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材料成本差异率范文1
【关键词】 计划成本； 材料成本差异率； 计算
为了统一山西焦煤集团公司内部会计核算办法，积极稳妥推动执行《企业会计准则》，规范企业会计确认、计量、记录和报告行为，保证会计信息质量，为经营管理提供真实、完整、有用的财务信息，山西焦煤集团公司制定了《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》，并于2009年1月1日起执行。笔者在学习执行过程中，认为《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》（以下简称“山西焦煤会计核算办法”）中对材料成本差异的分配与传统常用的方法存在异同，现根据《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中材料成本差异分配的计算方法举例说明并与大家一起学习讨论。
一、对材料成本差异分配方法的规定
（一）《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中的叙述
材料成本差异的分配：企业采用计划成本法核算各类材料收发结存的，应采用加权平均法计算材料成本差异率，分配材料成本差异。月末根据“材料及材料成本差异汇总分配表”结转应负担的材料成本差异。
材料成本差异率＝
使用上述公式时应注意：（1）暂估入库的材料不参与计算材料成本差异率；（2）材料成本差异率应按照材料的类别分别计算。
本月发出材料应负担成本差异额＝年初至本月累计发出材料的计划成本×材料成本差异率-年初至上月累计发出已负担的成本差异额
发出材料实际成本＝发出材料计划成本±发出材料应负担的成本差异额
结存材料应负担成本差异额＝结存材料计划成本×材料成本差异率
结存材料实际成本＝结存材料计划成本±结存材料应负担的成本差异额
实际成本与计划成本差额为成本差异额，则：
实际成本＝计划成本+成本差异（超支）
实际成本＝计划成本-成本差异（节约）
借：基本生产成本
制造费用
其他业务成本
贷：材料成本差异
若材料成本差异为节约额，做相反的会计分录。
（二）煤炭工业出版社2006年出版的《煤炭企业会计核算》的叙述
材料成本差异是核算煤炭企业各种材料实际成本与计划成本的差异，一般在下列四种情况时发生：（1）外购材料自“物资采购”科目转入；（2）自制材料自“生产成本――辅助生产”或（劳务成本）等科目转入；（3）委托外单位加工完成入库的材料和退回的多余材料自“委托加工材料”科目转入；（4）调整材料计划成本所发生的成本差异，自“原材料”科目转入。
企业成本差异须按规定的内容核算，不得乱挤乱摊，不得乱用材料成本差异调节成本。
材料成本差异的分配方法有以下两种：
为使发出材料合理负担材料价差，应逐月计算材料成本差异率，分配材料成本差异。除委托加工材料外，通常使用：
1.按本月材料成本差异率分配
领用材料应分配的材料成本差异＝领用材料计划成本×本月材料成本差异率
2.按上月材料成本差异率分配
采用上月材料成本差异率时，年终要调整为当月的实际差异率，其计算公式如下：
12月份应分摊材料成本差异额＝年度材料成本差异率×本年发出材料的计划总成本1～11月份已分摊的材料成本差异。
材料成本差异分配应根据本月的“材料及材料成本差异分配汇总表”作会计分录：
借：生产成本
制造费用
营业外支出等
贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本用红字）
企业应根据自身实际情况，选择本月或上月成本差异率。无论采用何种方法，一经确定，不得任意变更。
二、现行材料成本差异率法在实际中的应用
（一）材料按计划成本计价进行核算
材料计划成本法，就是材料的收发凭证按计划成本计价，材料总账及明细账均按计划成本登记，通过增设“材料成本差异”账户来核算材料实际成本与计划成本之间的差异额，并在会计期末对计划成本进行调整，根据材料成本差异率将材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料之间分摊，以确定期末库存材料的实际成本和发出材料应负担的差异额，进而确定发出材料的实际成本。
（二）下面仅以外购原材料的收发业务为例，说明计划成本法下用上述两种核算（两种材料成本差异率计算方法）材料成本差异的异同
如某企业对材料采用计划成本核算，2006年度有关原材料的资料如下：
资料1.“原材料――甲材料”账户期初余额3 000元，单位计划成本5元/kg，期初库存600kg。“材料成本差异――甲材料”账户期初借方余额90元。
资料2.本年度甲材料的外购记录为（表1）：
资料3.6月10日1 000kg的外购材料收款凭证收到办正式入库，5.01元/kg。8月1日2 000kg的外购材料收款凭证收到正式入库，4.8元/kg。
资料4.1月25日生产车间生产产品领用原材料 2 000kg，6月25日领用2 700kg，8月25日领用1 200kg，10月25日领用300kg，12月25日领用500kg。年末尚有100kg未耗用。
根据以上资料，编制会计分录如下：
1.1月12日，原材料验收入库：
借：材料采购――甲材料 6 200
贷：银行存款 6 200
借：原材料――甲材料 6 000
材料成本差异――甲材料 200
贷：材料采购――甲材料 6 200
2.1月20日，甲材料暂估入库
借：原材料――甲材料 5 000
贷：应付账款―暂估应付款 5 000
