管理会计变动成本法范例6篇

管理会计变动成本法范文1

【关键词】 管理会计;变迁;研究综述

一、管理会计变迁研究的背景

理论研究来源于社会实践的需要。西文国家学者关注管理会计变迁的主题起源于20世纪80年代(Kaplan,1983,1984)。20世纪70年代末到80年代初,以美国为首的西文国家的经济开始衰退。大规模生产模式已经不适应社会发展的需要 ① 。然而,二战之后到20世纪80年代这段时间里,日本经济高速稳定的增长,引起了西文国家的普遍重视。日本的弹性生产、以企业集团为特征的企业组织、企业管理模式都引起西文国家学者的关注。如何提高西文国家的企业管理,增强企业竞争力来与日本企业相抗衡成为西文国家学者普遍关注的问题。在管理会计方面,从20世纪60年代的丰田公司就进行实践“成本企划”。到90年代日趋完善的日本“成本企划”得到西文国家管理会计学者的高度重视。基于这样的背景,企业管理会计变迁问题开始得到西文国家关注。例如:西文国家许多企业开始进行作业成本计算(ABC)和作业成本管理(ABM)的研究和实践。

虽然学术界关注管理会计变化是在20世纪80年代早期。当时管理会计改变不明显,并且它只是在管理会计学者中继续辩论的一个课程(Par Ahlstrom and Christer Karlsson,1966)。但是,到了90年代,以管理会计变迁为主题和与相关主题的研究内容得到社会的关注。不仅学术界,而且许多企业、研究机构和许多协会纷纷对管理会计变迁进行研究(John Burns and Robert. Scapens,1999)。自1995年以来,来自欧洲的14个大学就开始调查管理会计变迁的主题和与之相关的理论会计技术与管理会计师角色变化等。注册管理会计师学会(CIMA ② )就连续几年召开“管理会计变迁研讨会”。例如:注册管理会计师学会1999年4月在麻省会计与金融学院召开研讨会,2002年在挪威的Qslo研讨会,2001年在意大利的Stena研讨会。从1990年到2000年,在英国的《管理会计研究》发表的文章中有11%的文章研究与“管理会计变迁”有关的文章(Scapens 、Bromwich,2001),具体如表1 ③ 。

二、 管理会计变迁研究的内容

最近二十多年来,自从“管理会计变迁”成为管理会计研究的主题以来,西方管理会计研究从多个角度就“管理会计变迁”进行了研究(John Burns,Robert Scapens,2000)。笔者经过总结,主要有如下几个研究的范围:管理会计是否发生发展?管理会计变化情况,管理会计变迁的原因。

(一) 管理会计是否发生变迁

管理会计是否发生变迁,主要有两种观点:一种观点认为管理会计没有发生变化。其主要观点是Johnson和Kaplan。他们认为,20世纪60年代的管理会计基本上和1920年的管理会计相同(Allott,2000),管理会计没有发生变化。另外一些人则认为管理会计发生了变化,但管理会计所显现的变化主要体现在管理会计技术方法上,而不是根本上管理会计思想的变化(John Lnnes,1999)。

(二)管理会计变迁情况

西方学者就管理会计变迁的情况和如何发展的研究文献相对比较多。有规范分析,如 John Burns(1999);也有调查研究,如 CaRolyn R. Stokes and Charles Doryland ( 1989); 也有等例研究,如 Par Ahlstrom and Christer Karlsson (1996)。

西方学者认为,管理会计正在向新的领域转变,从管理会计的技术看,从产品制造阶段为主的成本管理转变到以产品设计阶段为主要的成本管理,如在产品设计阶段要分析产品研究与开发行为成本,产品生命周期耗费、目标成本、功能成本等等;从侧重于企业内部为主管理会计转变到侧重企业外部为主的管理会计,如企业必须重视企业竞争对等的分析、企业战略财务管理、目标成本分析、管理会计的相关环境分析、企业外部资料的价值链分析等等。管理会计的手段,从以财务手段为主的管理会计向财务手段和非财务手段结合的管理会计,如Johnson和Kaplan提出的“平衡记分卡”,Juhani Vaivio(1999) 在“非财务管理会计发展的探究”对英国一家化工公司(LZ-U.K.)为案例探讨了LZ-U.K公司在1992-1993年所经历的从财务管理会计到非财务管理会计变迁的过程 ④ 。

三、 管理会计变迁的过程及原因的理论解析

随着管理会计变迁得到西方学者的认识,人们也就探究管理会计变迁的过程及原因的理论解析。笔者认为可分为两大类:一类为经济学理论解释;另一类为历史学派理论的解析。

(一) 社会经济学理论解释

社会经济学理论解释,有两个方面:一方面为因素解析,另一方面为模型解析。

1. 因素解析

因素解析即主要从管理会计发生变化的因素上进行解析。一般诊断有企业外部因素和企业内部因素。管理会计变迁的外部因素主要有:(1)市场全球化;(2)剧烈的竞争;(3)科学技术的重大发展(包括计算机技术的发展);(4)生产方法的改变。管理会计变迁的企业内部因素有:企业的组织因素和企业的生产因素。企业的组织因素有:(1)企业规模的下降;(2)企业资源外部化;(3)企业层次扁平化;

(4)团队建设。(Allot,2000 )企业的生产因素也有多种说法:(1)企业生产的自动化。(Carolyn R・Stokes and Charles Doryland,1989);

(2)企业生产的精益(Lean production ),(Par Ahlstrom and Christer Karlsson,1966);(3)企业大规模定制的生产。

