摘要：税收筹划主要是企业在现有税制与税法限制内，通过妥善安排与合理规划，调整经济活动的运作方法、核算形式、结构形式等，对纳税方案展开综合评估，在不违背行政法规与税收法律的条件下，优化选择纳税方案，缩减税收成本，提升税收后的利润水平。企业开展会计核算时，需要重点关注税收筹划，提升企业能够获取的利润。本文根据对会计核算与税收筹划两项工作的认识，研究企业落实会计核算工作期间，应如何进行税收筹划，提供税收筹划的具体应用建议。
关键词：税收筹划；企业；会计核算；应用
企业在现有的经济发展环境中，可被看作是一个法人实体，参与市场竞争活动时要自负盈亏、自主经营。企业要提升经营收益，实现利润与利益的最大化。为了达成经营目标，可提升销售收入，还可缩减成本。如果在短时间之内无法快速提升收入，就需要依靠控制成本来提升利润，可在税法允许范围内，借助有利的税收筹划来减轻企业负担，提升企业自主竞争力。本文结合企业会计核算的基本内容，分析税收筹划方面的问题。
一、税收筹划概述
税收筹划，主要指的是纳税人在税法允许范围之内，合理利用国家税收政策，有目的、有针对地避免不必要的税务支出，通过优化自身经营模式、投资方法及资金分配等手段来提前规划好税务事项的一种财务管理类型的活动。这个定义的产生目的在于节税，提高企业经营效率。但是需要注意，这个节税并非没有要求的，而是在法律允许范围之内开展的，以当前税收政策为指导，以单位管理活动核心开展，是一个贯穿于整个企业经营过程的活动。
二、会计核算与税收筹划关系分析
企业的多项经营运转活动都与税收存在不可分割的关系，包括收入、支出、销售、生产与采购等活动。企业在探寻提升经济效益的路径、减少支出的成本时，往往要采用多样化的方法，以科学合法的方法进行避税，缩减税负，增长经营收入。税收筹划直接贯穿了企业整个经营系统，与财务管理以及会计核算均有紧密的联系。企业在进行生产活动时，需要对各项资金使用情况展开核算与分析，确定其形成是否达到合理化标准，同时是否处于可控的范围之内。通过核算可知，生产期间的多种设备是否被充分地利用，了解具体的劳动生产率，产品质量水平，另外销售成品与采购原材料所形成的费用也可精准地核算出来。基于合法避税的需求，会计核算中使用的科目也存在一定的差异，各个科目所反映出的内容也有所不同，税收筹划需要从会计核算活动中获取必要的数据资源，同时要结合税法，不可出现漏税与偷税的情况；展开税收筹划之后，会计核算工作也能够从中获得记账依据。比如，会计核算能够反映出企业的负债比率与资产负债率，企业因负债直接支付出的联系可借助会计核算，被计入到当期财务费用，可对应缴税额进行抵扣，可知负债比率提升，企业需要面临的财务风险也就随之加大，企业需要会计核算来为经营提供相应的参考，缩减企业的负债，控制利息支出，实现避税目标。税收筹划工作需要会计核算提供基础支持，企业如果没有严密规范科学的会计核算，很难确保税收筹划在法规法律范围中进行，脱离会计核算，税收筹划的工作目标难以实现；如果会计核算不能反映出应纳所得税、应抵扣税额、销项税额与进项税额，很推进税收筹划，甚至会有漏税与偷税等非法行为，阻碍企业健康发展，因此不仅要重视会计核算与税收筹划，还要将这两项重要工作充分结合。
三、在会计核算过程中进行税收筹划必须坚持的原则
1．成本效益原则
企业选择税收筹划这一手段，提升经济收益，以合法化的方式来增收节税，实施税收筹划活动时会形成一定的筹划成本，在针对某一项会计事项实施税收筹划，工作人员需要对成本效益原则进行考察，以此来提升筹划收益，确保筹划收益能够超过筹划成本。
2．合理性原则
工作人员需要掌握税收优惠政策与纳税法规内容，才能熟练地通过纳税方法来完成税收统筹的任务，对各种会计业务展开必要的控制，达到节税的工作目标。税收筹划不可违背法规政策，需要在合法的基础上形成，与漏税、偷税等违法行为不同，因此必须坚持合理性原则。
四、在会计核算中应用税收筹划
1．选择存货计价的方法
根据《企业所得税暂行条例》中的要求，选择使用的计算方法主要有以下几种：平均计价法、加权平均法、后进先出法、先进先出法，可选择其中的一种进行精准计算，确定选择的方法之后，不可随意改变。企业如果需要通过存货计价的环节来实施税收筹划，需要对企业面临的物价波动与税制环境等进行考察，确定具体筹划方法与内容。在现有的企业经营条件下，企业所得税的实施比例税率，选择计价方法，不能忽视市场现有物价持续变动趋势，如果物价持续提升，可选用后进先出法，降低期货成本，增加销售额度，提高企业经济效益。物价还可能会产生上下波动的状况，这种情况下，可选择移动平均法或者加权平均法开展存货计价的工作，这两种计价方式，可规避一定的纳税风险问题，企业不会因各期形成的利润忽低忽高而出现所得税额不稳定的情况。面对这种情况，企业资金利用率得到大幅度提升，企业管理人员可以灵活、科学地安排资金，增加企业效益。此时需要注意的是，企业及时对每年度计价方法加以变更，结合现行会计准则对需要改变的项目进行标注与说明，以此来达到合法筹划的目标。
