财会研究论文范文1
【关键词】财务会计;信息化理论;信息质量;基本程序;会计方法
财务会计信息化的成功,无疑是我国会计与改革开放30年所绽开的一朵绚丽多彩的花朵。30年来,财会软件替代了手工操作,电子化会计数据与信息替代了纸质的证账表的记录,会计人员的主要精力从致力于会计核算逐渐转向为借助无纸化会计信息,为企业决策者实时地提供决策支持。30年成功实践的感性认识,也同时为财务会计信息化理论升华提供了坚实的基础。
一、财务会计信息化理论研究的基本内容
会计信息化理论是由会计信息化基础理论、会计信息化应用理论和会计信息化环境理论相互结合,所形成的一个有机的理论体系。其中,会计信息化基础理论是构成会计信息化理论的基本要素,包括会计信息化的目标、方法理论等;会计信息化应用理论是将会计信息化基础理论应用于会计信息化实践、指导会计信息化实践的理论,包括会计信息系统的设计与应用、会计信息化管理体制理论等;而会计信息化环境理论,则是对会计信息化基础理论和会计信息化应用理论产生影响作用的外部条件的理论,包括信息、技术和组织等环境的影响。
作为会计信息化的基础和核心部分的财务会计信息化,立足于其会计反映与监控的基本职能,对其基础理论、应用理论和环境理论深入研究,不仅是会计信息化的当务之急,而且对会计理论创新研究有着重大意义。
研究我国财务会计信息化理论,首先必须根据财务会计信息化的发展分阶段加以进行。信息系统与组织内外部环境之间共生与互动的关系,决定了财务会计系统必须是一个活跃开放的系统。而财务会计信息系统的优化与演化程度,直接反映出财务会计信息化发展水平。根据会计的业务流程再造和信息集成的程度,可将财务会计系统的发展阶段分为手工会计模式、计算机会计模式和网络会计模式三个阶段。而我国信息化财务会计系统至今经历了手工会计仿真模式与计算机会计模式两个阶段。30年来我国财务会计系统信息化的发展,不仅实现了该系统与管理会计系统的信息集成,同时也在很大程度上加快了企业资源规划系统内的财务与业务一体化进程。
本质上说,我国财务会计系统经历了上述两个阶段的发展,是一个价值法会计向价值法与事项法并进的演变过程。从上一世纪80年代开始,Sorter(1969)所提出事项法会计之所以在我国一直成为经久不衰的热点问题,是因为信息技术所具有的强大数据处理功能让人们看到这一研究的应用前景。勿庸讳言,利用计算机系统采集的事项信息,不仅能够提高财务报告的增值性,而且也可同时满足企业决策者的信息需求,这种谋求信息资源集成,以便为信息用户提供多元信息的理想目标,使国内众多学者萌生了重构新型的会计信息系统之构想。杨周南(2003)提出的信息系统控制与审计模型(InformationSystem,ControlAuditing,ISCA),李端生等(2004)提出的“需求决定的会计报告”模式,王世定等(2004)提出的财务会计与管理会计融合的信息集成管理系统(InformationIntegratedandManagementSystem,IIMS)模型等,重点构画了集财务会计与管理会计为一体的控制系统的理想框架。而在实践中,用友、金蝶、浪潮、新中大等软件厂商立足于组织、信息与流程集成所开发的本土化ERP软件,也开始从实务上夯实了建立业务事件仓库的基础。笔者认为,随着基于企业经营过程方法的事件识别准则(Jones,2003)的不断完善,从真正意义上构筑一个融财务与非财务、货币与非货币、定量与定性的各类数据为一体的业务事件仓库可望形成,它为财务会计信息化进入网络化会计模式阶段铺平了道路。
二、会计信息质量要求的重新审视
会计信息质量要求是手工会计的产物。面对信息化因其数据传输与处理疾速使相关性在很大程度上得以提升,而可靠性却可能因电子化、无纸化和网络化致使系统面临许多风险而降低,迫使人们必须重新审视会计信息质量要求。
(一)将安全性列为可靠性的次级质量要求
信息安全是对计算机信息系统数据与信息的基本要求。它包括信息的秘密性、完整性、真实性、可传播性、可用性和可控性(Crime,2000)。其中,秘密性是指防止对数据的非授权或非法泄漏。完整性是指信息没有被篡改。真实性是指利用信息网络传播的信息不存在与客观事实违背的情形。可传播性是指信息内容不违反国家的相关法规。可用性是指信息的者能够保证信息被有效地传递到接受方,并且该信息被接受方有效地加以使用。可控性则是指信息的发送者可有效地控制信息的传递方向,使得信息安全到达授权接收者。上述基于网络平台和计算机信息系统对信息质量的要求,虽然其中的完整性、真实性和可用性多见于手工会计信息质量要求之中,但其内涵有很大的改变,而保证在信息化条件下非授权人不能知悉信息内容的秘密性和可控性要求则是手工会计下所未曾遇及的。
财务会计信息对企业的重要性不言而喻。在信息技术广泛应用于财务会计领域的今天,电子化与无纸化的会计数据与信息,随时都有可能遭受到非授权人的操作与干扰,随时都可能在处理与传递过程中出现泄漏和被窃(特别是异地的网络传输情况)。在今天,如果一个财务会计软件缺少对会计信息秘密性和可控性的设置,即使其输出会计凭证、账簿和财务报表都能符合会计准则与制度的要求,人们仍然不能断言其产出的信息是可靠的。在信息化的条件下,会计信息在空间上不囿于某一固定点的特性,迫使其可靠性内涵不得不加以拓展,将安全性作为会计信息质量要求已是势在必行。
财务会计系统同时也是一个控制系统,因此,安全性既是会计信息质量要求,也是会计控制质量要求。事实上,从控制质量特征研究会计信息的安全性也许更有意义,但在信息化条件下讨论会计信息特征伊始将其置于信息质量范畴更能为人们所理解。同时,尽管安全性与可靠性具有同义性,但在财务会计特定的范畴中,确立两者的主从关系却十分必要。美国FASB于1980年提出了SFACNo.2会计信息质量的特征框架中,将可验证性、如实反映和中立性等三项作为可靠性的次级质量特征,它们是对信息产生过程和结果加以界定的,而安全性则侧重于信息的、传播与接收提出的,它同样是可靠性的质量要求之一。因此,将安全性与可验证性、如实反映和中立性并列,同属于可靠性的次级质量特征是合适的。