有的研究学者把影响管理会计变迁的因素分为(InnesMitchell,1990):基本因素(Facilitator ),激励因素(motivator),促进因素(Catalyst)。基本因素是指有助于管理会计变化的条件,它是必需的,但不充分以致产生管理会计变化。激励因素是指以某种形式影响管理会计变化的因素。促进因素是指那些影响管理会计变化的发生时间直接相关的因素。

这些因素能够解释企业管理会计变迁的一些原因,但是,由于这些因素之间没有一定的内在联系,没能系统解释企业管理会计变迁的原因,把握住企业管理会计变迁的本质。

2. 模型解析

当前模型解析方法主要有四个(Carolyn R・ Stokes and Charles Doryland,1989),具体如下:

(1)管理会计变迁的层次模型

该模型将管理会计变迁分为三个层次。第一层次是为提高效率而计算机化。在这一层次,企业通过计算机而实现数据的自动化输入和输出。如在线现金使用;信息自动流动到会计记账和报告等等。第二层次是传统成本管理的提升。随着生产的变化,成本从强调人工成本、材料成本向期间成本转换,成本管理也应相应提高。如建立质量成本来做到满意质量控制,标准成本的纠正,成本中心的重新设定等。第三层次是成本创新。为了提升包括整个产品周期成本、损失成本、质量成本等各种决策相关的信息,必须根据企业的实际经营状况进行成本创新。例如生产成本必须追踪到整个生产周期;由于企业生产自动化而导致固定成本和变动成本之间的变化。

管理会计变迁的层次模型指出了管理会计工作变化过程及层次范围中所涉及到的影响管理会计变迁的原因,但没有说明影响管理会计的所有原因。

(2)管理会计变迁制度框架的模型

管理会计变迁的制度框架是John Burns and Robert W. Scapens( 2000)提出的。他们认为传统研究以新制度经济学和新制度社会学为理论或交易经济学理论基础,以个位研究和主流经济学的形容方法 ⑤ 。虽然能够为管理会计变迁提出新的技术,但是不能解释这些技术在组织中如何应用,或者不能得到应用的根源,也就是说,它们不能解析管理会计变迁的进程,也不能预测管理会计变迁中可能遇到的问题及其困难。John Burns 和Robert Scapens(2000)以旧新度经济学为理论基础,以整体方法论为方法,提出基于行动和制度之间互动的制度框架的管理会计变迁模型。管理会计是一个制度,制度改变行为,但制度本身也是组织成员行为的结果。制度的发展过程要经过这些过程:a. 编译过程(encoding);b. 产生行动(enacting);c. 复制过程(reproduction),d. 制度化过程(institutionalisation)。

管理会计变迁制度框架模型从制度经济学角度说明了管理会计经历发展过程(编译过程、产生行动、复制过程、制度化过程)中管理会计变迁的制度原因,但没有说明管理会计变迁的知识动因。因此,管理会计变迁制度框架模型在解释管理会计变迁原因上有片面性。

(3)分析管理会计创新模型

Trond and Olov Olson(1999) 在“Unbundling management accounting innovations”对管理会计创新提出了一个分析因素的一般框架。他们认为管理会计可看作是一系列定义体系、范围和生命周期的设计特征的集合。管理会计创新一般框架主要由两个层面组成:范围层面和系统层面。范围层面又主要包括3个子层面:①可描述性对象;②因果变动因素;③期间。而系统层面主要有两个层面:①系统数量和系统生命期间;②使用者方面。如图1传统管理会计侧重于范围层面,主要关心核算什么和核算的会计期间及成本项目,成本对象及分配等。而现代管理会计则应该在更广泛的层面(范围层面和系统层面)进行核算和使用。

分析管理会计创新模型指出传统管理会计向现代管理会计变迁要考虑的因素:可描述性对象、因果变动因素、期间、系统数量和系统生命期间、使用者方面。但是,分析管理会计创新模型没有说明这些因素的内在关系,也没有系统说明影响管理会计变迁的系统原因。

(4)管理会计变迁的数学模型

Erkki K. Laitinen(2001)用实证方法就组织特点和动机模型来解释93个芬兰小技术公司中管理会计的变化。公司可以分为4种动机模型。分别是:“以改变为导向”、“稳定和保守型”、“运做满意型”和“财力不足型”的组织形态。Erkki K. Laitinen认为,对研究管理会计改变的有关著作调查显示出2 个被忽视的领域。第一,小公司中对管理会计改变的研究相对太少,尽管对于改变来说他们和大公司面临着相同的挑战。第二,在管理会计中没有用数学模型来描述改变。Erkki K. Laitinen研究目标是管理会计改变研究中确立的2个缺口而建立了数学模型。它研究管理会计改变的动机因素和组织因素以及小技术公司实用的特点。动机变量分为6种:信息需求,技术和环境改变,自发改变,改变资源,改变和外部需求的目标。组织特点包括规模、增长速度、收益率、出口、R&D、产业、战略、竞争和各种决策水平。调查结果显示调查的前述4种类型的公司对于改变管理会计系统有着截然不同的动机水准。“以改变为导向的公司”必须很大程度地完善管理会计系统来填补巨大的负面效果,尤其是存在极大竞争的时候。而“稳定和保守的公司”则对改变没有什么压力。“运做满意型”公司没有真正地改变管理会计系统的动机。然而建立在客户关系短缺的高竞争基础上的“财力不足型”公司,受环境的影响调整它的管理会计系统,尽管它对于改变动机不足并且资源受限。

