会计舞弊论文范例

摘要：中国杰出的会计学家潘序伦首倡的会计诚信是会计职业道德的核心思想。其内涵可以揭橥为：品德是会计诚信的内在要求；责任是会计诚信的推动力；技术是会计诚信的业务保障。潘序伦会计诚信职业道德思想对当下职业道德建设有重大指导意义。

关键词：潘序伦；职业道德；会计诚信

“诚信”一辞，在辞源学上，可分疏为“诚”与“信”。《说文》上“诚”与“信”可以互训。“信，慤实也。”即诚实不欺之义。本源于远古时代祭祀鬼神时的虔诚和敬畏的态度，后来发展成为处理人与人、人与社会关系的道德准则。诚信是中国传统的五种道德规范（“五常”）之一。潘序伦（1893~1985），是中国杰出的会计学家、著名的教育家。他创办了立信会计事务所、立信会计学校、立信会计图书用品社，开创了三位一体的会计事业。潘序伦在开创会计事业过程中，非常重视会计职业道德建设。他将“诚信”这一中国传统的道德规范，引入会计职业道德建设中。他首倡会计诚信，将自己所开创的会计事业，命名为“立信”。他从业60年，始终以“诚信”为思想的追求，实践的指南，行动的准绳。其会计诚信思想的核心内涵，兹揭橥如下。

一、品德：会计诚信的内在要求

在中国传统文化中，品德修养为人立身之本。《大学》：“自天子以至于庶人，壹是皆以修身为本。”而诚信又是修身之本。“欲修其身者，先正其心；欲正其心者，先诚其意。”《中庸》：“惟天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本。”潘序伦自幼就受中国传统道德的熏陶，入职会计行业，非常重视会计人员的道德修养与会计职业道德建设。在《中国之会计师职业》一文，他指出：“然根本上究不若道德之重要性。因社会环境，千变万化，利诱威胁；无数不极。会计师苟无强固人道德观念，则在执行职务之际，存在可以代人舞弊，存在可以为已舞弊。然会计师之为职业，实为工商企业保障信用而设，苟有不道德行为，而自丧其信用，则此项职业，即失去根本存在之理由，违背国家社会期望之愿意，可不慎哉。”而在会计职业道德中，诚信尤其重要。他说：“是以诚信一端，实为各业所倚赖，岂独会计师职业为然哉。虽然，会计师职业之发展，其有赖于诚信之一端，实较其他百业为尤要。盖会计师职业之所以成为一业，其唯一之目的，即为建立社会各界财政上之信用。盖本身不能以绝对诚信自期，更焉能为他人之信用做证明耶？故诚信两字，实为会计师职业成功失败之所系，证以笔者个人经验，益深信不疑。”正因为诚信是会计职业成败的关键，那么，它应该内化于每一个会计人员心里，成为其内在的要求。于是，潘序伦提出，要建立诚实守信的会计人格。他说：“孔子云，民无信不立。可见信为吾人立身之要件，尤为吾会计从业员之要件，此因吾辈会计员受重人托，担任金钱财产之记录、保管及管理工作，设稍于信字有亏，则不仅本人名裂，亦将贻害社会。故凡会计员必先养成其会计的人格，所谓会计的人格，即可以信之一字概括之。”基于此，他为立信会计学校定了校训：“信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成。”即立信人从立志、修身到待人、处世都要诚实守信。虽然这是对立信会计学校师生的告诫，也可以说，是给会计人员定立的品德修养的准则。

