会计师范文1
【关键词】政府财务报告审计；注册会计师；政府审计；审计主体
一、引言
审计署于2020年9月了《政府财务报告审计办法（试行）》，对政府财务报告审计工作做出框架性安排，迈出了全面推进政府财务报告审计工作的坚实一步。在实施政府财务报告审计成为刚性需求的情境下，探讨如何高质量地推进政府财务报告审计工作，成为摆在理论研究者和实务工作者面前的一项重要课题。随着我国政府会计改革的持续深入，会计与审计领域掀起了关于政府财务报告审计问题的研究热潮，并且取得了较为丰硕的研究成果。总体而言，已有文献主要围绕国外政府财务报告审计制度建设与实施经验[1-4]、政府财务报告审计机制构建[5，6]、政府财务报告审计制度设计与实施[7]、政府财务报告审计与企业财务报表审计的比较[8]、政府财务报告审计主体的界定与选择[9，10]等方面展开探讨，产生了一系列具有代表性的观点，夯实了政府财务报告审计研究的基础，对该领域的后续研究具有较高的参考价值。全面推进政府财务报告审计工作，需要政府审计和注册会计师审计的相互协作，政府审计和注册会计师审计在实施政府财务报告审计的过程中分别扮演着不同的角色。在国外政府财务报告审计实施层面，虽然政府财务报告审计工作由政府审计机关主导，但注册会计师参与政府财务报告审计是一种普遍现象[11]，注册会计师成为实施政府财务报告审计不可或缺的补充力量。针对我国政府财务报告审计，虽然个别文献的研究内容涉及注册会计师参与政府财务报告审计的问题[11-13]，并且已经认识到注册会计师审计对于推进政府财务报告审计工作的重要性，但对这一问题的分析还较为浅显，仅仅停留在初步构思或政策探讨层面，并未形成体系化的研究成果，这也使得相关研究对政府财务报告审计实践工作的指导性不强。基于已有研究，本文沿着“理论溯源——现实需求——模式选择”的思路，尝试对注册会计师参与政府财务报告审计的相关问题进行系统探析。
二、注册会计师参与政府财务报告审计的理论溯源
厘清注册会计师参与政府财务报告审计的理论依据，有助于从理论层面深化对政府财务报告审计的认知，进而为高质量推进政府财务报告审计实践工作提供指导。因此，本文尝试综合运用审计基础理论、竞争优势理论、协同理论、交易成本理论等理论，剖析注册会计师参与政府财务报告审计的内在逻辑，以夯实注册会计师参与政府财务报告审计的理论基础。
（一）审计基础理论
审计基础理论的目的在于揭示审计活动的内在规律，反映审计活动共有的特征。作为审计体系的组成部分，政府财务报告审计受审计基础理论的指导。结合政府财务报告审计的特性，下文从审计主体和审计独立性两个维度，梳理注册会计师参与政府财务报告审计的可能线索。1.审计主体。审计主体是审计理论体系中的重要内容，它是审计关系的一个基本构成要素。基本的审计关系涉及审计委托人、审计主体（也称“审计人”）、被审计人。其中，审计主体是指“由谁来审计”，也即执行审计业务的机构和人员。确定审计主体是开展审计活动的基础和前提。从审计组织体系来看，审计主体分为政府审计、注册会计师审计和内部审计，三类审计主体各有特点且不可相互替代。限于内部审计的定位与特征，其不便于开展独立性较强的政府财务报告审计工作，否则就会产生“自我审计”的悖论。与内部审计相比，政府审计和注册会计师审计均处于外部审计的位置[14]。相对于作为被审计人的政府财务报告编制者而言，政府审计机关和注册会计师在形式上是独立的第三方，均可以对政府财务报告进行审计。就审计关系来看，政府审计机关和注册会计师均可以作为政府财务报告审计的审计主体。现有文献从不同角度论证了政府审计机关或注册会计师作为政府财务报告审计主体的可行性[9]，虽然在学术观点上存在着政府审计机关与注册会计师由谁来主导政府财务报告审计工作的争论，甚至存在着两种相互“对立”的观点，但其本质在于政府财务报告审计的“审计主导权”之争，两种观点均未否定政府审计机关或注册会计师实施政府财务报告审计工作的可行性。实际上，注册会计师无论是作为辅助力量实施政府财务报告审计工作，还是作为实施政府财务报告审计工作的主导者，都显示出其可以作为政府财务报告审计工作的实施者。2.审计独立性。审计是一项具有独立性的监督活动。独立性是审计行为的约束条件，它是形成客观公正审计意见或审计结论的保证。审计主体以第三方的中立身份存在，独立于审计委托人和被审计人，不受外来力量的控制或支配，这是保障审计质量的基础。独立性是审计的灵魂所在，甚至可以说，审计主体保持独立性比遵循审计准则或审计规范更为重要[15]。独立性可以分为形式独立和实质独立，其中形式独立是达到实质独立的前提。从形式上讲，政府审计机关和注册会计师作为不同的外部审计类型，两者均能够独立于本级政府及其部门（被审计人）。然而，按照我国现行的审计管理体制，政府审计机关是行政管理体系中的一个职能部门，对本级人民政府和上一级审计机关负责，在性质上是本级政府的“内审”部门，并且政府审计机关与本级政府的其他部门具有同一隶属关系和共同的利益[16]。虽然政府审计机关在形式上独立于被审计人，但容易受到利益冲突方面的压力和影响（如部门经费、人员编制等），从而会削弱政府审计机关所做出审计判断或提出审计结论的客观性，因此很难在实质上实现完全独立。相对而言，注册会计师受独立性威胁的影响要小于政府审计机关，使得其在形式上和实质上均能够独立于被审计人。由于注册会计师相对于政府财务报告编制主体具有天然的独立性，这就使得其在实施政府财务报告审计的过程中更容易保持中立和做出客观判断，进而提升政府财务报告潜在错弊被揭示的概率，促进政府财务报告审计工作的高质量开展。
（二）竞争优势理论
竞争优势泛指企业相对于竞争对手的有利条件和战略优势[17]。竞争优势源自于企业、组织或个人所拥有的稀缺、独特的资源或能力，这种资源的多少或能力的强弱在很大程度上决定了企业、组织或个人竞争优势的大小。充分发挥自身的竞争优势，有利于为主体创造更多的价值，这其实也是企业、组织或个人相对于其他竞争者更容易取得成功的关键所在。竞争优势理论具有广泛的适用性，它能够为分析注册会计师参与政府财务报告审计问题提供理论支撑。从审计业务类型上看，政府财务报告审计属于典型的财务报表审计，对政府财务报告进行审计并发表意见是政府财务报告审计的基本任务，这与一般意义上的财务报表审计具有内在一致性[4]。注册会计师的传统核心业务是财务报表审计，相对于政府审计机关而言，注册会计师实施政府财务报告审计具有明显的竞争优势。虽然企业财务报表与政府财务报告在内容、格式等方面存在诸多差异，但两者在本质上都是被审计单位财务状况、运行结果的综合性信息载体，因此在企业财务报表审计中已经被证明的成熟审计程序、技术和方法，同样可以运用到政府财务报告审计领域[8]。从竞争优势理论的角度看，如果注册会计师能够以更好的技术完成政府财务报告审计工作，那么就具有了相对于政府审计机关的竞争优势。在这一意义上，注册会计师参与政府财务报告审计工作，将有利于发挥注册会计师在财务报表审计方面的优势，进而提升政府财务报告审计效率。
（三）协同理论
协同学是20世纪70年展起来的一门交叉学科。协同具有“协作、合作”的含义，其基本逻辑在于：两个或两个以上相互关联的系统，通过协同将可能产生大于单个系统功能之和的整体效应。虽然协同理论最初发端于自然科学领域，但在社会科学领域也得到了广泛应用。协同理论的普适性特征使其能够为探讨注册会计师参与政府财务报告审计问题提供有益的线索。从逻辑上讲，政府审计机关和注册会计师都可以作为政府财务报告审计的实施者，其中：政府审计机关是本行政区、本级政府的政府财务报告审计的责任主体，是实施政府财务报告审计的主导者；注册会计师则能够为全面实施政府财务报告审计提供必要补充。由于职责分工不同，在审计实践中政府审计机关和注册会计师形成了各自的审计专长，其中：财政财务收支审计是政府审计机关较为擅长的业务领域，而财务报表审计则是注册会计师审计的重要业务范畴。作为财政资金运行情况和结果的综合反映，政府财务报告是财政财务收支审计的对象；此外，由于财务报表是政府财务报告的主要组成内容，因此政府财务报告审计是典型的财务报表审计。不难看出，政府财务报告审计兼具财政财务收支审计和财务报表审计的“双重”特征，这也为政府审计机关和注册会计师协同实施政府财务报告审计创造了基础条件。概言之，政府审计与注册会计师审计的特点和功能各有不同，由政府审计机关和注册会计师协同实施政府财务报告审计工作，将有助于优化审计资源配置、形成审计合力，产生“1+1>2”的整体效应。
（四）交易成本理论
