行业会计比较论文范文1
关键词：专升本 会计专业 毕业论文 质量提升
北京联合大学生物化学工程学院从2003年开始招收专升本会计专业学生。每年来自北京多所高职院校的高职会计等相关专业优秀毕业生进入北京联合大学开始为期两年的专升本阶段学习。以2013年入校的高职会计专升本学生为例，其在高职阶段毕业的学校和专业如表1所示。
专升本阶段教育是培养具有比较扎实的基础知识，良好的专业技能和实践动手能力，富有创新创业精神和较高的综合职业素养，能在相关领域从事相关工作的高素质应用性人才（齐再前，2011）。专升本学生毕业论文教学环节是服务于专升本人才培养目标的重要一环，同时也是检验专业课程教学效果的综合性环节。北京联合大学对学生毕业论文质量高度重视，已经形成一套完整规范的毕业论文质量控制体系：在毕业论文教学初期，学校组织专家对毕业论文选题进行把关;在毕业论文教学中期，学校组织专家进行毕业论文的中期检查，督促学生和指导教师加快写作速度和提高论文质量;在毕业论文教学末期，对所有毕业生的毕业论文进行大学生防抄袭软件检测;学校组织专家对最终形成的毕业论文质量进行抽查;每年从参加答辩的毕业论文中择优分别进行二次和三次答辩评选院级和校级优秀毕业论文，并对获得优秀论文奖的学生和指导教师进行奖励。但是目前，在专升本会计专业毕业论文题目选择、毕业论文内容和论文指导方面仍存在一些不足有待改善。
一、存在的主要问题
（一）部分论文选题存在的问题。
1.选题研究范围过大。有些毕业论文题目研究范围过大，如：“中国企业海外并购行为研究”“我国企业私募股权投资退出机制研究”。这类题目超出了专升本学生专业研究的能力范围。由于专升本阶段学生的知识结构和理解能力有限，无法对存在的宏观问题进行深入剖析和把握，结果只能是整合他人的研究成果，很难提出自己的想法，创新不足。
2.选题专业相关性不足。专升本会计专业学生的毕业论文应该是将会计核算、财务管理、纳税筹划、审计等方面的理论专业知识应用于企事业单位的具体实践进行相关研究。学生在写作毕业论文的过程中提升了专业知识应用能力，体会到学以致用的快乐，也为学生走上工作岗位撰写与专业相关的总结、汇报等工作论文打下基础。而有些毕业论文题目如：“关于《企业内部控制应用指引第3号――人力资源》的思考”“××企业的营销策略研究”等与学生所学专业没有相关性，学生为了写毕业论文，需要从零起点开始学习，花费几乎半年时间所写的毕业论文对学生专业知识的提升和未来工作几乎没有任何裨益。
3.选题过于老旧。有些学生的毕业论文选题为近些年没有新的研究成果、比较老旧的偏理论性题目，如：“论会计人员职业道德”，这样的题目由于没有新的研究进展，也很少有公开的新的典型案例，教师也写不出有新意的内容，学生只能是把相关资料和别人写的论文进行整合。
4.选题难度过大。有些指导教师在指导学生选题时会根据自己的研究方向或感兴趣的内容，要求学生选择一些比较前沿或者比较边缘的题目，如人力资源会计、绿色会计、法务会计等相关内容。这类题目理论界正处于研究探索阶段，本科生进行这类题目的研究难度太大。而且这类题目偏重理论研究，学生在将来的工作中通常不会遇到这些问题，实用性不强。
（二）部分毕业论文内容存在的问题。
1.理论部分比重过大，实证研究不足。有些学生的毕业论文几乎都是理论性的内容，由于专升本层次的学生的知识积累还无法进行专业相关理论问题的创新研究，只能从网上或是其他资料上整合别人的理论研究结果，这样论文就几乎没有新意和实用价值。这类论文也偏离了专升本会计专业培养财务会计领域的高素质应用型人才的培养目标。
2.偏重数据计算，缺乏自身的分析和思考。这类论文比较典型地存在于上市公司财务报表分析类论文中，如“工商银行财务报表分析”“小天鹅股份有限公司盈利质量分析”等，这类题目的论文专业实用性比较强，比较适合专升本的学生，可以将学生所学专业知识运用于具体企事业单位的实践。但有些学生只是根据所学的专业知识把进行相关财务分析的一些财务指标计算出来，并罗列在一起，缺乏自身的分析和思考总结。
（三）论文指导过程中存在的问题。由于毕业论文写作期间也是专升本学生找工作和实习的时间段，很多会计专升本学生在会计师事务所实习，正是事务所年终审计工作最繁忙的期间，有些学生长期在外地出差，实习工作任务繁重。另外，专升本会计专业学生外省生源较多，有些学生回到自己的家乡找工作和实习。很大一部分学生很难做到定期去学校与指导教师沟通，指导教师只能通过电话、短信、邮件等方式对学生进行毕业论文指导工作，这比面对面的沟通交流效果要差很多。
二、对策及建议
专升本会计专业的学生是从高职院校选拔的优秀会计相关专业的毕业生，他们普遍勤奋好学，专业知识掌握的比较扎实，在写作毕业论文的过程中，指导教师的指导和毕业论文写作过程的合理安排对提升毕业论文质量尤为重要。
（一）组织专家对教师进行面对面指导。组织专家在早期对全部毕业论文选题进行检查，中期对毕业论文进度和内容进行抽查，末期对形成的毕业论文质量进行抽查，这对保证毕业论文质量发挥了重大的作用。其中的不足是早期的毕业论文选题检查和末期的毕业论文质量抽查通常是把专家检查结果的书面意见传达给指导教师，这种书面的交流有时会表达不够清楚。另外，指导教师有时不能认同专家的书面建议，还是坚持原来的论文选题。建议专家对认为不够合理的毕业论文题目和毕业论文内容中存在的不足与相关指导教师进行面对面的沟通指导，这样专家也可以回答教师的困惑。另外，建议每年组织专家对毕业论文题目和毕业论文内容进行点评，指导教师可以从中学习经验和不足，从而提高指导教师的论文指导水平。
（二）建立毕业论文选题指南。专升本教育是培养技术应用型本科人才，强调实用性的同时也不能忽视专业基础理论，应该是在基础理论和基本分析方法的基础上培养学生的专业应用能力。专升本学生毕业论文选题应注重理论性与应用性相结合，相对于本科学生更加注重实用性。目前专升本学生的毕业论文通常是指导教师指定题目，或指导教师与学生沟通后确定题目。专升本学生在选择毕业论文题目时通常已经有了自己的专业兴趣点，但不知道与自己专业兴趣有关的毕业论文题目有哪些。为了规范毕业论文的选题，建议在校内外专家充分探讨的基础上建立《毕业论文选题指南》。《指南》可以方便学生在与指导教师沟通的基础上从相关论文题目中选择自己感兴趣的题目，也能够给指导教师选择题目提供借鉴。另外，毕业论文的写作应该是将学生学习的理论性专业知识应用于现实实践，但有些指导教师会根据自己的研究基础和研究兴趣给学生指定一些与专业无关的题目，如果指导教师建议学生写的毕业论文题目不在《指南》中，学生可以与指导教师沟通，要求写《指南》中的相关题目。