下月初，用红字冲销原分录。
3.1月25日，生产用甲材料
借：基本生产成本 10 000
贷：原材料――甲材料 10 000
4.1月31日，计算并分摊原材料――甲材料的成本差异：
（1）根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝10000×3.22%＝322
（2）根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝10 000×3.22%＝322
借：基本生产成本 322（322）
贷：材料成本差异――甲材料 322（322）
5.6月1日，冲上月暂估入库的甲材料
借：原材料――甲材料 -5 000
贷：应付账款――暂估应付款 -5 000
6.6月10日，甲材料正式入库
借：材料采购――甲材料
5 010
贷：应付账款
5 010
借：原材料――甲材料 5000
材料成本差异――甲材料 10
贷：材料采购――甲材料 5 010
7.6月5日，购甲材料并验收入库
借：材料采购――甲材料 5 100
贷：应付账款 5 100
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差异――甲材料 100
贷：材料采购――甲材料 5 100
8.6月24日，甲材料暂估入库
借：原材料――甲材料 10 000
贷：应付账款――暂估应付款 10 000
下月初，用红字冲销原分录。
9.6月25日，生产用甲材料
借：基本生产成本 13 500
贷：原材料―甲材料 13 500
10.6月30日，计算并分摊原材料―甲材料的成本差异：
（1）根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝（10 000+13 500）×2.1%-322＝171.5
（2）根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差：
月初结存材料成本差异为90+200-322＝－32
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝13 500×0.56%＝75.6
借：基本生产成本 -171.5（75.6）
贷：材料成本差异――甲材料 171.5（75.6）
11.8月1日，冲上月暂估入库的甲材料
借：原材料――甲材料 -10 000
贷：应付账款――暂估应付款 -10 000
12.8月1日，甲材料正式入库
借：材料采购――甲材料 9 600
贷：应付账款 9 600
借：原材料――甲材料 10 000
贷：材料采购――甲材料 9600
材料成本差异――甲材料 400
13.8月10日，购甲材料材料正式入库
借：材料采购――甲材料 5 200
贷：银行存款 5 200
借：原材料――甲材料 5 000
材料成本差异――甲材料 200
贷：材料采购――甲材料 5 200
14.8月25日，生产用甲材料
借：基本生产成本 6 000
贷：原材料――甲材料 6 000
15.8月31日，计算并分摊原材料――甲材料的成本差异：
（1）根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝（10 000+ 13 500+6 000）×0.588%-(322+171.5)＝-320.04
（2）根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差：
月初结存材料成本差异为－32+10+100-75.6＝2.4
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝6 000× (-0.964%)＝-57.84
借：基本生产成本 -320.04（-57.84）
贷：材料成本差异――甲材料 -320.04（-57.84）
16.10月25日，生产用甲材料
借：基本生产成本 1 500
贷：原材料――甲材料 1 500
17.10月31日，计算并分摊原材料――甲材料的成本差异：
（1）根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异
＝（10 000+13 500+6 000+1 500）×0.588%-（322+
171.5-320.04）＝8.82
（2）根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差：
月初结存材料成本差异为2.4-400+200-（－57.84）＝-139.76
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝1 500× (-3.106%)＝-46.59
借：基本生产成本 8.82（-46.59）
贷：材料成本差异――甲材料 8.82（-46.59）
18.12月25日，生产用甲材料
借：基本生产成本 2 500
贷：原材料――甲材料 2 500
19.12月31日，计算并分摊原材料――甲材料的成本差异：
（1）根据《山西焦煤会计核算办法》计算材差：
本月发出甲材料应分摊的成本差异（10 000+13 500+6 000+1 500+2 500）
×0.588%-（322+171.5-320.04+8.82）＝14.7
（2）根据《煤炭企业会计核算办法》计算材差：
按本月计算材料成本差异率：
月初结存材料成本差异为-139.76－（－46.59）＝
