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摘要:当今世界更加开放、更加包容，“一带一路”倡议为沿线国家开辟了一条合作共赢之路。但是会计准则差异阻碍了“一带一路”相关国家企业之间的互通往来，不仅增加了企业运营成本，也不利于跨国业务的开展。会计准则等效为解决各国准则差异带来的不利影响提供了一条现实途径。会计准则等效能够促进沿线国家企业之间的合作，加速资本跨国流动，还有助于资源配置优化以及政策协调。会计准则等效为“一带一路”倡议破解了商业语言不通的困局并推动倡议的顺利开展和实施。
关键词:会计准则等效;“一带一路”;可行性;经济后果
2013年9月，在哈萨克斯坦纳扎尔巴耶夫大学发表题为《弘扬人民友谊共创美好未来》的演讲并首次提出“丝绸之路经济带”的概念。2015年2月，推进“一带一路”建设第一次工作会议在北京召开;同年4月，作为旗舰项目的“中巴经济走廊”正式启动，标志着“一带一路”成为了我国对外合作与发展的重要组成部分。截至2020年1月，我国已与138个国家(地区)签署了“一带一路”合作协议，非金融类投资和基础设施投资建设等均有大幅增长，“一带一路”倡议取得了令人瞩目的成绩。会计作为财经工作的重要基础、作为国际通用的商业语言，在国家间商品服务贸易、资金融通中扮演着重要角色(李扣庆，2019)。会计为资本在不同国家的流动以及企业之间的跨国合作搭建了桥梁。“一带一路”相关国家遍布世界五大洲，各国家发展程度不同，其会计准则亦存在较大的差异，会计准则差异化并不利于“一带一路”倡议经济领域的合作和发展。沿线国家会计准则差异造成财务数据不能相互衔接，将会产生非常高的交易成本。如何缩小不同国家会计准则的差异以达到国家之间、企业之间在商贸领域顺畅地沟通与交流，是实现倡议合作重点“五通发展”的重要一环。
一、会计准则差异带来的不利影响
(一)资本流动受阻不利于海外投资和跨国合作。在现代市场经济中，资本市场除了需要会计信息支撑，还需要会计师事务所以经济警察的身份对相关财务信息披露予以规范，会计准则为资本市场奠定了运转的基础。会计准则差异化，导致不同资本市场会计信息披露内容不一致，相当于人为在资本市场划定了国界范围阻止了会计信息有效的传递与沟通。由于资本市场融资功能受限，在“引进来、走出去”过程中，企业跨境并购、推动业务和市场扩展都可能会面临资金有限的困局。此外，如果对于当地会计准则了解不够全面，还可能会造成错误的投资决策并对投资活动产生不利影响。
(二)财务报告多重编制增加投资和运营成本。由于会计准则差异，东道国子公司需要按照当地会计准则编制财务报告，形成了不同于我国会计准则要求的财务报告内容。我国会计准则规定:在纳入以母公司为主体编制的合并财务报告时，海外子公司需要将其财务报告按照我国会计准则进行编制，对于会计准则规定不同之处，要逐一进行调整。会计准则差异可能体现在会计期间、会计政策、会计估计以及关于收入确认、成本费用计量等诸多方96面。会计准则差异越大，在统一财务报告过程中所需要付出的成本也就越大。
(三)财务数据差异不利于提升企业经营管理水平。反映是会计最原始、最直接的内在性职能。会计通过反映职能提供相关数据并参与到企业经营管理过程中。经济目标是企业经营管理的主要目标之一。正如比尔·休利特所说:“惠普从来没有把利润最大化作为我们的经营目标，但也从来没有把利润放在所有考虑问题之外。”企业实现经济目标的主要途径是开源节流———增加收入和降低成本费用。会计准则差异会导致收入确认标准不同、时点不同;成本费用组成内容不同、确认时点不同等。按不同会计准则生成的基础数据存在差异、呈现出截然不同的财务结果，必然会为企业跨国生产经营管理带来一定的困难和障碍。
