摘要：通过全程参与我院接受社会公益捐赠的内部审计实践，发现存在的关键风险控制点，提出增强内控意识，严格综合评估，改进会计处理，规范财务控制，提高专业素质，持续跟踪以提高社会公信力等有效措施，积极引导社会力量承担社会责任，拓展现阶段公立医院筹资的新渠道。
关键词：公立医院；捐赠；内部审计
一、接受捐赠前的关键控制点
根据《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》，《加强医疗卫生行风建设九不准》等制度规定，公立医院在接受捐赠前应对捐赠项目开展综合评估，除审核是否符合国家法律法规规定，生产厂家须提供营业执照，购买物资须提供购买凭证或购销合同；接受公益捐赠是否为医院药品、耗材和设备供应商等，重点在于审核该捐赠行为是否为非营利性，符合公益目的，不与经济利益挂钩，防范借捐赠之名出现不规范甚至违法行为，纠正医药购销领域和医疗服务中的不正之风，以规避风险。事前审计时，不能走过场，也不能仅仅凭预评估表以应付检查，而要综合核实捐赠的合法性，合理性、效益性，要跟重视合同审计一样审核捐赠协议，实践中确实存在风险。如有的捐赠人承诺为一线医务人员免费提供份爱心咖啡，但捐赠协议明确在医院内安装几台咖啡机，并且对除医务人员外的购买者有偿提供咖啡等饮料。按规定，院区内安装咖啡机等无人售卖机，必须经过规范的招投标流程，货比三家后才能确定供应商，所以该捐赠明显违反了捐赠行为不得涉嫌不正当竞争；还有的捐赠企业承诺免费提供防控疫情急需的检验设备及试剂，但该试剂是封闭试剂，一旦厂家停止捐赠必须从该企业采购，这违反了捐赠行为不得与本单位采购物品（服务）挂钩，同时这些捐赠都违反了捐赠人不得附有与捐赠事项相关的经济利益等权利和主张的规定等。
二、接受捐赠后的关键控制点
1.捐赠途径不统一，导致查验核实困难。接收捐赠物资时，捐赠小组成员应常规查验物资的产品合格证、质检报告、规格型号、有效期、产品说明书等要素，药品还要提供药品注册证、《药品生产质量管理规范》（GMP）证等，但特殊时期物资紧缺，有些防疫物资是经过层层，由海外代购寄回；有的怕半路截和，从国外采购并拆除外包装后人肉背回，这些情况下，捐赠人根本提供不出齐全的生产企业资质和产品说明书，社会各界援助物资是否符合国家规定的生产、质量、安全、环保、防护等标准；进口物资是否符合国家海关、卫生检验检疫等部门的规定，都需要医院做出专业判断。
2.思想认识不到位，导致财务控制不严。医院接受的公益捐赠没有资金成本，职工多少存在反正是送的，不花钱的思想，风险意识薄弱，日常监督管控不到位，使用时很随意，授权审批制度执行不严，有的捐赠物资甚至手续还没办就已经分发，更有的品种期末盘点时账实不符，库管员直接在系统中将盘亏物资出库，把账做平，存在较多的财务风险。
3.资金来源未分清，导致账务反映不明。公益捐赠物资涉及总务库房、器械库房、药品库房、危化品库和食堂库房，品种多、类别广，由于来源渠道不同，同一品种防疫物资的规格和单价还有不同，HIS系统中未独立设置捐赠库，接受捐赠的物资与自有资金购买物资混在一起入出库，无法单独统计捐赠物资的收、发、存数量及金额。而财务总账月末是根据各库房提供的收发存报表列支本月领用金额，导致账面上自有资金挤占捐赠资金的支出，没有正确反映不同来源资金的支出。
4.入出库房不正确，导致账实不符。经过预评估合格，手续齐全的捐赠物资，统一受理后填写《捐赠物资接收明细表》，各库房根据相关部门签字确认的《捐赠物资交接单》列示的捐赠单位、物资名称、规格型号、计量单位、数量、单价、金额进行入出库登记。由于内控制度执行不够严，仍存在风险。接受捐赠的物品，前期由于捐赠方没有提供价格信息，各库房已经根据医院内部评估价入出库，现捐赠方提供实际价格，在库房明细账没有根据实际价格更正入出库金额前提下，财务总账调整了差额，导致总账与明细账账账不符。
5.关于期末会计账务处理的探讨。一是财务总账期末捐赠收入结转时，借记捐赠收入，贷记本期盈余/医疗盈余/医疗盈余，虽然建立项目明细账进行辅助核算，但月末财务报表捐赠结余列示于本期盈余/医疗盈余下，捐赠收入作为与医疗服务收入性质完全不同的资金来源，这样账务处理虚增了本期单位的医疗盈余，混淆了自有资金和捐赠资金，违背了实质重于形式的会计核算原则；二是年末，根据规定从本年度非财政拨款结余中提取职工福利基金后的余额转入累计盈余，捐赠资金混淆于自有资金结余会多提专用基金，而定向捐赠资金都是限定用途的，受赠单位不得擅自改变捐赠财产用途，会误导会计信息使用者决策。