(二)实时性替代及时性并将其列为相关性的次级质量要求
在手工会计之中,及时性通常被视为会计信息相关性和可靠性的制约因素,视为相关性的灵魂之所在。在相关性和可靠性之间往往要寻求一种平衡,以确定信息及时披露的时间。而在整个会计程序实施过程中及时性一般表现在三个方面:一是要求在经济交易或事项发生后,及时收集整理各种原始单据或者凭证;二是要求按照会计准则的规定,及时对经济交易或者事项进行确认或计量,并编制财务报告;三是要求按照国家规定的有关时限,及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,便于其及时使用和决策。
在信息化条件下,上述的及时收集、及时处理和及时传递已经成为所有计算机信息系统产生信息的“自然属性”,并非基于会计信息的个性特征。而实时性才能真正反映会计信息质量特征。所谓实时性(real-time),是指输出信息与正在发生的事件同步,在尽可能短的时间内将信息传递给信息用户,尽早满足信息用户的需要。这不正是信息化条件下对会计信息最为需要的质量要求吗!故笔者认为,将实时性替代及时性,并令其作为相关性的二级质量要求更能表现信息时代反映主体价值运动的特征。即将步入网络会计模式阶段的财务会计信息,在面对市场日益增加的各种不确定性因素情况下,决策有效性进一步依赖于实时性财务信息。因此应当审时度势地将实时性替代及时性,并将其作为相关性的次级质量要求。
三、财务会计基本程序的改进
在将财务会计的数据转换为信息的过程中,其基本程序必不可少。我国会计软件问世至今的30年,是一个会计确认、计量、记录与报告不断信息化的30年,财务会计系统的人机角色的转换程度高低,直接通过这四个基本程序表现出来。同时,它又从理论上丰富了财务会计基本程序的内涵与外延。
(一)会计记录的信息化
在我国财务会计系统四个基本程序信息化过程中,以会计记录的信息化最为成功。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构,按照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理和信息的输出,逐步实现了会计记录的电子化与无纸化。同时,会计处理过程的程序化与规范化,又使会计集中核算、记账,以及企业租用服务供应商(Applicationserviceprovider,ASP)信息系统成为可能。
Fellingham等(2002)认为会计的核心竞争力在于它对信息的处理技术。信息理论所包含的数据压缩定理和信道编码定理两个基本定理同样也适用于会计记录。在对数据的压缩过程中,当前财务会计系统在获取会计账户和报表的压缩信息中一方面保证信息的不受损失,同时,通过凭证模板和非法对应科目控制减少了信息失真。而在保证一个有噪音的信道中传递最大数量会计信息的设计之中,当前系统则多将原始凭证与记账凭证合二而一地归集于一个数据文件之中,以便账簿和报表提供更为详尽数据与信息,并注重会计处理过程中对有效编码方案使用冗余技术。
当前,应当探讨电子化原始凭证项目与格式规范化,财务会计业务流程的标准化,以及财务会计系统嵌入更为严密的会计记录控制程序,以保证会计信息的可靠性。同时,要运用信息管理学理论,立足于财务报告需要,从理论层面上探讨会计记录压缩与冗余等问题。
(二)会计确认的信息化
会计确认与计量的信息化,是财务会计信息化的难点。如何将人脑对会计的确认与计量逐步转化为财务会计软件的基本功能,首要问题是要进行“初始记录的确认”(即初始确认),APBStatementNo.4认为“初始记录”包括对进入会计程序的数据、作出分录的时点和通常要予以记录的金额等三项原则(葛家澍、杜兴强,2004),其中前两项属会计确认问题,而第三项属于会计计量问题。诚然,《中华人民共和国电子签名法》(2005)已对数据电文及其发送时间与地点,以及电子签名的有效性等从法律上予以认定,这种以电子替代手写的签名直接关系到上述的初始记录的确认。即使所有原始凭证都已实现电子化,对其是否进入以及何时何地进入财务会计系统的经济事项的人脑确认过程仍然必不可少。当前电脑替代人脑的会计确认表现在两个方面:一是对已被人脑确认进入财务会计系统的经济事项的会计要素的自动确认。这种有限的初始确认对财务会计信息的可靠性与相关性具有其积极意义,它既可使系统远离人为的干扰,又可快速形成记账凭证数据(借贷方会计科目);二是对电子化原始凭证是否进入财务会计系统施行“有限度确认”,即对日常发生的采购、生产、销售各循环中的基本经济业务加以判断,在确认依据(如电子合同、付款单据等)完整的条件下准许进入财务会计系统之中。
在财务会计信息化过程中,将会计确认交由计算机系统完成不可能一蹴而就,可以想象,那种缺乏完整的原始凭证数据仍可准许进入财务会计系统的做法,将给系统带来多大的危害。因此,制定“准入”数据的确认条件必须完整充分。
(三)会计计量的信息化
选择计量属性是会计要素计量的主要问题,在当前财务会计系统提供以货币量度为主的信息的情况下,充分利用信息技术,不仅可能使以历史成本为基础的计量属性克服相关性不强的缺陷,而且可以使重置成本、可变现净值、现值和公允价值尽可能同步地得以反映。这是因为,企业以订单信息流为中心,以全球供应链资源网络、全球用户资源网络和计算机信息网络为平台,进而使零库存、零距离、零营运成本(俗称“三零”)成为现实,由此使企业许多流动资产采用历史成本计量时相关性得以提高。同时,全球网络平台提供的众多资产和负债的活跃市场,信息中介(infomediary)的服务又能帮助企业形成基于各种计量属性的会计信息。因此,通过建立基于以上五种计量属性相应的数据库文件,并根据各计量模式的要求分别生成不同计量属性的财务报表信息,对满足不同信息用户的需求具有很大的现实意义(庄明来,2006)。
