劳务分包管理细则范文1
建筑业营业税；暂行条例；计征变化
[中图分类号]F81[文献标识码]A[文章编号]1009-9646（2011）09-0061-03
为了减轻国际金融危机对我国经济发展带来不利影响的程度，我国于2008年对《增值税暂行条例》作出了重大修改，鉴于营业税与增值税之间存在较强的相关性，为了保持这两个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接，在修改增值税条例的同时对营业税条例进行了相应修改。2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过了新的《营业税暂行条例》，于2009年1月1日起实施。新条例、新细则关于建筑业营业税政策有新的规定，建筑安装企业只有充分领会、用好这些政策规定才能为企业带来有效的税收利益。
一、建筑业营业税
建筑业是国民经济的一个物质生产部门，主要从事建筑安装工程的生产活动，为国民经济各部门建造房屋和构筑物，并安装机器设备。建筑业的生产活动包括建筑工业和自营建设单位的建筑活动以及有关的勘察设计工作。建筑业营业税的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。
二、建筑业营业税的主要变化
(一）建筑业纳税义务人变化
1.承包人
关于承包人，新细则第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。原税法无明确规定。
2.不包括依法不需要办理税务登记的内设机构
原税法规定，单位所属内部施工队伍承担其所隶属单位的建筑安装工程，无论是否独立核算只要发生应税行为并收取利益（结算工程价款）的均为营业税纳税人，但不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益，即排除了单位内部非独立核算单位提供劳务时应纳营业税，并且强调分别记账，分别核算。同时160号文件第二条对独立核算进行了限定。而新细则第十条规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位。但不包括依法不需要办理税务登记的内设机构。”按照这一规定，单位的内设机构从事建筑业务或提供建筑劳务是不需要缴纳营业税的。显然新规定更加直接简单。
3.特殊的混合销售行为
原税法规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税，对不符合条件的纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。而从2009年1月1日起，纳税人发生提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为和财政部、国家税务总局规定的其他情形时，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
（二）扣缴义务人的变化
原税法规定：工程实行分包的，总承包人应以工程全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额，计算缴纳建筑业营业税，并代扣代缴分包人应纳的营业税，即总承包人的营业额=全部价款+价外费用――分包款，对总包方实行差额纳税，代扣代缴分包人营业税的营业额=分包款。而新条例第十一条规定，分包方应自行于劳务发生地缴纳税款,则总承包人的营业额=全部价款+价外费用――分包款，分包人的营业额=分包款。
（三）应税营业额的变化
1.建筑装饰劳务中建设方提供设备和材料取消纳税
在原税法的规定下，不少建设单位（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，经常自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，由于建筑工程项目一般周期较长，有的甚至要好几年，建筑安装企业一般要在整个工程项目全部竣工完毕，才办理“甲供材”价款结算手续，申报缴纳营业税金。而这些建筑材料早就已经实际使用，按照税法规定应在使用时缴纳税款，由此造成税款延迟缴纳。还有些建筑工程项目，建设单位和施工单位在工程竣工后长期不办理结算手续，使施工企业长期占有国家税款。更有甚者，少数单位在工程结算支付价款时，由建设单位凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建筑安装发票纳税，造成国家税款流失。税法改革后，对于建筑装饰劳务的“甲供材”不再纳税，这样就避免了偷税漏税问题，也减轻了税务机关的征查负担。
2.装饰劳务以外的建筑劳务仅就建设方提供的设备取消纳税
财政部、国家税务总局《关于营业税若干问题的通知》（财税[2003]16号）文规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。新《营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。
（四）其他变化和规定
1.转包问题
转包是分包方实行的再分包，新细则删除了对“转包”可以享受差额纳税的优惠。根据新细则第五条第二款的规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；”也就是说，对总包方而言是可以在扣除分包方费用进行差额纳税的，但需要注意的是，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，其他企业的再分包业务应按取得收入全额缴纳营业税。因为转包属于法律禁止的行为，所以新细则同时也删除了对“转包”的相关规定。
2.纳税义务发生的时间
新条例规定，建筑业纳税义务发生时间应注意采取预收账款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款当天。而原税法中关于建筑业纳税义务发生时间，则区分是否为一次性结算价款办法，实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法，实行按工程进度划分不同阶段结算价款办法，实行其他结算等四种方式的规定不再执行。规定比现在要复杂的多，计算也比较繁琐。
3.纳税地点
新条例的规定，建筑业纳税人应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。取消了纳税人承包的跨省工程向其机构所在地主管税务机关申报纳税的规定。同时，借鉴《财政部、国家税务总局关于建筑业营业税若干政策问题的通知》（财税[2006]177号）的规定，异地提供建筑业劳务超6个月未申报纳税，机构所在地或者居住地的税务机关可补征税款。
4.实行差额纳税的有效扣除凭证
新条例规定，对总包方应取得分包方开具的合法有效凭证才可以差额缴纳营业税，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。根据新细则规定，建筑业合法有效凭证是指：（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）关于扣除凭证的规定不再执行。
三、针对新条例中存在的问题的几点个人思考
（一）加强内设机构的管理
按照新条例的规定，单位的内设机构从事建筑业务或提供建筑劳务是不需要缴纳营业税的，但具体何为不需要办理税务登记的内设机构，人们在理解的时候会出现一些差错，甚至有的会利用这一优惠政策而进行避税和偷税，会导致税款流失，所以，必须加强内设机构的管理，定期对单位的内设机构检查，使其合法化，规范化。