管理会计变迁的数学模型对4种公司(“以改变为导向”、“稳定和保守型”、“运做满意型”和“财力不足型”)通过建立数学模型,用实证方法说明了影响管理会计变迁的动机因素和组织因素,具有一定的理论价值;但是,动机因素和组织因素只是管理会计变迁原因中的部分原因,管理会计变迁的数学模型没能系统说明管理会计变迁的综合原因。

(二) 历史学派理论的解析

至今为止,管理会计的历史研究方法有三种(Joan L. Luft, 1997):叙事式研究方法,编年史学派(the Annuals school)研究方法和后结构主义学派研究方法。

1.叙事式研究方法

叙事式研究方法,主要是从叙事“伟人”和“重大事件”来记录管理会计变迁的历史,而不是从分析和量化角度来记录管理会计变迁的历史。例如一个公司推行作业成本计算/作业成本管理是因为公司CEO的个人决定而不是来自金融市场制度或法律、经济环境。Garner(1954)的《1925年前的成本会计的演变》和Solomon(1952)的《成本的历史发展》就是用叙事式研究方法来解释管理会计变迁。在H. 托马斯・约翰逊、罗伯特・S.卡普兰(1992)的《相关性已消失:管理会计的兴衰》也谈到卡内基的成本凭证、泰勒和埃默森的成本会计程序等。这种把企业管理会计变迁的原因全部归功于个人的做法现在看来明显是不科学的。

2.编年史学派的研究方法

编年史学派的研究方法不是从叙事“伟人”和“重大事件”来记录而是从更为广阔的经济发展、社会环境发展来解释管理会计历史发展的原因。编年史学派历史是科学和文学相结合的产物,它从三个层次[事件层次、混合层次(中间层次)、长时期层次],把文学和科学结合在一起的描述方式。约翰逊和卡普兰(1992)的《相关性已消失:管理会计的兴衰》、小艾尔弗雷德・D・钱德勒(2001)《看得见的手――美国企业的管理革命》都是采用编年学派的历史研究方法(Joan L. Luft,1997)。

由于编年史学派的研究方法是用经济事实与管理会计之间的时间关系来解释管理会计的发展原因,因此,它没能解释经济事实与管理会计之间的内在因果关系。由于经济事实与管理会计之间不一定有必然性,而且经济事实与管理会计之间会受个人知识限制等原因从而容易导致因为个人意见而误解了历史资料的原来意思。因此,编年史学派的研究方法具有片面性。有许多历史学家都认同Foucauldcan对约翰逊和卡普兰、钱德勒所应用的方法的批评:“视野狭窄,受个人思想影响,有否认过去和现在思考方式差异的倾向(Joan L. Luft, 1997)。”

3.后结构主义研究方法

后结构主义研究方法即从当时社会结构和社会关系的各个角度来解释管理会计历史发展的原因。Joan L. Luft( 1997)在《管理会计长期发展:历史展望》中就是用后结构主义研究方法来解释管理会计变迁历史的思路:用经济方法(成本效益方法)和非经济方法(文化方法)来解释管理会计变迁历史。由于后结构主义研究方法的正确性是建立在恰当的社会结构和社会关系以及丰富的历史资料基础上,而这需要研究者有扎实的社会学和经济学的理论基础和研究者能收集到足够的史料,所以后结构主义研究方法很难得到实际应用。

【主要参考文献】

[1] H. 托马斯・约翰逊,罗伯特・S. 卡普兰. 相关性已消失:管理会计的兴衰. 中国财政经济出版社,1992.

[2] Allott, 2000: “Management Accounting Change”, Management Accounting, July/August.

[3] Garner, S.P. 1954: “Evolution of cost accounting to 1925”, University, AL: University.

[4] Innes Mitchell, 1990: “The process of change in management accounting:Some field study evidence”, Management Accounting Research , January.

[5] John Burns, Robert. Scapens, 1999: “Management Accounting change”, Management Accounting, March.

[6] John Burns and Robert Scapens, 2000: “Conceptualizing management accounting Change: an institutional framework”, Management Accounting Research, 11.

[7] Joan L. Luft, 1997: Long-term change in management accounting: perspective from his historical Research, Journal of Management Accounting Research 9.

[8] Kaplan, R, S. 1983: Measuring manufacturing Performance: a new challenge for managerial accounting research. The A accounting Review Vol ,58, No. 4,P686-705.

[9] Par Ahlstrom and Christer Karlsson, 1966:“Change processes towards Lean Production International Journal of Operation & Production Management”, Val, 16, No. 11, P42-56.

管理会计变动成本法范文2

关键词：作业成本法 作业成本管理 价值链 作业成本习性

一、作业成本法产生背景

作业成本计算是西方国家在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。它最早是由美国哈佛大学教授KaplanR.S和Robin-Cooper提出来的。

近一二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制(JIT)采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。作业导致制造费用的发生。如果对所有的间接计入成本，不管导致其产生的因素性质如何，而一律采用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配，势必会歪曲成本信息的真实性，不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。因此，在这种情况下需要引进作业成本分配方法。

二、作业成本计算的理论依据

作业成本计算法是一个以作业为基础的管理信息系统，指将企业的各具特征的生产活动看成是一种作业强调成本起因于各个作业活动而将各作业成本按各自的标准分配于不同的产品就形成了产品成本。它是西方国家于20世纪80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。

其理论依据是：传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象，把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接费用进行分配的比例，这是不合理的;成本分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数量，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的成本分配到每一种产品。

三、作业成本法对传统会计成本观的突破

作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础(成本动因)不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再局限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不再局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量(产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等)。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配间接费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用产生的不同影响。作业成本法将直接费用和间接费用都视为产品消耗作业所付出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，与传统成本计算方法并无差别;对间接费用的分配则依据作业成本动因，采用多样化的分配标准，由于提高了与产品实际消耗费用的相关性，使成本的可归属性大大提高，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。

