摘要：随着社会经济以及群众日常生活水平的飞速发展及提高，企业内部的财务报告舞弊问题得到了越来越多的重视，其不仅会对企业的整体经济效益以及社会效益产生严重影响，还对企业的未来发展产生了极其显著的限制作用，并且这种财务报告的舞弊问题，也会对企业中数据信息使用者所做的决策产生严重的误导。因此，文章首先对审计中识别财务报告舞弊问题的主要方式加以明确；其次，对财务报告舞弊问题审计中应当注意的问题展开深入分析；在此基础上，提出财务报告舞弊问题的具体审计对策。
关键词：财务报告；舞弊问题；审计对策
引言
财务报告中所产生的舞弊问题，主要就是社会中的公司或是企业，其并没有将财务会计报告以及财务会计准则作为基础所在，有目的性的采用各种不良手段来刻意扭曲企业的现金流量、财务状况以及经营成果，对信息使用者的各种决策产生错误的引导。通常情况下，财务报告的舞弊问题主要分为两种类型，第一种是利用选择会计方法的方式，通过调整财务报告当中数据信息的手段来做出虚假的财务报告；第二种则是人为编造财务报告数据，根据报送对象的基本需求来编造出相应的财务数据，并以此为基础形成财务报告。而无论是哪一种方法，这种财务报告的舞弊问题都会对企业的未来发展产生十分严重的影响。
一、审计中识别财务报告舞弊问题的主要方式
（一）关联交易剔除法。这种关联交易剔除法，就是将那些关联企业的日常生产的营业收入以及利润总额加以剔除，准确计算各种指标数值，而这种关联交易剔除法的主要分析要点有以下几个方面，首先是企业的财务报告是否通过不平等的手段来进行粉饰；其次是关联交易的定价以及交互行为是否公平、公正。在实际工作过程中，还应当进一步明确企业中的财务报告是否存在着关联关系，明确关联方的交易总额与未结算总金额之间的具体比例是否处于标准状态。
（二）异常利润剔除法。这种异常利润剔除法，就是将那些额外的利益以及缺乏稳定性的利益在利润总额中直接剔除，同时，还应当采用深入分析评价的方式，准确计算出这些异常利润在企业整体利润之中的主要占比，从而采取一种更加客观的态度来明确企业自身的盈利能力以及利润的主要来源。另外，还要关注那些异常利润对企业利润提升所带来的贡献。而在企业对利润进行重组以及调节的过程中，由于主要的利润就是通过这些项目表现出来的，这就可以合理应用异常利润剔除法来更好的检查财务报告的舞弊问题。
（三）现金流量分析法。现金流量分析法就是将企业各种投资活动中所产生的现金流量加以明确，并将其与企业主要经营业务的投资收益以及业务利润展开全方位的比较分析，从而更加准确的判断出企业主要经营业务所产生的利润以及投资活动利润。一般情况下，没有现金流量所产生的利润，其整体质量并不可靠，如果企业自身的现金流量长时间低于净利润，也就意味着相对应的资产属于一种无法进行现金流量转化的虚拟资产，表明企业很可能存在着财务报告的舞弊问题。
二、财务报告舞弊问题审计中应当注意的问题
（一）把握好保密分寸。在我国的审计职业到的准则之中，已经明确指出审计人员必须要在实际工作中充分考虑到客户数据信息的保密性，在根本上保证客户的基本利益。这时就可以利用风险导向审计模式，进一步明确客户自身的经营情况，而如果在这一过程中影响到了客户自身的商业秘密，比如技术方面的数据信息以及日常生产经营的数据信息等，这就需要进行审计的工作人员要严守职业道德内容，保证客户的商业信息以及机密信息不会泄露出去。然而，如果在财务报告舞弊问题的审计过程中，那些曝光的舞弊行为违反了法律法规，例如挪用公共财产等不良行为，很容易就会对公众利益以及社会机构产生至关重要的影响。因此，在财务报告舞弊问题触犯法律的情况下，无论是否涉及到了用户的秘密，都不能将此作为借口而拒绝披露财务报告信息。
（二）保持审计的有效性。在对企业财务报告进行审计的过程中，涉及到的审计人员必须要及时收集各种审计证据，并以此为基础来确定舞弊人员与舞弊问题的主要范围。同时，审计人员还应当与法律顾问以及管理人员等专家展开更好的合作，在实际审计过程中进一步考虑嫌疑人员的权利与具体组织的信誉程度。此外，如果得到了初步的审计结论，就要准确分析引发舞弊问题的主要原因，确定好具体的审计方式，从而在根本上杜绝类似的舞弊问题再次发生，更好的汲取其中的教训以及经验，进一步提升审计的工作层次，并以此为基础制定出全新的审计对策，充分体现出审计工作的附加价值。