计量过程的信息化,首先体现在记账凭证借贷方金额的计算。我国会计软件实现了转账凭证和部分收付款凭证的自动计算。例如对期末收益类账户结账、固定资产折旧计提、职工薪酬的结算与分配等,都已借助会计模板方式自动进行计算生成。然而,会计计量是一个复杂的过程,完全依靠计算机技术目前尚难实现,做好人机的科学分工以保证会计计量合规性至关重要。
(四)财务报告的信息化
AAA(1966)所提出的同时报告历史信息和现行成本信息的多栏式报告,Sorter(1969)强调披露企业足够的经济事项明细信息数据为主的事件报告,Cheryl和McCarthy(1997)侧重于储存和维护而提出建立最原始的REA数据库会计模式。Willman(1995,1996,1997)则提出5种不同层次的彩色报告模式,肖泽忠(2000)提出建立交互式按需报告模型(anInteractiveandCustomisableReportingModel,ICR)以提供信息使用者与提供者的快速沟通,同时达到信息传递更为迅速和经济之目的,众多学者研究之目的是向信息用户提供各种理想的基础数据状态和多维的决策支持信息。当前,通过公式定义方式使企业财务状况、经营成果和现金流量等表内信息能够自动取数生成,但附注内容的完整披露完全依靠计算机系统自动完成却尚待时日。同时,注重其他财务报告多元化与实时性,进而提高财务报告的整体质量,也是今后一段时期内我国财务会计信息化的重要内容之一。
近年来,在财政部和中国证券会等部门推动和组织下,可扩展商业报告语言(XBRL)在我国的应用研究方兴未艾,取得较大的进展。王松年和沈颖玲(2001)、张天西(2003,2006)、潘琰(2003)等学者对XBRL的基本原理、作用与贡献,以及在我国应用等展开研究。无疑,XBRL对增强会计信息的透明度、财务报告模式变革、财务报告分析、会计准则选择、实时监控和持续审计等方面具有很大的作用,因此,深入研究这一技术在我国财务会计中应用及其相关的理论问题是今后的重点。
四、会计方法的推陈出新
会计学是一门以研究方法论为主的经济应用科学,信息技术则为会计方法的推陈出新提供了很大的技术支持。在科学地将会计数据转换为会计信息的信息化过程中,手工会计中所采用的设置会计科目、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿和编制报表等会计方法因信息化环境的变化而发生了许多变化。
McCarthy(1982)和Jones(2003)等学者对借贷记账法提出质疑,并相应建立REA等会计模式,尽管O’Leary(2004)等学者对REA和SAP系统基础数据库模型之间的关系的考察结果进一步印证了REA模型以提供包括非货币、非财务和定性数据在内的业务事件库具有很大的可行性,但企盼这些模型在实践中得以真正应用依然步履维艰。在当前,构建价值法财务报告与事项法财务报告并驾齐驱的会计业务流程也许是一种切实可行的做法。有鉴于此,价值法会计的存在也就决定以货币计价为基础的复式簿记不可能因信息技术的应用而改变。设置会计科目,是将各种经济数据按会计要素“浇铸成型”(确认),并通过记账凭证载体为会计报表信息提供“毛坯”。从会计科目的级别设置在信息化实践中的作用来看,设置一级科目并同时下设明细科目无疑为财务报表的编制提供方便,而不设一级科目直接将会计科目设至明细科目的压缩冗余的做法,则对企业获取决策经营的支持数据更为快捷灵活。另外,在一个企业内分别设置“外送报表会计科目”、“内部管理会计科目”、“集团公司会计科目”等多套会计科目系列的做法不仅有利于企业财务会计的信息管理,而且为深入研究财务会计与管理会计的“同源分流”的数据联系提供直接依据。
作为会计科目载体的记账凭证,是复式记账的直接表现。尽管增减记账法在信息化环境下更有可能实现(李春鸣、韦沛文,1999,张以宽,1999),但无论是采用借贷记账法,还是增减记账法,其记账规则在记账凭证库文件中也只是符号表现的差异而已,它们对会计信息输出并无影响(庄明来,2001)。同时,充分利用编码技术,尽可能使各种符号都具有特定内涵,是我国记账凭证结构设计的未来方向。例如,SAP软件为采购、销售、生产三大循环(或更细的分类)业务各自设置凭证编号区间(张小虎,2003),将各区间的借贷标志分别以不同的编码表示(如固定资产有关凭证借方以70表示,贷方以75表示,而存货有关凭证借方以89表示,贷方以99表示等)。笔者认为,以不同编码作为“借”和“贷”的标识以区分各类别经济业务的做法是记账凭证填制方法的一种突破,是对经济业务的会计要素确认的进一步细化。同时,它以数码方式与组织单位代码、日期编码、记账凭证编号、会计科目编码和金额等一连串数字符号的连接,无论对财务数据的集成和分析,还是对会计档案保管等都具有十分重要的意义。
登记账簿,至今仍然作为各国财务会计的基本方法。尽管当前账簿仍然要求打印输出,但财政的《会计核算软件基本功能规范》(1994)早已规定:“在机内总分类账和明细分类账的直接登账依据完全相同情况下,总分类账户可以用总分类账户本期发生额对照表替代”,以及“可以提供机内会计账簿的满页打印输出的功能”,这种“以表代账”和“满页打印”的规定表明了信息化条件下账簿的功能与作用的逐渐淡化。从理论上说,账簿中的发生额登录只是会计凭证数据的位移(庄明来,1997),这种冗余处理完全可以由会计凭证数据文件所取代。在电子账簿仍然存在情况下,今后研究的重点,是如何有效地实现电子化会计凭证、账簿和报表等数据和信息之间的勾稽关系的实时自动审核,以确保数据与信息的可靠性。
手工会计常用核算形式主要有记账凭证、汇总记账凭证、科目汇总表、凭单日记账和日记总账等五种,这些根据企业规模、会计人员水平等因素而选择的核算形式,究其本质,是为了方便总账的登录。而在信息化条件下,无论采用上述的任何一种形式,总账均可以在瞬间形成,因而,手工会计下的核算形式在信息化之下已经没有存在的必要了。