－93.17
本月发出甲材料应分摊的成本差异＝2 500×(-3.106%)＝-77.65
借：基本生产成本 14.7（-77.65）
贷：材料成本差异――甲材料 14.7（-77.65）
小结
从以上的本期材差分摊计入成本和期末余额来看两种核算办法差别还是有的，相差18.54元（见表2）。什么原因造成的？是不是材料估收影响的？因为在本月末暂估入账原材料，其本身的材料成本差异在本月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。
以下就没有材料估收的情况下，在两种核算办法中材料成本差异计算及分摊再做个分析比较。（分录及计算过程从略）
假如1月20日所购材料1 000kg及6月24日所购材料2 000kg的有关凭证当月都已收到并办了正式入库手续。
由以上举例结果对比不难看出，在《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中，虽然材料估收对材料成本差异率的计算及分摊到每期的金额有所不同，但在本年内分摊计入成本的合计数和期末余额是完全一样的；《煤炭企业会计核算办法》中材料估收对材料成本差异的计算及分摊都有影响，分摊计入成本的和期末余额（相差21.63元）也不一致。哪一种核算办法更接近于实际成本呢？经过计算得出，使用《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》核算材料计入成本的金额与实际成本是基本一致的（见表3）。
因此笔者认为，《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》中运用的加权平均法计算材料成本差异率法既可利用计划成本法的优点进行成本管理，又可随时反映发出材料应负担的材料成本差异额，也不会造成计算出来的成本差异额与实际成本差异额有太大的偏差，且此种方法基本上适用于实际中的各种情况，特别适用于成本差异率变化较大，要求可随时反映材料成本差异情况的企业。虽然企业在日常经营活动中存在每月收发材料品种多、批次多、数量大等情况，采用此方法核算业务存在计算工作量较大等问题，但现在企业已普遍使用计算机财务软件，该方法在企业中应用完全可以推广。
【参考文献】
材料成本差异率范文2
一、月末暂估入账的方法
企业对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，或发票账单已到，但未到财务部门进行报账核算的采购业务，应于月末按照材料的暂估计划金额进行账务处理，借记“原材料”科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目。
关于确定每月已入库未报账的外购材料暂估计划价金额的方法：
1、未报账验收单(已验收入库但未持发票账单到财务部门报账核算的验收单)汇总统计法。
这是最通行的一种做法，不必笔者赘述。企业月末逐个加总未报账验收单之计划价金额，其结果就是当月月末应作暂估入账的金额。
该方法的最大缺点就是月末需要逐个加总未报账验收单之计划价金额，工作量大，过多占用了会计人员本来就紧张的结账时间。另外，人为加总错误将导致当月暂估数错误，继而导致财务原材料科目账面余额与库房材料结存余额不符，因此发生所谓的盘点盈亏，如果时间正好是在进行年度财产清查的月份，如果草率作为盘点盈亏进行处理，将导致今后盘点时再次发生相反方向的盈亏。
2、公式推导法。恒等公式如下：
上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额
公式左边是本月验收单报账和月末暂估验收单的来源，右边是上月末暂估验收单和本月新验收单的去向。
继续推导如下：
本月月末暂估验收单计划价金额=上月月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额-本月报账的验收单计划价金额
该方法的最大优点是每月都可以继续推导下去，省去了月末逐个加总未报账验收单之计划价金额的工作量，提高了工作效率。但采用公式推导法第一个月使用的上月暂估数必须准确无误，否则由于基准数错误，今后推导出的结果将一直错误下去。另外，每月报账验收单计划价金额必须核算准确，否则将导致当月和以后每月的暂估数错误，但事物的两面性决定了这种缺陷也恰恰是它的优点之一：根据本月暂估推导公式可知，由于本月报账的验收单计划价金额错误导致本月暂估数反方向错误，财务原材料科目账面余额依然维持不变。
财务原材料科目账面余额=月初原材料科目账面余额+发票账单报账原材料计划价金额-出库原材料计划价金额-上月暂估验收单计划价金额+本月暂估验收单计划价金额
3、前两种方法结合使用，每月公式推导法得出的月末暂估数可以与月末汇总统计的实际验收单相互验证，发现不一致时要及时查明原因，看是否存在报账计划价有误、验收单加总错误等原因。注意必须以某种方法为主要方法，另一方法则用于验证，一旦确定使用某种方法，就要遵循一贯性原则，不得随意变更。
二、外购物资计划价的修订及其账务处理
1、计划价及其修订。
企业制定的计划价应尽可能接近实际采购价(不含税)，并包含由企业承担的应计入材料实际成本的杂费。制定计划价时要认真仔细，考虑全面，减少出错或偏差情形，并要考虑到未来一段时间内采购价的变动走势因素。
除一些特殊情况外，计划价在年度内一般不作调整。在计划价偏离实际价较大的情况下，企业需要修订计划价，最好选择在年初修订计划价，这样让仓库过账更方便、直观。