（三）在2年级第1学期初确定毕业论文指导教师。专升本阶段学制两年，通常在2年级第1学期末放寒假前确定毕业论文指导教师，学生主要在2年级第2学期完成毕业论文的选题和写作，而这段时间也是学生实习和找工作的期间，由于近年来就业压力越来越大，学生很难拿出足够的时间和精力进行毕业论文的选题和写作。而且由于专升本学生来自不同的高职院校，高职阶段的专业也不尽相同，学生之间的知识结构存在较大差异，指导教师在承担繁重教学科研任务的同时，在短期内根据学生的个体特点指导学生完成论文选题和论文内容的写作的压力也很大。由于专升本的学生在高职阶段已经进行过会计相关专业课程的学习，高职阶段也进行了毕业论文写作，已经有自己感兴趣的大致研究方向，而且经过一年的专升本阶段的学习，学生对专业课教师（指导教师）的研究方向也有了大致了解。建议在2年级第1学期初根据学生的专业兴趣和指导教师的研究方向，指导教师与学生双向选择确定毕业论文指导教师，这样学生在2年级第1学期初就可以开始利用课余时间思考和查找写作毕业论文的相关资料，提前开始毕业论文的选题和写作。这样不仅学生与论文指导教师有充分的时间进行沟通交流，也可以解决第2学期学生忙于找工作和实习，没有足够的精力进行毕业论文写作和不能定期回学校接受指导教师指导的问题。可见，提前确定毕业论文指导教师，对于学生的毕业论文选题和毕业论文质量提升都有帮助。
（四）选题要考虑学生的个体差异。专升本学生与本科学生不同，他们来自不同的高职院校，高职阶段学习的是会计或与会计相关的专业，导致学生的专业知识结构差异较大。指导教师应根据学生的具体情况，在与学生充分沟通的基础上考虑学生的个体差异进行毕业论文选题。另外，对于专业知识相对薄弱的学生应该选择难度相对较低的题目，对于专业知识掌握扎实而且善于钻研的学生可以引导学生选择难度较大且收获也会较大的题目。S
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关键词：本科助研；教学改革；实践效果
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2016）02-0124-02
提高药学专业人才教育质量，打造创新性实用型人才，提升药学毕业生综合素质，对药学本科生推行助研工程，是全员与全程育人的一种新体现，是加强药学实践教学工作的有益尝试。
一、研究方法
1.分组：选择我校药学专业09级、10级学生共69人，考虑班级、性别、籍贯、成绩等影响，随机分为对照组（35人）和实验组（34人）。
2.方法：对照组与实验组理论和实验课由同一教师担任，按大纲完成学习安排。实验组在规定任务之外，参入教师科研工作，每名教师指导1～2位同学。具体做法：首先，教师给学生每人一个研究题目，指导学生查阅科研文献，撰写详细的实验方案；其次，根据方案准备设备与耗材，对使用与操作进行培训，开展预实验研究；再次，根据商定方案，进行有计划、有步骤的助理科研实践；最后，对实验数据进行统计处理，参照毕业论文格式撰写研究报告。
3.评价：我们开展对照组与实验组学生调查，对药学主要骨干课程理论及实验考试、专业技能竞赛、毕业论文、硕士研究生录取率、用人单位满意率统计比较，评价药学助研工程实践改革效果。
二、研究结果
1.对照组与实验组学生骨干课程理论考试平均成绩比较（见表1）。
由表1可知：对照组与实验组骨干课程（药物化学、药物分析、药剂学、药理学）理论考试平均成绩分别为76.9分和73.2分，两组间比较差异无统计学意义（P>0.05）。
2.对照组与实验组学生骨干课程理论实验平均成绩比较（见表2）。
由表2可知：对照组与实验组骨干课程（药物化学、药物分析、药剂学、药理学）实验考试平均成绩分别为83.5分和90.7分，两组间比较差异有统计学意义（P
3.对照组与实验组学生校级及以上专业技能竞赛比较（见表3）。
由表3可知：对照组与实验组校级及以上专业技能竞赛满意率分别为22.8%和47.1%，两组间比较差异有统计学意义（P
4.对照组与实验组学生毕业论文平均成绩比较（见表4）。
由表4可知：对照组与实验组毕业论文（包括答辩成绩与论文成绩）平均成绩分别为81.3分和92.5分，两组间比较差异有统计学意义（P
5.对照组与实验组学生硕士研究生录取率比较（见表5）。
由表5可知：对照组与实验组硕士研究生录取率分别为20.0%和52.9%，两组间比较差异有统计学意义（P
6.对照组与实验组学生用人单位满意率比较（见表6）。
由表6可知：学生工作或读研之后，对照组为31人，实验组为30人；对照组与实验组用人单位满意率分别为61.3%和86.7%，两组间比较差异有统计学意义（P
三、小结与讨论
通过对两组学生在骨干课程理论及实验考试、专业技能竞赛、硕士生录取率、用人单位满意率等进行比较[1-3]，说明实验组同学经过本科助研系统训练，综合素质与实践技能有了较大提高，得到了用人单位一致认可。
本科助研工程是药学人才培养的重要措施[4-5]，利用校内外已有资源，以强化实践技能培养为核心，培养学生发现、分析与解决问题的基本能力，增强学生独立工作能力，强化社会责任与团队意识，为后续深造与工作奠定扎实基础。
药学本科学生助研与毕业论文环节有效结合[6]，真正达到教师与学生科研“双赢”的目的，不仅为教师科研工作提供创新性思维的有效资源，而且为教师教学和科研的良性互动提供发展动力。
参考文献：
[1]李万忠，赵春贞.柱层析实验装置功能的改进[J].实验室研究与探索，2014，33（10）.
[2]李万忠，王晓红.师生协同科研创新研究―以实验大鼠代谢笼改进为例.中国高等医学教育，2015，（10）.
[3]韩玮娜，常亮，阎芳，等.设计性实验教学模式探索和实践[J].教育教学论坛，2015，30（7）.
[4]赵春贞，王琳，李万忠，等.加强药学专业实践教学模式创新，提高就业竞争力[J].中国医药指南，2014，12（19）.