（二）加强对建筑业的涉税管理，加大稽查力度
一是加强对各承包人的税收征管。对分割的承包额，必须要有完整的合同协议和合法的扣缴税款凭证；二是充分发挥税务稽查职能，对查有问题的户依法予以严惩，做到查在实处，罚在痛处，使那些心存偷税的纳税人为其涉税违法行为付出必要代价，促使纳税人提高纳税意识和规范内部管理行为。
（三）发挥协税护税作用，搞好税收控管
税务部门要争取工商、城建、土地等政府相关行政管理部门的大力支持，共同整顿建筑行业的市场管理秩序和税收秩序。与行业管理、统计、审计、信贷等部门及房屋开发公司建立信息交流制度，及时了解有关信息，如：可利用资质等级管理部门和工程质量监督部门每年的审验和考核通报，了解掌握区域内建筑、安装工程情况；与房管、城建、开发公司等部门建立代扣税款的协税护税网络，形成以税务部门为中心、各单位及相关部门为射线的税收管理网，以达到税收的有效控管。
（四）加强宣传和税务稽查的力度
一方面有针对性开展税收宣传，提高建筑业有关单位和个人的税收法制意识；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群众举报税收违法行为的积极性，严厉打击建筑安装业的偷税行为，又要加大对税收违法行为的处罚力度，对重大的税收违法案件要及时进行公开曝光。要通过税收稽查行为，增大纳税人包括经济成本和信誉损失成本在内的偷税成本，从而促进建筑安装业税收经济秩序的良性运转。
[1]财务部国家税务总局第52号令.中华人民共和国营业税暂行条例实施细则.中国税网.2008.12.
[2]何小霞.建筑业营业税实施新规定.中国税网.2008.12.
[3]刘晓鸣,黄维国．建筑安装业税收管理中存在突出的问题与对策．中华会计网．2009.11.
[4]王静樊,剑英.建筑业营业税纳税义务发生时间的政策解析.中国税网.2009.12.
劳务分包管理细则范文2
摘 要 在财务工作实务中，“甲供材”应按正确的方法，纳入工程收入总额，和工程施工收入一起缴纳营业税。根据具体情况，可细分为三种情况，分别按照《营业税暂行条例实施细则》的有关规定正确计算、缴纳营业税。
关键词 “甲供材” 工程收入 营业税
在财务工作实务中，常常有 “甲供材”的说法，所谓“甲供材”就是“甲方供料”，是建筑工程里建设方所供应材料的简称，因为按照惯例，在签订工程施工合同时，甲方一般是建设单位，乙方一般是施工单位。在工程建设过程中一般由乙方提供建筑劳务及采购除甲方供应材料以外的其他材料。
对于施工企业而言，甲供材是否纳入工程收入总额，是能否正确核算、缴纳营业税的一个重要问题。《营业税暂行条例实施细则》第十六条 规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”同时按《营业税暂行条例实施细则》第七条 规定纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。可以看出，根据《营业税暂行条例实施细则》对于甲供材的涉税核算，我们要从以下三个层面去理解：
一、设备由建设方提供
根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条的明确规定，建设方提供的设备的价款不征收营业税。但是要注意，实施细则中提到的是设备不并入营业额，而材料要并入营业额。这样，对于甲供材，问题的关键就在于如何划分设备和材料了。这一点新条例实施细则并没有明确规定。根据财税[2003]16号文《财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》第十三条的有关规定，“其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。”对于设备还是材料的区分，是由省级地方税务机关采取列举的方式来完成的。在实务工作中，施工企业应就具体问题，及时与税务机关沟通。如果和税务机关在材料和设备划分上有争议的，可以提请到省级地方税务机关来裁决。
二、设备是施工方提供，且设备是施工方自产的
这是一种混合销售行为，对这种混合销售行为则应根据《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定来处理。即纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。
可以看到，新实施细则的这条规定较国税发[2002]117号文发生了一些变化。此前的117号文规定，对于自产货物并提供营业税劳务，要分别征收营业税需要满足两个条件，一是具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；二是签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。否则，则一并征收增值税。而根据新的《营业税暂行条例实施细则》的规定，只要是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为就应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。而不是像以前一并征收增值税了，而且这里也不再强调需要具备117号文的两个条件了。同时这里要注意，以前，我们对于生产型销售自产货物并提供安装劳务是一并征收增值税的。而根据目前新的《营业税暂行条例实施细则》的规定，则应分别就货物销售征收增值税，安装劳务征收营业税。从财务工作实务中，对于增值税一般纳税人的生产型企业，既销售自产货物又安装的，这个规定实际是十分有利的。建筑安装劳务的税率是3%，如果一并征收增值税则销项税额的税率为17%，可以看出该条对既销售自产货物又提供安装劳务的企业还是比较有利的。
三、设备是施工方提供，且设备是施工方外购的
这种行为是混合销售行为，应根据《营业税暂行条例实施细则》第六条的规定来处理。即一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。同时第六条第三款规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内。对于什么是以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户，《财政部国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》（财税字[1994]26号）已有明确：根据增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）第五条的规定，“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者”的混合销售行为，应视为销售货物征收增值税。此条规定所说的“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%。
根据上面规定，对于设备是施工方提供，且设备是施工方外购的，并不是简单的说就是将设备并入安装劳务价款征收营业税。我们要按混合销售行为的基本原则来判断。如果该纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%，则该企业应认为是以从事货物的生产、批发或零售为主的，此时设备价款和安装价款一并征收增值税。如果非增值税应税劳务营业额超过50%，而年货物销售额不到50%的，则设备和安装劳务价款一并征收营业税。
参考文献：
[1]中华人民共和国营业税暂行条例.