“交易成本”的概念及理论由科斯在《企业的性质》一文中提出，之后经过阿罗、威廉姆森等人的传承和发展，成为新制度经济学的核心理论和重要分析工具。交易成本理论认为，交易成本最小化是其核心[18]，组织向外部购买商品或服务是降低交易成本的主要方式[19]。交易成本理论的强大解释力使其成为政府向社会力量购买服务的重要理论依据，其基本逻辑在于：当政府自行提供某项服务的成本超过由社会组织提供服务的成本时，政府可以通过购买服务的方式让社会组织来承接该项服务，从而降低服务成本、提高服务效率。按照这一逻辑，如果政府审计机关自行提供政府财务报告审计服务的成本，大于向会计师事务所购买政府财务报告审计服务的成本，那么政府审计机关将会做出向会计师事务所购买政府财务报告审计服务的决策；反之，则政府审计机关应当自行提供政府财务报告审计服务。一般来说，会计师事务所具有规模经济效应和专业化经营优势，在市场竞争机制的驱动下，会计师事务所能够以相对较低的价格提供同等质量甚至更高质量的审计服务。实际上，交易成本是政府审计机关做出是否向会计师事务所购买审计服务决策的一个参考因素，政府审计机关购买审计服务的动力之一就是对降低审计实施成本的需求。会计师事务所是注册会计师依法承办各项业务的组织，政府审计机关向会计师事务所购买政府财务报告审计服务，是注册会计师参与政府财务报告审计的表现形式。因此，从交易成本的角度来看，降低审计实施成本是促进注册会计师参与政府财务报告审计的驱动因素之一。
三、注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求
由上文的理论分析可知，由于不同的审计主体有着各自的职责分工，其对注册会计师参与政府财务报告审计的需求有所差异。因此，可以从审计主体的角度梳理注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求。基于此，本文立足于政府审计机关和注册会计师的视角，分别剖析不同审计主体对注册会计师参与政府财务报告审计的现实需求，以便为注册会计师参与政府财务报告审计的模式选择提供可能的思路。
（一）基于政府审计机关的视角
审计署的《政府财务报告审计办法（试行）》规定了政府审计机关对于推进政府财务报告审计工作的责任。不可否认，编制政府财务报告是本级政府及其下属部门的责任，那么对政府财务报告的审计就应该由政府审计机关主导[20]。所谓审计主导，其本质是统领审计制度各个方面的审计决定权。然而，在政府审计需求持续增加而政府审计供给面临不足的情境下，政府审计机关具有引入注册会计师参与政府财务报告审计的内在动机。其主要原因在于：
1.受审计资源和审计力量的制约。政府审计机关难以实现政府财务报告审计工作的全覆盖。从职责角度来看，凡是与国家资金使用相关的事项都属于政府审计机关监督的范围。然而，随着公共资金总量的持续增加以及审计全覆盖要求的提出，政府审计机关所涉及的业务范围和职能范畴不断拓展，再加上政府审计人员的编制无法大幅增加，政府审计供给不足与政府审计期望持续提高的矛盾逐步显现出来，导致审计资源紧张成为各级政府审计机关普遍面临的问题[21]，这一现象在县级层面的政府审计机关中更为严重。尤其是在政府财务报告审计这一“刚性”任务提出之后，政府审计机关的工作压力明显增加，必然会导致政府审计机关本已“相对短缺”的审计资源更为紧张，在有限的审计时间内很难覆盖所有的政府财务报告。不难看出，仅仅依靠现有的政府审计力量，政府审计机关难以承担针对所有政府财务报告主体的政府财务报告审计工作[3]。为了缓解审计供给不足的压力、弥补审计力量不足，政府审计机关在条件允许的情况下吸纳注册会计师参与政府财务报告审计工作，成为一种可行的选择。
2.政府审计机关缺乏实施财务报表审计的知识储备和经验积累。需要注册会计师在审计技术方面给予一定的支持。从审计实践的角度来看，财政财务收支审计是政府审计机关的传统业务类型，其审计程序、技术和方法与财务报表审计之间存在诸多差异。相对于财政财务收支审计，政府财务报告审计是一个全新的审计业务领域，其审计复杂程度明显高于传统的财政财务收支审计，再加上政府审计机关缺乏实施财务报表审计所需的知识储备和经验积累，可能会对政府财务报告审计质量产生不利影响。考虑到注册会计师在财务报表审计方面具有较大的技术优势，政府审计机关可以在适当情况下引入注册会计师参与政府财务报告审计工作，以便充分利用注册会计师在财务报表审计方面的技术优势和实践经验，弥补其在政府财务报告审计方面的劣势，进而保障政府财务报告审计质量、提升审计工作效率。
（二）基于注册会计师的视角
我国的注册会计师制度于1980年恢复重建，四十多年来我国注册会计师行业的整体规模持续增长、服务范围不断拓展，在专业化、标准化、市场化等方面取得了长足进步。在政府审计资源紧张的情况下，注册会计师作为实施政府财务报告审计的补充力量，具有参与政府财务报告审计的内在动机。其主要原因在于：
1.注册会计师参与政府财务报告审计。工作有助于拓展注册会计师行业的业务领域，促进注册会计师行业的健康发展。面对数量大、类型多、分布广的审计对象，仅仅依靠政府审计机关的力量可能难以实现政府财务报告审计的全覆盖，这其实也为注册会计师参与政府财务报告审计工作创造了条件。注册会计师参与政府财务报告审计工作，不仅有助于发挥注册会计师在财务报表审计方面的专业特长，还有助于拓展注册会计师的业务领域，提升注册会计师的收益空间，打造会计师事务所的品牌声誉，进而促进注册会计师行业的良性竞争与稳步发展。
2.注册会计师参与政府财务报告审计。工作有助于发挥注册会计师在国家治理中的价值，提升注册会计师的影响力。从制度建构的逻辑来看，建立权责发生制政府财务报告制度、推进政府财务报告审计工作是契合国家治理现代化的综合考量，政府财务报告审计是国家治理引导下的一项重要制度安排，它预期能够在国家治理中发挥监督与制约公共权力的治理作用[5]。注册会计师行业是智力型服务行业，如果注册会计师行业在开展传统财务报表审计业务的同时，能够将业务范围拓展到政府财务报告审计领域，并持续提供高质量的政府财务报告审计服务，将有助于实现政府财务报告审计对于推进国家治理现代化的价值。从这一意义上而言，注册会计师行业能够以实施政府财务报告审计工作为重要着力点，提升其服务国家治理的能力，从而使注册会计师行业成为推进国家治理现代化进程中不可或缺的角色。
四、注册会计师参与政府财务报告审计的模式选择
从审计服务提供方的角度来看，注册会计师参与政府财务报告审计，在本质上属于注册会计师为政府提供审计服务；从审计服务购买方的角度来看，注册会计师参与政府财务报告审计，是政府购买审计服务的重要实践方式，其购买主体就是政府审计机关或政府部门。结合前文的理论梳理和需求分析，本部分以政府购买审计服务为分析线索，提出注册会计师参与政府财务报告审计的两种可能方式，即：政府审计机关购买政府财务报告审计服务和政府部门购买政府财务报告审计服务。
（一）政府审计机关购买政府财务报告审计服务
按照注册会计师参与政府财务报告审计工作的具体方式，政府审计机关购买审计服务分为以下两种情况。
1.政府审计机关选聘注册会计师参与审计项目组。这一模式可以表述为：在组建政府财务报告审计项目组时，政府审计机关结合审计资源配置情况，从审计专家库中选聘符合条件的注册会计师作为审计项目组成员，以充实审计项目组的力量，弥补政府审计机关在人员配置、技术、经验等方面的不足。政府财务报告审计项目以政府审计机关的名义实施，审计项目组成员由政府审计人员和注册会计师构成，其中：政府审计人员是实施政府财务报告审计工作的主要力量，负责统筹政府财务报告审计工作的开展；注册会计师是实施政府财务报告审计的补充力量，其按照审计项目组确定的分工实施审计工作。在审计责任方面，政府审计机关对政府财务报告审计工作负责，注册会计师只对自身所实施的审计工作承担责任。该模式的优点在于：第一，政府审计机关直接负责政府财务报告审计实施工作，其权威性较高，便于被审计单位的配合；第二，政府审计机关能够准确掌握审计动态，有效控制政府财务报告审计质量。当然，该模式也存在一定的缺点，主要体现为：第一，受审计资源和审计力量的制约，政府审计机关在较短时间内可能难以组建大量的审计项目组，从而会影响政府财务报告审计工作的全面开展；第二，由于注册会计师只是参与一部分审计工作，且不独立发表审计意见，这就可能导致其责任意识和参与意愿不够强烈，同时还可能会增加政府审计人员和注册会计师之间的协调成本，使得注册会计师审计的优势难以充分发挥。综合考虑该模式的优缺点，本文建议：在实践层面，该模式不易于在所有的政府财务报告审计项目中应用，但可以将其运用于各级政府的综合财务报告审计以及针对特殊政府部门（如国防部门、公安部门）的部门财务报告审计，从而使政府审计机关可以集中审计资源有选择性地开展政府财务报告审计工作。