二、会计准则等效的可行性
为了解决各国会计准则差异，欧盟委员会于2007年12月在欧盟内部确定会计准则等效作为国际会计准则协调的有效解决方案。会计准则等效被界定为信息使用者依据第三国会计准则和国际财务报告准则(IFRS)为基础编制的财务报表能够做出相同的决策，那么就可以认为第三国会计准则与IFRS等效。自2001年我国加入WTO起，为了实现与国际市场接轨，满足经济发展需要，我国会计准则加快了与IFRS趋同的步伐。2004年，财政部提出我国会计准则与国际会计准则协调的原则:趋同是方向，是过程，是互动，不是完全等同。在此基础上，2005年12月，我国与国际会计准则理事会(IASB)关于会计准则趋同的声明。2006年2月，我国颁布了新会计准则，该准则体系由一项基本准则和三十八项具体准则组成。之后，我国政府与IASB持续沟通与合作，进一步修订和完善了我国会计准则的相关内容，实现了前期确定的目标，即“中国企业会计准则已于2005年实现了与国际财务报告准则的趋同，并致力于实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同”。陈辉发(2018)根据会计准则国际趋同程度的不同，剔除其中暂时缺失信息的埃塞俄比亚，大致可以将沿线国家分为要求采纳、允许采纳、实质趋同、不采纳四类。依此分类标准，将2017年与中国签署“一带一路”合作文件的68个国家进行归类，其中:要求采纳58个、允许采纳3个、实质趋同2个、不采纳4个，前三类国家数占比超过90%。2018年4月，IASB调查了全世界166个国家和地区，要求采纳国际财务报告准则的国家和地区为144个，约占总数的87%;除了要求采纳国际财务报告准则以外，瑞士、日本、马达加斯加和巴拉圭等国家对IFRS的原则是允许采用。截至目前，与我国签订“一带一路”合作文件的绝大多数国家对IFRS都采取了要求采纳、允许采纳或实质趋同的方式。因此，依据当前的国际环境和现实情况，在“一带一路”沿线国家实现会计准则等效具有现实可行性。
三、会计准则等效带来的经济后果
“经济后果”作为财会领域的专业术语，特指“会计报告对企业、政府和债权人的决策制定行为的影响”。在本文中，经济后果不单指会计准则对决策制订所产生的影响，更多的是指会计对提升经营管理水平和改变市场行为所产生的各种影响。企业是以追求赢利为目的的微观单位，是推动社会经济发展进步的主体。“一带一路”为沿线国家提供了相互合作、互通有无的平台和机会，更多的企业跨过国界限制将经营活动延伸到其他国家和地区。会计准则等效为企业跨国经营活动打开了方便之门，为企业在不同国家的生产经营顺利开展奠定了基础。会计从本质上是一种经济管理活动(阎达五、杨纪宛，1980)。在企业开展生产经营过程中，会计提供相关数据信息预测经营前景、参与企业经营决策的制订。在会计准则等效前提下，企业在“一带一路”沿线的不同国家开展经营活动，能充分利用会计活动提供的数据，减少数据转换所带来的差错、降低成本，提升经营管理水平和推动发展战略实施。会计是商业语言，会计准则差异越大越会导致不同国家、企业之间的沟通与合作更加困难。当全球大部分国家或地区的企业都按照同一标准来编制财务报表时，会计信息的可比性大大增强，有利于消除信息障碍，在更大范围内配置资源。由于会计准则差异导致的信息不对称，无论是道德风险还是逆向选择，都是资源的浪费和错配。“一带一路”倡议中的国家会计准则以IFRS为基础和标准，通过增强不同国家财务报告、会计信息的可理解性以消除不同国家企业之间存在的信息不对称，可以促进资源进一步优化配置。会计的作用并不单纯地只体现在微观主体层面，在财政、税收、货币等宏观经济政策的制定和运行中也起到提供数据与信息的功能。通过获取企业财务报告相关数据，政府针对经济发展情况制定有针对性的政策，例如我国对相关行业和企业颁布的企业所得税税收优惠政策以及相关金融措施和手段。“一带一路”沿线国家差异是多方面的，不仅在会计、税收等方面，在人文、政治方面也都存在着不同程度的差异。为了实现沿线区域内的贸易畅通、资金融通，会计准则等效可以弥补沿线国家会计体系存在的巨大差异，为政府间宏观经济政策的沟通与制订提供基础和保障。