劳务分包管理细则范文3
市人民政府同意市劳动局拟订的《天津市实施〈全民所有制企业临时工管理暂行规定〉细则》，现转发给你们，望遵照执行。
天津市实施《全民所有制企业临时工管理暂行规定》细则
第一条 为了加强对我市城乡劳动力的统筹管理，扩大城镇待业人员就业门路，促进生产发展，维护社会安定，保障临时工的合法权益，根据国务院《全民所有制企业临时工管理暂行规定》，制定实施细则。
第二条 凡本市企业、事业、机关、团体和驻津单位（以下统称单位）因临时性、季节性生产、工作需要，以临时工、农民工、劳务工、季节工等各种名义使用的一年以内的人员，统一称为临时工。招收临时工要在上级下达的劳动工资计划内，向单位所在区、县劳动局申报。
第三条 单位需要临时工时，应首先从内部富余人员中调剂解决；确需从社会招征的，原则上应在城镇待业人员中招收，一般不得招用农村劳动力；城镇待业人员不能满足的个别工种，经劳动部门审查批准，方可从农村招用，但必须坚持先本地后外地的原则，严格控制使用外省农村劳动力。
第四条 单位确需从农村招用临时工时，区、县劳动局可以先从本地区的农村劳动力中解决，本市农村劳动力如不能满足单位临时用工需要，确需从外省区招用农村劳动力的，须报经市劳动局批准后方可招收。
第五条 各单位必须严格执行市劳动局《关于清理压缩计划外用工和加强临时性用工管理工作的通知》（津劳计〔1989〕467号）的规定，凡使用外省市成建制的农民建筑承包队，必须经市建委审查批准；凡使用本市郊县成建制的农民建筑承包队，必须经市建委和农委审查批准。
第六条 单位招用的临时工，属城镇待业人员的，实行《临时工劳动手册》制度；属农村劳动力（包括外省区）的，实行《农民临时务工许可证》制度。
《临时工劳动手册》，由区、县劳动局在单位办理招用临时工时发放；《农民临时务工许可证》，在市劳动局统一安排下，由用工单位所在区、县劳动局凭审定批准的劳动合同发放。
《临时工劳动手册》和《农民临时务工许可证》，由市劳动局统一印制。
第七条 市、区、县，街、镇三级劳动行政部门，应切实加强城乡劳动力统筹协调管理。
市劳动局负责对全市城乡劳动力的宏观调控和统筹指导；区、县劳动局负责单位临时用工的组织实施，掌握劳动力的供求信息，组织多层次、多形式的劳务市场，保证用工单位需要；街、镇劳动服务公司负责掌握本地区劳动力资源情况，办理临时用工手续。
第八条 劳动行政部门组织的临时工招收工作，要按照市人民政府《批转市劳动局〈关于天津市各级劳动服务公司有关问题的意见〉的通知》（津政发〔1983〕62号）的规定，实行有偿服务。单位从城镇待业人员中招用临时工，应缴纳临时工报酬5？8％的手续费；从农村劳动力中招用临时工，应缴纳临时工报酬10？15％的管理费。收取的费用由劳动行政部门实行统一管理，单独核算，任何单位和个人均不得抽调和挪作它用。
第九条 单位招用临时工，必须签订劳动合同（合同式样另发）。劳动合同应按照平等自愿、协商一致的原则签订，劳动合同要根据国家有关规定明确双方的责任、权利和义务，劳动合同经区、县劳动局审查核准后，双方必须严格执行。劳动合同终止或续订都必须报审批部门，否则无效。
第十条 临时工工资待遇可采取承包、计件或计时多种形式解决。工资报酬水平参照本单位同工种、同等条件的固定工或合同制工人，具体标准由用人企业与临时工本人协商确定。
第十一条 单位支付给临时工的工资，应纳入工资总额计划，列入《工资基金管理手册》，由开户银行凭劳动行政部门审定的劳动合同监督支付。
第十二条 临时工在单位工作期间因工死亡和因工负伤的，其待遇依照国务院《全民所有制企业临时工管理暂行规定》执行。临时工因工负伤，医疗终结后部分丧失劳动能力的，在合同期满后，视其伤残程度，单位可一次性付给相当于临时工本人六至十二个月标准工资的因工致残抚恤费。
第十三条 临时工患病或非因工负伤，停工医疗期限按其在本单位工作时间确定，最长不超过三个月。在医疗期内，其医疗待遇与合同制工人相同。伤病假期间不发工资，单位可酌情发给生活补助费。伤病痊愈，但不能继续从事原工作，或医疗期满尚未痊愈的，应予解除劳动合同。对使用期限在半年以上，医疗期满尚未痊愈被解除劳动合同的，单位一次发给二至四个月本人标准工资的医疗补助费。对因病或非因工死亡的，由单位发给丧葬补助费，标准为劳动合同制工人的90％，其供养直系亲属救济费标准为：供养一人者，为死者生前三个月的标准工资；供养二人者，为死者生前四个半月的标准工资。供养三人及三人以上者，为死者生前六个月的标准工资。并按有关规定一次性分别增发一个半月、二个半月、三个月的副食品价格补贴。
第十四条 单位从城镇招用的临时工，实行社会养老保险制度。养老保险基金的缴纳标准与合同制工人相同。具体办法由市劳动局另行制定。
第十五条 城镇待业人员做临时工，凡经劳动行政部门办理用工手续，并按规定标准缴纳养老保险基金的，其缴纳养老保险基金年限可合并计算。
第十六条 临时工必须经过安全教育后方可上岗。对从事起重工、电工、焊工、司炉工等特种工种作业的，还需进行专业技能培训，取得专业证后方可使用。有毒、有害和危险性较大的作业场所使用临时工，必须根据岗位特点采取有效的防护措施。
单位招用临时工，必须遵守国家有关劳动保护的规定。
第十七条 区、县劳动行政部门要加强监督检查，对未经批准擅自使用临时工的单位，区、县劳动局有权制止和处罚，视其情节轻重可处以单位擅自使用临时工工资总额50？100％的罚款，罚款的50％上缴同级财政，余额作为劳动部门就业管理经费。
