【摘要】随着市场经济的不断成熟与发展，信息时代的推进及国家政策的扶持和引导，使高新技术企业迎来了一片大好的发展前景。因此，高新技术企业必须抓住机会，降低企业成本，获取更大的利润，完成企业制定的目标。为了减轻企业税负水平，高新技术企业必须进行一定的税务筹划，减轻企业税负水平，增加企业收益，实现企业更好地发展。
【关键词】高新技术企业；税收筹划；筹划风险
从20世纪90年代起，我国开始进行高新技术企业的相关认定。国家为了更好、更高效地提升本国企业的发展能力和核心竞争力，进行了各种方案的调整，制定出一系列管理方法。高新技术企业随之不断涌现、规模也不断扩大。但由于高新技术企业的特殊性，所以降低税负成为其获得更大利润的关键。本文以K公司为例进行税收筹划方案分析，首先分析该高新技术企业如何进行税收筹划方案的设计及实施税收筹划措施后的效果，然后分析了K公司进行税收筹划之后存在的风险，最后提出了风险应对策略。
1K公司涉税现状
1.1K公司成本费用变动情况
K公司的成本费用变动主要是因为2018年的房产税、土地使用税及印花税大幅降低，其他的税种都是增长的。这可能是由于2018年K公司没有新建厂房，没有取得土地使用权，而2017年新建了厂房。销售费用大幅增长，但2018年的财务费用较2017年减少了很多，下降比例较大。
1.2K公司涉税状况
K公司涉及的主要税种见表1。从表1中可以得出增值税、企业所得税和个人所得税变动比例较大，都呈现大幅增长的趋势，税收筹划过程中需要重点关注。2018年增值税增加了233.54%，说明2018年该公司增值税税负有点重，需要进行重点筹划。企业所得税增加了50.90%，个人所得税增加了33.71%，增加幅度都比较大，这3项税是公司税负的主要组成部分，因此有必要对其进行筹划和分析，以求能够降低企业税负。
2K公司税收筹划方案设计
2.1增值税税收筹划
针对K公司的增值税，主要可以从以下几个方面进行筹划：供应商的选择、结算方式的选择、固定资产转让及即征即退税收优惠政策。（1）供应商选择的税收筹划。对不同的供应商进行选择，可以减少公司税收成本，而供应商的选择有3种，即一般纳税人、可开具专票的小规模纳税人、只能开具普票的小规模纳税人。K公司应该尽量将一般纳税人或者可以开具专用发票的小规模纳税人作为公司的供应商，如此能够获得进项税抵扣的条件，从而少交税。（2）结算方式选择的税收筹划。在选择结算方式时，需要关注到如何有效延迟支付的时间，尽可能地为企业争取更多货币时间价值，获取无息贷款资金。因此，在确定采购结算方式时，需要重视如下内容：第一，取得对方开具的发票后再支付货款；第二，如果销售方愿意托收承付或委托收款，那就尽量建议销售方提前垫付税款；第三，可以建议销售方采用分期付款或者赊销的途径进行提前垫付税款；第四，尽量不采用现金付款方式。（3）固定资产转让的筹划。按照相关规定企业转让固定资产时，如果按照高于原值的价款转让，则需要缴纳增值税；如果按照低于原值的价款转让可以选择简易计征。如果企业要销售的固定资产是2008年12月31日以前买进或者自制的，并且是企业自己使用过的，而且购进时的原值低于转让价，按照简易办法征收增值税，即3%征收率减按2%征收。这样一来，K公司在发生固定资产转让时，就可以先通过计算两种方式得出结果之后，再考虑采取哪一种方案进行转让，这也为K公司的税收筹划提供了筹划空间。（4）利用优惠政策的税收筹划。对于电子软件开发类高新技术企业来说，国家给予了相应的增值税优惠政策。对于销售自己开发的软件产品，可以先按照一般税率计算增值税应纳税额，然后超过实际税负3%的部分实行即征即退，也就是说只需要征收3%的税款。根据规定，在同时进行软件产品和其他产品或服务的销售时，假如有一些不能清楚区分的，一般是按成本或收入的比例分配，从而计入进项税。K公司可以在这一块进行税收筹划，增加进项税的抵扣额，减少增值税。
2.2企业所得税税收筹划
（1）研发费用的筹划。依据新的规定，2018—2020年，科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%进行摊销。因此，K公司应该充分利用这一机会，在这一期间加快研发投入力度，完成研发成果，为公司纳税筹划提供空间。K公司2018年的研发投入金额为199815960.81元，占营业收入的比重为1.24%，所占比重较小。K公司应该加大研发，好好利用这一政策。（2）优惠政策的筹划。K公司属于高新技术企业，因此拥有税收优惠的资格，其企业所得税为15%。2014年，该公司获得高新技术企业认证书，有效期为3年，其子公司“深科技微电子”“深科技沛顿”“深科技苏州”及“深科技成都”全部取得了高新技术企业认证书，在企业所得税方面也有15%的税收优惠。建议K公司加大其子公司的建设，从而增加拥有高新技术企业资格子公司的数量。并且，要增强企业的核心竞争力，力求期限结束之后复核资格时符合规定继续保持这一认定。K公司可以利用国家扶持政策，将子公司设立在西部地区。K公司是一家出口贸易公司，因此可以选择在国际避税地设立子公司和分公司，享受税收优惠政策。可以结合公司实际情况选择设立子公司还是分公司，以期更好地做出事前筹划。根据2018年年报附注披露可知，K公司属于环境保护部门公布的重点排污单位，因此公司高管十分注重环保投入，对环保设备的购入花费较大。但是，由于公司财务人员的疏忽，导致公司损失了一部分的税收抵免。按照规定，公司购入的环保设施可以按照10%直接抵免所得税。K公司需要重视环保设备成本的筹划空间，尽量为公司减免一些税负。
3K公司税收筹划风险
（1）整体观念不强。税收筹划是一个综合性的事前筹划和安排，并不是独立存在的。但实际筹划工作过程中，筹划人员可能会缺乏整体观念，导致对公司的筹划缺乏综合性，没有立足于公司整体，没有从全局出发进行分析，从而不能做出合理的筹划方案。（2）税收政策变动。社会在进步和不断发展，这就意味着政策也会相应地发生变化，税收政策必然会有所改变。企业要不断适应经济环境的变化，税收政策的变化必然会影响到公司的运营活动，税收是K公司关注的重点，它将直接影响公司最后价值的实现。
4K公司税收筹划风险应对策略
（1）加强战略管理。战略管理对于税收筹划具有一定的促进作用，制定一个好的管理战略能够更好地指导公司进行税收筹划，而反之税收筹划对战略管理也有影响，但并不是决定性的。由于税收筹划具有事先性和目的性，所以更应该加强K公司的内部战略管理，制定合理的战略方向，同时强化筹划人员的全局观念，为公司税收筹划提供便利的前提条件和基础保障。（2）关注税收政策。K公司应当时刻关注税收政策，根据政策的变动进行税收筹划原方案的调整和改进。把握好税收政策的最新动态，为公司筹划做好风险应对。K公司要经常性地对内部筹划人员进行业务培训，及时更新知识体系，提升他们的风险应对能力。
参考文献
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作者:黄文静 单位:贵州财经大学
