1维修（检修）工程审计过程中出现的主要问题
1.1工程资料不全情况较突出
有许多工程找不到当初新建时候的施工图纸或者施工图纸不完整，不能完全按图纸审计。这些资料在施工过程和审计过程中都没有，即使有些工程能找到图纸，但由于时间久远或其他因素，现实中的实体与图纸会出现很大的偏差。所以对维修（检修）工程的审计不可能再完全依赖于图纸，也不能完全照着图纸进行计算。例如，在某公司“10T真空自耗炉设备基础工程”审计过程中，发现此次施工的是设备防爆墙基础，该基础的地下室部分已施工完毕。在报审的结算资料中新旧基础连接处采用的是植筋方法，由于专业厂和工程管理部门均无法提供基础的地下室部分施工图纸，给审计工作带来了很大的困难，经过审计人员多次到现场踏勘和向现场管理人员了解，发现在连接处预留了插筋，如果结算按植筋方式计算，则多计钢材近6吨。
1.2工程中许多问题具有隐蔽性
新建工程的施工依据施工图、施工组织设计，可以非常有序地展开，但维修（检修）工程则随意性很大。在施工前，有许多工程问题都是隐藏的，随着工程的进行和展开，工程中的问题将会逐渐地暴露。例如，在某公司办公楼震后维修工程项目中，当工程全面展开后才发现走廊体有空壳和砌体裂缝现象，而且大小不一、位置不同；在对卫生间地面加铺地砖时发现卫生间防水层已经完全损坏等等。而在设备检修工程中这种情况更是常见，很多问题只能在施工过程中发现，边解决、边签证，这也是维修（检修）工程的特点所决定的。
1.3维修（检修）工程点多面广，现场签证量大
现场签证单是反映实际施工情况和形成工程造价的重要资料，其真实性和有效性对造价影响至关重要，需要审计人员严格审察工程项目现场签证执行情况及其内容的有效性、真实性、合理性。如果对工程项目的现场签证没有进行严格的审核，则可能会给企业造成经济损失。在我们审计过的项目中曾出现过这样一个问题：随结算报送的现场签证有部分是复印件，其中一张签证出现了不同笔迹，经过仔细辨别此处是粘贴复印的，立即要求其提供签证原件，对比后基本认定资料遭恶意篡改。从这个事件中可以看出，对工程项目的现场签证进行严格审核的重要性和必要性。
2完善维修（检修）工程审计的对策
以上几个问题在维修（检修）工程中可能经常出现。从宏观角度上讲，思想认识左右着整个审计过程质量的好与坏。审计人员必须首先解决维修（检修）工程审计过程中的思想认识问题，再用具体的措施进行解决，使整个审计过程能够合法、合规、顺利地完成。
2.1维修（检修）审计工作的特殊性和复杂性，对审计人员提出了更高的要求
由于维修（检修）工程自身的特点，工程中小项目多且无正规图纸可寻，在动工前根本无法准确预测工程的进行情况。因而会出现签证多且比较凌乱的现象。所以到后期审计过程中，必须要对整个施工过程有一个整体的把握，将凌乱变成有序，理顺关系，只有这样才能有效地开展审计工作。所以维修（检修）工程的审计，对审计人员提出了更高的要求：
2.1.1审计人员必须加强思想认识
要认识到维修（检修）工程与其他新建工程不同的性质和特点，认识到维修（检修）工程审计过程的复杂性，从思想上重视它。
2.1.2审计人员必须要有吃苦耐劳的精神
对维修（检修）工程的审计要经常深入现场，树立勤业、敬业、务实的精神，加强责任心。
2.1.3审计人员必须加强培训和学习
由于维修（检修）项目的子项多且复杂，这就提升了定额套项的难度。因此审计人员必须加强业务学习，不断提高自身的审计知识和审计技能，深刻理解定额，准确把握定额。
2.2具体工程审计对策
2.2.1由于维修（检修）工程的独特性，必须在审计
过程中加强对工程现场签证单的审察工作。对工程中的现场签证，应该对其真实性、合法性、合规性进行审察。施工方为了获得更多的利润，往往会“签高不签低，签多不签少，签复杂不签简单”，对他们有利的签证他们会主动地去签，因而工程中有些签证单与实际工程不符。这就要求审计人员对现场签证单要进行详细地审察。签量的核查其工程量，签价的核查工程造价或材料单价，做到每项都有依据、每项都符合实际。在实际工程中签证单一般分为两种：一种是技术核定单，它主要是对工程进行过程中的一些纯粹技术方面变更和方案的情况，经过甲乙双方协商一致后签订的一种补充证明。二是经济签证单，它是工程施工过程中对于发生费用增减的施工方案需要甲乙双方通过协商签订的经济签证。工程签证单在工程竣工结算审计过程中是一项非常重要的证明材料，尤其对于维修（检修）项目，许多工程项目通过虚假签证增加工程造价取得利益，从而使竣工结算失去真实性。国家建设部制定了建筑工程《工程量清单计价规范》，并于2003年7月1日起执行。工程量清单计价规范规定了我国建设工程招标工作全新操作模式，体现了政府的宏观调控、施工企业自主报价、市场形成价格、社会进行监督的原则。建设方承担工程量的风险，施工方承担价格风险。实行工程量清单计价后，工程量签证单的地位将进一步得到提高，而且在审计工作中对工程量签证单的审计将更加重要。因此要求审计人员对工程签证单的签署甲方不能再像以前那样处于被动地位，尤其对于一些隐蔽工程项目，甲方工程管理部门应该会同审计部门主动及时地去签订工程量签证单。
2.2.2审计人员要介入工程全过程
一般情况，审计人员是在工程竣工后才介入工程项目及事后审计，对工程概况只能通过竣工资料进行了解。而维修（检修）工程不同于新建工程，其随意性很大，竣工后乙方所提供的竣工资料不能完整、完全地反映工程实况。所以作者认为，对维修（检修）工程，审计人员应介入整个工程的全过程，从前期的合同审察到中间的施工过程以及后期的决算审计。这样，审计结果才能切实地反映工程实际。
2.2.3审计人员须深入现场，以获得最真实数据
由于维修（检修）工程缺乏图纸等原因，审计人员必须在工程竣工后，深入工程现场，做好现场收方工作，从工程现场得到的数据才是最真实的数据。例如，在某公司“5T电弧炉设备搬迁配套工程项目”结算审计中，审计人员深入工程现场后发现提供的竣工图与现场实物严重不符，如：工作准备间实际只有一间，而竣工图示为两间；工作准备间1的基础深度图示为1.5米，而重新提供的竣工图上则修改为0.7米；液压站房、合金库房与现场也不一致。现场收方应有多方人员参加，如实地反映工程施工内容，做到公开、公正、公平。对维修（检修）工程的审计主要就是将“竣工资料”、“现场签证”、“现场收方”合理地结合起来，这有别于新建工程，在维修（检修）项目中后两项所占比例更大。
3结束语
总之，做好维修（检修）工程的审计工作，可以有效地对维修（检修）工程质量实施监管，使企业用较少的钱，办较多的事，以提高企业的资金使用效率。通过多年的工作实践，深刻地认识到维修（检修）工程审计的复杂性和重要性。只有严格遵照审计程序，严格履行自己的审计职责，对审计过程中的每一个环节都一丝不苟，把好工程项目审核关，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是、不偏不倚、公平公正，才能合规、合法、优秀地完成审计工作，才能真正发挥出审计工作的监督作用和把关作用，才能为国家、企业的效益守好最后一道关口。
作者：戢瑛 单位：攀钢集团江油长城特殊钢股份有限公司监察审计部