第十八条 本市集体所有制单位（包括街办、校办企业等）招用临时工，参照本细则执行。乡镇企业招用外省农村劳动力的，也必须按本细则第四条有关规定办理。
劳务分包管理细则范文4
关键词:新营业税暂行条例;实施细则;建筑企业;变化及影响
一、新《营业税暂行条例》的修订背景
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税。作为三大流转税之一,它具有征税范围广、税源普遍,计算简便、便于征管,不同行业不同税率、公平税负等特点;是地方税收的主体税种,也是我国财政收入的重要来源之一。据统计,营业税2009年全年征收额达到9015亿元,比2008年增长18.2%,是增值税、所得税之后我国的第三大税种,足见其对财政稳定的保障作用。
2008年全球爆发金融危机以来,各国政府都面临巨大的挑战,保财政稳定,保持续发展是各国政府对抗金融危机的基础。正是在这种大背景下,修订《营业税暂行条例》,使之更符合现阶段经济发展的需要,更好的应对国际金融危机对我国经济的影响,就成了当务之急。因此,2008年11月5日国务院第34次常务会议(颁布了中华人民共和国国务院令第540号)修订通过了新的《营业税暂行条例》。
新条例从满足政府和企业的客观需要入手,着重对一些界定不清的问题进行了调整和解释,进一步完善了税制:
1.配合增值税转型改革的需要:新《增值税暂行条例》核心变化是由生产型增值税向消费型增值税转型,目的是鼓励企业技术改造,减轻企业负担,推动我国经济保持平稳较快增长。而营业税与增值税有较强的关联性,有必要保持两项税制之间的有效衔接。
2.促进企业走出去的需要:为公平负担,重新界定境内外劳务判定原则,对境内企业劳务出口更加有利,使境内外企业税负更加公平。
3.营业税自身完善的需要:旧条例已实施15年,部分条款已经不能适应经济发展的形势,适当修订旧条例,可以充分发挥营业税这一税种对经济发展的调节作用。
4.改进纳税服务的需要:延长纳税申报期限给纳税人提供了充足的纳税准备,更好地体现了税务机关切实为纳税人服务的职能和宗旨。
二、新《营业税暂行条例》涉及建筑业的几大主要变化
1.改变了营业税应税劳务的境内外判定原则
新条例规定:“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税人”。同时新《营业税暂行条例实施细则》对这一条进一步解释为:“中华人民共和国境内(以下简称境内)提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指:1、提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;2、所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;3、所转让或者出租土地使用权的土地在境内;4、所销售或者出租的不动产在境内。”
这一解释使得营业税的涉税范围进一步扩大了,针对于建筑业来讲,其变化就是境内单位或者个人提供的所有建筑业劳务(包括境外提供的建筑业劳务)都属于境内提供劳务,而境外单位和个人在中国境外为中国境内单位或个人提供的建筑业劳务,也应作为境内劳务征收营业税,即所谓的“属人原则”。
2.确定营业税纳税地点的原则有所调整
新条例规定,除了纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门已明确规定应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报的其他应税劳务外,纳税人提供应税劳务原则上应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
与旧条例相比,新条例确定营业税纳税地点的原则改变,由“以劳务发生地为原则,机构所在地为例外”变为“以机构所在地为原则,劳务发生地为例外”。而建筑业营业税仍在建筑业劳务发生地申报缴纳。照这样理解,建筑业营业税遵循的是“属地原则”,但这就与上文提到的第一点变化有了矛盾的地方。
3.扣缴义务人的界定变化较大
新条例增加了“境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内人为扣缴义务人;在境内没有人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人”的规定,删除了旧条例 “建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人”的规定。
4.纳税义务和扣缴义务时间发生了变化
新条例规定:“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”“扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天”。实施细则中则进一步对建筑业营业税纳税义务发生时间做出了解释,具体归纳如下:
(1)纳税人提供建筑业应税劳务的,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
(2)纳税人提供建筑业应税劳务过程中,如果合同规定了付款日期的,则不论届时是否收到款项,均以该日期确定纳税义务发生时间。