目前,财务会计许多方法正在逐渐由电脑自动完成,诸如财务报表的编制、发出存货个别计价、单个存货项目存货跌价准备计提、固定资产折旧计提、职工薪酬计算与分配等。随着信息技术应用的深入,这种自动完成的范围将越来越大,有鉴于此,不断将系统能够自动完成的方法补充到标准的会计业务流程之中,并将其固化于财务会计软件,则可望在较大程度上减少人为干预,进而提高财务会计系统数据处理的正确性。
五、总结
财务会计是一个以处理价值信息为基础的控制系统,因此,按照信息及相关技术的控制目标(ControlObjectivesforInformationandRelatedTechnology,COBIT)建立一个合理的信息技术治理架构是财务会计信息化的重要内容。财务会计信息化理论研究要运用会计学、信息管理学、信息生态学等相关理论和观点,以财务会计信息系统重构为主线,以业务流程集成、组织结构集成和服务集成为重点开展研究。而财务会计信息化理论研究的目标,则是要探讨在信息化条件下如何建立一种以过去为重心。既面向过去又面向未来的会计观念,进而在实现财务会计子系统与ERP系统的其他子系统的功能与信息集成基础上,构建一个基于网络平台的多元化财务报告理论体系。
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财会研究论文范文2
会计产生发展的史实告诉我们，人类在社会实践中运用会计的目的是要借助会计对经济活动进行核算和监督，为经济管理提供财务信息，并考核评价经济责任，从而取得最大的经济效益，这是由个别劳动时间和社会劳动时间的不同及人力、物力资源的有限性等基本矛盾所决定的。不同经济主体为了追求经济利益，无不利用会计这项经济管理工作。那么，会计能提供些什么么信息?这就要明确会计的目标是什么。会计的目标概括起来讲就是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式、及质量等方面的要求。
会计目标指明了会计实践活动的目的与方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。制定科学的会计目标，对于以下各方面的工作都具有重要的作用：把握会计发展的要点，确定会计未来发展的步骤和措施，调动会计工作者的积极性和创造性，促使会计工作规范化、标准化、系统化，更好地为社会主义市场及功能及服务等。
一、财务会计目标国内外研究综述
(一)国外相关研究综述
美国是研究会计目标比较早的国家，其会计目标的研究大致经历了四个阶段。
(1)20世纪50年代以前，在许多相关论著中已提到会计目标的概念，但还比较抽象，不够明确。如美国注册会计师协会(AICPA)在 1938年的一份研究报告中称会计目标为“有助于企业的运行，以达到其既定的目的”;另外，坎宁(Canning，1929)、吉尔曼(GiLman，1939)等人在他们的论著中也间接涉及到会计目标的概念。
(2)20世纪50年代以后，有学者开始将财务会计目标作为其研究的直接对象。如美国的史度伯提出财务会计的目标是“提供对投资人决策有用的信息”(1953);利特尔顿在《会计理论结构》(1951)中，把会计的目标分为中间目标、前提目标和最高目标，会计的最高目标是“以数据为手段来帮助某人了解企业”。1966年，美国会计学会(AAA)发表了《基本会计理论说明书》，意味着财务会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。
(3)20世纪60年代，会计目标的讨论受到更大的重视，会计目标开始成为财务会计理论体系中最为重要的内容之一。1966奶奶美国会计学会为纪念其成立50周年，专门发表了《基本会计理论说明书》。这份说明说最早权威地使用了会计信息系统的概念并提出会计应为下列目的提供信息：①有限地管理和控制一个组织的人力资源与物质资源;②记录和报告资源的受托责任;③促进主体会计的社会只能并控制这种资源。
(4)20世纪70年代以后，美国将会计目标作为会计理论研究的逻辑起点。美国财务会计准则委员会(FASB)在1973年成立以后，充分认识到财务会计目标对会计准则制定的重要性，对其进行全面研究并取得了新的突破。1978年11月，FASB发表了第一号财务会计概念公告“企业财务报告的目标”，将财务报告的目标主要确定为以下几个方面，即财务报告应该提供：①对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息;②有助于投资者、债权人和其他信息使用者预计会计未来净现金流入的金额、时间与不确定性的信息;③有关企业经济资源、对资源的要求权以及它们变化的信息;④企业在报告期内经营业绩的信息;⑤有关管理人员如何履行业主委托的企业资源使用责任的信息。概括地说，FASB提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有用观”。这一公告的，标志着会计目标的研究取得了重大突破，会计目标开始成为财务会计概念框架中起“指引方向”作用的要素，会计目标理论从而得到全面重视与发展。
英国会计准则委员会(ASB)在《财务报告原则公告》(1999)中对会计目标的表述为：会计报表的目标就是提供报告主体的财务业绩和财务状况的信息，用于广泛的各类使用者评估主体管理层的受托责任和做出经济决策。即“决策有用观”和“受托责任观”同时并重。
国际会计准则委员会(IASC)公布的《编制财务报表的框架》(1989)中称。财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。其主要体现了决策有用观。
(二)国内相关文献研究综述