行业会计比较论文范文3
按照ISEC项目的课程教学要求，专业课程的教学内容由任课教师拟定，按照国外的教学大纲要求编写英文版的教学大纲，选用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授课，教学内容要充分体现明辨性思维。在会计国际化的趋势下，我国的企业会计准则与国际会计准则已基本趋于一致，但是会计实务和会计专业教学体系与国外还有一定区别。国内高校的会计专业课程有比较完善的教学内容体系和教材体系，特别是《基础会计学》课程的教学内容和教材与国外的教材有较大的差异。因此，需要充分比较国内外的《基础会计学》课程的教学内容，拟定符合ISEC项目要求的教学内容。
（一）中外基础会计实务的差异分析。我国的基础会计实务与国外的会计实务还有一定的差异，主要体现在具体的会计核算程序。我国企业应按照《会计基础工作规范》设立会计账簿，按照财政部规定的总分类会计科目设立总账账户，根据实际业务情况在总账账户下设立明细账户，此外还必须设立现金日记账和银行存款日记账两个特种日记账。国外的会计实务比较灵活，没有规定会计科目和必须设立的会计账簿，企业可以根据实际情况自行设立会计账簿体系，称为Accountingsystem（会计系统），包括Journal（日记账）和Ledger（分类账），会计业务多的企业在设置Generaljournal（普通日记账）和GeneralLedger（总分类账）的基础上，可以根据需要设立Specialjournals（特种日记账）和Subsidiaryledgers（明细分类账）。例如，我国企业的存货应设置在途物资、原材料、库存商品等多个总账账户，国外企业的存货可能就用一个总账账户，即Inventory（存货），或者直接以商品名称作为账户名称。我国的会计实务中会计凭证包括原始凭证和记账凭证，应根据审核无误的记账凭证登记会计账簿，而国外的会计凭证仅有原始凭证，没有记账凭证，直接根据原始凭证登记日记账，称为Journalentry，即将企业业务的会计分录序时地登入日记账中，再根据日记账登记各分类账簿，称为Post（过账）。因此，我国的会计账务核算程序为原始凭证———记账凭证———日记账、明细账、总账———会计报表，国外的会计账务处理程序为原始凭证———日记账———分类账———会计报表。
（二）中外高校《基础会计学》课程教学内容的比较分析。基于上述中外基础会计实务的差异，国内传统的《基础会计学》课程教学内容包括会计理论和会计实务两部分，会计理论部分的教学内容以会计的含义为起点，介绍了会计的基本理论，重点围绕借贷记账法介绍工业企业的会计业务处理。会计实务部分主要介绍企业会计的基本手工操作实务。因此，国内的《基础会计学》课程既要求学生掌握借贷记账法的基本应用，还重点强调企业会计手工实务的操作。国外的《基础会计学》课程通常称为AccountingPrinci-ples（会计学原理）或Accounting（会计学），该课程基本介绍了整个会计学专业的基础知识，教学内容主要包括财务会计基础，还包括成本会计和管理会计的基本内容。国外《会计学原理》课程中的会计业务仅以商业企业为例简单介绍了企业基本的会计业务，较为详细地介绍了会计要素的重要项目，没有专门介绍会计手工实务，主要通过Excel表格和T字账介绍了日记账和总账的登记。国内的《基础会计学》课程更倾向于讲授财务会计基础，主要为后续的企业财务会计内容的学习奠定会计知识基础，国外《会计学原理》课程的教学内容要比国内的教学内容范围更广，但具体会计理论和会计业务的内容要比国内的浅显易懂。
（三）中外高校《基础会计学》教材内容的比较分析。国内的《基础会计学》教材编排基本与课程的教学内容一致，理论部分专门介绍理论，实务部分专门介绍会计手工实务。为了体现专业性，国内的《基础会计学》教材比较强调理论性和系统性，教材内容表述专业性很强，学生反映比较枯燥难懂。例如，会计基础理论的介绍强调会计理论知识的讲解，教材中缺少企业案例，仅仅以例题形式作为理论知识的补充。而且会计理论与会计实务成为独立的两部分，二者相互脱节。此外，国内《基础会计学》教材基本没有涉及会计职业道德的内容，仅有部分教材在部分章节提到我国对会计职业道德的要求。与此相反，国外《会计学原理》教材内容广泛，将案例融入会计理论的介绍中，充分体现案例教学，内容表述清楚简单、容易理解。国外教材将会计理论和会计实务联系在一起，按照AccountingCycle（会计循环），通过企业会计业务循环介绍了会计账户和借贷记账法，具体业务举例也是以商业企业为例，相对比较简单易懂，并且根据各章节内容配有会计报表分析相关知识。国外教材没有专门针对会计手工实务的介绍，所有会计账务处理都以会计系统中的表格或T字账的形式体现。国外教材非常强调会计职业道德的重要性，每个章节专门引入较多案例介绍会计职业道德和会计内部控制。例如专门介绍货币资金的内部控制和与会计职业道德相关的Sarbanes-Oxley（萨班斯法案）。国外的《会计学原理》教材关于财务会计基础部分除了介绍基本理论外还介绍了重要资产和负债项目，还包括成本会计和管理会计的基本内容，这些内容国内的《基础会计学》教材基本不作介绍。仅有部分教材在会计报表的章节介绍一些简单的会计报表分析内容。
二、中外《基础会计学》课程教学内容的整合
行业会计比较论文范文4
贸易与资本流动之间的关系最早由Mundell1957年提出，他建立了一个标准的2X2X2的贸易模型，该模型假定其中一国具有劳动密集型产业的比较优势，出口劳动密集型产品，该国对进口资本密集型产品设置贸易障碍，从而使该国资本的边际产量上升，引起外国资本流入。根据Rybczynski定理，在商品价格不变的条件下，资本要素的增加将增加资本密集型产品的生产，减少劳动密集型产品的生产，该国劳动密集型产品的出口量减少，从而资本流入替代了贸易出口。此后20世纪80年代Markuson和Svenson在标准的2X2X2模型中假设两国存在技术差异，导致要素价格不同，引起要素的国际流动，每个国家都将获得其出口产品中密集使用的生产要素，根据Rybczynski定理，两国要素禀赋的变化会促使其出口部门的扩张，从而要素流动与商品贸易之间的关系是互补的。
传统的国际贸易纯理论是建立在商品贸易基础上的，而服务贸易存在某些与商品贸易不同的特征，第一，国际服务贸易是劳动与货币的交换，而不是物与货币的交换；第二，服务的生产与消费大多同时同地发生，服务不可储藏；第三，统计方式不同，国际服务贸易在各国国际收支表中统计，而货物贸易由各国海关统计。尽管服务贸易存在这些与众不同的特征，目前主流的经济学观点仍然坚持认为传统的比较优势理论应用于国际服务贸易是有效的。论文百事通Sapir在1981年进行了一系列服务贸易的实证研究，其主要结论是：“传统贸易理论适用于服务贸易，要素禀赋在服务贸易模式的决定上具有重要作用。”Deardorf1985年在标准的H-O模型框架下，通过改变个别的约束条件成功地解释了国际服务贸易如何遵循比较优势原则。目前国际经济学界比较一致的观点是：“服务贸易领域同样存在比较优势的合理内核”。因此在分析跨国投资对服务贸易的影响时，我们仍然沿用传统的国际贸易纯理论方法。