企业修订计划价必须要有一套明确、完整、规范的计划价修订机制，并与仓库协调好，基准日把握一致，财务、仓库双方步调一致，这也是“账实相符”一种形式上的反映。
2、账务处理
修订计划价后账务处理格外重要，否则就会造成财务原材料科目账面余额与仓库材料结存余额不符。
如果企业决定在年度的1月1日启用修订后的新计划价，那么此时尚且存在着一批因发票账单未到达而尚未报账的验收单(即上年末的暂估验收单)，这些验收单在上一年度出具，上面的计划价都是老计划价。
针对计划价的修订，账务处理有两种方案。这两种方案的核心原则是要保证暂估验收单(即入库单)新旧计划价之差额对应的材料成本差异只能释放一次。
企业可以选择在年初进行与计划价修订相对应的账务处理，或者选择成本会计于上年末在企业当月材料成本差异分配后进行账务处理。
方案一：修订计划价时对暂估验收单的计划价同时进行更改，今后这部分验收单报账时使用新计划价。这种方案工作量大，更改验收单计划价时容易出错。
借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，这个数据来自仓库，是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额;企业同时借记“材料成本差异”科目，贷记“应付账款-暂估应付账款”科目，这个数据来自汇总的上年末暂估验收单新旧计划价总额之差额。
这时就相当于将上年末暂估验收单调整成新计划价进行暂估了，此时暂估验收单新旧计划价差异尚未释放，在今后以新计划价报账时再进行释放。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额，这属于推导公式的两边同时缩放(上年末暂估验收单调整成新计划价，在本年度报账时也使用新计划价)，在上年末的暂估验收单全部报账后，公式两端实现平衡。
方案二：直接借记“原材料”科目，贷记“材料成本差异”科目，不再进行其它账务处理。这个数据同样来自仓库，是仓库上年末结存材料的新旧计划价总额之差额，相当于上年末暂估验收单新旧计划价对应的差异已全部释放出来。上年末暂估验收单此后报账时仍全部使用旧计划价，验收单上的旧计划价不必更改。
根据公式，上月末暂估验收单计划价金额+本月新验收单计划价金额=本月报账的验收单计划价金额+本月末暂估验收单计划价金额，公式仍平衡。这个办法简单实用。
3、其他。
(1)如果企业不是大规模修订计划价，需要个别调整偏差较大的计划价的，除可以通过以上方法调整外，还可以通过需打出库单的方法进行调整，按照旧计划价打蓝字领用单(清空旧账页)，再按照新计划价打红字领用单，通过 “材料成本差异”科目进行过渡。先是按照蓝字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目(蓝字);再按照红字领用单计划价金额，借记“材料成本差异”科目，贷记“原材料”科目(红字)。调整结果类似于 “方案二”。
(2)如果企业因为管理上的需要，要将已存在计划价的总成件拆分成零件并逐个制定计划价的，应保证拆分的零件计划价之和等于其总成计划价之和。
三、关于材料成本差异率的计算公式
采用计划成本法的企业，应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异率的计算公式如下：
本月材料的成本差异率=(月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)×100%
1、从理论上来讲，构成公式分母的“本月收入材料的计划成本”不包括暂估入账的材料的计划成本。因为公式分子中没有暂估材料对应的材料成本差异，如果不剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本，则会造成公式分子与分母口径不一致，违背了会计上的“配比原则”。
具体来说，月末暂估入账的原材料，其本身的材料成本差异在暂估当月并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到以后月份该批材料结算的发票账单到达，其材料成本差异才登记入账，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估入账的月份及其以后月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估以后月份发出材料的实际成本的现象;反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估以后月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，造成了会计信息的失真。
注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材就支持这种观点，不过是一笔带过。
2、有关会计实务。经笔者调查，目前许多采用计划成本法核算的企业(包括许多上市公司)，计算材料成本差异率时公式分母并未剔除暂估入账的材料的计划成本。
其实，笔者认为，从长期来看或从一个会计年度来看，公式分母是否剔除暂估入账的材料的计划成本对于材料成本差异的分配金额影响并不大。笔者认为，关键是发票账单报账形成的材料成本差异的核算要正确，材料成本差异率并不是问题。只要每月材料发出金额足够大，材料成本差异很快就会分配结转出去。只要坚持材料成本差异率计算的“一贯性原则”，各年度保持一贯，“会计信息失真”的说法则言过其实。因为翻阅注册会计师全国统一考试《会计》辅导教材或其他教材，我们就会发现，在会计上还允许企业使用上月材料成本差异率分配本月的差异:
上月材料成本差异率=月初结存材料的材料成本差异/月初结存材料的计划成本。
本月分配材料使用上月结存材料的材料成本差异率，与本月真正的材料成本差异率则相去甚远，因为各月真正的材料成本差异率主要取决于发票账单报账形成的新增材料成本差异的金额。如果允许企业使用上月材料成本差异率来分配本月的差异，那么公式分母是否剔除暂估入账材料的计划成本就显得并不重要了，简直是小巫见大巫。
四、验证财务原材料科目账面余额与材料成本差异余额正确性的诀窍。
1、除特殊情况外，财务原材料科目本期增加数与仓库入库金额是完全一致的。
财务原材料科目本期增加数=本期验收单报账计划价金额-上期暂估验收单计划价金额+本期暂估验收单计划价金额=本期新验收单计划价金额
2、除特殊情况外，分配材料成本差异后，期末材料成本差异余额=期末原材料科目余额×当期材料成本差异率;即期末材料成本差异余额/期末原材料科目余额=当期材料成本差异率。
如果结账后发现余额不符合这些勾稽关系，那就赶快行动起来找原因吧。
材料成本差异率范文3
关键词:计划成本;暂估入账;成本差异
中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3198(2009)18-0178-02
现阶段,许多大型生产企业的存货成本核算依然采用计划成本,大量暂估入账的存在,使得暂估入帐存货如何参与材料成本差异的计算成为一个难题。
但是,从现行财务制度上难寻妙招。2006年财政部颁布的新《企业会计准则-存货》及随后颁布的应用指南对此均未提及。2001年财政部颁布的老《企业会计准则-存货》指南中提到:“企业应在月度终了计算材料成本差异率,据以分摊当月形成的材料成本差异,材料成本差异率的计算公式如下:本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本)×100%,本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货的计划成本”。
于是有人认为该规定可以解决暂估入帐材料如何参与材料成本差异计算的问题。根据上述规定,将材料成本差异率的计算公式修正为:
本月材料成本差异率=(月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异)/(月初库存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本-本月暂估存货计划价)×100%。
如制造公司2008年度主要原材料――纯碱相关资料见表1:
9月的差异率=(46,947.57+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52)=5.567%;
9月领用材料成本差异=6,164,631.20*5.567%=343,185.02元;
9月底结存材料成本差异=43,286.25+539,468.68-343,185.02=239,569.91元;,
9月底结存材料的成本差异率=239,569.91/46,309.96=517.328%;
10月的差异率=(239,569.91+285,198.49)/(46,309.96+5,257,467.20)=9.894%;
10月领用材料成本差异=6,419,512*9.894%=635,146.52元;
10月底结存材料的差异率=239,569.91+285,198.49-635,146.52=-110,378.12元。
此时产生了一个很有趣的计算结果,9月初账面材料成本差异是借差,9月、10月购入材料成本差异也都是借差,说明实际购价高于计划价,而由于成本计算的结果造成,10月底账面形成贷查(实际价小于计划价),说明9-10月多结成本。
为何会造成这种现象?简单分析,我们会发现都是暂估惹的祸。
材料成本差异率是用来计算出期初材料成本差异在本期发出存货和期末存货之间的分配。即根据:月初库存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异=本月发出存货的成本差异+月末库存存货的成本差异。
计算出月初和本月收到的存货的平均差异率,在本期发出存货和期末存货之间按计划价分配。就是说:月初和本月收到的存货的平均差异率=本期发出存货成本差异率=期末存货成本差异率。
在不存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。
而存在暂估的情况下:月初库存存货的计划成本+本月取得发票存货的计划成本-上月暂估存货的计划价+本月暂估存货的计划价=本月发出存货的计划价+月末库存存货的计划成本。
如果在计算差异率时分母不将暂估存货计划价计算在内,而暂估材料当月已领用,在计算当月领用材料成本时,暂估材料必然按成本差异率计算带走了对应数量的成本差异,必然造成发出存货多带走差异。此方法造成当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致,非常不合理。
想解决当月发出存货的成本差异率与当月结余存货的成本差异率不一致的问题,就必然要求当月暂估存货计划价也参与运算。但一般企业在日常会计核算中,暂估存货仅按估计单价入帐,不产生差异,如果当月暂估较多,在计算差异率时会稀释差异率,同样会造成较大的误差。所以我认为有必要在暂估存货的计划价时同时暂估差异。暂估差异涉及以下几个因素:
(1)购货价格:一般企业收到存货时即使尚未开票,也会与供货方签订供销合同或约定,通常可以较正确地得到购入存货的单价。实务操作中在存货入库单上可预留一栏,由采购部门配合填上合同价或约定价,每月底将汇总计算全部暂估存货的成本差异,随同暂估存货的计划价同步入帐,参加成本计算。
(2)运输费用、挑选费用、合理损耗:如运费相对于存货价格的比重较大可请供销部门配合提供运费金额,如比重较小,可不暂估此部分费用,待取得发票时入帐,对成本影响不大。
对于一些存货品种多,发生频繁的制造业,如由供销部门逐笔提供暂估入账存货的单价工作量过大,可采用简化方法。在市场价变化不大的情况下,财务人员可根据当月实际取得发票的新增存货的成本差异率来计算暂估存货的成本差异,因为当月取得发票单价与当时的市场价较为接近。
由此估算出的成本差异率,较为准确。我们采用此方法对上例再次计算:
9月取的发票的存货成本差异率为=539468.68/9751649.52=5.532%;
9月暂估入库存货应同时暂估成本差异=5,257,467.20*5.532%=279,697.26元;
(假设8月入库暂估存货成本差异率为8月底结存存货差异率=46,947.57/782,459.48=6%)。
9月冲回上月暂估存货的的成本差异=9,580,635.04*6%=574,838.10;
9月材料成本差异率=(46,947.57-574,838.10+279,697.26+539,468.68)/(782,459.48+9,751,649.52-9,580,635.04+5,257,467.20)=291,275.41/6,210,941.16=4.690%;
9月发出存货成本差异=6,164,631.20*4.690%=289,121.20元;
9月底结余存货成本差异=46,947.57+539,468.68-574,838.10+279,697.26-289,121.20=2,154.21元;
10月取的发票的存货成本差异率为=285,198.49/5,257,467.20=5.425%;
10月暂估入库存货应同时暂估成本差异=10,501,440*5.425%=569,703.12元;
10月材料成本差异率=(2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12)/(46,309.96+5,257,467.20-5,257,467.20+10,501,440)=577,358.56/10547749.96=5.473%;
10月发出存货成本差异=6419512*5.473%=351,339.89元;
10月底结余存货成本差异=2,154.21+285,198.49-279,697.26+569,703.12-351,339.89=226,018.67元;
材料成本差异率范文4
目前大多数集团公司在材料核算方面采用计划成本核算，在实际工作中供应分公司在向各关联子公司供应材料时由于存在价格不透明、价差不合理等原因，使集团集中采购的优势在子公司材料供应方面未充分发挥。下面就此问题，谈一点自己的建议，权做抛砖之举。
一、计划成本法核算的优缺点
计划成本法核算是指对材料的日常收、发及结存均按照材料的计划成本进行核算，实际采购成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”核算，月末计算材料成本差异率，按发出材料计划成本的比例分摊材料差异，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
计划成本核算的难点在于如何制定符合实际情况的计划成本，一般来说，存货成本差异率应该控制在±5%以内，如果制定的计划成本与实际成本的差异过大，计划成本核算就会失去意义。
计划成本核算之所以被广泛应用，其优势主要是能够简化日常会计核算，缺点是材料价差不透明、容易受材料出库月份材料成本差异的影响，计算公式如下：
现举例说明如下：
某供应分公司1月初材料成本差异为5万元，材料计划成本550万元。本月为A公司采购一批材料，计划成本100万元，实际材料采购价格为105万元，为其它公司采购材料的计划成本1900万元，实际采购价格为1850万元；2月份采购材料2000万元，计划成本1800万元。
从该例中可以看出该材料的实际采购成本为105万元。
1、A公司在1月份从供应分公司将所购材料领用，则A公司的材料成本为
2、A公司在2月份从供应分公司将所购材料领用，则A公司的材料成本为
从上例中可以看出，同一个材料在不同的月份出库，其成本受材料差异率的影响，成本偏离较大。
二、供应分公司在关联子公司材料供应的现状分析
目前，作为集团公司的供应公司，组织形式基本有两种，一种是分公司，一种是子公司。一般情况下供应分公司为分公司。在分公司模式下，集团供应分公司负责向母公司及下属的各单位采购供应生产经营所需各类材料，每月根据各单位所领用的材料按照计划价办理结算，月末将材料成本差异向母公司进行核销（即差异全部由母公司负担）；对集团所属的子公司所领用的材料在结算时连同材料所分担的材料差异一并进行结算。
由于集团内各子公司都是独立核算主体，对成本管控的要求高，由于材料计划成本核算方法的局限性，导致材料结算不透明，分担材料差异不合理，所以集团内各子公司对通过供应分公司供料表现不是很积极，出于种种因素的考虑，有条件的子公司都想方设法要求自主采购，但子公司自主采购因为不具备集团采购的优势，很可能导致采购价格高于集团采购价格，从而损害集团利益。
三、建议及措施