四、作业成本习性

成本习性是进行最优管理决策和变动成本计算所依据的一个重要概念，它是指成本总额与业务量总数的关系。传统成本会计变动成本法将成本按成本习性分为变动成本和固定成本两大类，混合成本最终也要分解划分到这两种成本中去，当产品的直接成本含量比较高时，传统的成本习性分析是有效的，但在现代高科技生产的条件下，间接费用比例日益上升，使得传统的成本习性分析失去了意义，不但掩盖了间接成本的可变性，而且也不利于企业的成本控制和把握投入与产出的本质关系，因此，作业成本法改进了间接费用的分配问题，它将成本划为短期变动成本、长期变动成本和固定成本三大类。

短期变动成本和传统意义上的变动成本一样，如直接材料、直接人工等，这些成本以数量为基础，并与产品的产量成比例地变动。

长期变动成本是指在较长的时期内，不与产品的产量而是与作业量的变动而成比例的变动的成本。对于长期变动成本需要说明的是：作业量的变化与长期变动成本的变化并不是同步进行的，两者之间往往存在一个时间差，也就是说，本期活动量的增减并不一定会引起本期长期变动成本的相应变化，其影响可能要到下期或更长时间以后才能表现出来。比如当本期需要制定计划的生产批次减少时，本期产品所承担的生产计划制定成本并不会马上随之减少，而是要等到以后才能做出相应的变化。这一点恰恰是长期变动成本和短期变动成本之间的区别所在。在传统的成本习性分析中，此类成本通常被视为固定成本，在全部的制造成本中只占有较小的比例。

五、作业成本计算法的现实意义

1.作业成本计算法有利于企业资源的优化配置

实施作业成本计算法有利于我们通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现“一加一大于二”的规模效益目标。

2.作业成本计算法解决了传统成本信息失真问题

同一种产品的单位成本在作业成本法和制造成本法下计算出的结果常有差异。原因主要在于两种方法对间接费用的分配不同。如果企业本月在同一个车间生产两种产品，一种产量高，另一种产量低，那么在制造成本法下，高产量的产品由于耗用的工时比较多，就负担比较多的厂房折旧费，而低产量的产品由于耗用的工时比较少，就负担比较少的厂房折旧费。然而，两种产品占用厂房的时间是相同的，应该分担相同的厂房折旧费。所以，制造成本法高估了高产量产品的成本，低估了低产量产品的成本，因而产生了相关信息失真。

作业成本计算法的关键步骤在于，计算出每种作业的分配率，再根据每种产品消耗的某项作业量乘以相应的分配率，得出这种产品消耗的该项作业成本，再把这种产品消耗的各项作业成本加总，就是这种产品的作业总成本。作业成本计算法则解决了这一问题。

因此，作业成本计算法与传统成本法相比，其根本区别具体表现在：缩小了间接费用分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配;增加了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。作业成本计算法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去，这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为唯一标准去分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。

3.作业成本计算法能有效改善企业的战略成本决策

传统的管理会计，根据传统成本信息，把成本习性划分为变动成本和固定成本，并建立模型y=a+bx(a为固定成本;bx为变动成本)。这一模型的有效性是立足于短期内经营和业务量无显著变化的基础上的。然而，随着规模化和全球化经营的日益普遍，企业的业务量急剧上升，长期来看，绝大部分成本都是变动的，传统成本信息失真程度不断增加，传统的模型y=a+bx所提供的管理信息，很大程度上也失去了相关性。

基于作业成本计算法的管理会计分析，不把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且作业成本计算法作为基础的战略管理，是立足于经营全程的作业链和价值链管理，把握了市场需求动向、企业生产过程和售后服务等经营的全部过程，能够使企业经营战略更及时地应对市场风险、适应环境的变化。

六、作业成本法和作业成本管理在我国的发展前景

作业成本管理的逐步应用和推广为企业带来了巨大的变革。目前许多国际性的大型制造和IT企业都已实施了作业成本管理，中国的一些领先型制造企业等也在尝试开展作业成本管理，作业精简和效能提高的作用十分明显。

作业成本法产生于经济发达的西方国家，它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样，所以，目前在我国企业全面推行作业成本管理时机还不成熟，受到一定环境的制约和影响。当前只是在个别自动化程度较高，管理较好的企业进行尝试。但是，作业管理是基于作业成本计算法发展起来的一种管理思想，所以，运用ABC、ABCM不一定要局限在形式上，可被运用于产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面。同时，尽管作业成本计算法和作业管理形成于高新技术生产制造系统，但作为一种先进的管理思想，它们并不排斥一般企业；相反，它会带动整个企业管理思维的变革，促进企业生产经营环境的转变。随着我国各种条件的逐步成熟，企业引进作业成本管理将是必然的结果，它必定会给企业带来更大的效率。

总之，作业成本计算法对企业进行科学的核算和管理决策，有着极其重要的意义。

参考文献：

[1]潘飞.现代成本会计的发展趋势[J].上海会计，1996(2).

[2]王光生.浅议战略成本管理中的成本动因分析[J].江苏商论，2003(1).