我们分析的起点是假设经济是完全竞争的，在国际市场上每个国家都是小国，每个国家产品产量的变化不会引起国际市场产品价格的变化，而且假设一国由两个经济部门组成，M是制造业或农业部门，S是服务业部门，两部门都以资本K和劳动L作为要素投入，体现消费者效用的社会无差异曲线是位似的。
外资的流入增加了一国的资本要素禀赋，通常情况下都假定外国直接投资（以下简称FDI）流入后可以在各生产部门间自由配置，但是本文中我们认为跨国投资是与具体的行业相关联的，也就是说，FDI不会在本国的各行业间自由流动，资本流入之后就锁定在特定的行业中，这样的假定对各国生产函数的影响与通常的情况不同。当FDI可以在部门间自由流动时，对两部门的生产能力都造成了影响，而当FDI与具体行业相关联时，只改变该行业的生产能力。
在对跨国投资的特性作出规定之后，我们首先分析外国资本流入发达国家的情形，发达国家一般都具有在服务业方面的比较优势，可以用图1的产品空间来表示该国的生产、消费和贸易的情况。在图1中，坐标横轴和纵轴分别表示该国服务业和制造业的产品产量，M[,1]S[,1]是其生产可能性曲线，P[,1]P[,1]′是相对价格曲线，在不存在要素变化的情况下，可知该国在A[,1]点生产，在C[,1]点消费，该国的净出口量是B[,1]A[,1]。考虑FDI流入该国，由于其具有服务业的比较优势，所以流入的FDI中相当大比例的部分投资于服务业，于是该国的生产可能性曲线向外移到M[,2]S[,2]，其中，服务业增产的比例高于制造业。因为国际市场产品价格不变，价格曲线的斜率也保持不变，平行外移到P[,2]P[,2]′，此时，该国将在A[,2]点生产，社会无差异曲线是位似的，所以在C[,2]点消费，服务净出口是B[,2]A[,2]，可以看出，该国服务业的生产和消费都增加了，但是可以证明在此服务生产的增加大于服务消费的增加，所以，服务净出口增加了。也就是说FDI的流入增加了该国的净服务出口，增加了该国服务业的竞争力和比较优势。
附图
图1FDI流入导致的生产、消费和贸易变化（发达国家）
其次，我们分析发展中国家的情形，发展中国家一般不具有服务业的比较优势，相对而言其比较优势在制造业或初级产品产业，此时可以用图2的产品空间来表示其生产、消费和贸易。在FID流入前，该国的生产和消费点是A[,1]′和C[,1]′，是服务净进口国，服务净进口量是B[,1]′C[,1]′，FDI流入后，因为该国的比较优势在制造业，所以流入的FDI大部分投向制造业，这样，生产可能性曲线从M[,1]′S[,1]′向外移到M[,2]′S[,2]′，而国际市场相对价格不变，FDI流入后生产和消费点分别是A[,2]′和C[,2]′，净进口量变为B[,2]′C[,2]′，我们发现该国的服务的生产和消费均增加了，可以证明服务消费的增加要大于服务产出的增加，也就是说服务的净进口增加了，FDI的流入增加了该国的服务净进口量，降低了该国的服务业的竞争力和比较优势。
附图
图2FDI流入导致的生产、消费和贸易变化（发展中国家）
综合上述分析我们得到如下的结论：在发达国家，外商直接投资流入促进了净服务出口，扩大了发达国家的服务贸易顺差，增强了其服务业的比较优势；而对于发展中国家，FDI流入增加了净服务进口，扩大了发展中国家的服务贸易逆差，降低了其服务业的比较优势。
外商直接投资对服务贸易的影响除了模型中所分析的改变一国的要素禀赋结构，从而改变其服务贸易进出口量和比较优势外，还有别的作用途径。外资企业的建立必然派生出对服务的需求，而这种需求有明显的国别倾向。由于东道国对外汇的管制、利润税收制度等原因，跨国公司希望将利润转移到其母公司，因此倾向于选择母公司所在国的服务提供者；与东道国在语言、文化方面的差别也促使跨国公司更多地倾向于选择母国的服务供给。但是，这种选择外国的服务供给的倾向在发达国家和发展中国家有显著的程度差别，发达国家的服务厂商的国际化水平较高，服务质量较好，企业信用较好。因此，在发达国有境内的跨国公司选择其母国服务供给的倾向性相对较小；而在发展中国家，服务业水平低，服务质量不理想，而且在语言、文化方面的障碍更大一些，所以在发展中国家境内的跨国公司更愿意使用外国特别是其母国的服务。由此我们认为，虽然跨国公司在对服务供给选择上的国别倾向均导致了东道国服务进口的增加，但是，这种效应在发达国家和发展中国家的程度很不相同，在发达国家较弱，而在发展中国家较强，因此可以认为对发达国家的跨国投资仍然增加了其净服务出口，增强了其在服务业的比较优势，而对发展中国有，跨国投资增加净服务进口的效应更强了，其在服务业的比较优势更小了。
二、计量检验
1.数据和基本模型
从上一节的理论分析中我们得出结论：外国资本的流入对一国的服务贸易存在重要影响，而且这种影响在发达国家和发展中国家的表现极不相同，由于发达国家多数拥有服务业的比较优势，外资流入的很大比例投入其服务行业，促进了服务出口，扩大了服务贸易顺差，增强了其服务业的比较优势；而对于发展中国家，由于服务业不是其比较优势，流入的外资投向服务业的比例非常小，从而增加了其服务进口，扩大了服务贸易逆差，降低了其在服务业方面的比较优势。在这里，我们希望使用发达国家和发展中国家的相关数据，建立计量模型来检验上述结论。
当然，存在另外一些重要的因素会影响一个国家服务业的比较优势，在计量模型中我们需要将这些因素考虑进去，作为控制变量，以准确地估计FDI对服务贸易的作用。
在计量模型中，被解释变量是各国的服务贸易比较优势，度量某一行业比较优势的方法较多，本文选用服务业净出口与服务业进出口总额的比值SeRNX作为该被解释变量，各国服务贸易进出口值均来自各国的国际收支平衡表。
附图
其中Xs是服务贸易出口值，Ms是服务贸易进口值。
对外资流入用各国的FDI与其国内生产总值（以下简称GDP）的比值rFDI来度量，FDI数量来自各国国际收支平衡表，GDP数据来自历年《世界银行发展报告》。
一个国家的经济发展水平显然会影响服务业的发展，随着人均收入的提高，个人对服务的需求在其支出中所占的份额也相应提高，较高的服务需求会带动服务业较快发展，从而建立起在服务业方面的比较优势，但是另一方面较高的服务需求也意味着对服务进口需求的增加，降低以贸易流通度量的比较优势。这两方面的作用轻重如何，需要用数据来估计，用各国人均GDP值rGDP及rGDP的对数值lnGDP度量，数据也来自历年《世界银行发展报告》。