(3)纳税人提供建筑业应税劳务,未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天。这里需要区分,工程完工前实际收到的款项应按照实际收到的款项当天确定其纳税义务发生时间,工程完工后按照取得竣工结算单的当天确定纳税义务发生时间,按照结算总价减除实际已收到款项确定计税营业额。新条例及实施细则突破了“结算工程价款的当天”和“根据工程形象进度按月确定纳税义务发生时间”的规定,从实践操作上征管双方都便于理解和执行。
三、新《营业税暂行条例》的变化对建筑企业的影响
伴随着新条例的执行,一些新的问题和矛盾也随之出现,特别是建筑企业在执行新条例的过程中,遇到了一些更难界定甚至不合理的新问题,重点体现在下面几方面:
1.营业税应税劳务境内外判定原则的改变,进一步扩大了建筑业营业税的涉税范围,将境内企业或个人在境外无论是提供或接受的建筑业劳务都归为应税劳务。
一直以来,政府都鼓励建筑企业实施“走出去”战略,并在外汇资金、信贷、财政税收等方方面面给予支持,使得建筑企业在开拓国际承包工程、劳务市场等方面取得了长足的发展,并极大的带动了国内建筑机械、建筑材料和劳务的输出。如果对建筑企业在境外的承包工程收入全额征收营业税,势必给整个对外承包工程市场带来极大的冲击,不仅会造成项目成本的增加,更会削弱未来建筑企业在国际市场承揽工程的竞争力,严重阻碍 “走出去”战略的实施。虽然2009年底财政部和国税总局联合出台了财税[2009]111号文,对中国境内(以下简称境内)单位或者个人在中国境外(以下简称境外)提供建筑业、文化体育业(除播映)劳务暂免征收营业税。但暂免征收只是一项优惠,并没有改变新条例确定的新原则,而一旦未来暂免征收的优惠被取消,它带给“走出去”的建筑企业的影响将是致命的。
目前,建筑企业在境外承揽工程项目大都是根据国际惯例适用项目所在国法律的,特别是在税收方面,合同条款中都会明确列出应由企业承担的税负。如果因为中国的税法规定,这些适用所在国法律的境外工程承包收入需征收营业税,很可能导致项目无法正常运作。首先,目前所有国际项目的投标报价体系中均不包含营业税,项目业主和所在国政府不会针对这部分给予企业补偿。其次,营业税的征收并不符合国际惯例,项目所在国政府和业主可能根本不认同中国的税法,甚至会认为是企业试图转移利润,不允许企业将这部分税金在项目成本中列支,进而加剧企业的税负和成本!
而另一方面,中国境内单位或个人在中国境外接受境外单位或个人为其提供的建筑业劳务,本应属于完全发生在境外的劳务,但因不在财税[2009]111号文暂免征收的范围内,只能作为境内应税劳务征收营业税。这种将境外单位或个人为境内单位或个人在境外提供的建筑业劳务,仅由于接受方是中国境内单位或个人,就判定为境内劳务是在法理上是说不通的,实践中也不可行。
其实前文提过,新条例及其实施细则本身就有矛盾的地方,一方面明确指出:“建筑业营业税仍在建筑业劳务发生地申报缴纳”;另一方面又解释说“境内企业或个人在境外提供或接受的建筑业劳务都归为应税劳务”。这种矛盾造成的结果就是建筑业营业税在实际征收过程中,执行的是“属人”与“属地”相结合的原则,造成了很多企业的重复缴税。笔者认为营业税作为流转税种应当遵循的是“属地原则”,即纳税人应当就提供的劳务向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。建筑企业在境外无论是提供或接受劳务,应税劳务发生地肯定是在境外,都不应属于营业税的征收范围。
2.新条例取消了建筑业工程的总承包人法定的扣缴义务,分包方应自行于劳务发生地缴纳税款,而总承包人的营业额为取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额。
这一改变看似给总承包人带来了便利,但实际上也带来了新的问题,即如何操作?新条例及实施细则都没有对建筑业总承包人在发生纳税义务时如何计算营业额并申报纳税进行解释。总承包人如何抵减分包方营业额?税务部门如何核定总承包人的营业额?总承包人和分包方又该如何开具发票?由于这些实际操作的问题新条例和实施细则没有给出统一的说法,导致各地的税务部门只能根据自身情况做出规定。但现实中营业税发票的管理不同于增值税专用发票,在有效期和流转环节上都没有限制,常常使得总承包人无法按规定抵减营业额申报纳税,从而造成额外的税负和资金成本。
笔者认为,建筑业营业税在分包方营业额的抵减上与增值税发票的进项抵扣有些相似,是否可以参考增值税的管理办法或者流程,以方便税务部门和总承包人双方的操作。
3.新条例用“纳税人提供建筑业或者租赁业劳务,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定取代了原先财税[2006]177号文的 “单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时,向对方收取的预收性质的价款,其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定,该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准”。
但这一改变不能体现权责发生制的原则。新条例将“提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产”作为确认纳税义务发生的前置条件,本身就是为了使营业税纳税义务发生时间确认的基本原则更符合权责发生制的要求。而建筑业是一个微利行业,很多项目都是依靠预收款方式来保证项目的正常启动和运作,甚至很多时候预收款都不足以支持项目资金需求,还需要向金融机构融资。再以预收款当天为纳税义务时间,对于本就没有分包营业额可以抵减、且资金紧张、融资成本高的总承包人来讲,无疑更加重了其负担。因此,在预收款问题上笔者认为还是旧条例更符合权责发生制的原则和实际操作。