新中国成立到20世纪90年代，会计理论研究的焦点问题是社会主义会计的本质问题，与此同时，会计职能和会计任务也成为理论界关注的主要问题人，而研究会计目标问题的人却越少。进入20世纪90年代以后，随着会计基本准则和具体会计准则的颁布，会计准册成为这段期间会计论界研究的重点。研究会计准则，不能不涉及会计目标，因此对会计目标的研究也在20世纪90年代达到高潮，专家学者们从不同角度提出了不同的观点《企业财务会计目标创新探索》指出企业的财务会计目标应该随着社会的发展不时的进行创新和探索，不能一成不变，而是应该随着社会的发展不断的进行创新和探索就如何加强满足信息使用者的需求上不断创新;强化社会经济，促进改革发展进行了深入探讨。只有当我们提供的会计信息能够满足会计信息使用者的需求时，才能在激烈的市场竞争中赢得一席之地。但是现在的会计信息使用者并不单一，范围涉及到政府、银行、社会公众、投资者、债权人等，必须综合考虑他们对会计信息的需求，还得兼顾到经济环境对会计信息需求的影响，这样不但能提高企业自身的经济效益，而且对经济发展起到了一定的积极作用。
葛家澍和刘峰在《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》(2003)中提出，在当前市场经济发育状况下，盲目模仿美国FASB提出的“决策有用观”来确定我国的财务会计目标未必恰当，财务会计目标取决于财务会计信息的使用者及其需求，鉴于我国目前的经济环境，应当以“受托责任观”为主。
曹伟在《会计准则导论》中区别了财务会计目标、财务报告目标和财务报表目标。指出财务会计目标不能定得过高，否则财务会计难以实现;但也不能定得过低，否则难以发挥财务会计的职能。他将“受托责任观”定位为财务报表的目标，“决策有用观”定位为财务会计目标和财务报告目标。
二、我国财务会计目标的定位
建立统一的财务会计目标必须考虑会计国际协调。经济全球化已经是一个不争的事实，我国经济组织以国有企业为主，在现代企业制度是给你不完善的情况下，国家作为委托者是没有异议的，是谁代表国家行使这一权利?这一问题还没有得到完全解决，受托者可能是模糊和缺位的，受托责任观点不完全适合我国实际，同样，我国资本市场虽然发展很快，但规模仍然较小，不能成为企业筹资的主要场所，而且占国民经济的比重也不大，所以，决策有用观点也不符合我国现实状况。目前，世界各国大多采用决策有用观，最典型的是美国财务会计委员会，我们也倾向于决策有用观点，原因在于理论研究应该具有前瞻性，尤其是财务会计框架的建立或基本会计准则的修改不应该着眼于近期的经济环境，而应保持稳定性，从长远的观点出发来研究会计理论。经济知识的来临、经济全球化的迅猛发展和国际资本市场的逐渐介入，必将推动我国资本市场的快速发展和完善，最终将导致其在经济中起举足轻重的作用，从长远来看，决策有用观将适合我国情况。
财会研究论文范文3
关键词：依法强化财务会计管理
我司现有固定职工54人（财政拨款9人，费用列支45人）聘请区、乡蚕桑员49人（其中：经销蚕药5人），代管乡办茧站16人；年末流动基金11万元，固定资产184万元。公司主要从事蚕桑生产和蚕茧收烘调拨经济活动，是一个具有行政管理职能。实行企业管理的行政事业单位。公司内设有专门会计机构一个，配备专职财会人员4人，。下伸区、乡蚕茧收烘站16人，每站配备专职会计1人。公司的财务公计工作，田经理直接领导、实行领导、专业财务人员和职工三结合管理公司财务。经“三大检查”尚未发发现违纪违制行为，较好地落实了国家关于“财务、税收、物价”等方面的经济法规，并且在讲究“生财、聚财、用财”方面，有效的促进了公司的生产经营稳定发展，实现了良好的经济效益。
一、高度重视国家财经法规、制度、政策的宣传、学习、增强广大职工的财经法纪观念
1、统一认识，增强合法经营，依法理财观念
由于我司是行政、事业、企业三类型经济活动具全的公司，资金多渠道，涉及国家经济法规面宽，公司党支部一班人研究认为，要使我司坚持社会主义的生产经营方向，搞好“三个服务”，重点提高社会经济效益。增强公司的活力和后进力，为振兴威远蚕业作出贡献。就必须合法经营，依法理财，加强核算、民主理财。为此，决心把学习财经政策、法纪和制度作为头等大事抓，要把学习形成制度，进行考试考核，并且，还要通过多种形式向职工和广大群众开展宣传教育。为公司依法管理财务，提高效益铺平路子。
2、切实解决好学习材料
以“会计法、成本法、财务会计制度、税法、统计法”为纲。结合普法教育，对凡是涉及国家财政经济法规、政策、制度的报刊、杂志都订阅。对重要的法规文集，如《治量经济环境、整顿经济秩序》等资料人手一册；财务会计制度，公司领导、财务人员人手一册，各股室一册；对涉及蚕茧和蚕需物资价格的规定，印刷复制张贴到站，广而告之，让群众监督执行：涉及新税种规定，如“印花税”征收规定等，复制发给各股站学业习使用，使广大职工学习有资料，工作有法可依、有章可循、有书为证，科学使用。
3、坚持学习、指导工作
学习，订立制度，每月一日公司定期组织学习，各股站星期六组织学习。此外，要求职工结合工作实践和组织学习的内容进行自学，用以约束，指导生产，经营，核算工作实践。
学习，予以组织保证。秘书股负责组织公司集中学习；股站负责人组织职工学习。秘书股负责组织有关学习资料，并分发落实到股和职工个人。
实行专业法规学习与普法知识学习相结合，定期进行考试考核，从根本上改变财经法规，制度，政策的学习，应用只是少数领导和财务人员的事情的陈旧观念。这样，使国家经济政策，法规，制度在群众头脑中生根。从根本上保障公司依法实施财务，会计管理。
二、实行法治，健全各种财务管理制度，违纪违制和经济责任落实到人
公司的财务管理制度，是依据国家有关政策规定，结合公司的实际，经职工讨论，专业人员审议，领导核准而定的。实行“制度”管理经济活动，约束职工工作，就可以发挥法治的极大威力。我们公司主要建立了以下几种制度：
1、建立了“财务人员岗位责任制”。联系职称职责，定期考核，奖惩同工作效果挂勾。以达把“会计法、成本法……会计人员工作规则”等落到实处。