政府对服务贸易的管制政策显然也是对服务贸易产生作用的一个重要因素。服务业部门具有一定的特殊性，服务行业中的金融、电信、邮政、运输、教育和研究与开发等部门对一个国家的经济、政治和国家安全等都有非常重要的影响，所以多数国家对服务领域的对外开放均采取谨慎态度，发展中国家因为其在服务行业不具有优势，担心在服务业无法与发达国家竞争，对开放本国的服务业市场作出了严格的管制，管制政策在相当程度上抑制了这些国家的服务业和服务贸易的发展。因此，政府对服务贸易的管制程度是影响服务贸易的另一个重要变量。Hoekmon1994年在《乌拉圭回合服务贸易协定评估》（注：转引自杨圣明主编：《服务贸易：中国与世界》，1999年。）中提出了一种度量各国服务业开放程度的方法，他将服务业开放分为三类：完全自由化、不开放、其他。每一类分别计数为：1;0;0.5。然后，把《服务贸易总协定》中服务业的155项部门的每一项分为4种不同的提供方式：跨境提供、国外消费、商业存在和自然人存在。每个国家在《服务贸易总协定》的谈判中对这155个部门的每一种提供方式作出不同的减让承诺，这样总计有620项承诺，根据对每一项减让承诺的程度按三类计分方式打分，然后把620项分数累计加总，得到一国的总分数，这个总分数即为该国服务业开放程度的度量。我们选用该文中对各国的服务贸易开放程度的估计分数作为变量SeOPEN的数据，这些估计分数是在1994年《服务贸易总协定》谈判结果的基础上计算出的，我们用它度量了每个国家1990年至1999年的开放程度。
一国的人口素质，劳动力受教育的水平对服务业的比较优势显然也有重要的作用，人口素质高，接受的教育程度高，其所提供的服务质量也就相对较好，有利于建立服务业的比较优势，但另一方面，人口素质高，对服务的需求也就增大，也可能会导致对服务进口需求的增加，可见人口素质的高低对服务业优势也有正负两方面的作用，孰轻孰重，需要实证检验。本文用各国15岁以上成年人中非文盲人口的比例HR来度量，数据来自联合国教科文组织的各国教育和识字统计数据库。需要注意的是，多数发达国家教育水平较高，文盲比例非常低，他们在20世纪80年代以后就不再公布文盲人口比例数据，我们用100%来表示这些国家的非文盲人口比例。lnHR是HR的对数值。
另外还有一些变量如文化习俗、自然条件和对研发的投资等也会影响一国的服务业比较优势。但是这些因素大多难以定量，所以在我们计量回归方程中不包含这些控制变量。
根据以上讨论，我们建立基本的计量模型如下：
SeRNX[,it]=α[,i]+β[,1]RFDI[,it]+β[,2]RGDP[,it]+β[,3]SeOPEN[,it]+β[,4]HR[,it]+ε[,it](2)
其中i是国别下标，t是时间下标，[,i]表示有一个不随时间变化的效应，在这个效应中包含了一些回归方程中不考虑的因素，如各国的文化差异，自然资源等，[,it]是随机扰动项。
本文选用12个发达国家和11个发展中国家从1990年至1999年的相关数据进行计量回归。12个发达国家是：美国、日本、加拿大、澳大利亚、新西兰、英国、德国、法国、意大利、瑞典、奥地利和新加坡；11个发展中国家是：阿根廷、巴西、埃及、中国、印度、印度尼西亚、韩国、马来西亚、泰国、菲律宾和墨西哥。
2.回归结果
这是一个跨国的时间系列模型，这类模型对αi的处理有两种方法，固定效应(FixedEffects)方法把α[,i]视为一组具体的常数，随机效应(RandomEffects)方法把α[,i]视为一组随机变量，当α[,i]与回归变量存在相关性时，使用固定效应方法，应用变量的最小二乘回归(LSDV)（注：LSDV(LeastSquaresDummyVariable)是用于估计跨地区（跨部门）时间系列数据(PanelData)的回归方法，在此类模型中假定不同地区（部门）的差别由回归方程的常数项表示，这样相当于对每一个地区（部门）设定了一个变量(DummyVariable)，N个地区就有N个变量，在估计解释变量系数值的同时，也要估计变量的系数值，具体的估计算法参见参考文献[9]。）得到的回归系数是一致有效的。我们用Hausman-test检验了模型，发现α[,i]与回归变量SeRNX具有相关性，所以决定用LSDV方法进行回归。为了消除扰动项的异方差和序列相关性，我们选用了可行广义最小二乘法(FGLS)（注：FGLS(FeasibleGeneralizedLeastSquares)及后面提及的Chow-test具体算法参见参考文献[9]。）。
表123个国家回归结果
附图
注：*表示通过了显著程度为1%的T检验。**表示通过了显著程度为5%的T检验。#表示通过了显著程度为1%的F检验。系数估计值下括号内数值为T统计量值。
表212个发达国家回归结果
附图
注：*表示通过了显著程度为1%的T检验。**表示通过了显著程度为5%的T检验。#表示通过了显著程度为1%的F检验。系数估计值下括号内数值为T统计量值。
我们用23个国家的数据做了一次总的回归，回归结果如表1所示。
从表1中我们发现，rFDI的系数估计值在所有方程中均是正值，比较稳定，也比较显著；而人均GDP的系数估计值也是正的，但不显著；服务业开放程度SeOPEN对SeRNX的作用为正的，比较显著，也比较稳定；人口素质HR对SeRNX的影响是负的，比较显著和稳定。所有方程回归都通过了显著程度为1%的F检验，拟合优度不足0.3，拟合的不是太理想。
由此可以判断，总体上来说，FDI流入对一个国家的服务业的比较优势是有一定的促进作用；而人均GDP的影响不是很确定，这与人均GDP水平对服务业比较优势存在正负两方面的作用有关；服务业的开放促进其比较优势的效应非常显著；而人口素质对服务业的优势却有很显著的负作用，这是出乎意料的，可能与所用的数据有关，用非文盲人口比例度量人口素质没有能够更细致地刻划各国间劳动力在技能水平和知识文化水平方面的差距，但是本文主要关注跨国投资与服务贸易的关系，因此不再对人口素质的作用深入研究。
理论分析已经说明，跨国投资对发达国家和发展中国家的作用是不同的，可以断定，对这两类国家，揭示服务贸易比较优势的决定因素的计量方程有不同的结构，也就是说方程3对发达国家和发展中国家有不同的系数。我们用Chow-test检验检查了方程在发达国家和发展中国家之间确实存在结构变化。因此把这两类国家分开进行回归。
表2是对发达国家数据回归的结果，我们发现rFDI的系数估计值都是正号，都通过了显著程度为5%的T检验，比较稳定；而人均GDP对SeRNX的影响同所有样本回归结果一样，也不显著，但是为正号；SeOPEN对SeRNX作用为正的，比较显著；所有方程都通过了显著程度为1%的F检验，而且拟合优度比所有23个国家回归时有明显的提高。