综上所述,新营业税暂行条例及其实施细则自2009年开始执行以来,在营业税的征收和管理方面取得了不错的效果,其对于建筑业营业税的申报和缴纳有着非常积极的指导意义。但由于建筑业营业税本身的复杂性,导致还有一些问题没有得到明确解释,其影响也是显而易见的。希望政府和有关部门能够针对一年多来的问题所在,进一步出台文件,避免由于政策不清晰给建筑企业造成的不利影响。
参考文献:
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劳务分包管理细则范文5
实际上，混合销售业务下，增值税与营业税纳税人的划分还直接关系到国家税务局与地方税务局的管辖问题，特别是《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)施行，客观上也要求各级国家税务机关和地方税务机关准确判断增值税与营业税纳税人的身份。
一、原有制度规定回顾
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第38号，以下简称《增值税条例细则(1993)》)以及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财法字[1993]第40号，以下《营业税条例细则(1993)》)第五条都明确规定：一项销售行为如果既涉及货物(指有形动产，包括电力、热力、气体在内)又涉及营业税应税劳务(包括应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)，为混合销售行为。从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。其中，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。同时强调：“纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。”
不过，无论是税务机关还是纳税人，如果仅仅依据《增值税条例细则(1993)》、《营业税条例细则(1993)》的规定，并不能准确地区分增值税与营业税纳税人。基于此，财政部国家税务总局联合下发了《关于增值税、营业税若干政策规定的通知》(财税字[1994]026号)对增值税与营业税纳税人的区分标准进行了补充规定：“‘以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务’，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50％，非增值税应税劳务营业额不到50％。”同时明确：“从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。”
应该承认，财税字[1994]026号无疑在相当程度上完善了税收政策，但仍然存在一些不足，其中最突出的问题就是未明确“年货物销售额”中的年是哪一个年度：是当年，还是以前年度?尽管如此财税字[1994]026号文还是为增值税与营业税纳税人划分提供了一个相对明确的标准。因而，自1994年至2008年的十五年间，增值税与营业税纳税人的划分，还是基本明确的，有据可依的。
二、现行制度规定分析
2008年11月，国务院修订并公布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》和新的《中华人民共和国营业税暂行条例》，其中对增值税和营业税政策作了较大的调整。为适应国务院的调整，2008年12月中旬，财政部和国家税务总局也修订公布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称《增值税条例细则(2008)》)和新的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称Ⅸ营业税条例细则(2008)》)。《增值税条例细则(2008)》第五条、第六条以及《营业税条例细则(2008)》第六条、第七条等均明确规定：一项销售行为如果既涉及货物(指有形动产，包括电力、热力、气体在内)又涉及营业税应税劳务(包括应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务)，为混合销售行为。除规定特殊规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。规定的特殊情况则是指纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人发生的特殊混合销售行为应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