2.政府审计机关选聘会计师事务所实施政府财务报告审计工作。会计师事务所是注册会计师行业的市场主体，注册会计师以会计师事务所为依托提供审计服务和承担相关责任。这一模式可以表述为：政府审计机关选聘符合条件的会计师事务所来开展政府财务报告审计工作，政府审计机关是审计委托方，会计师事务所则是审计受托方，会计师事务所向政府审计机关提交审计报告，政府审计机关在对审计报告进行复核之后，最终签署并审计报告。该模式的优点在于：第一，政府审计机关可以在较短时间内实现政府财务报告审计全覆盖；第二，有利于充分发挥注册会计师审计在财务报表审计方面的特长，提升审计效率。该模式的缺点在于：第一，虽然政府审计机关可以对会计师事务所的审计工作进行指导和监督，但由于政府审计机关并未直接参与政府财务报告审计工作，其难以及时掌握审计情况，也不易于对潜在的审计风险进行有效控制；第二，如果由会计师事务所对一些特殊政府部门（如国防部门、公安部门）进行审计，则可能存在涉密信息泄露的风险。结合这一模式的优缺点，本文建议：在实践层面，该模式可以应用于政府部门财务报告审计（非特殊政府部门），以促进政府部门财务报告审计的全覆盖。需要强调的是：该模式在本质上属于政府审计业务外包，虽然政府审计机关购买了注册会计师审计服务，但政府审计机关的审计责任并没有发生转移，注册会计师只是对其实施的审计工作和发表的审计意见负责，审计报告最终由政府审计机关签署并，因此政府审计机关仍然需要对政府财务报告审计工作承担最终责任。这就要求政府审计机关在选聘会计师事务所时进行严格把关，同时要对会计师事务所实施的审计工作进行必要的指导和监督。
（二）政府部门购买政府财务报告审计服务
会计师范文2
（一）会计信息化下注册会计师审计的含义
会计信息化下注册会计师审计是在电算化审计、计算机审计、计算机辅助审计的基础之上发展形成的，对其前期审计既有继承又有发展，通常情况下将其理解为在满足注册会计师审计准则的标准及相关规定的情况下，由与审计对象无任何利益关系的审计注册师对参与了会计信息化系统的企业进行全方位的会计资源审查，并根据审查的实际情况进行综合评价，对于出现问题的企业要给予改善的意见，使其会计信息化系统能够保证企业的信息安全，并有效存储、更新企业的有效会计数据信息，全方位的为企业提供会计服务。
（二）会计信息化下注册会计师审计和传统审计的差异
会计信息化下注册会计师审计将审计的目标由传统的单一纸质资料审查转变成对包括对企业会计系统的安全性及使用性进行判断的多角度审查，所以财务报表不再是会计审查的唯一依据，会计信息化系统的开发、程序、运营都成为审查的对象，所以审查不再局限于事后或定期，而使注册会计师更加具有主动性，可以有效增强对审计企业内部会计信息控制的时效性；除此之外会计信息化下对审计人员自身的专业素质和信息化处理技能也有更高水平的要求，传统的针对财务报表的审计能力已经不再能够满足需求，如何判断信息系统的安全性和可靠性，为企业降低风险，提升企业经济效益成为会计信息化下对会计审计师的新要求。
（三）会计信息化的实施对注册会计师审计的影响
1.审计准则的变化。
随着企业会计信息化应用的普及，审计环境变得更加复杂，审计会计师需独立解决的问题越来越多样化，传统的审计准则已经不能够涵盖所有的情况，所以国内外相关人士开始共同为新的审计准则出现而积极努力，我国于2006年出台了《中国注册会计师执业准则》，不仅涵盖了传统审计的各种情况，而且对会计信息化下的电子证据存在和会计自动化办公等新出现的情况予以规定，更大程度的满足了现阶段注册会计师审计对准则的依赖。
2.审计手段和内容的变化。
会计信息化的大趋势决定审计过程也必须结合信息化的手段，从而提升审计的效率及准确性，磁盘、光盘、会计软件等在纸质资料的基础上出现，审计人员可以通过这些电子数据对被审查企业进行检查，而且利用网络的传输作用，将传统审计中的事后审计转变成事前、事中、事后皆可，审查工作更加的灵活；另外审计的内容也由传统的纸质资料扩展到会计信息化下企业的会计信息系统，审计内容和手段的变化直接导致其审计的范围发生了变化，不仅包括传统的审计工作，而且还要求审计人员与计算机专家能够协同合作共同研发会计信息化下可以广泛应用，并有很好审计效果的软件，另外会计信息化下，对企业的内控风险也有进行分析，这是传统审计过程中不会着重考虑的问题。
3.审计人员的变化。
在会计信息化下，审计人员不仅要具备传统的审计纸质资料的能力，还要具有计算机应用能力和处理会计软件的能力，对审计人员自身的知识和能力提出了更高的标准，传统的审计人员已经不能够满足会计信息化的要求，所以审计人员发生了明显的变化，为了能够适应时展对审计人员素质的要求，审计人员必须坚持学习，丰富自身的知识和技能，不然一定会被经济科技的发展抛弃。
二、会计信息化下注册会计师审计流程
（一）准备阶段
1.了解被审计单位基本情况。
在审计过程开始之前审计人员必须明确审计的目标，并根据设定的目标对审计单位的基本情况进行了解和数据采集，其不仅包括对会计信息系统的硬件进行检测，也包括对系统的软件进行审查，为对其做出综合性的评价做准备，除此之外对审查企业的组织情况也要有系统的了解，如企业性质、企业的子公司相关信息、甚至对企业之前的会计顾问、注册会计师的联系方式等都要有详细的信息，具体应该了解的基本情况在新颁布的《审计法》中都有明确的规定，审计人员只要严格的按照规定进行基本情况审查就可以。
2.签订审计业务约定书。
审计业务约定书是在进行审计之前由双方在自愿的情况下签订的，用于明确审查过程中双方各自的权利与义务，以保证审计工作顺利进行，被审计单位应该全面履行自身被审计的义务，为审计人员提供完整、准确的会计资料，真实的将企业的财务状况向审计人员呈现，这些工作都应该在审计人员进行审计之前做好；而实际事务所要承担的责任是对被审计企业提供的资料及其会计信息系统进行全面详细的审查后，对审查单位的财务状况做出全面的评价，并提出有效的改进意见，如果没有被审计企业的同意，审计事务所无权将改进意见向其他主体透露，审计业务约定书应一式两份，由被审计单位和审计事务所各保存一份，如遇到相关问题其具有一定的法律效力。
3.评价内部控制制度。
评价内部控制制度并不是只存在于审计的过程中，在审计前期进行也是非常必要的，这样可以为评审过程中所得数据提供参考，而且评价的重点和问题可以为过程中的符合性测试和实质性测试确定测试的目的和重点，使测试更加具有针对性，内部控制主要是针对被审查企业的风险进行控制，所以不仅要对企业所处的宏观和行业环境做出评价，而且要对企业自身的会计信息化系统做出全面的评价，这样才能对企业循环内部系统控制有较准确的把握。
4.分析审计风险、制定审计计划。
审计人员在进行审计前期准备的过程中就应该对被审查企业可能存在的风险进行尝试性的把握，这有利于审计人员制定的审计计划能够与后期审计更大可能的匹配，使审计计划中的重点工作和审计的对应范围调控的更加符合企业发展的需要。审计风险需要有大量的被审查企业的财务数据做基础，例如其总体情况、财务靶标等，对风险的审计程度在一定度上受到会计审计师自身能力的限制，所以更突出了会计信息下注册会计师审计的重要性。
（二）实施阶段
在准备阶段审计人员已经对内部控制数据有了一定的了解，并做出了结合当时所掌握的基本信息的评价，在实施阶段就要根据其内部控制评价进行系统的测试，主要包括以下两种：
1.符合性测试。
审计人员对被审计企业内部控制进行更全面、更深入的了解，通过信息分析，确定被审计企业现阶段哪部分内部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作为有效分析数据的，发现其中存在漏洞，需要在审查工作中予以注意的部分，根据此次全面了解的新数据与准备阶段的企业内部控制评价进行对比分析，确定符合性测试的重点，开始符合性测试。由此可见符合性测试就是确定被审查企业在会计信息化下所提供的数据是否值得信任，如果值得信任则可以直接对其内部控制系统作出评价，这样在一定程度上提升了审计人员的工作效率，如果不值得信任那么确定被审查企业所提供的会计资料与现实不符，审计工作继续进行就失去了意义。
2.实质性测试。
实质性测试已经脱离了对被审查企业基本情况的再了解，它是在符合性测试结束后由注册会计师直接对被审查企业的账簿、报表等原始单据直接进行实质性的审查，这种审查在会计信息化下已经不再仅限于纸质资料，电子数据也成为审查的重要组成部分，用友、金蝶等会计实用性很强的计算机软件是审计人员必须能够独立操作使用的，由此可见实质性测试很大程度上由符合性测试结果影响，其具体操作内容比较复杂，企业可信任数据是进行实质性测试的依据。
（三）终结阶段
1.整理审计资料。
在审计过程结束后，审计人员应该为整个审计活动编制底稿，包括其在审计过程中遇到的问题及不确定因素，将审计过程中得出的各类汇表及报表进行严格的分类，为后期的注册会计师审计做准备，另外被审计的企业与审计事务所之间还应该针对审计工作交换意见，特别是审计事务所要对企业提出改进建议，并制作出可行性的报表，如果在整理审计资料的过程中发现了新的问题，审计人员要对其进行详细的分析，必要时要重新进行某个环节的审查。
2.复核审计工作底稿。
复核审计工作主要由负责审核企业的项目经理、审计部门经理、事务所主管会计师分别进行，以保证审计工作数据的完整及分析的准确性，最大限度的确定企业内部控制风险，并提出对企业切实有效的建议，使注册会计师审计工作的效果最优化。
3.形成审计报告。
审计报告的制定其主要目的就是对审计工作进行全面的总结，积累审计经验，为以后本企业的审计提供数据，为其他企业的审计提供参考，审计报告包括审计总结、业务复核核对表、审计报告等，至此审计过程完全结束。
三、结论
会计师范文3