表311个发展中国家回归结果
附图
注：*表示通过了显著程度为1%的T检验。**表示通过了显著程度为5%的T检验。#表示通过了显著程度为1%的F检验。系数估计值下括号内数值为T统计量值。
表4不包含埃及的10个发展中国家回归结果
附图
注：*表示通过了显著程度为1%的T检验。**表示通过了显著程度为5%的T检验。#表示通过了显著程度为1%的F检验。系数估计值下括号内数值为T统计量值。
对发达国家的回归结果我们发现，确实如我们理论分析中所预测的，跨国投资进入发达国家促进了其服务贸易的比较优势，而发达国家的服务业开放也对其服务业比较优势有正向的影响。
表3是对11个发展中国家数据回归的结果，我们看出，rFDI对SeRNX的作用变成了负的影响，而且不显著了；人均GDP对SeRNX的作用也变成了负的影响，也不显著；而SeOPEN的影响仍然很显著地是正面的作用；所有方程都通过了显著程度为1%的F检验，拟合优度也有所提高。
观察我们所使用的数据，我们发现在发展中国家中，埃及是一个比较特殊的国家，它的服务贸易出口远远超过了进口，显示出很强的服务业的优势，甚至于超过了多数发达国家。因此我们将埃及的数据从中删除，对余下的10个发展中国家进行了回归，而且回归方程中rFDI变量用其平方rFDI[2]代替了，结果在表4中显示。
从表4中我们发现，在去掉埃及并用rFDI[2]作为解释变量后，FDI流入对服务业比较优势的影响显著性有明显提高，T统计量的数值比表3中有很大提高，而且这种作用仍然是负的影响，与我们理论分析中对发展中国家的预测一致；人均GDP对SeRNX的作用也变得显著了，表现出负的作用，表明在发展中国家，随着人均收入或人均产出的提高，对服务进口的需求增加较多，而对服务出口的促进作用不是很重要，这样反而导致服务业的比较优势下降；服务业的开放程度对发展中国家的服务业优势的建立与对发达国家一样有促进作用，而且是很显著的。表4中的方程回归都通过了显著程度为1%的F检验。
三、结论和政策含义
综合以上理论分析和计量回归的结果，我们发现，跨国投资对一国服务贸易比较优势的影响，在发达国家和发展中国家确实有迥然不同的表现。
发达国家一般在服务贸易领域具有比较优势，多数为服务贸易净出口国，流入发达国家的FDI有很大比例投向发达国家的服务业，服务业资本要素的相对增加更加增强了发达国家在服务业的比较优势。相反，发展中国家不具有服务业的比较优势，多数为服务贸易净进口国，流入发展中国家的国际资本大多投向其有比较优势的初级产业和劳动密集型制造业，而投入到服务业的比例很小，在初级产业和制造业中资本要素的增加增强了这些行业的比较优势，相对来说降低了发展中国家在服务业的比较优势。
跨国投资与服务贸易的关系在发达国家和发展中国家完全不同的表现，被我们的实证检验所证实。而这一结论也启发我们，国家吸引外资的政策会对服务业的发展造成重要影响，在发达国家，外资流入自然地就促进了服务业的发展；而对在服务业没有优势的发展中国家，如果没有适当的政策干预，大量的外资流入对该国的服务业和服务贸易是不利的，这些国家的政府应该制定一定的产业政策，引导一定量的外资投向该国的服务行业，以保证在这个重要性日益增强的行业具有一定的竞争力。
这个结论也从一定的角度说明，发展中国家利用外资并非越多越好，外资的进入会对某些经济因素造成反面的影响，适当的利用外资水平和正确的外资引导政策是必需的。
各国在服务业的开放程度对建立其在服务行业的优势有重要的作用，我们的研究表明，各国在《服务贸易总协定》谈判中作出的各项服务行业的减让承诺，增强了其在服务贸易中的比较优势，所以一国服务业的开放并不像通常所想象的那样会使该国的服务业被国外的服务提供者占领，相反，纯粹从经济的角度来看，开放国内服务市场对发展其服务业和服务贸易是有利的。
【参考文献】
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[9]杨圣明、潘悦：“服务贸易领域的理论研究”，参见江小涓、杨圣明、冯雷主编的《中国对外经贸理论前沿Ⅱ》，社会科学文献出版社2001年版。
行业会计比较论文范文5
【关键词】 应用型财会本科；实践教学；改革
应用型本科是以培养应用型人才为目标的本科层次教育。随着我国高等院校招生规模的逐年扩大，高等教育也从过去的“精英教育”向“大众化教育”转变。本科院校依据招生层次有“一本”、“二本”和“三本”，各层次院校的培养目标不再是过去单一的研究型，一些“二本”和“三本”院校依据自己院校的特点提出了以应用型作为学生培养目标，以适应社会对人才的需求。而应用型财会人才与普通财会人才相比，最大的区别点在于，应用型人才是具有较强的实践动手能力、自学能力、分析问题、解决问题等方面综合能力的人才。为了实现这一培养目标，很多应用型本科院校都对此进行着有益的探索和实践。
据有关院校对全国13个省、市、自治区财会专业学生应具备的能力进行问卷调查，显示财会专业学生应具备以下能力：一是较强的语言与文字表达、人际沟通和合作共事能力；二是计算机操作能力;三是遵纪守法、具有较强的自我控制能力；四是财务分析决策能力；五是终身独立自学能力、信息获取及处理能力；六是经济业务处理能力。这是应用型财会本科学生应具备的综合素质和能力。为了将学生培养成具有以上素质与能力的人才，应用型本科院校必须在课程的设置体系、课程的内容和教学的各个环节上都要体现实践性，强调应用型和创新性。但很多应用型本科院校教学模式却存在以下缺陷。
一、现行的财会教学模式存在的缺陷
主要表现在四个方面：
(一)培养方向存在偏差
目前，应用型本科财会专业学生的培养方向，大都定位在大中型企业，忽略了多数应用型本科院校也包括当前财会毕业生大量地服务于小企业这一现实。
(二)课程设置不够合理
体现在“两课”与专业课的课时比例、专业基础课和专业课的课时比例、各门专业课的课时比例、课堂教学与实习实训的课时比例等方面存在的课时结构不尽合理。表现在会计专业课程设置过多过滥，不明确会计专业的核心课程，造成会计专业学生掌握的会计知识面宽，而深度不够的局面。
(三) 实训手段比较欠缺
主要表现在实训手段以仿真为主，少有实战的训练；实训资料中存在仿而不真，与实务操作存在较大的差异，实训规范有待加强。
（四）实训指导教师素质有待提高
主要表现在财会教师队伍中相对注重的仍是教师的专业职称、文凭等，而具有双师、兼职、企业工作背景的教师比重仍不理想。这一方面源自具有较好的企业背景的财会专业人才向高校流动的动力不足；另外，繁重的教学和科研任务，使得校内教师无暇顾及外面的兼职及考取会计职称证和注册会计师等证书，即使有有限的闲余时间也不如进行再深造，以此取得高校师资的文凭为重。具有实战经验的实训教师的匮乏必然会影响实践教学的效果。