二、责任：会计诚信的推动力

会计的责任担当是潘序伦会计诚信职业道德思想的重要内容。在《谈谈会计人员的职业道德》一文中，潘序伦阐述了会计人员职业道德的具体内容，其中之一，就是社会“责任”。会计人员之所以要担当社会责任，在潘序伦看来，是因为会计“责任重大”。在《敬告国内有志于会计职业之青年》一文中，他指出：“夫会计师职业之作用，小而言之，则为各个企业信用之凭藉，大而言之，则为整个社会信用之保障，初非为保全个人私立之计也。”所以会计“从业者必须具有绝对负责之天性。”在他看来，一个有担当社会责任意识的会计做人做事是绝对不会马虎的。潘序伦将会计担当社会责任的意识概况为“具有高度的主人翁责任感。”即会计人员要以“高度的主人翁责任感”来干工作。具体要做到三点：“首先是尽职尽责，按政策办事，维护党纪国法；按预算办事，不乱搞关系，按原则办事，敢于与贪污盗窃、挥霍浪费和违法乱纪的行为作斗争”；“其次要如实反映，对会计核算的内容，一是一，二是二，不夸大，不缩小，不隐瞒，不歪曲，老老实实、绝不弄虚作假”；“此外，还要注意保护消费者的利益”。一个有担当社会责任的会计就必须做到这三条，这就是诚实守信，实事求是了。几十年来，潘序伦就是以这种“高度的主人翁责任感”来干事业的。所以他工作总是尽职尽责，踏踏实实，一是一，二是二，不隐瞒，不歪曲，绝不弄虚作假。为了坚守会计诚信职业道德，他无数次顶住了利诱威逼。譬如，在抗日战争期间，日本帝国主义进攻东北，东北联军急需物资支援，当时上海许多团体纷纷筹款募捐。这时，某家报刊指责募捐团体营私舞弊，侵吞募捐物资与款项。此刻，潘序伦先生感到责任重大，便挺身而出，主动对13个募捐团体的账目进行审计。他将审计的全部收支账目，分门别类，公之于众。为这13个募捐团体洗清了冤屈，维护了他们支援抗战的激情。再如，潘序伦在担任中国银行准备基金稽查员时候，发现中国银行金银储备不足的问题。他认为，这既不符合银行的规章制度，又存在经济风险，影响金融稳定，不利于抗战大局。而此时，中国银行派要员到上海督办此事。先是利诱，后来以“破坏抗战”相威逼。潘序伦都不为所动，毅然地辞去了中国银行发行准备基金会总会计师的职务，以示抗议。特别值得一提的是，20世纪80年代，已经90高龄的潘序伦先生专门撰文告诫会计人员坚守会计诚信道德，为了社会主义现代化建设事业，为了经济体制改革，“要保证会计数据的真实可靠，不能按照‘长官意志’或讨好群众改变成本利润数字。”可见，责任担当意识一直是潘序伦履行职责，干好事业的动力。