比较新旧制度的规定，可以发现，两者间的差异主要在于新制度设定了“销售自产货物并同时提供建筑业劳务”的特殊情况。如果不考虑新制度所设定的这一特殊情况，仅就增值税与营业税范围的划分上而言，新旧制度在内容方面几乎没有实质性差异。进一步讲，在一般情况下，仅仅依据《增值税条例细则(2008)》及《营业税条例细则(2008)》，同样不能准确区分增值税与营业税纳税人，因此，从准确区分纳税人的角度讲，财税字[1994]026号文中有关混合销售的规定不仅应该予以保留，而且还应该予以补充和完善。但事实上，财政部、国家税务总局于2009年2月印发《关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》(财税[2009]17号)，其中明确规定：自2009年1月1日起，财税字[1994]026号第四条第(一)项即有关混合销售中增值税与营业税课税范围划分的规定废止、失效。这也就意味着，自2009年1月1日起，在混合销售方面，在增值税与营业税纳税人划分方面，不再有什么相对明确的标准。
应该说，财政部和国家税务总局简单废止财税字[1994]026号文有关混合销售业务中增值税的规定是一个值得商榷的选择。这直接导致了现行流转税制中有关混合销售业务增值税与营业税纳税人的划分政策的缺失。也许正是由于这个原因，因而在一些地方出现了国家税务机关要求纳税人就其全部收入缴纳增值税，而地方税务机关同时要求纳税人就其全部收入缴纳营业税的问题。与此相关，又出现了国家税务机关与地方税务机关同时要求纳税人向其缴纳企业所得税的问题。
三、税收实践做法分析
鉴于税收法律政策的缺陷，各地税务机关根据对税收政策的理解，结合税收征管工作的实际情况，积极寻找增值税与营业税纳税人区分的标准与方法。目前，各地税务机关在税收征管中实际使用的方法和标准大致可以归纳为两种：
(一)依据旧标准判定
尽管财政部和国家税务总局已经明文规定财税字[1994]026号第四条第(一)项所规定的混合销售中增值税与营业税纳税人的划分标准废止、失效，但是由于没有其他可适用的标准及政策依据，因而，在一些地方，税务机关仍然按照财税字，[1994]026号所规定货物销售额(包括应税增值税劳务金额)与营业税劳务额标准来划分增值税与营业税纳税人。
这种依据旧政策标准的做法显然是不妥当的：其一，财政部、国家税务总局明文废止财税字[1994]026号中的相关规定，一个重要的原因即在于其规定不尽合理。如果税务机关仍然依据不合理的政策执法必然会导致新的不合理。其二，依据已经明文废止的税收规范性文件进行执法很难让纳税人信服，必然会引发纳税人的不满，影响税务机关社会形象。其三，财税字[1994]026号文的相关规定存在一系列的不合理之处，其中以年销售(营业)额为标准引发机械执法。比如说建筑施工企业，其建筑材料的销售占有较大的比重，如果完全依据货物销售额标准，则可能会使营业税中的“建筑业”税目形同虚设，失去存在的意义。
(二)依据营业执照判定
通俗地讲就是根据营业执照上的主营业务范围进行判定，如果营业执照上的主营业务范围属于“从事货物生产、批发或者零售”，就将该纳税人归为增值税纳税人；如果营业执照上的主营业务范围属于营业税应税劳务的范围，则将纳税人纳入营业税纳税人。依据营业执照判定不仅简单，而且还可以找到一定的政策基础。比如《关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》(国税发[2008]120号)中就明确规定：“既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。”
应该说，这种以营业执照中主营业务范围为标准的做法具有其合理性，但也存在一系列的不妥之处：其一，纳税人的身份可能处于不断的变化之中，换言之，纳税人可以通过变更营业执照的主营业务范围进行身份选择。比如从事建筑安装业务的纳税人可以将其营业执照中的建筑安装业务变更为建筑材料销售，那么也就可以从营业税纳税人转变为增值税纳税人了。再比如说，对于既销售商品(如空调)又提供建筑安装劳务纳税人来说，也可以通过将营业执照的主营业务从货物销售改为建筑安装进而增值税纳税人选择变为营业税纳税人。其二，此做法并没有明确的政策支撑，虽然国税发[2008]120号的依据营业执照判定的规定，但其规定是针对的是国地税企业所得税征管分51，并不是针对增值税与营业税纳税人区分的。而且国税发[2008]120号文首先依据的是“税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定”，这也为纳税人自由选择提供了过大的空间。
四、政策完善建议
显然，制定一个标准用以区分混合销售中增值税与营业税纳税人是非常必要的。那么如何制定一个合理的标准呢?我个人认为可以从以下几个方面考虑制定划分标准：
其一，采用双重标准规则，即在混合销售业务中增值税与营业税纳税人身份的划分上，同时采用营业执照主营业务范围(项目)标准和年度销售额标准。
其二，对于新设立的纳税人，在开业年度内首先适用营业执照主营业务范围(项目)标准。凡纳税人主营业务属于增值税课税范围的，包括货物销售以及货物的修理、修配劳务，那么就先行将其确定为增值税纳税人征收增值税，不征营业税；反之其主营业务范围属于应税营业税劳务，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、销售无形资产、销售不动产等，则将其作为营业税纳税人征收营业税，不征增值税。
其三，对于已经存在的纳税人，则采用年度销售额标准。凡是上年实际发生的增值税应税收入额超过营业税应税收入额的，则将其归为增值税纳税人，只征收增值税，不征收营业税，否则作为营业税纳税人，只征收营业税，不征收增值税。对纳税人上年实际缴纳税款，除非明显错误，原则是不作调整；或者进行调整，但对纳税人少缴纳的税款不加收税收滞纳金，也不罚款，而对纳税人多缴纳的税款不办理退库，直接抵减以后纳税期间的应纳税款。此项规定是基于行政法的依赖合作保护原则的要求。