（三）注重发现财务报告的舞弊现象。企业财务报告舞弊行为主要体现在以下两个方面，第一是为了获取更多的利益而展开的舞弊行为；第二则是为了损害组织利益所进行的财务报告舞弊行为，具体表现为行贿、转让不真实资产以及不正当的转让价格等，这属于为了获取利益所进行的舞弊；而将企业中可能获得利益的交易权转交给外人或是雇佣人员，从而有意虚报财务事项或是隐瞒财务数据，属于为了利益受损所进行的舞弊行为。然而，无论是哪一种形式，财务报告舞弊人员的目的都是希望从中获取利益，因此，审计人员在常规审计过程中，一旦发现以上几种舞弊迹象，审计人员就必须要及时展开评价，为后续行动的开展奠定坚实基础。
（四）强化职业警惕性。审计人员在对企业财务报告舞弊问题进行审计的过程中，必须要时刻保持职业警惕性，并将发现出的舞弊问题在第一时间通知到上级部门之中。同时，在这一过程中为了避免产生越权审计的问题，审计人员在展开下一步工作时，就要及时将具体情报通知到相关部门中，比如安全部门以及纪检部门等，这也是企业财务报告舞弊问题进行审计的必要程序，如果不采用这种方式，就很可能会出现突破审计范围的问题。
三、财务报告舞弊问题的具体审计对策
（一）深入分析企业经营中存在的风险。通常情况下，企业在日常生产经营中所产生的风险等级越高，与之对应的舞弊行为发生的可能性也会随之提升，因此，这就需要对客户经营进行深入分析，有效降低企业自身的经营风险，即对前期数据信息深入分析所形成的一种纵向预测；对那些非财务数据信息分析形成的财务预期，从而对经营风险展开更加全面的分析。
（二）评价管理当局。在对管理当局进行评价的过程中，必须要重点关注以下几方面的基本内容：首先就是要深入分析管理当局的主要动机，相应的审计人员也应当对管理当局进行持续关注，明确其是否承受了其他方面带来的压力，比如盈利目标夸张化，并以此为基础建立起薪酬奖励制度、整体企业形象不佳以及市场占有率下降等问题；其次，要评价主要管理人员的品行能力，明确其是否发生过不诚实问题、企业以往的财务报告当中是否出现舞弊行为、财务人员离职率较高以及内部控制存在的缺陷没有及时更改等问题，从而对管理当局进行更加客观的评价。
（三）准确分析舞弊环境。首先应当全方位的评价企业的治理结构，如果企业治理结构方面存在缺陷，就会使得管理当局出现监督管理失控、权力膨胀以及透明度不高等问题。而审计人员在对企业治理结构展开评价时，要重点关注客户是否在董事会之中建立起相应的审计委员会；其次，要评价企业的内部控制，并且在评价过程中，一方面要采取有效手段来进一步保证企业内控制度的高效落实，将主要的测试结果作为核心所在，从而对内部控制展开客观评价；另一方面，要明确客户内控的设计方面是否科学、合理，确定其能否对舞弊行为加以纠正。
（四）确定好舞弊行为的风险。在审计过程中，首先就要考虑好财务报告舞弊问题中的主要风险因素，并根据企业在日常生产经营中所产生的风险以及管理当局的评价作为基础所在，展开全方位的风险评估；其次，不能忽略异常关系以及预期偏离等问题带来的影响，而其中所产生的异常问题，主要就是由于审计人员的预期目标与实际企业财务信息之间存在着明显差异，这就需要利用分析性的方式来展开复核工作，准确找寻出财务报告中的问题所在，如果发现了偏离预期或是异常关系等严重问题，就说明企业的财务报告中存在着较为明显的舞弊风险。
（五）揭露舞弊滞后的附加程序。企业财务报告中所存在的舞弊行为被审计工作人员所揭露，相关的审计人员就必须要采取附加审计调查程序来对舞弊事项展开更加深入的调查，包括以下几点内容：一是审计人员已经发现财务报告舞弊问题的处理，这就需要审计人员采取与之对应的方式，并将其记录在审计工作的底稿之中，而针对那些涉及到的人员，则要向主要管理人员加以报告；二是在舞弊行为揭发后，审计人员要在后续工作进程中明确产生舞弊行为的主要原因，明确引发问题的关键所在，进一步找寻出相应企业在财务控制方面中存在的不足之处，防止同样情况再次发生。
四、结论
站在一个企业生存发展的角度上来看，除了日常的生产经营以外，另一项重要工作就是对财务报告的管理工作，特别是防止其中出现舞弊行为。然而，财务报告的舞弊问题却屡禁不止，并且引发舞弊的原因也多种多样，而一旦舞弊问题大面积出现，就会引发出十分严重的问题，对企业的经济效益以及社会效益产生严重影响。因此，企业必须要提升对于财务报告舞弊问题的重视程度，明确实际审计过程中应当注意的问题，并采取针对性措施加以解决，为企业的后续发展奠定坚实基础。
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作者:钱文 单位:云南财经职业学院会计学院