二、实践教学改革措施
针对上述应用型财会本科教学模式未能很好地体现其应用型、实践性和创造性，经过多年的理论与实践教学探索，笔者认为应作如下改革：
（一） 加大财会实践课程比重
由于财会实践课程是体现应用型教育的核心课程，它可使学生把所学的财会理论知识及时转化为实际应用能力，为学生从学校到工作岗位之间架起了桥梁，是培养应用型人才的重要途径。因此，在制定教学计划时，应将财会实践课程的比重由过去的10%提高到30%以上，这样才能使财会专业毕业生不断更新财会知识，适应千变万化的环境，在工作岗位上发挥作用。
（二） 建立多层次的财会实践课程体系
科学、合理地设计财会实践课程是实现良好教学效果的可靠保证。财会实践课程不仅有利于学生逐步巩固所学的理论知识，而且有利于对所学知识全面系统的理解，达到系统掌握、融会贯通的目的。笔者认为财会实践课程应包括单项实践、综合实践、社会实践、毕业实习与毕业设计等形式。具体设计如下：
1. 单项实践课程设计科目与时间安排
单项实践课程是以理论教材章节为试验单位，按理论进度分别组织实践，科目包括会计学基础、财务会计、成本会计、会计报表分析、财务管理、审计、会计电算化等专业能力试验课程。一般安排在每门理论课讲完的那个学期末，时间大约2周，这样可以乘热打铁，提高课堂理论教学的效果，使财会理论与实践很好地结合。
2. 综合实践课程设计科目与时间安排
财会综合实践课程是将几门相关课程的知识融合在一起进行的实践，目的是达到综合运用知识的能力。如在学习《中级财务会计》、《成本会计》时分别安排了单项实践。在《中级财务会计》、《成本会计》两门课程都学习完之后，再安排2～3周的时间会计综合实习课程，重点进行工业企业的综合会计业务实践，实践的目的是熟悉企业会计账簿的登记、成本的核算和会计报表业务。试验的内容一般选用一个工业企业12月份的业务进行试验。实验时只提供原始凭证，要求根据所提供的原始凭证编制记账凭证、登记账簿、年终结账和编制会计报表等一整套会计处理业务，以培养学生的动手和应用能力。
又比如在财务管理、中级财务管理学完之后，可以安排2~3周理财综合实习课程，选择相对来说筹资、投资业务较多的某些上市公司或其他成长性较好、较有活力的企业为考察研究对象，进行该企业、该行业的筹资、投资、营运资金管理、股利分配等业务实习，以更深入地进行具体的财务预测、财务决策、财务分析和财务控制。在这一课程中可以很好地利用现代信息技术进行资料的采集、处理和分析。达到学生对财务管理知识的融会贯通，而避免只拘泥于每一个孤立章节的单项实践，以提高学生进行较为综合和较复杂的财务决策能力。
3. 社会实践课程
笔者建议，除以上的实践课程主要集中在每一学期末之外，为了与毕业实习和毕业论文有一个很好的衔接与准备，在学生大四第一学期后半期进行为期十周左右的社会实践课程。这一阶段是在学生已将校内所开课程全部修完，而在大四第二学期毕业实习和毕业论文之前开设的。这一阶段让学生真正融入到社会，带着任务到企业、事业或会计师事务所进行社会实践。单位主要由学校来联系，主要是学校的校外实习基地，这样便于实习指导教师对学生的统一管理。这样可以将财会专业的所有重点理论课，如财务会计、财务管理、审计、成本会计、会计电算化、管理会计、税务会计等内容，真实地融入到企业财会工作的综合实务中。当然在最后一周可以将有关实践数据结果，带回到学校，进行财务分析和审计，并运用有关财会理论知识，提出管理建议。这个成果可以形成学生的社会实践报告。
有人认为，这一阶段的社会实践与毕业环节的毕业实习会有所雷同，对此，笔者不敢苟同。经过多年的毕业论文的指导工作，认为虽然要求学生进行为期八周的毕业实习，但个别学生由于就业压力，毕业论文的压力，联系实习单位的积极性不高，或联系了和自己专业无关的实习单位出具相应的证明以敷衍了事，这样，使我们的毕业环节的实习效果大打折扣。因此，在就业形势日益严峻的今天，笔者认为在大四第一学期就安排这样的一个社会实践课程，一是对学生毕业实习单位的联系、论文选题的把握有了一个提前的准备，二是对就业的压力有一定的缓解。因为越早一点接触社会，对我们的学生就越有好处。
对这一环节的实施，需要合理制定教学计划，将有关非核心专业理论课程进行适当压缩，以保证这一阶段较大的实践课时数。
4. 毕业实习与毕业论文
应用型本科财会专业的论文，要求具体分析某个企业或某行业会计、财务、审计等的具体问题等为内容，培养学生运用所学专业基础理论、专业知识和基本技能，提高分析和解决实际问题及从事科学研究的能力，培养学生刻苦钻研、勇于创新的精神和认真负责、实事求是的科学态度。
（三） 完善校内模拟试验和建设校外实训基地
1. 校内模拟试验的完善
校内财会试验室在传统手工账务处理的基础上，应大力开展利用现代信息技术的会计电算化实习和综合的财会实习内容。比如会计电算化课程，教研室可以选派相关教师到财务软件公司挂职锻炼，去实际参与企业会计电算化系统的设计与实施工作，然后把经验和技术带到课堂，用企业的实际数据来解释教材中的原理。
还可与财务软件公司合作，引入ERP（企业资源计划）（用友版）网上虚拟实验（包括五大系统：财务会计实验系统、管理会计实验系统、供应链管理实验系统、生产制造管理实验系统、人力资源管理实验系统）组成。ERP案例引入到课堂教学，采用多媒体与案例教学相结合方式，在用企业的实际数据强化基本层（账务处理、报表管理、工资管理、固定资产管理等模块）的教学上，开展采购管理、库存管理、存货管理、财务分析、成本管理、生产计划等环节的教学，加大对学生实践动手能力的培养。此外，还有财务软件公司开发的沙盘对抗赛、银行证券等多样化的虚拟试验，以此来提高学生的实践能力和综合素质。
2. 积极开拓校外实训基地
学校可以联系行政事业单位、工业企业、商业企业、房地产企业、外商投资企业、外贸企业等的财会部门，作为本专业的专业实践基地。尽管在一个单位的财会部门建立实习基地会有一定的难度，这毕竟涉及到企业的商业秘密，这就需要学校的支持和教师对实践的勇于参与。
（四） 高素质的实训指导教师的培养与聘请
学校应鼓励财会专业教师参与社会各类财会专业职称和注册会计师等能力考试，以提高“双师”教师比重，同时建议教师更多地进行校外兼职。当然，这些措施需要学校有充足的师资，教师的教学任务得以减轻的情况下才能得以实现。此外，在鼓励教师走出去的同时，还可聘请校外较高层次有着丰富实践经验的财会工作人员来学校作短期的实训指导教师，这样可以将其切身的工作经验、业务能力传授给学生，这样必将大大提高学生的实践教学效果。
通过以上财会实践教学的改革，将会使培养应用型财会类专业毕业生具有过硬的业务水平，娴熟的财会实务操作技能，使其所学与所干零距离，毕业与就业零过渡的目标尽快实现。
【参考文献】