内部控制环境的健全是内部控制制度有效执行的基础，联想集团作为全国企业文化建设示范基地，对于我国企业文化的健康发展起到一定的示范作用，所以从内部控制环境建设的角度分析联想集团企业文化建设对于认识我国企业文化建设与内部控制环境的关系可以起到窥斑见豹的效果。   一、研究文献综述   关于企业文化与内部控制的研究，以COSO框架最为完善，我国对于这方面的研究沿袭了COSO框架的界定。   1.关于企业文化对于内控的重要性研究，国内学者总体上认同企业的文化建设对于完善内部控制环境、促进企业内部控制制度的执行起到一定的保障作用，认同内部控制环境是内控的基础。陈其贵在其主编的《企业管理学大辞典》中，认为企业文化应包括文化背景、实体内容、复合形态及功能形态等，何红渠将内部控制环境分为所有者层次和经营者层次，认为企业文化属于经营者层次，李若山在其舞弊“冰山理论”中认为舞弊的发生需要具备需求、机会与自我合理化，实际上也强调了内控环境的重要性。   2.关于企业文化对于内控实施的有效性，有提出重塑内部控制环境可提高内部控制的有效性与可靠性（复旦大学：硕士学位论文），还有认为内部控制系统运行的无效主要归因于内部控制环境的薄弱，而内控环境是控制中的“软控制”部分，属于非正式制度范畴，只有置于企业文化的大背景下进行分析才能找到问题的根源，认为内部控制与企业文化必须协调发展、相互补充（东北财经大学：冉瑾硕士学位论文），于增彪认为我国内控制度只注重制度文字编写，严重忽略了如何执行制度，判断和报告制度执行状况、矫正制度执行偏差等方面，余榕则认为企业文化是内部控制的软约束，是内部控制设计的精灵。   3.中国海洋大学管理学院王竹泉、隋敏提出“企业文化+控制结构”的内控要素二元论，并认为其具有经济控制与文化控制并重、制度主义与人本主义并举、刚性控制与柔性控制兼备、激励机制与约束机制并用、公司治理与企业管理兼容的特点（会计研究。2010.3）。   二、联想集团的企业文化与内部控制关系分析   企业文化与内部控制是一种互补关系，企业文化的良性发展可以提高员工的主观能动性，增强员工对企业的认同感，使内控建设融入员工的自觉行动。另一方面，内控制度的完善过程也是企业文化的提升过程，建立健全内控制度可以推动企业的文化建设。   联想集团从成立伊始便重视企业文化建设，以此形成员工的核心价值观。将文化融入企业的制度过程中，联想随时分析评估企业文化的执行力，这样就可以确保联想文化的基础坚固。联想文化的发展历程也体现了这样的价值观并不断的传承下来，它的企业文化发展也遵循了循序渐进的历程而并非一蹴而就的。从早期联想的创业文化强调规范化管理到后期的客户文化强调以人为本，以至于发展到今天的全球化创新服务文化，企业文化的发展成螺旋形上升。应该说联想企业文化的发展是融入企业的管理制度和员工的日常行为中。联想集团之所以有规范的管理制度，并建立了行之有效的内控体系，与其企业文化的支撑是分不开的。   美国COSO的《内部控制———整体框架》和我国内部控制基本规范本质是相同的，都指明了控制实施主体为企业高层管理者与全体员工。联想集团将高层管理者作为内控实施的主要推动者，通过制度流程层面实施“硬控制”及文化精神层面实施“软控制”，企业文化作为软控制力量虽然是非制度层面的，但在企业长期的经营过程中已根植于联想高管的意识之中，对于企业建立内控体系并保证成功运行起到推进作用。   三、研究结论及对其他企业的启示   通过研究我们发现，企业文化与企业内部控制环境紧密相连、不可分割、相互促进、共生共荣，重视企业文化建设，培育良好的企业文化必将优化企业内控环境，促进企业内部控制的有效性；而企业内部控制的完善必将使企业文化建设更上一层楼，两者的相互提升必将形成正螺旋效应，使企业的发展步入良性轨道。   由此对我国企业的经营管理的启示及建议笔者认为有以下几点：1.企业应以内部控制基本规范及配套指引的颁布为契机，深入学习内控规范，并建立行之有效的内控体系，以促进企业文化建设。2.以企业文化建设为突破口，优化企业内部控制环境，促进内部控制制度完善，使企业形成良性发展局面。3.深刻认识企业文化建设的作用，将企业文化融入高层管理人员的意识中，并落实到制度规范层面，推动企业内控建设。

摘要：

财务报告是一种以对外汇报的形式进行达到工作目的的会计，其内部的因素。如财务会计体系，财务会计工作途径，财务会计最终目的均会受到其所处的外界环境的影响，随着其参数的改变而不断变化。在这个物质需求快速变化的时代，财务会计的执行过程当中容易出现种种问题，对这些问题的不断深入探讨，才能够归结出适合当前经济市场的合理发展趋向，使财务会计可以更好地进行发展。

关键词：

财务;会计;知识化经济;国家化特征

整体来讲，市场经济越发达，会计的作用就显得越为重要，从我国并没有专业会计行业人员的历史，到现在拥有人数可观，质量上乘的专业会计人员，从极为单一的会计体系，发展到现在较为完善的财务会计理念，这些发展和变革与整个社会的市场经济水平及需求密不可分，因而可以得出，财务会计行业的发展与变化和整个会计市场一样，其发展的趋势由所处的大环境决定。我们要从整个社会的背景下去寻找当前财务会计的不足与问题，找出这些不能够符合当前社会环境的地方作为切入点，以促进整体财务会计发展。