管理会计变动成本法范文3

关键词：变动成本法 固定成本 应用

变动成本法是变动成本计算法的简称，它也被称为边际成本法或者是直接成本法。预算前，划分好变动成本和固有成本在做计算，其中直接人工、直接材料以及变动制造产生的费用属于产品生产过程中计算在内的变动制造成本，而把固定制造成本包括在内的所有固定成本在当期直接算入损益，这一计算方法即为变动成本计算法。

一、变动成本法出现后的演变过程

传统的全部成本法，主要是产品成本只包含与业务量有明显关系的直接材料和直接人工。后来人们渐渐发现，很多间接的制造费虽然不算是直接成本但也跟着业务量的变动而发生着正比例的变动，同时有的直接成本虽然已经直接计为特定对象，却也并非全是变动成本。不能更好的预先计算成本已经无法适应目前竞争更加激烈的经济市场环境，在成本计算法上亟待革新，去发现更科学更趋近真实的新的计算方法。早在二次世界大战后，经济市场变迁使企业不得不对内部会计部门提出更高的要求，最早的变动成本法在那个时段已经出现在西方的一些企业中。实践证明该计算法能给企业内部提供详细的信息资料，进而对经济活动里预测、决策、控制及计划的步骤做了有力的依据。现在在西方内部管理盛行的变动成本法也慢慢在向我们的企业内部引进。

二、分析变动成本法的实用性

变动成本法作为企业管理和会计部门重要的基础的计算方法，它有着自身绝对的优势，能为企业提供管理信息并做出管理决策做出有力依据。变动成本法有它自己的特点，为了提高对企业管理的要求，在企业核算中该成本法得到了广泛的运用，但也不是每一种情况下都能最大化实现这种优越计算法的作用，在适用性上我们得进行讨论，以深入了解变动成本法和直接成本法核算体系为前提，实践中做到灵活运用。

三、与完全计算法相比变动成本法的优势

完全计算法只包括直接材料与直接人工，变动成本法则是将整个生产过程中耗损的直接材料、直接人工和变动性的制造费用都计入产品成本的方法，而且把固定的制造费用和非生产性成本作为期间成本，直接由当期当做收益给予补偿，和完全成本法相比较，这方面有着明显的优势。

四、在大型工业企业中变动成本法的应用

根据工业企业成本的形态特点，变动成本指的是总额度随着每年生产量的不同而发生同比例增长或减少的成本。变动成本法里成本主要指生产过程中耗费的原材料，直接人工费用和制造费用，这些总额会跟着产量的增减发生相应的变化。它以严格意义及传统意义上的产品成本为基础，实际地反映出企业生产经营效果，即可尽量免除在生产中出现的虚报的情况，同时也为成本预算、成本控制和最终经营策略提供了有力的依据。

五、变动成本法在企业小批量生产中的应用

成本有两种属性，变动成本法先划分出两大部分，即固定成本和变动成本，这种计算法参与到企业里的经营管理时，直接性的展现了利润、成本以及业务量之间的关系。多品种小批量生产的企业多是按产品划分变动成本，即按产品，区分厂类别定变动成本，比如以机器器械厂为例，和产量多少成对应比例而变动的生产成本有：

（1）原材料：铸造用的金属原料、造型材料、耐火材料、基本钢材、木材等系列产品直接用料；

（2）生产产品配套内燃机，电动机，电控；

（3）厂外订货的锻件；

（4）燃料动力方面：包含铸造及锻造用的燃料、机加工、焊接处理燃料、炼钢用的电力等等；

（5）厂外工艺性合作成本。做到精细的变动成本估算即可达到企业效益的粗算更趋向真实效益的目的。

六、变动成本法的应用条件

区分变动与固定成本在变动成本计算法里是关键的第一步，动与固定是相对数量变化来说的，根据企业生产成本是否会因产量的增减而发生变化这一条件来判断是否适用变动成本法。区分开变动与固定成本，依据整理出来的数据做企业产品生产决策，所以划分必须准确，才不会出现严重的错误。会计部门一样应该按照会计常用的成本效益重要原则来划分变动成本与固定成本，对大局影响小的细节上无需花过多的精力和时间去做分析。

七、变动成本法应用时的一些建议

企业在大的经济环境里既不能固步自封也不能盲目跟风直接引入及完全应用变动成本法，应从自身管理要求出发，从自己运营特点出发，全面考虑到各个因素与信息处理的成本。为了使内部有一个完善的控制体系，在内部报表上可以使用变动法，有利于控制成本，分析企业效益，进而为做出正确运营策略打下基础。而在对外报表里，根据对外报表的要求，成本核算应该采用变动成本法和完全成本法相结合，相调制的总和，要求更为准确、简单明了。所以在不同环境下，两种计算法应得到灵活正确的应用，最终成为企业管理的得力工具。

八、结束语

了解了变动成本法的适用性，和完全成本法相比的区别与优势后，根据大型工厂企业以及多产品少批量生产企业的不同特点，正确划分变动成本与固定成本，采用变动成本法能有效的为企业控制成本，预算效益，为企业的发展起到了重要的作用。当然两种成本计算法在不同的实际情况中也应做到灵活应用，最后成为企业管理的有力工具。

参考文献：

[1]夏红雨，变动成本法与完全成本法下税前利润差异的计算[J].财会月刊，2008（32）

管理会计变动成本法范文4

关键词:成本计算;变动成本法;全部成本法;结合

中图分类号:F234.2,F234.3 文献标识码:A文章编号:1003-949X(2010)-09-0007-02

根据我国现行会计制度和会计准则,要求会计报表中的存货计价和收益确定建立在全部成本计算的基础上,这样虽然可反映产品在生产经营过程中消耗的全部生产费用,便于计算产品销售利润和产品出厂价格。而管理会计中变动成本法计算明确地将产品成本和期间成本区分开来,可以提供各种产品的成本信息,进而直接揭示产品的销售量、销售成本与利润之间的联系,提供的成本信息也可以更容易地为管理层理解。因此,如何很好地结合使用全部成本法和变动成本法成为成本管理的一项新课题[1]。