三、加强内部审计的建议
1.厘清思想，增强内控意识。根据《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》规定，受赠单位接受的非货币性捐赠，按照捐赠协议验收无误后，入库登账，纳入单位资产统一管理。因此对于公益捐赠物资，虽然没有购置成本，单位应视同购买物资严格入出库手续，严格执行不相容职务相分离、授权审批等内控制度，强化风险意识，建立良好的内部控制环境。
2.建章立制，严格综合评估。为充分发挥捐赠物资保障作用，提高临床诊疗、感染防控的效率，降低风险，由医院受赠管理办公室根据国家相关制度规定制订本院的《接受捐赠管理工作方案》《受赠管理工作小组分工与职责》《捐赠物资接收管理流程》等相关制度虽然已经上墙，但不能流于形式，实际操作中应严格按流程规范，监察、审计、财务、资产、院感等管理部门应各司其职，严格进行预评估，降低捐赠物资的廉政风险，确保临床分区域安全使用，防止因防疫物资未达到国家防护标准造成院内感染。
3.规范操作，降低财务风险。根据规定，受赠单位接受的捐赠财产应当全部纳入单位财务部门集中统一管理，单独核算。为保证捐赠物资流向明确，使用可追溯，并随时掌握防护用品的收发存信息，应单独设置捐赠库核算捐赠物资，不得与医院自有资金购置物资相混淆；各库房应确保入库单上捐赠物资的捐赠单位、物资名称、规格、计量单位、数量、单价、金额与捐赠物资交接单上一致，保证账实相符；月末财务总账严格按各库房收发存报表区分不同资金来源列支，不得单独调账，保证总账与明细账账账相符。
4.增加科目，改进会计处理。建议在一级科目本期盈余下增加二级科目本期盈余/捐赠盈余，核算期末捐赠资金的结余情况，月末按资金来源分别结转捐赠收入和捐赠支出至本期盈余/捐赠盈余的贷方和借方，期末贷方余额反映定向捐赠限定用途资金的余额，同时会计报表本期盈余下捐赠盈余与财政项目盈余、医疗盈余、科教盈余相并列，以正确反映账面不同资金来源的净资产余额，保证会计信息的真实有效性。
5.提高素质，重视查验质量。医疗防护物资，专业性很强，不同规格型号的口罩是否符合《医用防护口罩技术要求》GB190832010标准，防护服是否符合《医用一次性防护服技术要求》GB190822009标准，橡胶手套是否符合一次性使用医用橡胶检查手套GB102132006标准，紧急医用物资防护服是否符合欧盟医用防护服EN14126标准（其中液体阻隔等级在2级以上）并取得欧盟CE认证等[2]，境外人肉背回无法提供生产厂家资质的防护用具是否符合临床使用的需求，都需要专业素质的支撑，关系到医疗救治工作的顺利开展，关系到打赢疫情防控阻击战，也关系到人民群众身体健康和生命安全。对于境外捐赠物资，因专业性局限，建议国家质检部门建立非国内标准防护用具的评估机制，以指导临床合理使用。
6.持续跟踪，提高社会公信力。社会公益捐赠，内部审计应持续跟踪资金和物资的使用，严格执行捐赠协议规定，除及时开具公益事业捐赠统一票据及感谢信外，受赠单位还应在官网上及时公示受赠资产相关信息、使用情况及绩效评估，信息公开透明，一方面可以监督医院充分利用捐赠资金，培育阳光捐赠，深化廉政建设，提高社会公信力；另一方面财务信息披露具有筹资效应，建立完善的财务信息披露制度，提升各界对医院的信任和对捐赠的信心，激发公众承担社会责任的积极性和自觉性，使公益捐赠形成良性循环，为现阶段公立医院筹资拓展新渠道。
四、结语
随着政府政策引导力度加大，公益慈善行业的发展环境不断优化，据《慈善蓝皮书：中国慈善发展报告》：2016年至2018年社会捐赠总量均超过壹仟壹佰多亿元，物资捐赠在历年捐赠统计总额中占三成左右，而药品、医疗设备和医疗器具捐赠在其中占九成左右。所以后疫情时代，如何加强内部审计，完善内控制度，提高财务管理水平，为医院的可持续健康发展筹集更多资金，是我们亟须研究的课题。
参考文献
1.徐艳霞等.医院接受捐赠业务会计处理存在的问题及其改进.中国卫生经济，2017，36（06）.
2.国家卫生健康委办公厅关于加强疫情期间医用防护用品管理工作的通知（国卫办医函〔2020〕98号）.
3.张利.突发公共卫生事件一级响应下医院接受捐赠的风险管理和应对.卫生经济研究，2020，37（03）.
4.郑大喜.公立医院接受捐赠内部控制,账务处理与信息披露.现代医院管理，2018，16（03）.
作者:王芳芳 单位:无锡市第五人民医院（无锡市传染病医院）