1.什么是财务会计

说到财务会计的问题，必然要先了解财务会计的具体内容。简单讲，财务会计是一种对外报告的会计，它使用自己所存在的特有的方法与较为专业化的技术，将一个企业在一段时间内的财务状态用较为通用的格式整理并总结出来，因而我们可以通过财务会计来整体了解一个企业在经营过程中的整体动向，包括资金的方向，以及相关经济活动对整个企业产生的相应影响，以使得我们可以根据财务会计更好的了解整个企业的发展，并为其制定更加适合企业内部的发展方向。

摘  要：表外融资是企业在资产负债表中未予反映的融资行为，表外融资的存在会影响投资者等会计信息使用者的正确决策。虽然各国的会计准则制定机构不断地努力，尽量减小表外融资带来的不利影响，但是至今这一问题尚未得到彻底解决。而且大多数报表使用者对表外融资并不了解，鉴于此本文在对表外融资进行初步调查的基础上，分析几种常见的表外融资对企业财务状况的影响，并进一步提出解决的对策。

关键词：表外融资;财务状况;

    表外融资是企业在资产负债表中未予反映的融资行为。由于表外融资行为未反映在资产负债表中，因此利用表外融资可以改善企业的负债比率，优化资产结构，同时还能开辟融资渠道，加大财务杠杆作用，提高自有资本金利润率等。但是由于表外融资使得会计报表的信息缺乏完整性和真实性，无法真实反映企业的投资规模和投资收益率，所以可能成为企业管理人员蒙骗所有者及其他报表使用者的手段。虽然会计准则机构在表外融资予以表内化的过程中，付出的巨大努力初见成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以对表外融资的问题仍然不能忽视。

    一、关于表外融资调查结果

    经过对张家口市100人的随机调查分析，不论是投资者还是潜在投资者，不论是金融机构工作人员还是政府工作人员，100%的人不了解表外融资。目前涉及表外融资的事项，会计准则基本上都是要求对其在报表附注中加以披露。但是据调查显示，投资者中仅有3.3%的人在分析企业财务状况时会关注报表附注。至于涉及到表外融资是否会影响投资决策的问题，投资者中仅有1.7%的人认为会影响投资决策，而少数人认为不会影响，大多数人甚至对这个问题是不清楚的。所以有必要阐述常见的几种表外融资业务，分析各种表外融资业务对于企业财务状况的影响，提醒投资者在进行投资时加以关注，以免投资决策错误，导致经济损失。

    二、表外融资对企业财务状况的影响

    （一）经营租赁

摘  要：现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，合理、有效地评估客户财务报表存在的重大错报风险的审计职业能力尤其重要。因此，高职高专的审计学教学工作面临新的难题。本文就提高学生现代风险导向审计职业能力进行探讨、研究。

关键字：现代风险导向审计  审计职业能力  审计风险  风险评估

    随着经济发展，企业组织结构及经营活动日益复杂，行业面临的风险日益增大。为有效应对财务报表重大错报风险，我国财政部于2006年2月15日出台新审计风险准则，新准则推行现代风险导向审计。审计学作为高职高专会计学专业主干课程之一，该课程教学的目的是使学生掌握基本审计理论和审计方法，成为适应社会需要的高质量、高素质的现代应用型审计人才。现代风险导向审计对审计职业能力提出更高要求，高职高专的审计学教学工作也面临新的难题，如何使学生具备一定的现代风险导向审计职业能力？本文就此问题进行探讨、研究。