“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的行业理念是职业会计师最基本的职业道德。在职业会计师的职业生涯中，会计职业道德占有重要位置，因此，高校在会计专业教育中，要开设专门课程———会计职业道德修养，对学生进行会计职业道德教育，并让其真正领会“诚信理念是会计执业机构和会计人员安身立命之本”的含义。
2应用型本科高校现行会计专业教育分析
2．1课程设置与分析
2．1．1课程设置
应用型本科高校会计学专业课程一般设置以下六大模块。通识必修课程：计算机文化基础、思想政治教育、大学英语等，其中学分和学时均占比29％左右。学科基础课程：财经专业英语、初级会计学、管理信息系统等，其中学分和学时均占比32％左右。专业方向课程：投资学、政府和非营利组织会计等，其中学分和学时均占比4％左右。专业核心课程：财务管理学、高级会计学、管理会计学，其中学分和学时均占比21％左右。专业任选课：财经写作、国际贸易、会计从业资格考证等，其中学分和学时均占比12％左右。公共任选课：学分和学时均占比2％左右。
2．1．2课程设置分析
应用型本科高校的培养目标是培养地方性应用型职业会计师人才。根据应用型人才培养目标，应用型本科高校会计专业构建了“2平台＋N模块＋素质拓展”的人才培养模式，体现了“厚基础、宽口径”的人才培养模式。第一，一般应用型本科高校课程设置学科基础课学时、学分占比32％左右，通识必修课和通识选修课学时和学分占比29％左右，虽然充分体现出“厚基础”的特点，但是基础课的比重偏高，挤占了实践教学学时，值得肯定的是，加强 基础课学习，有利于学生理解和领悟会计的意义，拓宽了学生的知识面，开拓了学生分析问题的思路，这与社会对职业会计师能力的要求相符，也符合应用型本科高校提倡的“素质拓展”原则。第二，专业课程内容重复现象严重。在课程设置过程中，没有考虑到各个专业课程内容的内在联系，过多地体现单门课程内容的完整性，却忽略了课程体系的整体性，如会计基础和初级会计学课程在内容上就有大量重复。第三，实践课程偏少。会计学作为一门应用型学科，在人才培养中，应将理论知识学习和实践操作训练相结合。但在教育教学实际中，实践课程设置较少，不利于学生会计技能的培养。
2．2教学方式分析
目前，随着计算机网络技术在各行各业的广泛应用，会计职业岗位也采用计算机软件进行会计账务处理和数据分析，也就是说，企事业单位的会计业务已由手工记账发展到电子记账，会计业务已完全电子化、信息化。然而，在高校的会计教育中，教师仍然采用传统的“粉笔＋黑板”的灌输式教学方式，一些现代的教学设备如多媒体、实训机房和仿真模拟实验室没有得到很好的利用，学生电算化会计能力得不到很好的培养。这种教学方式培养出来的毕业生已满足不了社会对职业会计师专业技能和综合能力的要求。
2．3师资力量分析
应用型本科高校的会计专业设置较晚，师资队伍年轻，师资力量相对薄弱：（1）师资队伍虽然年轻，经验也不足，但他们富有朝气和教学热情。（2）学识、学源结构多元化，以硕士研究生为主，学历层次相对于研究性大学普遍偏低。（3）会计学实验教学人员和具有高级实验师职称的教师普遍偏少，他们的工作任务较重，难免会有力不从心之感，实践教学质量难以保证。
3几点建议
3．1优化课程设置，重组教学内容
课程设置在一定程度上影响着人才培养质量。目前，会计专业本科教育普遍采用“2＋2”的人才培养模式，即前两年学习基础课（包括通识课必修课和学科基础课），后两年开设专业方向课。学生通过前两年的学习，可以根据兴趣选择喜欢的专业方向。基于这种人才培养模式，会计专业本科教育可建立“2平台＋N模块＋素质拓展”的课程体系，强化学科基础课和通识课必修课，以拓展学生的素质，提高学生的综合能力。在“2平台＋N模块＋素质拓展”的课程体系中，一些专业课程内容交叉重复，如成本会计与中级财务会计在费用章节重复，管理会计与财务管理在决策方法和存货管理等方面内容重复，管理会计与成本会计在成本控制和成本管理等方面内容重复，财务管理与成本会计在产品成本计算和管理等方面重复。对此，笔者建议：（1）课程体系建立后，二级学院组织相关教师对课程体系中的各课程内容进行研究，并科学地进行分割、取舍，制定详细的课程教学大纲，从而避免相关课程之间的内容重复。另外，相关课程的授课教师在教学中应经常沟通，对于教材上重复的内容，告诉学生这部分内容将在哪门课重点讲授，以引起学生的注意。这样，既优化了教学资源，又不占有学生的学习时间。（2）鉴于会计基础与初级会计学课程、会计信息系统与会计电算化课程存在大量的内容重复，可考虑课程体系中只安排初级会计学和会计信息系统课程，剔除会计基础和会计电算化课程。
3．2创新教学方式，加强实践教学
由于传统的会计教学方式已不能满足高技能型人才培养的要求，因此，广大教师在教学实践中应大胆创新，积极尝试计算机辅助教学，加强与学生互动，激发学生学习的兴趣和参与教学的积极性，同时培养学生热爱会计职业。在教学中，要以学生为主体，教师为主导，教师引导学生思考，启迪学生思维，以实现高技能型人才培养目标。“一个案例就是对一个经济问题和经济决策的再现和描述，就是对一个经济过程及其复杂情景的刻画和分析。”对于会计专业应用型人才的培养，应以学生技能发展为导向，以培养学生职业技能和道德操守等综合素质为目标，改革教学方式，运用“讨论式”“启发式”“案例式”教学方法，增加教学的实践性。“商务模拟公司”起源于德国，是一种费用低廉的商务实践教学模式，是有组织、有计划的人为创设的模拟仿真的开放式商务活动环境。在会计专业教育实践教学中，采用“商务模拟公司”形式开展教学，不仅能有效地提高学生的实践技能，还能丰富实践教学形式。这种实践教学方式在会计专业实践教学中，应大力推广。实验教学中，在保留部分传统的验证性实验的基础上，应积极探索设立分析性实验，如财务数据分析实验、公司发展分析实验、产品市场占用率分析实验等，实验时，要求学生根据实验结果，对企业经营管理提出意见和建议。这样，不仅能巩固学生所学的理论知识，而且还能强化学生的基本会计技能，进而提高学生独立分析解决问题的能力和创新能力。
3.3加强师资队伍建设，提高教学质量
由于应用型本科院校会计专业设置较晚，缺乏高学历、高职称的师资，教师队伍过于年轻，缺乏应有的教学经验。为此，学校要加大高学历、髙职称师资的引进力度，制定优惠政策，引进一定数量的高学历、高职称的师资，以优化教师队伍；积极选派年轻教师到企事业单位挂职从事会计工作，以提高其会计工作技能，逐步把他们培养成“双能型”教师，进而提高教育教学质量。另外，还要加强实验教学队伍建设，提高实验教学人员的待遇，让他们安心于实验教学，从而提高实验教学质量。
3.4加强会计职业道德教育，提高学生的从业素质
会计职业操守是会计的立命之本。在会计专业教育中，必须加强会计职业道德教育，以培养既有能力又有职业操守的会计人才。首先，教师要身体力行.为学生树立榜样，用自己的言行去感染学生，帮助学生树立正确的人生观和价值观，进而愉快地接受会计职业道德教育。其次，单独幵设“会计职业道德修养”课程，教学中釆用案例教学，用真实的案例给学生以警示，并定期组织学生讨论相关的法律法规，让他们从中接受教育，进而提高自身的职业道德修养。
4结束语
会计师范文4
【关键词】总会计师；管理会计；高校
现阶段，我国高校已进入以提高教育质量为核心的内涵式发展阶段。随着师资队伍、办学条件、科研环境的不断优化，高校支出增加，资产存量加大，高校在致力于内涵式发展的道路上，必须构建长期有效的财务风险化解机制，积极转变管理理念、更新管理技术和手段，将财务管理工作的重心由核算型转向管理型，在总会计师的主导下，引入和应用管理会计，明确自身的战略发展定位，提高业务部门的工作效率，充分利用教育资源，做到“人尽其才、物尽其用”，切实提高教育经费的管理绩效以及高校财务管理工作水平。
一、高校总会计师职责与高校管理会计体系建设
（一）理论下的高校总会计师制度。“理论”是涉及企业资源所有者和使用者之间的契约关系，其初衷是委托人授予人一定的权限，使其发挥专业的职能优势，助力企业实现价值最大化的目标。然而，“理论”在实践中也会偏离或者违背其初衷而产生一些问题。在我国，政府和高校领导之间也存在着“委托—”关系，政府通过选拔和委任高校领导来实现对高校的管控，高校领导作为人，被赋予一定的权利和职责，对高校进行经营和治理。高校领导在履行其权利和职责的过程中，问题同样存在。高校领导所掌握的学校信息、追求的战略目标、承担的经济责任与风险，可能与政府存在明显的不同，他们可能会在政府无法实施完全监督的情况下，为了追求个人利益而损坏国家利益，导致腐败现象的出现，也可能会懈怠懒政，疏于管理学校而影响学校的发展。针对上述问题，国家及教育主管部门制定了相关制度，如政府采购制度、国库集中支付制度等，以加强对高校的约束和管理，取得了一定的成效，但是仅从制度层面并不能完全解决问题，改善高校运作机制才是关键，高校总会计师的设置因势而生。根据《高等学校总会计师管理办法》（教人［2011］2号），高校总会计师是由高校主管部门选聘、委派，其职务为副校级领导，协助校长管理好高校的财经工作，承担相应的领导和管理职责。高校总会计师具备双重角色定位，一方面作为政府人，代表主管部门履行对高校经济活动的监管职责；另一方面作为高校的管理者之一，参与高校重大经济事项的规划和决策。高校总会计师的设置和机制运作，有利于完善高校的治理结构和内控制度，建立健全各级经济责任制，更加专业地处理校内外的各种财务关系和经济关系，有效地控制财务风险，保护国有资产的完整性和保值增值，权衡和解决校内的分配问题，提高财务管理水平，实现高校内涵式发展。