2．抵补盈亏
企业在一定的时间内，可用某一年度形成的亏损直接抵消后一年度的盈余，通过盈余抵补的方式来缩减后一年度应当缴纳的税款。运用该方法时，企业需要先出现亏损，否则就无法发挥出该方法的效用，其可用范围也比较小，仅能够在缴纳企业所得税时使用。按照现行税法的要求，企业如果出现了年度亏损的情况，可通过下一年度形成的税前利润实施弥补；产生弥补不足的情况之后，可在五年时间范围内，利用所得税对应的税前利润继续进行弥补；如果仍然无法对亏损进行弥补，可延续到五年后用税后所得利润进行弥补。提前确认企业税收收入，对企业近五年出现的亏损问题加以确认、核实，若存在坏账、呆账，这部分账目可以不计入坏账中，而是直接核实并且销毁。针对可以有效控制的费用和成本，可以使用延期支付的方式，如广告费、宣传费等。对亏损、运营不善的企业进行兼并或者收购的时候，要严格遵守现行的税收规定，各个企业在实施兼并或者合并前还没有抵补的经营方面的亏损，可在税法所要求的抵补期限范围内，由兼并或者合并后的企业去逐年弥补。
3．确认收入
在收入方面的会计核算工作中进行税收筹划，主要针对获取收入的时间与方法以及计算收入所使用的方法，展开控制与选择，进而进行节税，具体可用的方法有以下几种：选择结算销售收入的方式，企业针对自身销售的货物有很多不同的结算方法，差异化的结算方式所对应的确定时间也并不一致，需要参照多种标准。运用多种不同的销售结算手段，对确认收入时间实施控制，针对所得年度形成合理化归属，进而延缓纳税或者减少缴税数值。选择确认收入的时间，各种不同的销售结算方法对应着不同的确认收入标准，企业控制确认收入的基本条件之后，可对收入确认的具体时间进行精准控制。实施税收筹划工作，企业也更重视年终阶段形成销售业务所对应的确认收入时间，对其展开合理化的筹划。将确认销售收入的时间直接推迟，进行直接销货收款活动时，可对交付提货单的时间与收款时间进行推迟，具体推迟到次年，以此来收取因延迟纳税行为而获取的税收利益。
4．选择折旧
首先可通过选择折旧方法来改善税收筹划工作效果，基于比例税制，如果预计所得税时，税率没有发生变化，可通过加速折旧法让企业借助延期纳税行为而获取利益。也可对折旧期限进行选择，一些企业还处于创办初期阶段，享有税收类的优惠政策，可合理地延长折旧时间，做到折旧效益的最大化，从而达到节税的目的。另外，企业在进入正常经营的环节之后，对部分没有享受到优惠政策的，可及时地按照原有的折旧年限进行处理，提高回收成本效率，缩短回收时间，及时地将这一部分利润后移，由此获取更多的税收效益。
5．选择费用列支方法
企业在常规化的经营活动中，往往会有多种费用支出项目，而且所有的项目都有相对应的范围，企业需要深入了解财务准则、会计准则与税法中与列支费用相关的事项与要求，进而以更好的方式实施税收筹划。面对待摊以及低价值的易耗品时，需为其选定最短年限；面对流动性资产毁损盘亏以及坏账损失，要科学地将这些账目加以核实并销毁，然后明确其中的费用。如果有资质计算当年的税收成本，可提前选择合理的预防方法，针对限额列支类业务，其中形成的公益性救济捐赠、广告费与招待费，可在限定范围之内，实施充分列支处理。
6．注意事项
除了坚持成本效益原则与合理性原则之外，在会计核算的活动中开展税收筹划，还要注意一些其他的事项，筹划时，必须持有全局观，运用整体化观念对各种税收筹划方案进行选择运用，形成最合适的经济决策，提升企业的整体利益，采用统筹的方式，以现在实施经济政策为基础，参考企业自身的经营目的与环境，不可只对单一纳税环节进行关注，对所有会影响到筹划的负面因素进行考察，不仅要减轻税负，还要保障获取最大化利益。企业的税收筹划要建立在守法的条件下，不可乱调节利润，也不能随意摊取成本费用。合理合法的规划方法包括控制收支、选择纳税方式与利用税收优惠。筹划人员不仅要掌握会计核算的基本内容，还要充分熟悉经济类法规，尤其是税法，企业必须加紧培养这类人才。
五、结语
会计核算是企业需要进行的重要经济活动，对于企业具有重大意义，而税收筹划同样是企业重视的工作，在会计核算的环节中进行税收筹划，需要把握这两项经济类工作之间存在的潜在联系。本文强调了税收筹划的基本原则，最后重点解析了税收筹划在现代企业会计核算中的具体应用。企业相关人员需要持续展开学习活动，掌握税法与会计准则相关内容，从会计核算需要出发，实施税收筹划，找出最为合适的会计处理方法，以此提升企业利益。
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作者:高彩虹 单位:黑龙江省农垦科学院