2、建立了财会机构内部互相监督的“股内财务收支予审制度”。每笔经济业务的收、支力理和入帐前都必须经过二人以上的审核，加强内部牵制。防止感情用事：另方面、利于减少差错，提高核算质量，增强“反映和监督的职能作用”，保障依法理财。财会机构内设兼职审计1人。负责对重大经济事项的内审工作，协助经济和财会人员作好依法合理理财工作。制度要求每个财会人员必须认真履行《会计人员工作规则》。
财会研究论文范文4
关键词:媒介化;仪式化;排行榜;媒介事件
每到岁末年初，充斥娱乐界的大小榜单满天飞，经济界也未能袖手旁观，中外众多财经媒体的各种各样的排行榜把学术的、严肃的、甚至是机密的经济问题变成普罗大众孜孜不倦的淡资，把企业经济实力的优劣、商品质量的好坏、个人拥有财富的多寡，以及对衬：会经济发展贡献的大小，都呈现在我们面前。从数月前就开始的铺天盖地的造势宣传、民意海选，到提名后“谁该是”和“谁不该是”以及排名次序而产生的猜测、喧嚣、争执和分歧，再到排行榜公布时扣人心弦、声势浩大的颁奖典礼，这种经济排行榜不知不觉中已经发展成为各个财经媒体一年一度的媒介事件，呈现出强大的社会效果，为受众设置焦点议程，在一定范围内控制受众的注意力，左右着人们的价值判断，同时在某种程度上以其特有的方式加速着各行各业的优胜劣汰。
一、媒介架构中的经济排行榜
在全球经济界所有排行榜中历史最悠久，可信度最高，权威性最强，同时也最为行业认可的当数《财富》杂志的500强排行榜、《福布斯》400富豪榜，而国内最强有力、最令人期待的则是CCTV中国经济年度人物每年一度的隆重亮相。下面，本文就以此为考察对象，展开研究。
1《财富》500强排行榜：标准奠定权威
《财富》杂志最负盛名的是“财富500强”，多年以来，它已经成为评价企业实力的标准之一。
早在1955年7月24日，《财富》就第一次公布“财富500强”，它无意之中推动了一种标准的传播——从1955年开始，《财富》以上一，中销售收入为主要参数，对美国500家大工业公司进行排名而形成“财富500强”。
随着美国国力的持续增强，《财富》的视野也不断扩大，从1957年开始，《财富》开始美国以外最大100家上业企业的排名，到了1976年，才扩充到500家。1983年，《财富》开始公布规模完整的美国500家大服务公司排名，这就是所谓的“美国企业500强”。1990年采取与“美国企业500强”类似的办法对世界大上业公司和服务公司分别进行排名，将美国最大的500家企业与美国以外的最大500家企业合并，分别产生全球上业和服务企业500强。1995年《财富》对全球上业企业与服务企业进行合并。产生出“全球500强”。至此，财富500强的概念经过近50年来的重复传播，业已成为美国上业界大佬的无形身份证，一旦人选，不但意味着荣耀，而且意味着公司品牌价值的提升。
这项排名的高度权威性不仅提升了《财富》杂志的核心竞争力，还给《财富》杂志带来巨大的商业利益与无形资产。50多年来，“财富500强”已经成为美国企业界最关注的话题，全世界的媒体都争相报道进入500强的公司名单。世界知名企业用它来判断自身实力、规模以及国际竞争力，《财富》500强的企业排名已经成为鲁斯所创办的《财富》杂志品牌风格的象征。
2《福布斯》400富豪榜：资本造就神话
1917年创立的福布斯杂志，在九十多年的历程中，逐步树立了自己独特的风格，逐渐发展壮大为一家声名显赫的国际主流财经媒体集团。1982年首次推出福布斯富豪榜在全球产生空前影响。现在，一年一度的福布斯全球亿万富翁榜在全世界受到密切关注。福都斯集团总资产超过十亿美元，福布斯家族三代下来创造了一本杂志打天下的奇迹。而各界名流也以上《福布斯》排行榜为荣，英雄榜上的名单每年都有变化，反映了产业的变迁和个人的兴衰起伏。可以说《福布斯》是世界经济的一个缩影。
第一次的福布斯富豪排名光调查就花了近一年时间，从证券交易委员会的交易资料、新闻片段，至法院档案中有关遗嘱、委托甚至离婚协议，还有行政部门的相关记录中寻找着各种数据。经过《福布斯》研究人员的苦心“挖掘”，不少隐姓埋名的大富豪纷纷得见天日，虽然很多富豪自己并不心甘情愿。但是无论如何至少这第一批400名候选人的名单中有将近半数是自愿的，或者说部分自愿地为《福布斯》提供了自己的财产数据。
1982年8月26日，《福布斯》向媒体提前公布了将于9月13日刊登的长达50页的福布斯富豪400排名，这犹如一颗重磅炸弹立即在全美引起轰动，成为各大报纸争相报道的头条。8月31日，杂志刚在纽约市各报摊提前上市亮相，几个小时内就被疯狂抢购一空。
这项在当时被很多人看作是“不可能完成的创意”获得了空前的成功，而这项评比电将《福布斯》杂志推向了顶峰。美国《广告周刊》1983年将《福布斯》列为10大热门杂志的第八名。到了80年代末，马尔科姆和他的《福布斯》杂志的声誉达到了巅峰，与《财富》的500强相比，《福布斯》的富豪400更体现了“浮华资本世界”的需求，奠定了《福布斯》成为“浮华资本主义”代言人的形象。商场上凡强调个人独创性的主管大都将《福布斯》视作必读刊物，以此强调与他人不同的成功本质。在富豪排行榜推出20年后，福布斯仍然遵循着富豪400的足迹，不断推出各种大胆而新鲜的排名，每年编制一百多个有关人物、公司和生活时尚排行榜，比如2002年公布的世界最丑建筑排行榜以及世界上最容易花钱的城市等等。
从1999年开始，英国人胡润把中国富豪排行榜当作可为之奋斗的事业来做：组建专门团队调研，然后把成果交给《福布斯》，让富豪榜这样的产品在国人心中建立概念，产生影响。初期这个榜单不太被认同，后来越来越认真、专业，慢慢建立一定公信力，更开始吸引国际媒体的视点，成为反映中国资产排行、富豪起跌的一个重要参考数值。
3CCTV中国经济年度人物评选：一榜天下知