（二）高校总会计师职责与管理会计应用相辅相承。设置总会计师对高校管理会计体系建设的影响是深远的，二者相辅相成。一方面，总会计师可以对管理会计在高校的有力推进和执行提供支持。在总会计师的大力支持下，管理会计在高校得以应用，管理会计机构和人才队伍建设得以推动。另一方面，管理会计的有效实施是总会计师开展高校财务和经济监督、管理的一种有效手段。高校总会计师在参与高校财务管理和重大经济决策的过程中，需要借助有价值的信息，管理会计既可以提供反映一定时期经营成果的财务会计信息，也可以利用合适的工具和方法提炼灵活多样的、具有实际参考价值的非财务信息和报告，对总会计师履行工作职责提供有力支撑。
二、高校引入和应用管理会计的工具和方法
自2019年起，我国高校开始全面实施政府会计制度，预算会计和财务会计适度分离又相互衔接。收付实现制和权责发生制的并列执行，可真实、完整地反映高校的财务状况、运行成本和现金流量等，这为高校总会计师选择和应用管理会计工具和方法以及获取相关信息奠定了良好的基础。
（一）管理会计的职能。管理会计有三项基本职能，即分析过去、控制现在、规划未来。“分析过去”是从责任会计的角度，评价管理制度的实施状况和效果，为责任追究提供信息；“控制现在”是在执行环节中，及时发现问题并加以控制和改进，为预防风险的发生提供信息控制；“规划未来”是发挥预测和筹划功能，是单位重大事项的决策基础。鉴于目前有些高校存在的内部管理松懈、教育经费使用不合理、教育资源不能充分共享等现象，高校必须加强和提高内部管理和综合治理，发挥管理会计的优势职能，提升高校管理水平和决策效率，为高校的良性循环和优质管理服务。
（二）高校应用管理会计的工具和方法。管理会计的数量经济模型和分析方法是管理会计的精髓。高校应结合实际情况，以战略管理、全面预算管理、绩效管理等为切入点，采用适合的管理会计方法和工具，建立量化指标，整理、比较、分析财务数据和业务资料，依责任会计主体或不同事项出具灵活多样的管理会计报告，为高校的科学管理提供决策思路，为高校主管部门实施监管提供服务。
1.基于战略管理导向，改善预算编制方法。高校战略管理是一种着眼于高校实际和未来发展愿景，从外部环境视角识别劣势和优势、威胁和机遇，不断适应内外部环境变化，不断调整战略思想、战略目标、发展策略的现代管理理念。全面预算管理是高校的整体规划，其内容覆盖高校所有的经济活动和经济业务，是高校费用控制和财务资源配置的一种有效管理方法，也是高校实现战略管理目标的基础和关键。高校应从组织建设、制度建设、预算编制、预算执行、预算调整等方面入手，建立基于战略管理导向的全面预算管理体系，将战略管理融合在预算管理中，使整个预算体系围绕高校战略管理目标展开。组织开展预算编制时，高校应遵照预算编制原则，结合上年结余和结转情况，关注高校当年的工作计划和重心，选用合适的预算编制方法，进行统筹安排和细致计划。增量预算法是我国高校广泛采用的一种预算编制方法，是以历史数据为基础，分析预算期变动因素，调整预算数据。该方法简单易行，但仅关注下一年度的可分配资源，会导致预算规模逐年增大，造成一定的预算扩张和财力浪费。高校可在总会计师领导下，改进传统的预算编制方法，根据全校师生人数、资产配置需求、科研和教学计划等，采用零基预算法编制基本支出预算；依据学校的发展规划和分年度计划，以及项目支出和专项经费的特点，结合预算年度前一年的发展状况，采用滚动预算法编制项目支出预算，通过推进、调整和修订预算，保持预算的持续性，发挥预算的指导、控制作用。高校将各种预算编制方法结合使用，能够提高预算编制的合理性、准确性、科学性和可执行性。
2.引入平衡计分卡，推进绩效管理。高校开展绩效管理，对提高高校办学效果和教育资源的利用率，提升高校的管理水平具有十分重要的作用。高校应依据自身的发展定位和战略管理需求，选择合适的绩效管理方法，建立绩效管理体系，进行业绩评价。平衡计分卡可以提供一个综合的业绩评价框架，将单位的战略目标转化为一套条理分明的业绩评价体系，从四个平衡的维度，即客户维度、财务维度、内部业务流程维度、学习与成长维度，收集财务和非财务业绩指标，对高校的战略目标进行分解，针对管理中存在的问题设置对应的指标，进行风险管理和控制，衡量学校的业绩水平。四个维度需设置详细的一级指标体系和二级指标体系，才能达到业绩评价的目的。客户维度指标，用于考核高校对国家、社会和家庭的贡献程度，可设置学生满意度、家长满意度、教师满意度、社会满意度等指标；财务维度指标，是从体现社会价值的角度，考核高校预算编制的科学性、合理性以及财政资金利用的效益性，可设置预算管理、年度收支、收支结构、财务风险等指标；内部业务流程维度指标，促使高校不断优化和改进办学条件和软硬环境，提高内部管理和服务水平，可设置学科建设、教学、科研、学生、行政、后勤、党务等业务管理流程指标；学习与成长维度指标，帮助和促进教师不断优化知识结构，提升教学和科研能力，可设置教职工继续教育计划、国内外进修计划、校园文化等指标。高校领导和总会计师应致力于实现办学目的和战略管理目标，引入平衡计分卡法开展业绩评价，使四种维度的衡量能够紧密围绕战略目标而展开，促使高校提高核心竞争力，提升管理质量和持续发展能力。
3.运用关键绩效指标法（KPI），评价高校科研绩效。国家非常重视科技的发展，赋予高校承担一些基础研究和重大重点科学研究的使命，并给高校划拨了大量科研经费从事科学研究。然而科研经费在使用过程中却存在不少问题，导致科研经费使用低效，研发项目的创新性和创新动力不足。高校教师是国家科学研究和科技创新的重要力量，高校依据特定的评价标准、采用科学的评价方法，对教师的科研绩效进行科学合理的评价，是管理好和利用好高校科研经费、防止经费使用风险的一种重要手段，对调动教师科研工作积极性、提升科研水平和能力具有积极的推动和促进作用。高校可选择管理会计的关键绩效评价指标法（KPI），对教师的科研绩效实施评价。关键绩效指标（KPI）是一种较为科学和客观的绩效评价方法，把绩效的评估简单化，选择关键指标作为评估标准，与职工实际绩效进行对比。关键科研绩效指标的选择，应结合高校自身的发展目标和教师的专业发展要求而进行。科研投入指标，是高校教师进行科学研究的财力支撑，是科研产出与科研效益的基本保证；科研产出指标，是高校教师从事科研活动所获得的成果；科研效益指标，是评价高校教师科研结果取得的社会效益和经济效益。高校通过实践，不断核定各项指标的科学性和执行性，对不合理的评价指标进行梳理、改进和完善，避免教师科研绩效评价流于形式。
三、总会计师领导下的管理会计人才队伍建设
当前，高校管理会计应用的意识和理念相对薄弱，复合型的会计人才较为缺乏，财务人员较少参与到学校的发展战略规划和决策中，不能积极主导和利用管理会计功能，难以有效支持高校总会计师和学校领导的管理和决策工作，没能将高校的战略目标和其社会责任担当相融合。而高校发展战略的实施和软实力的提高，需要一个精通会计及相关学科知识的总会计师，以及在总会计师领导下的会计人才队伍，推进管理会计在高校的合理利用。因此，高校应在国家政策指引下，在总会计师的主导下，有计划、有步骤地优化财务管理体制和人才资源配置，建设专业化的管理会计人才队伍，促进财务人员实现职能转型，加强培养和引进管理会计人才。首先，高校应关注和培养内部现有会计人才，组织优秀的财务人员学习管理会计知识和技能，主动开展管理会计方法和工具的模拟应用，积极参与业务培训、讲座和交流，开拓财务人员的管理会计思维和行为能力。其次，建立管理会计人才的引进机制，制定详细的管理会计职位要求和用人计划，通过一定的方式选拔和录用优秀人才，引进能够适应改革需要、勇挑重担的管理会计人才。再次，在培养和引进人才的基础上，管理会计人才应积极参与到学校的经济管理和决策活动中，充分了解学校的战略方向、运作模式和发展定位，提高应用管理会计的主动性，从而使会计工作更好地适应高校发展和战略管理的需求。
四、结语
会计师范文5
关键词：审计风险;问题;对策
1注册会计师行业审计风险控制中存在的问题
1.1会计师事务所体制不当