一、全部成本法与变动成本法的概念及特点

全部成本法是一种传统的成本计算方法,也叫“吸收”成本计算法,是一般财务会计所说的成本计算概念。其主要特点是:一个产品应该包括为生产这种产品发生的全部支出,也就是应该包括直接材料、直接人工和制造费用(制造费用又可以进一步划分为变动制造费用和固定制造费用两个部分)的全部。即采用这种成本计算方法计算产品的生产成本和产品的销售成本时,不仅应该包括生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用,而且还包括固定制造费用。这样,固定制造费用也和产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工以及变动制造费用一样汇集于产品,随着产品而流动,从而,使本期已经销售的产品和期末尚未销售的产品具有相同的成本构成。这是由于执行了财务会计的“匹配”原则而产生的结果。其理由是,企业发生的各种费用,不管是哪一种支出,最终都要从产品的销售收入中收回。为了保持产品成本的一致性,企业在经营过程中发生的全部支出必须在其“受益”期间全部分配完毕。只有这样,才能使产品成本在同一会计期间内有完全相同的成本构成,因此,应该在产品成本中包括固定制造费用。

变动成本法指在组织常规的产品成本计算过程中,以成本性态分析为前提,只将变动生产成本(直接材料、直接工资和变动制造费用)作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本(固定制造费用)和非生产成本(销售费用、管理费用、财务费用)作为期间成本,按贡献毛益确定程序计量营业损益的一种成本计算法。在计算产品的生产成本时,只包括生产过程中为生产产品而发生的直接材料、直接人工和变动制造费用,不包括固定制造费用,它把固定制造费用全额一笔列入收益表中,作为销售收入的扣减项目。因为固定制造费用是和企业经营的会计期间相联系的,它只能在某一特定的会计期间内发挥作用,并且随着时间的消失而逐渐丧失,其效益也不会递延到下一个会计期间内,因而这些费用应该由该会计期间的销售收入进行补偿。

两种成本法对比有如下区别:

一是,应用的前提条件不同:变动成本法首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要把半变动成本(混合成本)性质的制造费用按生产量分解为变动制造费用和固定制造费用两部分。全部成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本,发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行日常行政管理而发生的成本则归属于非生产成本。

二是,产品成本及期间成本的构成内容不同:在变动成本法模式下,产品成本只包括生产变动成本,固定生产成本和非生产成本则全部被作为期间成本处理。在全部成本法模式下,产品成本包括全部生产成本,只有非生产成本才作为期间成本处理。

三是,销售成本和存货成本的水平不同:在变动成本法模式下的存货成本不包括固定生产成本,固定生产成本全部计入当期销售成本。在全部成本法模式下,固定生产成本被计入产品成本,并要在存货成本和销售成本之间进行分配,存货成本包括当期部分固定生产成本。

四是,营业损益确定程序不同:在变动成本法模式下,按贡献毛益确定程序计量营业损益。所谓贡献毛益确定程序是指营业损益计算过程中,首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本,以确定贡献毛益,然后再用贡献毛益补偿固定成本,确定当期营业损益。在全部成本法模式下,首先用营业收入补偿本期实现销售产品的销售成本,以确定销售利润,然后用销售利润补偿非生产成本,确定当期营业损益。

二、两种成本法下成本及损益计算差异分析

由于两种计算方法对成本构成的存在差异,如下所示:

变动成本法产品成本构成=直接材料+直接人工+变动制造费用

全部成本法产品成本构成=直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用

因此可看出,变动成本法和全部成本法在成本计算上的区别就在于是否包括固定制造费用。按照变动成本法计算的产品成本是不包括固定制造费用的,而按照全部成本法计算的产品成本要包括固定制造费用。

由于成本计算的差别,在年度损益的计算时两种方法下也存在差异,变动成本计算法下的存货价值仅反映产品生产的变动成本,即仅反映为生产这些产品而发生的增量成本,而不把固定性制造费用包括进去。全部成本计算法下,在产品售价、成本不变的情况下,利润的多少与销售量的增减之间不能保持相应的比例关系,这一点不容易为管理部门所理解。

因此两者的区别主要是在存货中固定制造费用沉淀对当期损益的影响,两种方法计算公式如下:

1.全部成本法

税前利润=销售收入-销售成本-期间费用(推销成本+管理成本)(1)

销售成本=期初存货成本+本期产品生产成本-期末存货成本(2)

2.变动成本法

税前利润=(销售收入-变动生产成本-变动推销成本-变动管理成本)-(固定生产成本+固定推销成本+固定管理成本)(3)

应用全部成本法确定分期利润可能带来的一个潜在危害是:由于多生产产品会降低单位产品分摊的固定性制造费用,也即企业有可能通过增加产成品的期末库存来抬高期间的利润,无形中鼓励企业不顾市场需求地多生产[2]。

变动成本计算的优点在于明确地将产品成本和期间成本区分开来,可以提供各种产品的成本信息,进而直接揭示产品的销售量、销售成本与利润之间的联系,提供的成本信息也可以更容易地为管理层理解。此外,变动成本计算还可以更好地与标准成本、弹性预算和责任会计相结合,在计划和日常开支的各个环节发挥重要作用。同时,变动成本计算法比较适合买方市场。[3]