通过分析表明集团采购受核算、管理等方面的影响，在关联子公司的材料供应方面存在价格不透明、材料成本差异分担不合理等问题，影响了子公司通过集中采购降低成本的积极性和主动性。针对此问题建议如下：
（1）强化管理、提高服务，坚决执行集团采购政策不动摇
集团采购在整合采购资源、规范采购行为和供应商管理方面的优势是单个子公司无法企及的，尤其是在降低采购成本方面更是成效显著。所以，坚持集团采购，对于降低整个集团采购成本、维护集团利益是无可争辩的。但作为集团采购的供应分公司应切实加强采购队伍建设、提高服务质量、高效运行。
（2）准确定位、创新管理，保障材料供应
目前，供应公司在负责材料采购的同时，还代表集团行使一些集团管理职能，比如材料成本的核定、库存限额的核定、现场物料的督查等职能。实际上供应公司充当了双重身份，既当运动员，又当裁判员，在一定程度上影响了工作质量。
在对子公司的材料供应中，供应公司应该以普通供应商的身份，正常向有材料采购意向的子公司参与报价，在同等条件下，优先选择供应公司采购。
（3）采用实际成本核算材料成本，解决材料结算中的问题
材料成本差异率范文5
【关键词】SAP;采购收货;发票校验;集成;影响
mySAP ERP系统是一种可以实现跨地区、跨部门、甚至跨公司整合实时信息的企业管理信息系统,讲究账实相符和集成。正确理解和掌握SAP系统采购收货和发票校验的集成性对会计业务的影响,可以为物料数据分析和成本数据分析提供有力工具,保证数据真实、完整、实时和丰富,为企业管理者提供决策支持。
一、 关于SAP系统的简要介绍
mySAP ERP系统是德国SAP公司在全球广泛推广的管理软件系统,约有120多个国家的超过19300家集团运行SAP系统。mySAP ERP系统能够使会计的核算监督管理职能和业务紧密联系在一起,从而使计划、预算、监控、分析的触角直接深入企业各个职能部门的终端,为企业的运作提供决策支持。
作为一种企业资源计划系统,SAP系统具备两大特点:一是基于配置而不是基于开发,最大限度降低实施的风险;二是分模块管理,相互集成。采购收货和基于收货的发票校验功能充分体现了SAP系统物流模块和财务模块的集成关系。
通过基于收货的发票校验,系统可以从采购订单和收货中获取相关数量和金额的信息;完成过账动作时,数据实时自动传入财务会计模块。二者通过一个中转科目“GR/IR”(相当于物资采购科目)对清结转,并要求财务人员完成三单包括采购订单、收货和发票校验的匹配审核工作,加强了内部控制管理机制。
二、采购收货和发票校验模式
(一)采购收货的模式
采购收货按照系统配置的移动类型执行完成,例如通常以编码101作为采购收货的移动类型。
采购订单收货是执行采购订单的一个环节,属于采购和仓储部门的职责范围,系统通过自动记账功能生成会计凭证。
(二)发票校验的模式。收到发票后,通过发票校验实现应付账款挂账。
在SAP系统中,输入发票可以有三种模式:
1.参照采购订单。操作人员只需要输入采购订单号,系统会根据采购收货情况,自动带入发票的数量、金额、税率和付款条款等项目。如果实际收到的发票和默认值有差异,在容差限制额度内可以更改。
2.参照采购收货单。这种方法同(一)的操作相似,不同之处在于输入发票时选择参照收货单号。
3.不做参照,手工在财务模块处理。这种方法不集成,由财务人员手工输入发票项,分别计入总账、存货或固定资产。
本文仅考虑参照采购订单及采购收货单、要求基于收货进行发票校验的模式。
三、影响会计科目的因素
收货及发票校验动作完成后,系统按照预先配置设定的科目自动生成会计凭证。涉及的会计科目主要受以下因素影响:
(一)存货计价方法
SAP比较典型的两种存货计价方法为标准成本价和移动平均价。
(二)收货与发票校验的先后次序
一种为已收到发票未收到货的情况,发票晚于收货,通常称之为GNB;
另一种为已收到货未收到发票的情况,收货晚于发票,通常称之为BNG。
物资采购科目在SAP系统中通常设置为“GR/IR”,主要用于收货和发票校验时的过渡科目。
四、采购收货和发票校验的集成性对财务会计的业务影响
(一)GNB/标准成本价
发票价差是发票价格和采购订单价格之间形成的差异,计入“材料成本差异”会计科目。
(二)GNB/移动平均价
收货时直接按采购订单计入存货价值;收发票时的价差,视库存充足与否影响科目。
1.如果库存充足,系统直接更新库存价值;
2.如果库存低于发票数量,按库存比例追加到库存价值,不足部分计入“材料成本差异”科目。
(三)BNG/标准成本价
收到发票进行校验时,按发票金额计入“GR/IR”;收货时按照标准成本计入存货科目,采购订单与发票之间的差异计入“材料成本差异”科目。
(四)BNG/移动平均价
收到发票进行校验时,按发票金额计入“GR/IR”;收货时按照采购订单价格计入存货科目,采购订单与发票之间的差异计入“材料成本差异”科目。
五、现举例说明如下(为账目清晰起见,以下事例均不考虑增值税)
标准成本价:20元/件(初始移动平均价:25元/件)
采购订单价:23元/件 发票价格:22元/件
初始库存数量:100件收货:100件 发货:120件
(一)GNB/标准成本价
收货时:
借:存货20×100=2 000
材料成本差异 3×100=300
贷:GR/IR 23×100=2 300
收到发票校验时:
借:GR/IR23×100=2 300
贷:应付账款―供应商 22×100=2 200
材料成本差异1×100=100
(二)GNB/移动平均价/库存充足
收货时:
借:存货 23×100=2 300
贷:GR/IR 23×100=2 300
收到发票校验时:
借:GR/IR23×100=2 300
贷:应付账款―供应商22×100=2 200
存货 1×100=100
(三)GNB/移动平均价/库存不足
收货时:
借:存货23×100=2 300
贷:GR/IR23×100=2 300
发货时的移动平均价为(25×100+2 300)/200=24元/件
借:成本或其他类科目24×120=2 880
贷:存货24×120=2 880
收到发票校验时:
借:GR/IR23×100=2 300
贷:应付账款―供应商22×100=2 200
存货1×80=80
材料成本差异1×20=20
(四)BNG/标准成本价
收到发票校验时:
借:GR/IR 23×100=2 300
贷:应付账款―供应商22×100=2 200
材料成本差异 1×100=100
收货时:
借:存货20×100=2 000
材料成本差异3×100=300
贷:GR/IR23×100=2 300
(五)BNG/移动平均价
收到发票校验时:
借:GR/IR23×100=2 300
贷:应付账款―供应商 22×100=2 200
材料成本差异1×100=100
收货时:
借:存货 22×100=2 200
材料成本差异1×100=100
贷:GR/IR23×100=2 300
每月末收货和发票校验完毕,会计人员通过执行SAP系统的事务码,可以按照系统后台配置对GR/IR科目自动进行评估结转,分别按照货到票未到或票到货未到的情况结转至应付账款暂估或在途物资。
如果考虑增值税发票,系统也可以通过配置税率及其运算参数,在发票校验过账时自动计算,并自动检查是否正确,予以提示性的警告信息,完全正确匹配后才可以过账生成会计凭证。
企业在实施ERP系统上线时,需要综合考虑本单位的采购管控需求,制订合理的配置方案,避免采购差异过大造成的未分摊或未分配过大,确保物料账运行平稳,系统运行的产品成本与实际成本趋于一致,为企业管理者提供决策支持。
【参考文献】
[1] 王纹,孙健.SAP财务管理大全[M].清华大学出版社,2005.
[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则――应用指南[M].经济科学出版社,2006.
[3] 马方.mySAP ERP财务管理与应用[M].东方出版社,2006.
材料成本差异率范文6
(一)因此不难看出，实际成本核算方法主要侧重的是实际成本，即每批货物的存放过程中，应当时刻注意实际成本的计价。这一样的核算方式也带来一些不必要的麻烦，如每天记录和计量的繁重，加大了工作量。在为了解决实际发出存货的过程中，采购成本同销售成本和期末成本间的分配问题，《企业会计准则——存货》中对此作出规定，即可采用个别计价法、后进先出法以及移动平均法等的计价核算方法进行实际成本的计价核算。
(二)计划成本核算方法计划成本法指的是指企业的存货收入、存货发出以及结余都按照预先制定好的计划成本进行计价核算，另外设置“材料成本差异”一项，用作计划成本与实际成本之间相互联系的纽带，作为为基础，进行计划成本与实际成本之间的差额登记，计划成本法的存货明细分类和总分类核算也都按照计划成本来进行计价。计划成本核算方法，比较适用于存货种类较多、收发货较为频繁的企业。例如，各种原材料、低值易耗品较多的大中型企业等。针对自制半成品和成品品种较为繁多，或要求在管理上将其计划成本与成本差异进行分别核算的企业，也可以在存货中采用计划成本核算法进行计价核算。
企业运用计划成本核算法进行日常核算，其基本方法如下：一是企业首先要预先制定出各种收发货的原材料的计划成本目录。主要包括原材料的名称、分类、规格、计量单位、编号以及计划单位成本等。一般情况下，计划单位的成本在一年内基本不作调整。二是企业平时收到的原材料，必须按照计划单位成本和算法计算出收入的原材料其计划成本，将其填入收料单内，并分类将“材料成本差异”作为计划成本与实际成本之间的差额，进行详细的登记。三是企业日常领用以及发出的原材料，必须按照计划成本法进行计算，将本月发出的原材料应该负担的成本差异在月底时进行分摊，并与企业本月发出的原材料计划成本一同记入相关的账户，最后将企业发出的原材料计划成本调整为实际成本。另外，企业发出的材料应该负担的成本差异必须按月进行分摊，不得拖延至月末或者年末时进行一次性计算。企业发出的原材料应该负担的成本差异，必须按照当月实际差异率进行计算，且计算方法一旦确定后，不得随意进行改动。具体材料差异率的计算公式如下：本月材料成本实际差异率=(本月收入材料的成本差异+月初结存材料的成本差异)/(本月收入材料的计划成本+月初结存材料的计划成本)×100％上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异／月初结存材料的计划成本×100％本月发出材料应负担的差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率(％)。核算中采用的计划成本应尽量接近实际。企业在进行计划成本核算的过程中，计划成本的高低虽然可以通过调整材料的成本差异成为实际成本，对收发以及结存货的实际成本并无什么影响，但如果计划成本与实际成本相差过多的话，企业很难随时根据两者间的差异计算来对采购部门的成绩进行考核。因此，企业在制定计划成本时，必须尽量使计划成本与实际成本相贴近。具体可让企业采购部门与财会等相关部门共同联合，通过参照同类存货以往的实际成本，再根据物价涨幅等情况一同研究制定。如出现实际成本与计划成本之间差异过大的情况，立即作出调整。
二、结束语