其四，为确保增值税与营业税纳税人划分的合理性，应当明确：作为判断标准的年度销售额不仅是指现行增值税制、营业税制课税范围内的应税销售收入，而且必须是纳税人日常经营活动范围中取得的销售收入，对于非经常性的、偶发性的销售与经营收入则不纳入其中。比如说企业全年发生货物销售收入5000万元，建筑安装劳务收入6000万元，如果同时销售已经使用过的固定资产2000万元，那么由于日常性、经常性收入中，建筑安装业务收入远大于货物销售收入了，那么就应当将纳税人归为建筑安装企业，征收营业税，而不应当将销售的固定资产也纳入其中。
劳务分包管理细则范文6
【关键词】 建筑市场；劳务分包；农民工；合同管理
为进一步规范建设领域的劳动用工行为和工资支付行为，解决施工企业中存在的拖欠农民工工资问题，保障农民工合法权益，各地方政府根据相关法律法规及建设部下发的《关于建立和完善劳务分包制度，发展建筑劳务企业的意见》（建市[2005]131号文件），都陆续出台了许多保障农民工权益的规章制度。但由于市场环境及部分市场主体单纯追求自身利益最大化，诚信意识缺失、社会责任感不强，甚至出于转嫁市场风险等原因，导致劳务分包合同的签订及履行过程中仍然存在背离法律法规的现象，加上“包工头”仍是目前许多建筑施工中劳务分包的实质主体，这些因素都直接造成了劳务纠纷频发，甚至出现许多，给社会安定及企业造成诸多不良影响。
一、建筑施工领域劳务分包主要存在的问题
1.1 合同主体不符合法定要求，很多都是“包工头”直接与施工企业签订劳务合同。一个工程项目，在开工领取施工许可证时，应当提供施工企业与具有劳务分包资质企业单位之间的劳务合同，但实际情况往往是劳务公司只是一个应付国家制度的摆设，仅是被挂靠的一个皮包公司，在现场实际施工的班组仍是由“包工头”组织和管理的，且这些班组人员与劳务公司之间根本没有正规有效的用工合同。“包工头”直接与施工单位签订了合同，甚至是直接与项目部签订了合同，而且还存在“包工头”签了合同后再转手分包给其他包工头的现象，也就是再分包或转包。在这种情况下，由于“包工头”众多，市场混乱，使得发包人处于强势地位，发包人利用买方的这种强势，往往直接与“包工头”签订很不利于承包人的合同，甚至存在大量的未签合同先干活儿的现象。而承包人也一样具有强势，工人们往往在“包工头”的授意下停工闹事，利用合同漏洞讲各种条件抬高合同价格。这样一旦发生纠纷往往难以得到法律的支持，进而引起的发生。
1.2 同中的价格条款中没有单价分析表。一个工程在实际施工中有很多道工序或工作内容，例如在住宅工程中，泥（瓦）工一般是负责基础土方的修整、基础和主体的砌筑、混凝土结构工程中的浇筑混凝土工作，而在很多分包合同中都是一个综合单价，在我国很多地区一般都是按建筑物的建筑面积为计量单位约定一个价格，而没有详细的划分挖土方是怎么计量和计价，砌筑中的普通砖是怎么计价，砌块是怎么计价，浇筑混凝土时的泵送混凝土是怎么计价，利用垂直运输工具和人工浇筑是怎么计价。同样在木工、钢筋工、抹灰工、油漆工的分包合同中也存在诸多这样的现象。因为没有详细的单价分析表，在工程施工过程按已完工程量付款则无法计量工程进度款，如果这些工作内容中的一项施工工艺变更，则也没有相关依据调整合同价格。而且大多合同中的工作内容和范围同样不够明确，一些工作究竟应该谁来做在合同中找不到明确的依据，承发双方争执和纠纷就再所难免。
1.3 合同条款中关于进度、质量、安全及现场管理制度的要求不够细，或不够明确。在合同中对进度的要求只是一个总的工期要求，在实际发包中，往往是一个分包队伍只是承包某一分项工程，在施工中受其他工程的进度制约，同时也受到各种因素的影响会发生变化，最后工期达不到合同要求，而发包人却最后按合同办事，使得承包人受到损失。在安全要求上不明确劳保用品由谁提供，如安全帽、安全带是由发包人统一提供还是由承包人自行配备不明确，还有就是现场的安全防护设施是由发包人安装还是由承包人自己设置不明确。对工序质量的检查标准和规定不完善，平时在拨付进度款时没有严格的检查和验收就付了进度款，有些工程直到在竣工验收时才发现问题，这时承包人合同款已经拿得差不多了，工人也都撤场了，再让承包人来返工处理就会引起很多麻烦。现场的各项管理制度在签订合同时没有提供，仅写明承包人进场必须遵守现场及发包人制定的各项管理制度，这些制度里有很多处罚条款，这些条款在签订合同时承包人并不清楚，进场施工时往往会受到许多处罚，结算时被扣除这部分罚金就会很不高兴，甚至引起纠纷。
1.4 工人工资支付和完工结算的条款不合理、不明确，进度款支付不及时，完工时尾款迟迟不付，导致工人不能按时领到工资而恐慌或闹事。在合同中，发包人对承包人确保支付农民工工资的保障缺少规定，对进度款的计量约定不明确；有的发包人在完工应该进行结算时，以没有和建设单位结算、或还没有通过竣工验收、没有核算好工程量等各种理由拖延支付，而劳务承包方因为没有应急资金支付给工人就会导致工人集体性事件的发生。有的发包人在发放工程款时直接发到了“包工头”的手中，而“包工头”并没有足额的发放到工人手中，甚至有的“包工头”卷款私逃，最后工人不得不向发包人讨要工资，而发包人为了避免事态扩大维护社会安定，则必须再支付给这批工人应得的工资。
二、加强劳务分包合同管理的措施