在审计过程中，注册会计师是以单位名义出具审计意见，以个人签名承担执业注册会计师应负的相应责任。注册会计师与事务所之间，个人的责任大于组织的责任，因此，注册会计师所在的会计师事务所的体制是否合理，直接关乎审计质量的高低，是迫切需要研究的问题。我国的会计师事务所发展时间与发达国家相比其实不长，体制方面仍然需要完善。我国允许设立会计事务所的体制有三种：合伙制、有限责任制和特殊普通合伙制。现在事务所体制划分是：合伙制约占1/3，有限责任制的会计师事务所约占2/3。但在实践中，有限责任制、合伙制发展困难重重。有限责任制会计师事务所由于责任有限，降低了违约成本，增加了行业道德风险；同时，有限责任体制也不符合社会公众心里预期，无论审计过程导致多大的损失，赔偿都只被限定在一定范围内，对于受害者受到的损失也是杯水车薪；合伙制因为连带责任的存在，不仅要为自己的行为负责，还要为别人的行为负责，影响审计效率。我国会计师事务所现行体制存在的问题严重影响我国会计师事务所和注册会计师行业的发展。随着我国全球贸易化程度越来越高，会计市场的开放，国内会计市场的竞争将会更加激烈，而我国会计师事务所要寻求生存和发展，就必须解决体制存在的问题。
1.2缺少全国统一的审计收费标准
审计风险由很多因素导致，最大的一个原因是注册会计师在执业时收取的审计费用。审计收费会影响审计的质量，审计收费与会计师事务所投入的人力、财力、物力息息相关，最终影响审计质量，自然不利于审计风险的控制。此外，事务所之间为了招揽客户打价格战，也会对注册会计师的独立性产生影响，不利于审计风险的控制。我国注册会计师审计收费，政府指导定价，但缺乏统一规定。由于地区之间的经济差异、社会差异等，各地区的标准不一，有些地区之间的差异甚大，使注册会计师跨地区执业有一定的难度。以计件收费为例，北京1000万以下资产年度审计收费比例是0.25%，河南上限4500元，湖北5000元上限，湖南上限比例1%，山东0.9%。由于收费标准是以资产总额定的，没有考虑到客户复杂程度和审计风险等，因此审计同样规模的客户，有人欢喜有人愁，这也增加了审计风险。现在国内的业务收费标准还是脱钩制以前的规定，没有和物价上涨形成同步，因此存在审计一个项目事务所收不到成本价；事务所为了留住客户，在原价上打折也是时有的事情，让事务所所得报酬就越发的少；此外，审计收费没有行业指导价格标准，事务所之间为了竞争客户恶意竞争，对审计独立性和质量都产生了负面影响，增加审计风险。
1.3注册会计师的专业能力有待提升
注册会计师的专业能力影响审计风险，专业胜任能力是指注册会计师应当具备专门的学识经验，并且具有足够的分析、判断能力，在审计过程中，应该保持职业谨慎态度和职业怀疑态度。因此，注册会计师的专业能力既是影响审计风险的一个既定因素，也是形成审计风险的内在因素。
1.3.1注册会计师占事务所从业人员的比例
注册会计师通过了全国统一的考试，在知识结构、专业胜任能力方面比非专业人员有着明显的优势，有利于提高事务所的审计质量，提升业界竞争力。但是在现实中，事务所不可能全部招注册会计师，事务所也积极鼓励从业人员参加注册会计师考试，这也反映了注册会计师比例客观影响着会计师事务所的会计人员素质和业务质量，自然也会影响着审计风险。
1.3.2学历结构和年龄结构
作为智力密集型的行业，注册会计师的日常工作属于高强度的脑力工作，因此，注册会计师个人素质的方方面面，学历水平、专业知识储备、年龄结构都会影响到注册会计师的工作质量。年龄如果过大，就不易承受这一行业的高强度工作；年龄过小，虽然精力旺盛，但缺乏经验和能力，可能无法胜任审计工作；这些因素都会影响到注册会计师的专业能力。我国注册会计师的专业胜任能力在很多方面都不是很理想。学历结构、年龄结构在一定程度上能反映注册会计师的专业胜任能力。现我国50～70岁和30岁以下的注册会计师约占了全部注册会计师的25.64%，约1/4。这部分人执业中面临的问题有：一方面，虽然经验丰富但是高强度的脑力工作已经不适合年龄较大的群体完成；另一方面，虽然体力充沛精力丰富，但是缺乏经验，审计质量难以保证，这两方面都会给审计工作带来风险。此外，我国硕士学历的注册会计师人数较少，只占了全体注册会计师的7.3%；对比之下，四大的大专及以下学历的比例明显远少于本土会计师事务所的比例，且硕士学历也高于本土会计师事务所不少，而高级的会计人才正是我国未来注册会计师行业急需的，这就对事务所的人才选拔上提出了新的要求。此外，注册会计师的考试门槛较低，考试科目设置也不完善。这方面可与ACCA进行比较，ACCA的考试课程设置有14门，部分课程涉及范围广、难度大，每次的考试不及格率都不低。考试顺序也不可随机任意挑选，需要把前面的课程修完才能考后面的课程，全部课程合格以后，要求学员至少有3年的相关经验，还要参加上岗前为期3天的培训和面试。只有上述全部通过以后，才能获得公认会计师称号。我国的注册会计师考试，需要通过6门考试和职业能力综合测试，6门全部通过后就可以获得注册会计师考试全科通过证书。同时具备要求2年以上的从业经验，但这并不是非常严格的限制，一般认为，成为我国注册会计师所必须通过的筛选程序是职业资格考试。以上对比可以看出，CPA的考试科目明显少于ACCA的考试科目，对实践能力与从事经验的要求也远低于ACCA，由此产生的就是很难全面考查申请人的专业知识水平和职业能力。
1.4企业治理结构失效
1.4.1被审计单位会计信息的真实性
在审计活动中，审计主体在对审计客体实施了审计以后，需要根据审计过程中所收集的审计证据，对审计客体的会计信息的真实性、合法性和公允性进行客观公正的判断和评价，并提出审计意见。会计信息的不真实，是加大审计风险的一个根源。如果被审单位出于不良意图而弄虚作假，篡改资料，伪造证据，造成会计信息的不真实，会使审计人员难以搞清事实真相。
1.4.2被审计单位内部控制的健全性和有效性
被审计单位建立内部控制的主要目的之一就是要防止错误和舞弊。如果被审计单位的内部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么很可能导致被审计单位的财务报表系统出现错误，由此产生了审计风险。审计控制风险是即使被审计单位的业务和相应的会计处理发生了重大错误但是却没有被内部控制防止和纠正的风险。因此，被审计单位内部控制系统是否有效和健全也会影响到审计风险。企业决策独断专行缺乏监督，加大了审计风险。此外，公司治理结构失效，缺乏相应的内部审计类似机构也为舞弊提供了温床。
2注册会计师审计风险控制的对策
2.1形成合理的会计师事务所体制
特殊普通合伙制融入了有限责任制和普通合伙制的优点，弥补了二者的不足。这种体制下，相比有限责任制，增加了注册会计师的违规成本，有利于提高注册会计师的风险意识；相比合伙制，避免了合伙人因为别人的错误担负连带责任，有利于事务所的稳定发展，也解决了很多合伙人的后顾之忧。特殊普通合伙制是有限责任制和普通合伙制优化二者的成果，满足了社会公众对注册会计师行业的期望要求，有利于会计师事务所扩大规模。然而，会计师事务所体制改革不能一蹴而就，一方面，需要配套的法律法规给予制度支持；另一方面，事务所全部资产对债务承担无限责任，各合伙人对个人执业行为造成的结果承担无限责任，合伙人之间不相互承担责任，那么合伙人之间的应清晰责任划分。
2.2制定全国统一的审计收费标准
目前，我国会计师事务所审计收费乱象丛生。为健全注册会计师审计收费标准，应制定全国统一的标准规定，设置审计收费的上下限，这样有利于注册会计师审计收费的规范化。另外，可根据被审计单位的企业规模、销售情况、财务审计难度和所处行业会计处理复杂程度等多种因素，预算出工作量和人员配备需要，来决定最终的费用。防止会计师事务所恶性竞争，纯洁注册会计师队伍，使得我国注册会计师行业步入正轨。
2.3提高从业人员素质
2.3.1优化人才结构
重视吸收年轻的注册会计师。会计行业是一个不断变革、发展的行业，虽然中老年的注册会计师的经验丰富，但是年轻的注册会计师有更强的学习能力，对新的准则、技术和业务有更好的接受能力。四大和本土会计师事务所最大的不同就是人员年龄结构的不同。电算化的普及对会计人员的计算机技术有更高的要求，年轻的注册会计师在这方面更有优势。另外，更多地把更高学历的人才吸收进来，提升注册会计师整体的素质水平。
2.3.2完善考试与培训制度
注册会计师考试可适当增加科目，扩大课程涉及范围，降低科目的通过率，控制注册会计师的新增人数；对考试科目划阶段考试，只有通过前面阶段考试才能后续参加剩下的科目考试，并且允许通过一定阶段的人员从事相关审计工作的辅助工作；考试内容的设置应该更加灵活，注重对实务的考查，减少死记硬背八股文式的考试题目，可以更真实地考查考生运用所学专业知识的能力和专业判断能力，这些也是一名合格的注册会计师必备的素质。加大对培训的投入力度，目前国内事务所主要依靠各级注协组织的后续教育培训。而四大事务所每年都在培训上投入大量的时间、金钱和精力，有的事务所甚至有自己专门的培训设施或者教材。培训被作为帮助员工发展，提升员工素质和服务能力的重要手段。对比之下，二者仍然有差距，本土会计师事务所要加强队伍人员的建设，完善人员培训体系，只有这样才能让从业人员的素质跟上社会经济的发展水平，满足客户日益增长的需求。
2.4完善公司治理结构，改进委托关系
会计师范文6
［关键词］注会审计;区块链技术;财务报表