    一、新审计风险准则下的审计风险模型

    在现代风险导向审计理念下，新审计风险准则修定了审计风险模型，即审计风险(AR)=重大错报风险(ROSM)×检查风险(DR)，新的模型中引入“重大错报风险”概念，考虑了被审单位可能产生重大错报风险的各种风险因素。审计重心为风险评估，运用了“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。 

    新准则要求审计人员将现代风险导向审计理念贯彻于审计全过程，审计人员应正确理解被审计单位及其所依存的外部环境、制定的发展战略和风险控制制度，合理运用职业判断，以充分识别和评估重大错报风险，重大错报风险分为财务报表层次和认定层次重大错报风险，针对评估出的财务报表层次的重大错报风险确定拟采取的总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险设计实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。现代风险导向审计将被审计单位与其所处的广泛的经济环境相联系，在审计活动的各个环节都保持职业怀疑态度，随时发现潜在的风险并汇总风险。根据评估的风险设计适合的审计方案。对风险的合理评估是影响审计质量和效率的关键，培养学生如何收集充分适当的审计证据合理评估风险是审计教学的难点之一。

    二、现代风险导向审计对审计职业能力的拓宽

摘要：

不管是财务会计还是内部审计，其终极目标均是确保会计信息的完整与真实，从而促进企业财务管理、经营管理水平及经济效益的提高。本文本论文主要论述了单位（企业和行政事业单位）进行内部审计的必要性以及内部审计和财务会计之间的联系，更进一步论述单位进行财务会计和内部审计的意义，两者共存是单位实现现代化会计管理的必然。

关键词：

内部审计；财务会计；必要性；意义

1新《会计法》对会计监督和内部审计监督的明确规定

新《会计法》并非只强调了会计监督，同时使单位开展内部审计监督工作获得了法律依据，它的颁布、实施为单位健全内部审计监督提供契机，让内部审计监督和评价获得更加完善的、科学的尺度[1]。内部审计监督是经济监督活动的一种，是单位内部审计人员要做好会计监督的再监督处理，并且审计人员还需要按照具体的规定，做好方法和程序的选择，然后利用专业的技术知识进行审核与鉴证，并且对于下述单位经济活动的合理性、合法性以及合规性等进行直接的评价，并且分析经济活动的真实性，同时针对单位工作的改进提出建议。

2内部审计和财务会计之间的密切联系

【摘要】当前经济发展迅猛，高科技企业工作员工必须坚持科技以及服务的思想，着力服务客户，才可将企业规模扩大，实现更大的经济效益。而其中会计核算属于企业提升高科技企业竞争力的决定性因素之一，所以也逐步开始成为企业员工非常关注的问题。论文主要分析当前高科技企业会计核算中的相关问题，提出针对性的措施以及手段，以其能够更好地推动高科技企业在白热化竞争中实现快速进步。

【关键词】高科技企业；会计核算；问题

1引言

当前经济发展迅猛，高科技企业工作员工必须坚持科技以及服务的思想，着力服务客户，才可将企业规模扩大，实现更大的经济效益。而其中会计核算属于企业提升高科技企业竞争力的决定性因素之一，所以也逐步开始成为企业员工非常关注的问题。高科技企业不同于传统企业，其主要是将研究、研发、销售等融合一体的全新企业，所以在会计基础理论以及实践方面也存在明显不同。如果只是运用传统企业的会计机制以及手段，无法充分地表现出高科技企业的财务情况[1]。