从2000年开始央视连年推出的经济年度人物的评选，已经成为业内的一道年终“盛宴”。活动的组织者希望评选能反映出中国经济发展的脉络和趋势，所以从评选标准的制定到评选过程的层层淘汰都强调其权威性；希望活动能有更多的人参与，被更多的观众知晓，因此十年以来，在营销策略上年年推陈出新，强调其传播效果的最大化，致力于让史多的公众参与和关注。
每年从评选启动开始，一直到颁奖晚会，央视联合传统媒体以及新兴的网络媒体就开始进行历时四个月的宣传、演讲、海选、民调等前期“热身”，对活动本身的进展以及部分获奖者和竞选者进行全方位、多角度的集中报道。首开先河，组织部分获奖者担纲“中国商使”，到美国、法国、英国、新加坡、香港“四海论遭”，向世界传递中国经济崛起的信息；在国内，中国经济年度人物大讲堂也从电视屏幕走向百姓生活，共话中国经济发展理念；牵手新华社、《人民日报》、香港《大公报》等近百个媒体对评比进行不同程度和方式的关注；联合《中国经济周刊》等部级报刊和各省发行量最大的都市报倾情推出封面、特刊、广告和专栏；选择国内20多家网站作为战略合作伙伴，通过活动专区、博客、论坛、向网友征集寄语等形式进行推广；此外，还采取户外广告、手机短信等形式以弥补其他媒体传播缺憾，多渠道地拓展受众。经济年度人物的评选每年都在品牌传播和推广上引导潮流、不断创新，发动全社会力量参与，毫无疑问已经打造成了著名的媒体品牌。
通过对上述三个排行榜的历史溯源，可以看出，财经媒体编制、排行榜最初的目的就是对工商界进行年度盘点，总结过去一年各个行业、各个组织的各项业绩，评选出最优秀的机构和个人，并将其各项指标向社会公布，如此看来，经济排行榜最基本，也是最重要的功能就是传播信息。通过传播真实的信息，在不同的机构和行业间设置一个参照系，使各自明白所处的位置和相距最优的差距，同时也为广大受众做出经济决策提供依据。同时这一过程也是对上榜机构和个人的广泛传播，在社会上推广其企业文化和道德取向，树立一种学习和效仍的典范。
二、功能异化的经济排行榜
应该说，排行榜设置的初衷是好的，也确实在市场规则没有完全形成时期，在引导企业采取良性竞争行为，遵守商业道—德规范方面发挥了一定作用，通过每年的经济排行榜，我们看到了全球企业实力的变迁，不同行业的起起落落，品读着一个又一个奋斗者的故事，惊叹于一个又一个企业新星的“神话”。但是，在经济排行榜的实际运作中，尤其是最近十年发生的一些丑闻，无疑使其权威性和可信度大为缩水，其传播信息的基本功能也在悄然发生变化。
1安然公司破产仍居前五：权威性受到挑战
2001年底，能源巨擘安然公司长期通过复杂的财务合伙形式掩盖巨额债务并虚报盈余，最终导致该公司于2001年12月2日申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案。安然公司破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工用来购买本公司股票的退休金血本无归。作为美国最大的天然气采购商及出售商，安然公司曾在《财富》杂志的调查中连续4年荣获“美国最具创新精神的公司”称号。即使在安然爆出财务丑闻后，在《财富》2002年的排行榜上，已经申请破产保护、官司缠身的安然公司竟然高居第五名，比前一年还上升了两名。对于安然的入围，《财富》杂志解释说，安然公司去年10月前的合同收入都被统计在内，使安然的销售额增至138718亿美元，它的排名也因此上升了2位。虽然安然于去年12月申请破产保护，但它仍然有资格参加评选。这不能不让人怀疑《财富》杂志500强排行榜的权威性以及评价标准的合理性，在评选公司时除了考虑经济因素是否也应该考虑公司的社会责任以及商业道德?
目前，世界500强的评选标准主要包括五项内容，第一是销售收入。《财富》除将利润、资产、股东权益、雇佣人数等作为参考指标外，最通用、最主要的标准就是企业的销售收入；第二是企业统计数据必须具有较高的透明度，《财富》要求所有参选企业的数据必须公开，《财富》认为，只有外界了解你公司的资产状况，《财富》才有可能将你排进500强，这也是许多一流企业不能入主世界500强的原因之一；第三是独立的公司治理。就其特征而言，独立而健全的公司治理是重要指标，这种独立包括既独立于控制的国家，也独立于控股的家族；第四是统一按美元进行排序。《财富》一直采用当地货币与美元的全年平均。汇率，将企业的销售收入统一换算为美元再进行最终排序；第五是必须在规定的时间内申报相关资料。《财富》要求欲参加排名的企业要按照相关要求，事先提出申请，并提供财务报表等有关资料。
从上述标准可以明显看出，这个排名其实是“500大”而不是“500强”，进入排名也并不能代表企业具有世界级竞争力。
2中国平安保险上榜过山车：准确性遭到质疑
2008年《财富》杂志公布的500强企业名单上并没有中国平安保险，但是时隔仅仅5日中国平安保险的名字却又“闪量登场”。《财富》的解释是，因数据统计过程中的疏忽，导致其的“2008年度世界500强_企业排行榜”出现了严重的错误，中国平安按2007年180亿美元的营业收入应位列其“2008年度世界500强排名第462位”，并在杂志的官方网站上刊发了澄清说明。
不管是评选机构的有意之为还是无意的安排，这都已经不再重要，中国平安保险犹如乘坐过山车一般忽上忽下的经历，无疑将成为2008年财富500强排行榜上永远的“笑话”，这场闹剧的上演，让公众清楚事实真相的同时也不禁对已公布数据的准确性、可靠性产生怀疑。由此看来，一些资深名牌集团的落榜不知是否也存在相同的差异抑或也纯粹是个“闹剧”呢，不得不让人深思。
世界500强其实只是一个排名；而且从其操作方式上看，还是一个未必准确的排名。其操作程序大致如下：首先根据《财富》杂志资料库中的数据按营业收入寻找1100家候选公司，向这些公司发放调查表并要求他们提供公司的财务报表，接到报表后进行核对和求证。此外《财富》杂志还通过其他渠道掌握这些公司的资料。在这一过程中，如果杂志衬掌握的原始资料不全面、不真实，或者1100家企业中有的对排名压根儿没兴趣从而拒绝提供资料，再或者有的企业热衷于进入排名而提供虚假信息，那么。这个“世界500强”排名就很可能是个不准确的排名。