1前言
注册会计师审计是一项由第三方独立机构开展的经济监督活动，基于对被审计单位的会计等审计资料的审计实施审计业务，表明审计意见，以提高财务报表预期使用者的信赖程度。区块链是一种按时间顺序将数据区块以顺序相连的方式组合成的一种链式数据结构，并以密码学方式保证的不可篡改和不可伪造的分布式账本。数据区块中记录着交易信息或者其他电子信息。区块链以密码学算法的方式保证数据不可被篡改，以去中心化、去信任化的用户集体维护方式来保障区块链数据的安全可靠性。依据去中心化的程度，可以将区块链分为私有链、联盟链、公共链。私有链的记账权限仅在一个组织手上，只有被许可的节点才可以参与其中的共识过程和查看数据。联盟链的记账权限掌握在部分权限对等的节点上，只有预先选择的节点才能参加协议过程，其他节点可以参与交易，但不能进行会计处理。公有链允许任何人参与其中的共识过程，读取其中的数据，下载完整的区块链数据，向世界上的任何节点发送交易且交易能获得有效确认。
2区块链技术对注会审计的影响
2.1区块链技术提高审计数据的安全可靠性区块链技术下信息需要经过全网的认证通过才可以存储下来，保障了信息的质量。此外，区块链上记录的数据可以永久储存且难以篡改，这样就提高了数据的准确性和真实性，以安全可靠的数据为基础进行审计可以提高注会审计的有效性。
2.2区块链技术提升审计时效性
由于网络的块链技术使数据处理自动化，所以区块链验证将所有数据放在第一位，而且能够检测出是否正确，从而获得实时的审计效果，容易获得审计证据提高效率，不仅降低了审计成本和审计风险，还节省了大量的信息收集、核对和验证时间，使审计员能够迅速审计结果，节省了审计时间。
2.3区块链技术降低审计成本
风险评估是注会审计工作一项重要内容，从开始审计工作到出具审计报告，风险评估伴随着整个审计过程。对被审计单位内外部环境的评估，分析报表层次和认定层次的重大审计风险均需要耗费大量的成本。区块链技术下的注会审计大部分信息都是公开透明的，在外部环境评价中，对行业和外部环境的风险评估可以借助公有链和联盟链完成，对内部风险的评估则可以借助私有链，这样注册会计师就减少了获取审计证据的时间和精力。此外，传统审计模式下注册会计师要花费大量的时间去验证资料的真实性，但区块链技术下审计平台上的信息都是经过全网认证之后才能存储下来的，注册会计师可以直接根据基于区块链存储的相关信息获取审计证据，节约了审计成本。
2.4区块链技术降低审计舞弊风险和道德风险
基于区块链技术的注会审计可以有效改善审计过程中存在的舞弊风险和审计人员道德风险。区块链技术下财务数据是可追溯的，区块链架构本身的不可篡改性，使得财务舞弊的行为在技术上大大减少了。按区块链51%算力攻击问题，若想篡改数据，必须改写该区块之前全部工作证明，并保证全网51%以上节点记录相同，篡改成本非常巨大。数据上链后不可篡改性，不仅为注册会计师提供了真实可靠的资料，同时也约束和降低了注会审计自身的舞弊风险。另外，在审计过程中，注册会计师很可能违背职业道德而出具虚假的审计报告，但是在区块链技术的支撑下，审计数据是公开透明的，注册会计师作假的空间大大缩小，可以有效约束审计人员的道德风险。
3区块链技术的应用风险
3.1法律制度尚未完善，区块链技术还需改善
注会审计在国内已建立了比较成熟的制度体系，但是基于区块链技术的注会审计还刚刚起步，关于区块链技术的注会审计各方关系人行为明确的法律规定也还处于缺失阶段，网络区块链技术虽给审计带来了极大的便利，但其自身也存在着许多风险。一旦产生注会审计的纠纷，没有评判的标准会使得相关双方付出更多的谈判成本。整个社会目前对于区块链技术的心理期望值较高，而实际应用度较低，我国还未出台针对区块链技术的正式法律法规，缺乏法律法规的约束会让犯罪分子有机可乘，一旦犯罪分子窃取了财务数据并用于不法渠道，将会给社会带来巨大的损失。
3.2区块链技术开发成本高昂，使用门槛高
目前区块链技术已在金融、征信、产品溯源、版权交易、数字身份、电子证据等领域大量使用，但在注会审计之中尚在积极探索阶段。区块链技术使用门槛高，其开发涉及密码学、存储、网络通信、文件系统、分布式、经济学等多个领域，开发难度较大。领域专业知识的复杂性以及人才的缺乏将会使得区块链的开发成本大大增加。加上注册会计师区块链专业知识不足，导致无法快速全面地将区块链技术应用到注会审计之中。
3.3加强用户私钥管理，提升应用安全性
用户私钥安全性保障不高，区块链用户通过私钥进行数据的记录、访问等操作，而每一位用户的私钥都是自己保管的，一旦私钥落入不法分子的手中，不法分子就可能利用数据进行不法的操作。
3.4注册会计师素质风险
区块链技术不仅取决于计算机操作的整个过程，也取决于部分手工输入和审计信息，注册会计师的质量不统一会导致信息传递的及时性和不准确性，从而影响区块链整体信息传递的效率或者带来不可逆的错误的信息传达。
4基于区块链技术的注会审计防范措施
4.1政府发挥引导作用，尽快促进相关法律法规的完善
区块链的发展依赖于政府的适当引导，政府监督管理部门必须充分认识到新技术的重要性并进行转换，如果相应的法律法规、监督管理系统落后于区块链技术的发展，那么区块链技术的应用系统中与民事活动相关的相应监督管理不足，这将增加民事主体的法律风险。需要监管部门通过各种媒体来宣传和引导，增强区块链技术的社会公信度，同时从技术层面、业务层面、用户层面来进行区块链技术的监管治理。
4.1.1技术层面治理
加强共识节点管理。由于共识节点参与区块技术的共识机制过程，是区块链的记账者，一旦共识节点出现问题，区块链上信息的记录将会出现问题，因此需要对共识节点进行严格的管理。从共识节点的加入、运行到退出，都需要进行严格的审查和监控。加强日志管理。区块链上每天都会进行无数的信息交易、记录活动，要对链上的活动进行即时监督，对异常活动及时进行干预，妥善保存日志资料，以备后期查看核对。
4.1.2业务层面治理
加强隐私保护，规定用户私钥的保存或保存方法。公钥和私钥是用于访问信息的密钥。如果私钥丢失或泄露，整个网络将会播放区块上的个人数据信息，可能会对用户造成损害。关于私钥的保管应当提供一种特殊的过程，以确保在私钥丢失或公开的情况下原始私钥失效。同时，还要求区块链管理人员采取数字加密等措施，确保私钥的安全保管。
4.1.3用户层面治理
设置行业准入和退出机制。由于区块链技术在发展初期存在着很多不确定性，因此需要监管部门引导区块链技术的发展方向，涉及区块链技术运营的用户在技术发展初期都应当纳入有关部门的监管之中。设置行业准入和退出机制，加强管理，防止区块链技术的不良应用，降低区块链用户的法律风险，从而有利于区块链技术应用的良性发展。4.2加快区块链技术研发与更新区块链技术的应用离不开人才的支持，教育部及信息技术管理的有关部门要联合起来，引导并支持全国高校开设与区块链技术有关的课程。需要不断探讨教育方法，研究出系统培养人才的课程模式，等模式成熟后再推广到其他高校。在培养人才的同时，各高校、研究院所可以成立技术研究中心，全国可以建立对应的研究智库，让专业人才有平台去进行区块链技术的研究。
4.3完善数据保护机制，降低对机器的依赖性
注会审计工作要做好数据的保密和存储工作。审计机构可以在注会审计平台引入数据智能备份技术，在数据遇到突发事件的威胁时启动数据自动备份机制。审计机构可以使用该技术应对突发情况，还可以自定义数据备份的情景，这样就能更全面地保护注会审计数据的安全。
4.4培养复合型审计人才
基于区块链技术的注会审计模式要求注册会计师要同时掌握审计、计算机、区块链技术等知识，这就需要审计机构创新人才培养机制。对注册会计师开展后续教育培训时，内容不应局限于专业的更新审计知识，还应加强对计算机、区块链技术等相关知识的学习和培训，拓宽注册会计师的知识广度和深度。除了审计机构提供相应知识的培训之外，注册会计师要树立主动学习的理念，积极接受区块链技术，勇于创新审计工作思路和方法，努力使自己成长为一名复合型的审计人才。
5结论
会计师范文7
我国会计师事务所数量多，中国注册会计师协会统计显示，截止到2012年全国会计师事务所数量达到8128家，注册会计师人数达到99085人，在这些会计师事务所中，更有部分事务所具有证券资格，根据财政部、证监会的统计，截至2013年12月31日，全国共有证券资格会计师事务所数量达到40家，这些事务所在财务审计独立性方面采取了积极举措，但也还存在不少的问题。2014年2月的《中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告第九号》显示，2013年共检查事务所1486家，各地方注协对159家事务所实施了行业惩戒，受到处分的注册会计师数量达到299名，这在一定程度上表明注册会计师独立性保持还有待进一步增强。
二、注册会计师财务审计独立性保持的影响因素
1.个人因素