2高科技企业的特征

从世界经济发展情况来看，随着科学技术的不断进步以及发展，高新技术的竞争逐步开始成为国际竞争的重要力量。大力发展高新技术产业，在一定程度上是能够更好地缩短我国同发达国家差距的主要方式。高科技企业属于我国从改革开放以来一直保持良好发展的新型企业形式，同其他行业进行对比，高科技企业具有自我的特征以及优势，大体就是知识密集性，对信息技术标准高等特征。换句话而言，高新技术企业主要就是利用知识资本取得一定的经济效益，因此需要更加学习综合实力较强以及专业知识掌握更加充实的复合型人才。市场经济时代趋于快速发展的过程，高科技企业的项目以及产品也在趋于更迭，对比常规的企业，速率更加快速。同时，高科技企业具有大量的无形资产，有些直接利用无形资产实现自我的发展以及获取经济效益，因此在实施会计核算过程中，必须要把无形资产涵盖入内，同时核算过程中保持严谨以及具有真实性。另外，高新技术企业的财务活动具备长时间性，高新技术企业研发产品必须花费一定的时间，如研制、开发以及生产的整体阶段，产品也从开始的不成熟逐步走向健全的阶段。另外，企业巨额资金的运用以及推广也属于一个过程。产品使消费者从不熟悉到熟知等都需要时间，因此，高新技术企事业的财务活动存在长期性的特征[2]。

3高科技企业会计核算过程中出现的不足

摘要:把区块链技术作为核心技术的重要突破口，区块链技术所具备的去中心化、开放性、匿名性等特征逐渐为人们所熟知，区块链技术在给财务会计行业提供诸多优势的同时也对传统会计行业造成一定的冲击，引发了行业关于“会计消亡论”的讨论。文章从区块链本质与特征切入，深入探讨在传统财务会计领域引入区块链技术的实际意义，通过了解掌握区块链技术能够增强自身竞争力，能够培养高素质人才，努力实现财务会计行业的变革。

关键词:区块链财务会计“会计消亡论”公开透明

区块链技术在近年来被推上了各行各业的风口浪尖，因其所具备的分布式结构、公开透明、不可篡改等优点，为传统财务会计行业的变革提供了方法。区块链技术自身天然的分布式账本结构以及去中心化、公开透明、不易被篡改等特性在传统财务会计体系的变革与创新中拥有巨大的应用潜力，因此，在国内外区块链技术的研发与应用受到了各行业的高度关注。本论文旨在研究区块链技术与财务会计之间的联系和可应用前景，提出区块链的本质和特征，通过分析区块链技术在财务会计方面的优势和可优化应用的方面，研究区块链技术在财务会计方面的应用前景和可能出现的弊端问题，为未来发展提供一定的解决思路。

一、区块链技术的概念

区块链的本质是一个公开的分布式账本，在分布式账本这个模式下，每个节点的权限皆平等，节点之间不需要授权，依靠共识机制维持运行，自发地、诚实地遵守预先设立的规则，形成了独自完成、自我完成的结构，并且通过数学算法、时间戳等技术，最大程度上降低风险，提高可靠程度并实现资源共享。

二、区块链技术的特征

第一，去中心化。传统的会计信息系统是一个高度中心化的结构，其容易出现信息泄露、被篡改等方面的问题。而在区块链的分布式结构下，无传统会计上的只有一个中心的情况，各个节点互不干扰，享有同等的权利与义务，能实现多个中心协作，降低了交易过程中信息的不对称情况，各个节点均遵循底层协议，无需人工接入，仅依靠机器更加可靠安全，同时可以有效地改善“拜占庭将军”问题，省略了中介机构的介入，保障了更大的稳定性与可信赖程度。第二，匿名性。为了保证各个节点的隐私，区块链技术采用密码学中的手段，而不是依靠第三方机构，减少了信用风险等问题，在数据完全公开的前提下，同时保障了私人隐私的安全性，有助于帮助企业在保护账户信息私密性的同时建立于外部信息系统的联系。第三，开放性。因为区块链技术的去中心化，所有节点都可以参与，所以面向的范围十分广泛，也最大程度上体现了信息的透明度，每一个数据的更新随时同步于其他节点，每一个节点都享有所有的信息。因此，只有保障数据的开放才能保证所有节点的参与性。第四，难以篡改。区块链上的内容需要采用密码学原理进行复杂的运算后才能记录上链，在通过验证后该信息将会被永久储存，并且在区块链上，后一个区块的内容会包含前一个区块的内容，造成篡改的难度非常大，从而使得信息更加安全，增强了数据的可靠性。