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行业会计比较论文范文6
从自由职业者视角的研究
职业化理论是西方学者研究自由职业群体时普遍采用的分析方法，主要研究职业团体如何通过各种方式使自愿加入者学习和掌握专业知识、技能与规范，形成自觉遵守和维护职业秩序的价值观念和行为方式的过程。Xu&Xu(2003)从职业化角度研究了上海会计师如何应对历史条件并努力取得自由职业地位的过程，作者认为尽管当时中国会计师所处的历史条件与西方同行十分不同，但两者的职业化路径非常相近，中国会计师也运用着“封闭排他性战略”来区分业内和非业内人士。而Yee(2006)则利用职业化(professionalisation)理论对中国注册会计师职业发展作了纵向历史回顾，将其划分为五个阶段:出现及形成期(1918-1948)、停滞时期(1949一1977)、重建确立期(1978一1985)、稳步发展期(1986一1992)和巩固期(1993一2003)。文章侧重研究改革开放后中国注册会计师制度，但没有对民国时期和改革开放后的注册会计师行业加以区分笼统地认为中国注册会计师职业团体并不具备与政府的独立性，因而韦伯的“封闭排他性”(c!os盯e)理论并不适用于分析中国问题。Yee指出中国注册会计师职业界并不专注于形成职业封闭排他性以及提高社会地位，而是专注于会计传统观念的演变和政府行动的变化。Yee既没有实证研究中国的注册会计师是否曾经采取过封闭排他战略，也没有分析注册会计师职业在中国的职业化程度。虽然提出了封闭排他性理论在分析中国问题时的不适用性，但也没有运用其他理论进行分析，因此该文仅停留在叙述和比较会计师职业发展史，且对民国时期注册会计师职业化路径研究及取得成就的评价也是有待商榷的。Yee(2007)则克服了前文中的部分缺陷，利用葛兰西(Gramsci)的领导权(hegemony)理论研究我国改革开放后注册会计师行业的重建，她认为当前中国政府与注册会计师职业界的关系是一种包含着儒家五伦观念的“父子关系”，这一结论更富有创建性。笔者认为这习‘父子关系”或多或少地也存在于民国时期的政府与注册会计师职业之间，因此可以尝试运用领导权理论进行研究方法的创新。而魏文享(2006)和杜艳娜(2008)都主要从会计师建立的自由职业团体一一会计师公会展开研究。魏文享(2006)认为上海会计师公会在提高会计师法律与社会地位，积极参与会计法规及会计师制度的建设，推进会计知识的普及和中式簿记的改良，大力拓展职业空间，实施行业自律方面都表现出不可小觑的推动作用。杜艳娜(2008)在前者的基础上进一步发掘档案资料，对上海公会实施的会计师行业自我管理以及拓展职场空间方面进行了比较细致的研究。魏文享(2007)则对近代会计师群体与商界的良吐互动关系展开了研究，指出公司制的建立与完善是会计师职业发展的主要市场动力，同时会计师行业的发展也推动了公司监管及财务制度走向完备。而魏文享(2012)提出近代中国注册会计师职业形成是市场、知识与制度进化的结果，但忽略了注册会计师职业建立及发展的重要推动力一一民国时期政府，因此其研究不能客观地反映和评价近代中国注册会计师职业及其制度发展的特点。而傅瑞盛(2008)则主要研究了职业团体在会计师业务的形成、业务的“立法推广”以及“知识推广”方面进行的努力。并注意到会计师推广执业范围时与政府进行的互动合作，但是受其论文选题与掌握史料的限制，该文对两者的互动合作关系研究尚不深入。与上述研究注重近代注册会计师职业整体研究不同，宋雅仙(2008)则对近代中国注册会计师群体中的精英如潘序伦，展开了个案研究，通过系统梳理潘序伦的会计师业务实践及其执业思想，认为潘序伦在促进中国会计师职业演进中起到了积极的导向作用。总体而言，利用自由职业者视角进行的研究容易忽略中国会计师行业的特殊性，即易于喧宾夺主地强调公会以及精英份子在推动中国近代会计师职业兴起及制度发展中的主导作用，而忽略制度发展过程中自始至终一股重要推动力即政府的力量，因此未来研究可以从创新研究方法着手，将存在于政府与职业群体间的复杂关系进行整合分梳利用国家与社会的关系理论展开的研究能够部分克服上述研究存在的问题。
国家与社会的关系角度
与大陆学者不同，西方及台湾地区的学者往往从社会学中汲取养分创新研究方法，国家与社会分析框架就是其中之一。但学者们注意到，如果将这一基于西方社会历史经验构建分析框架不加修正的运用到中国史的分析中，其解释力十分有限，因此提出以“国家与社会的共生动态关系”来概括自由职业者与民国政府之间的互动，华人学者徐小群在大陆出版的题为《民国时期的国家与社会》的著作就是这方面的代表作。书中对民国时期中国会计师职业进行了比较深人的研究，提出国家与自由职业者不仅相互依赖以维护自身的合法性，同时两者权利边界在不断调整并重新界定，最终形成互相制衡。继徐小群之后，台湾学者林美莉女士也注意到国家与注册会计师职业的互动关系，就目前笔者所能收集到全文的《专业与政治:上海会计师公会与国民政府的互动，1927一1931》来说，林从新的视角一一现代专业知识与专业社群如何在近代中国的移植与发展，分析在北洋政府与国民政府政权转移这一短暂历史期间内，注册会计师如何利用国民政府进行税制改革的关键时刻与时势变化.向政权争取建立职业地位的诉求。文中发掘了大量台湾“中研院”近代史研究所收藏的档案资料，厘清了部分民国时期会计师职业史。文章指出政府与会计师职业群体的互动表现在国民政府初掌政权时如何取得会计师公会这样的民间组织的协助，同时会计师如何利用税制改革契机扩展其社会影响力。林比较全面地分析了民国时期会计师制度变迁过程中的两股力量，对政权交替时期国家与会计师的互动分析得比较精准。但上述成果都属于片段式研究。如徐小群并未将其互动分析延展到1937年抗日战争爆发之后，尚不能对民国时期中国注册会计师职业化路径与制度演进做出总体评价。而林美莉的研究仅仅分析了国民政府在与北洋政府政权交接时政府与会计师职业的互动，也未作长时期动态考察。而在前述研究的基础上，喻梅(2010、20llb)对政府与会计师职业界的互动进行了长时期动态考察，其中喻梅(2Ollb)选取了注册会计师入行资格变迁这一视角，对南京国民政府时期政府与注册会计师职业团体在行业微观管理层面呈现出的既相互斗争又相互妥协的共生关系展开研究，文章指出政府与职业团体的互动的数量及激烈程度并不是始终如一的，而是呈现出由盛及衰的阶段性发展特点。喻梅(2010)则利用共生动态分析框架，对20世纪上半期中国注册会计师制度变迁进行了较为系统的考察，该研究认为政府和职业界的互动还表现在:会计师兼职间题、行业监管机构及服务定价等问题的探讨，因此喻梅的研究部分克服了上述学者研究中存在的不足。
中外会计师制度比较对于该问题