首先，个人业务水平影响其审计独立性，如果注册会计师实践经验不足，审计过程中无法独立客观的做出判断，则容易受到他人的影响而导致独立性难以保持。其次，个人职业道德不高影响审计独立性，如果注册会计师为个人利益所驱动，审计过程中为了获取利益而对财务报表中的问题视而不见也容易导致独立性难以得到保持。
2.事务所因素
首先，事务所的管理模式会影响审计的独立性，如果会计师事务所管理规范，财务审计流程清晰，责任明确，则能够有效提高审计的独立性，相反，如果事务所管理不规范，则可能使注册会计师产生侥幸心理，并进而违反财务审计独立性等原则。其次，事务所的行为方式会影响审计独立性，由于我国事务所的审计大多由企业委托，由企业支付审计经费，这一过程中可能出现会计师事务所为获取业务等采取损害独立性的行动。
3.外部因素
首先，被审计对象会对审计独立性产生影响，如果被审计对象在审计过程中采取干预性的措施，如进行公关等，则可能对注册会计师财务审计独立性产生影响。其次，政府有关部门监管力度及其处罚措施会对审计的独立性产生影响，如果政府监管体系完备，财务审计活动中违规发现的概率大，且处罚力度大，则注册会计师保持审计活动独立性的可能性更大。
三、提高注册会计师财务审计独立性的思考
要提高会计师事务所的审计能力和水平，必须注重审计的独立性，这就可以从加强对注册会计师、事务所的管理，努力营造有利于审计独立性的环境等方面予以强化。
1.加强注册会计师的培训与管理
首先，要加强注册会计师的业务培训与管理，要创新培训模式，针对财务审计中常见的问题，录制相关视频、撰写专门的文章发表在行业网站、杂志上，拓宽培训的面，提高培训的针对性，通过业务素质的提高增强注册会计师的自信心，保障审计的独立性。其次，要注重注册会计师职业道德培训，要根据网络化条件下思想理念、价值追求多元化的现实，加强注册会计师思想动态等的监督，分析负面情绪出现的根源，并积极加以引导，帮助其树立正确的价值理念，保障财务审计的独立性。
2.加强会计师事务所的管理
首先，要强化会计师事务所内部治理，构建完善的治理结构。会计师事务所应建立多重监督的管理体系，引入质量控制部门，通过组织结构的完善提高财务审计的独立性。其次，要重构审计流程，建立并完善注册会计师首审问责制，即一个项目主要由一名注册会计师负总责，审计小组既需要对会计师事务所负责，更需要对项目负责人负责，项目负责人需要签章为整个项目财务审计的独立性做出保证，通过明确责任提高财务审计独立性。
3.努力营造有利于独立审计的环境
会计师范文8
［关键词］注册会计师;审计监督体系;审计关系
现阶段我国正在不断地发展和完善注册会计师的审计监督体系。注册会计师在日常工作中的审计工作对于我国的经济市场发展起到了重要的作用。开展审计工作可以在维护我国市场经济秩序的同时提高我国的市场控制机制效率，对于我国的经济体制改革起到了深入的作用。近年来，我国对于注册会计师的职业道德与注册会计师事务所审计结果的真实性要求有了进一步的提升，这就需要相关部门逐渐完善注册会计师的审计制度，并对我国的经济发展起到重要的作用。
1注册会计师审计概况
在各种审计关系中，注册会计师审计体制是一种用来调节注册会计师独立审计体系的审计制度，其与政府审计和内部审计共同构成了我国的三大类型审计，在我国的审计监督体系内组成了三位一体审计制度。并因其主要处理民间事物，又被称为独立审计或是民间审计。在商品经济发展到了一定的阶段便形成了注册审计会计师这一行业，企业的财产所有权与经营权的分类是产生注册审计会计师的直接原因［1］。公司作为商品经济的重要组织结构之一，为了使所有者可以了解企业的经营情况，这时就需要经营者提供企业的财务报表，这便需要有一个第三方机构可以独立、客观、公正的对企业所提供的财务报表的公允性与合法性做出判断，因此便产生了注册会计师审计行业。
2我国注册会计师审计制度存在的问题
2.1会计师事务所组织形式存在缺陷
在国际上通行着四种会计师事务所的组织形式，分别是:一是独资;二是普通合伙制;三是有限责任合伙制;四是有限责任公司制。而在我国对于会计师事务所组织形式只有有限责任公司制和合伙制这两种组织形式。而在这其中无限合伙制的组织形式是最能体现注册会计师职业特性，并符合社会对注册会计师行业要求的组织形式，合伙人通过这种形式设立会计师事务所，将会使自身承担无限的连带债务责任。这样就会增加会计师在工作时的谨慎性，并且为了防止出现道德风险时刻具有足够的压力。但是这种组织形式也存在一定的缺陷，不利于事务所取得更好的发展。采用有限合伙制来管理会计师事务所与无限合伙制不同的是，根据自身对企业的出资额，使出资者来承担事务所的相关债务。由于采用这种组织形式可以减轻事务所的相关责任，因此是对注册会计师事务所较为有利的一种组织形式，扩大事务所的规模有显著的作用［2］。但是这种组织形式在具体的应用中也存在着一定的缺陷，会使注册会计师减弱了审计工作的风险意识，增加了注册会计师在日常的审计工作中出现失误的概率。现有的会计师事务所组织形式已经无法满足我国不断发展的社会经济与审计环境，导致我国的注册会计师行业的发展需求无法通过会计师事务所的审计体系来满足。
2.2审计关系中委托人无法发挥实际作用
在企业经营的过程中，企业的发起人或是控股股东会掌握公司的决策权、管理权与监督权，便会在公司中出现“一股独大”的问题。而企业的董事会也无法对公司的经营与发展起到监督的作用，反而成为了公司的管理层，使经营者由审计人的身份转换成了审计委托人，对于审计人的聘用与续聘的事项也进行了控制，使审计关系遭到了破坏，使审计工作无法实现客观公正性。
2.3注册会计师独立性的规定存在漏洞
在我国对于注册会计师行业的相关规定中曾明确的提到:注册会计师在执行日常的审计后其他的签证业务是不可以同时兼营或兼任其他与本质工作不相同的业务与职务。但这一规定在实际的执行过程中指代的并不明确，并且也没有上升到法律的层面，因此很难进行具体的实施。使很多的注册会计师在完成日常的审计工作时仍然同时执行其他的非审计服务，例如部分的会计师事务所在为客户提供审计业务的同时，还会向客户提供一些记账等业务，并在为客户提供审计业务的同时还会担任客户的会计顾问。而以上这些行为已经违背了注册会计师的职业规定。
3完善我国注册会计师审计制度
3.1完善会计师事务所体制
会计师事务所与普通的企业在本质上存在一定的差别，在一般情况下会计师事务所进行注册时所需的注册资产不多，但在事务所破产时则会给相会的利益人造成巨大的财产损失。而为了有效地解决这一问题的发生，就需要事务所选择合伙制的组织形式，将事务所的工作业绩与合伙人的个人利益紧密地联系在一起，使合伙人在事务所中承担无限责任，给合伙人在承担风险与责任上制造一定的压力，才能对提升事务所的诚信与质量提供有效的帮助。在我国的会计师事务所中推行合伙制的组织形式，将有限制改为合伙制，将CPA作为会计师事务所的主体并承担无限责任，增强CPA在执行审计工作时的风险意识，提高其业务水平，使会计师事务所的体制可以从根本上进行改革。
3.2拓展注册会计师业务范围
拓展注册会计师的业务范围可以从以下两个方面入手:第一点是发展注册会计师的非审计业务［3］。目前我国会计师事务所的发展现状是事务所的规模较小，但行业的竞争较为激烈且进行审计业务的风险较大。而拓展注册会计师的非审计业务则可以建立事务所与客户之间的关系，对帮助事务所进一步扩大自身的服务范围有显著的作用。第二点是需要会计师事务所为企业提供全方位的服务。由于我国近年来经济发展迅速，因此使注册会计师的综合实力也得到了明显的提升，很多的会计师事务所都拥有多种执业的自治和各类专业的人才。因此可以让会计师事务所在为客户提供审计工作之外向其提供更多的服务，从而满足企业的各项需求。
3.3保持注册审计师审计独立性
重新对产权制度进行安排便可以从根本上改善审计主体受制于经营者的状况。而想要重新安排产权制度就需要寻找新的职能行使主体，使我国上市公司的治理结构可以得到改善，具体的操作步骤需要对经营者赋予部分的剩余索取权，通过共同承担风险，享受利益的方式使企业可以实现自我约束。另外，也需要将剩余索取权赋予企业的监视，使其可以通过行使监督技能对经营者的权利进行削弱。企业也可以通过减持国有股的方式来增加流通股的比例，明晰公司的产权，从而加强外部对于资本市场的监督。通过这种形式便可以改变CPA受聘于经营者但又要对经营者进行监管的弱势地位，使企业的发起人或是控股股东控制企业审计工作的现象可以得到解决。
4总结
现阶段，我国的注册会计师审计制度中仍然存在有部分的问题，例如会计师事务所的组织形式存在有一定的缺陷，并且在审计关系中委托人无法发挥相关的作用，对于注册会计师的独立性也存在着漏洞。但只要逐渐地完善我国的事务所审计体制，并通过拓展注册会计师的业务范围，使注册会计师的独立性可以得到保证，便可以在一定程度上完善我国的注册会计师审计监督体系，并且可以进一步地扩大我国会计师事务所的经营范围。
参考文献:
［1］王伟东.注册会计师职业道德分析［J］．中国中小企业，2019(8):88－89.
［2］周华，刘俊海.审计监督体系的完善路径研究———从注册会计师审计制度的局限性谈起［J］．社会科学，2019(4):40－52.