三、如何实现两种计算方法的有机结合

笔者认为最理想的方法是日常的核算以变动成本计算为基础,在提供外部报告时再以日常核算数据为基础调整到全部成本计算基准上来,这样既不用重记账,减少工作量,同时保证了时间性,特别是采用电算化会计后,使得此方法更加简便易行,同时能及时准确明晰的反映企业内、外的需求信息。具体的作法如下:

日常核算时,“在产品”、“产成品”账户均按照变动成本反映,同时另设“存货中的固定性制造费用”账户,单独反映发生的固定性制造费用;该账户的借方反映日常发生的固定制造费用,贷方反映已销产品应负担的固定制造费用,余额反映期末在产品和产成品应负担的固定制造费用;

期末将应归属当期销售产成品的固定成本部分列入当期损益;而应归属在产品、期末库存产成品的部分仍留在该账户,并记增存货的账面值。然后,按调整后的数据编制全部成本法下的会计报表;

两种方法下期间利润调整公式如式(4)所示:

变动成本法下计算的期间利润+期初“存货中的固定性制造费用” -期末“存货中的固定性制造费用” =变动成本法下计算的期间利润 (4)

四、变动成本法和全部成本法相结合在实际工作中的应用应注意的问题

关于成本的划分。变动成本法和全部成本法结合运用的一个基础就是成本可按成本习性划分为变动成本和固定成本。这种划分在一定程序上是一种假设的结果,并非绝对精确。但是,成本划分工作的质量直接影响到会计核算结果的质量,因此,科学的、符合客观规律的划分无疑是十分重要的。

实际工作中,纯变动成本和纯固定成本是不多的,如直接材料费、按产量提取的折旧费、计件工资形式下的直接人工工资等,而计时工资形式下的管理人员工资、按年限平均法提取的折旧费等都是固定成本。除此之外,大多数费用是混合成本,对成本划分工作的重点是对混合成本的分解。混合成本是一种同时含有变动成本和固定成本双重特征的“中间”成本,可以进一步划分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本。混合成本分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归分析法。我们应根据混合成本的特点运用不同的方法来分解。比如水费、电费,一般为半变动成本,一部分是基数,属固定成本,另一部分则根据耗用量乘单价计算,属变动成本。掌握了这一点,分解工作就容易得多了。混合成本的汇集可用多种方法,既可以在费用发生时根据已确定的模型直接分解为变动成本和固定成本,然后再汇集,也可以按项目汇集后再分解,还可以对混合成本进行综合分解等等。

灵活运用。结合方法的成败不仅关系到某种结合方法能否为企业管理者接受,而且也是强化企业内部管理、不断提高企业经济效益的要求,这就要求我们在具体工作中灵活运用、不断完善。

参考文献:

[1] 蒋小芸.企业成本核算[M].中国财政经济出版社,2001.

管理会计变动成本法范文5

在当今瞬息万变、激烈竞争的市场环境下，管理会计也必须适时调整，引入超Y理论。这种理论认为世界上没有一成不变的管理模式。 举个例子，甲公司的职工队伍比较稳定，职工熟悉运营状况，关心企业利益，因此，采用“预算民主参与”这个办法就很容易调动职工的工作积极性;而乙公司的职工流动性较大，且职工没有参与企业管理的强烈要求，所以，同样的办法在乙公司就不会奏效。

事实上，超Y理论在我国古代也早有体现。《孙子兵法》中提出“五事”、“庙算”、“七计”、“九地”等权变情形;提出了因敌而变、因地制宜的权变规律;提出了“悬权而动”、“料敌制胜”的权变方法等;《百战奇略》中也有介绍“兵发家之法，要在必变，好在知兵，举动必料敌。敌无变动，则待之，乘其有变，随而变之，乃利。法曰：能因敌变化而得胜者，谓之神。”美国管理学家孔茨在哈佛讲堂上所说的“有效地管理总是随机制宜或因情况而异的管理”指的就是超Y理论。

高超的管理艺术的核心是：视“情势而定”。例如，将超Y理论引入到管理会计中的预算管理，一是要考虑主体需求的差异性，不同的主体怀着不同的需要去参加预算，有些需要刚性管理，有些需要柔性;二是具体的管理会计工作要与人员的能力和素质相协调，要采取灵活的组织形式和领导方式;三是管理控制应灵活多变，不可强求统一;四是要确立多元递进性的目标。

又如，按照课本理论，企业内部“成本责任中心”的考核范围，应只包括可控成本。然而在实际工作中，这样做反而会带来两个问题：一是导致处于下一级的部门无法把握整个组织体系的成本内容及其具体的成本核算，无法利用成本压力对其产生进一步的推动;二是下层往往会利用某些项目不计入责任中心而扩大资本性支出 势必造成收益和支出的严重不配比。但是如将超Y理论引入管理会计的工作中，就能很好地解决这个问题。

当今，企业经营的不确定性日益增强，超Y管理已成为应对不确定性环境的一种常规管理。 据报道，在企业面临关门境地的时候，美国西南航空公司实施了超Y管理，靠权宜应变，寻求领导者与组织情境的“匹配”模式，最终闯出了自己的成功之路，如大胆进行市场细分，因服务对象和时间的不同而推出不同的价格优惠;从广告和服务质量上大下功夫，全面宣战竞争对手;加强公司管理，一切围绕效率转，等等。