四、会计准则等效有利于中国在“一带一路”倡议中发挥作用
在倡议提出之初，“一带一路”主要针对亚非欧古丝绸之路上的国家。随着越来越多国家的加入，倡议逐渐将目标聚焦于“政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通和民心相通”。五通目标将沿线国家进一步紧密连接在一起，各国在经济、文化和政治等不同领域的合作也日益密切。与此同时，为了实现该目标更好地促进各国经济发展、共享人类文明成果也需要多方的共同努力。在倡议框架和目标指引下，我国作为倡议国，设立了亚洲基础设施投资银行和丝路基金，为倡议实施和发展提供政策支持以及资金保障。此外，为了充分发挥我国在基础设施建设领域所具有的优势，对外合作开展的重点投资领域主要集中于基础设施建设薄弱的国家。中国已经和“一带一路”沿线国家在港口、铁路、能源等诸多领域展开了紧密合作，形成了以中泰铁路、中老铁路和瓜达尔港等为代表的标志项目，补足了当地基础设施方面的不足，为当地经济注入新动力、为发展提供新机遇。在倡议成员国阵容持续壮大过程中，目前已经基本具备了缩小各国会计准则差异的客观条件:一是我国会计准则与IFRS已实现实质趋同;二是欧盟所界定的会计准则等效以IFRS为核心。上述两点决定了在“一带一路”倡议中，不同国家会计准则对IFRS要求采纳、允许采纳或实质趋同将会缩小其与我国会计准则之间的差异。会计作为管理活动的重要组成部分不仅起到了核算提供信息的职能，还对经营管理重大决策的制订起到了重要作用。正如前文所述，会计准则等效会产生积极的经济后果，在微观层面为我国企业在沿线国家开展合作提供便利并促进企业生产经营管理水平的提升，同时也为资源优化配置以及国家宏观经济政策制定等方面提供可靠的数据和信息。在倡议实施中，通过会计准则等效将弱化由于商业语言不同、不通所带来的不利影响，会计准则等效将提升和增强中国作为倡议发起国所能发挥的作用。
五、结语
自“一带一路”倡议提出以来，其影响日趋广泛且深远并以区域合作精神维护着全球自由贸易体系。该倡议不仅体现了中华民族的伟大复兴，也展现了中国作为负责任的大国形象。对世界各国会计实务存在的差异，李·伯顿曾提出一个美好的愿望，即“全体会计人员不久将说同一种语言”。会计准则等效充分体现了该愿望实现后的一种结果，它是不同国家企业进行充分合作和交流的有效途径，也是国际交往进一步加强的必然结果。会计准则等效在“一带一路”倡议实施中，能够缓解甚至避免前文所提及的弊端和不利影响，为国与国(地区)之间经济交流，实现共赢、多赢奠定基础。会计准则等效对于“一带一路”中不同国家地区的企业之间相互合作起到积极推动作用。尽管会计准则等效不能使各个国家的会计信息完全保持一致，但是可以达到利用这些会计信息做出相同决策的结果，最终助力“一带一路”倡议实施，共同谱写丝绸之路经济带的新篇章。
参考文献:
［1］周华.我国企业会计准则体系的持续趋同评析［J］．财会月刊，2019(22):61－68.
［2］陈辉发，熊招.“一带一路”沿线各国会计准则等效战略研究［J］．会计之友，2018(2):56－59.
［3］曾峻，伍中信.“一带一路”战略下会计准则的国际趋同［J］．财会通讯，2017(22):114－118.
作者:林春雷 王欣 单位:燕山大学经济管理学院财务与会计研究中心