企业经营者也可将超Y理论引入到管理会计中的成本管理，打破刚性成本管理，形成柔性动态成本管理系统。以日本企业为例，产品优质、成本低廉一直是日本企业的优势所在，而这都得益于其行之有效的动态成本管理系统。如目标成本定位于全成本，涵盖于设计、生产等重要环节;针对产品战略和市场导向进行事前成本规划;以技术为导向，成本管理与价值工程、全面质量监管和JIT系统相连接，柔性动态成本管理成为战略制胜的法宝。当然，将超Y理论引入到管理会计，也必须建立在一定的企业文化基础上。日本在上世纪末形成并发展的“创新———改良———稳定”的理念以及团队企业文化，对这种柔性动态成本系统的成功产生了重大影响。

管理会计变动成本法范文6

【关键词】知识经济 成本会计 发展 趋势

知识经济的兴起使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，通讯和信息技术的快速发展，导致大量新产业、新产品、新技术和新服务的涌现；生产经营过程越来越知识化、智能化、数字化，生产规模转向创新型生产， 电子 商务有望成为贸易方式的新宠，企业组织结构转向 网络 式水平管理。会计赖以生存的社会经济环境发生了深刻的变化，成本会计也正经历着前所未有的变化。文章就影响成本会计发展的趋势及其对策做以下分析。

一、知识经济对成本会计的冲击

1.知识经济对成本补偿的冲击

在经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源，技术是人类的劳动成果，也是可以交换的商品，知识资源消耗理所当然应成为成本的重要组成部分。

2.新制造环境对成本会计的冲击

相对于传统制造环境而言，新制造环境充分利用了 现代 技术的最新成果，表现为自动化和电脑化两个特征。企业一旦实行自动化之后，生产力会大幅提升，不但成本会降低，质量也会提高，其经营管理方式也须跟着自动化调整。www.133229.coM面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如继续使用，将造成产品成本信息失真，从而导致经营决策失误，产品成本偏离控制范围。

3.竞争加剧使管理当局更希望得到准确成本信息

经济全球一体化的到来使公司所面临的竞争环境空前激烈，管理当局比任何时候都更重视成本信息的相关性、准确性和及时性，他们更想得到准确可靠的成本信息。

4.网络公司的出现，改变了成本会计核算前提，使成本会计核算环境发生了根本性的变化

由于网络公司只是一个虚拟公司，因而进行成本核算时，传统意义上的核算实体已不复存在，对于某一项交易业务，要么是虚拟公司的各方独立地进行成本核算，要么组成了一个临时的“联合财务部”进行核算，这些都与传统的成本核算实体具有本质的区别，成本 计算 将发生根本变化。

5.企业生产组织特点及生命周期将发生变化

在知识经济社会，人们的社会需求越来越丰富，企业大批量地生产将被满足客户特定需要的顾客化生产所取代，企业在生产组织与安排上必须体现出适应性和灵活性的特点。技术的进步，使产品生产周期大大缩短，生产周期与成本计算期可能始终一致，分步法和品种法的核算显得必要性不大。产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。

6.新的管理方式对成本会计的影响

知识经济下，新技术、新工艺不断涌现，先进的计算技术将普遍地运用到企业的生产和销售过程。新的适时生产企业，使存货保持最低水平，在低存货情况下，会计人员为了简化存货计价，可以采用倒推成本法，从而改变了传统的成本计算时必须采用的先进先出法、加权平

均法等，对现行成本核算体系将产生巨大影响。

二、作业成本法(abc法)及其特点

针对传统成本会计不适应新经济环境的局面，国际会计学者提出了作业成本法，作业成本法在美、日、西欧等国企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，通过成本发生的动因，对于构成产品成本的各种主要间接费用，采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。当今时代，信息产业迅速发展，微机在企业中大量使用，计量、记录及核算成本大大降低，使得大型公司完全可能采用先进的成本会计系统。产品成本结构变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已不能精确地反映产品的消耗，企业内、外部来自成本计量和成本管理压力，使作业成本法逐渐地为人们所重视。这种方法较传统成本计算方法更为精细，成本数据更加准确。其特点是：缩小了间接费用分配范围、成本计算对象多层次化、成本计算程序明晰化、费用分配标准多样化、提供成本信息准确化。

总而言之，作业成本法提供了更加明智的决策数据。其所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源，它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法。以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。

三、关于我国 企业 实施abc法的几点建议

面对 现代 成本 会计 的 发展 趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、消化各种新的管理理论与方法，并 总结 我国自己的成功经验，值得我们深思。笔者认为，我们应采取的对策是：

1.各级领导要有魄力、有决心、有能力推动成本会计系统的改革，同时还需要培养、选拔一大批合格的成本会计人员，以适应现代化管理和成本会计的新发展。

2.会计学界在引进介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时，认真结合我国国情加以完善和提高，使之成为我国现代成本会计的有效组成部分。

3.完善成本会计信息系统。未来会计信息系统将成为以 计算 机为中心，高速传递和处理的信息系统。企业要加强会计人员及其他员工的电算化。推动会计电算化深入，加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持，为价值管理提供及时准确的成本会计信息。

4.总结、完善和推广我国行之有效的成本会计方法。我们认为，只要能够适应我国生产发展和 经济 体制改革要求，有利于提高经济效益的会计方法，都应视为现代成本会计方法，

改革开放以来，我国在成本会计方面积累了丰富的新鲜经验，我们应认真学习西方一切先进的经验和方法，广开思路，博采众长，为我所用。在学习外国经验的同进，考虑适应我国社会主义市场经济和现代企业制度的要求，在认真总结我国成本会计经验的基础上，进行成本会计改革。

参考 文献 ：

[1]财政部.企业会计准则[m].北京：经济 科学 出版社，2006.

[2]于丽梅. 电子 商务对于会计理论发展的影响现代商业.2008.

[3]孙茂竹，姚岳.成本管 理学 .东北财经大学出版社，2003.