3中国首富入狱：可信度引来抨击
黄光裕，2004年、2005年、2008年三次问鼎胡润“中国大陆富豪榜”榜首。然而，就在事业如日中天之时，黄光裕却因涉嫌经济犯罪于2008年11月23日被北京警方拘查。
从1999年到2008年的10年中，跻身胡润百富榜的1330名中国富豪里，已有49人“发生变故”，其中19人获刑A狱或等候宣判。因此，胡润排行榜也被戏称为“倒霉富豪榜”。
由此可以看到，这种以财富衡量一切的评价标准在一定程度上对商业文化、社会价值观念的侵蚀，而在这一过程中，财经媒体无疑充当了不光彩的“误导者”的角色。这张排行榜并非一张普通的富翁名单，它承载的是中国经济快速发展过程中个人资本和财富迅速增加的符号，是个人能力的象征，更是一个区域、国家或民族的象征，这里，我们不能不论及媒体的社会责任。
经济排行榜究竟在传播什么?其实从严格意义上讲来，经济排行榜本身只不过是一个数据，它的存在源于越来越重视资讯、信息透明的社会需求，客观上它也的确起着传递信息，为人们选择商品、进行投资、评价企业提供参考依据的作用，但是，当媒体联合机构、个人把经济排行榜当作一个媒介事件来做，并努力促使媒介传播效果最大化的时候，经济排行榜就被涂抹上了浓重的政治色彩和商业色彩，它越来越像宣传上具，其传播信息的功能也就不可避免地被异化了。
三、作为媒介事件的经济排行榜
经济排行榜的评选对于财经媒体而言，是一次高明的营销活动，是建立在媒介品牌影响力基础上的，由媒介主导的一种对社会资源进行整合并实现某种意图的媒介事件。首先，媒体通过设置议程，创造良好的舆论环境，使事件本身成为新闻的制造者和新闻事件的核心。此外，一项活动的毕办可以为媒体提供一系列的报道素材，媒体可以利用活动营销，通过较长时间跨度的一系列报道影响受众的认知，强化媒体所要传达的意图在大众心目中的重要程度，实现传播效果上的持续影响力。媒体运用“议程设置”，通过“营造话题”和“造势”使事件成为社会关注的焦点，进而扩大社会影响力。不仅吸引大批受众，也吸引大批广告客户，获得经济效益。那么，此媒介事件中呈现出何种样态的媒介生态呢?
1经济排行榜触及社会政治层面。
经济排行榜已经通过符号的象征、浸染作用，塑造着国家、社会、民族、企业、个人等等“神话”，并将主流意识形态内化为社会共同遵守的行为准则和道德风尚。以CCTV的中国经济年度人物评选为例。尽管这并非一个官方的评选，但从前期的宣传直至最终的颁奖典礼，各种各样的媒介符号都在含蓄地传播着国家经济发展的主流思想。
从评选标准上看，十年来尽管每年都有调整，但“责任”和“创新”每年都会有，而这正是当今经济发展和经济社会所推崇的两个明显特质，随着科学发展观的深入、和谐社会的提出，这两个标准愈加显得重要，经济人物的评选就体现了国家政治经济政策的方向，也通过人物评选这种更加简单和直观的方式来感受中国经济的脉搏，并将感受传递给广大观众。
当掌声响起，在亿万观众的注视下，获奖者接受了荣誉的同时也接受了一份责任，而数以千万记的网友们发表着各自的看法，各大媒体解读着这些人物，排行榜把媒体塑造出来的“英雄”“神话”以及他们所具有的顺应经济潮流和政治号召的主流价值观念及个人品质传播给大众，至此，媒体对主流意识形态的建构得以完成，并获得一定程度的成功。
2经济排行榜影响社会经济领域
经济排行榜的评选和会在客观上影响或刺激地方或行业经济的发展，有风向标和加油器的作用。
目前，《财富》的排行榜已经超越了国家、民族和文化，成为全球经济的一个标准。此外，这个排名还是世界知名企业判断自身实力、规模和国际竞争力的重要指标。世界500强的评选就像是一个没有硝烟的战场。对企业来说，列人世界经济500强，充分展示了企业雄厚的经济实力和科技实力，不仅仅是一种莫大的荣耀，同时也意味着企业的无形资产在一夜之间得到增长，因为500强的荣誉可以为企业带来政策扶持、银行贷款，提升企业发展能力；也可以在需要时成为挡箭牌、护身符，增强企业抗风险能力。在企业经营管理层面上，这个荣誉至少也具有无可比拟的广告效应。对于打破国际市场垄断和技术封锁，提升企业国际竞争力，特别是提升在全球产业链上的议价能力具有重要意义。
《福布斯》400富豪排行榜则吸引着世界的富豪以荣登榜单作为对个人成功的一种社会认可，因为只要上了榜，就等于取得了商业信用的证明，获得了资信通行证。
毫无疑问，在经济排行榜评选和、报道过程中呈现出财经媒体与政治、经济的互动关系。如果说财经媒体对社会政治起到的是触动、监督与改良的作用，与经济则更是“内容与载体”相濡以沫的密切交织。在纵横交错、立体互动的报道网络中，经济排行榜已远远不能涵盖其所指，在媒介多元、全息报道的传播过程中，“经济排行榜”已真正成为政治事件、经济事件，成为一年一度的媒介事件。
财会研究论文范文5
[关键词]企业；研究开发；费用；会计处理；准则
社会生产的发展过程也就是价值创造、评价和分配的循环过程。在知识经济时代创造价值的关键要素已不是劳动和土地。知识创造、运用能力已经成为企业发展壮大的重要因素。如果说过去企业的价值主要是企业所控制和拥有的实物资源，这些资源可以通过财务报告大致准确地反映，那么知识经济时代企业的价值主要体现为知识成果的创造、运用力量上，知识经济时代的财务系统如何反应这一巨大变化成为一个值得研究的问题。其中，科技研发对企业的振兴起到非常重要的作用。发达国家及跨国公司都加大对技术的投入，研究与开发费用支出已成为企业一项重要支出。研究和开发费用的处理也就成为现代企业一个重要问题。
企业的研究与开发活动分研究活动和开发活动两部分来界定。研究活动是指为取得新的科学或技术知识而做的努力，这种努力是有计划的、创造性的。把研究活动按是否为解决特定实际问题而展开，又可以分成基础研究和应用研究。前者的费用支出与未来的收益之间通常没有直接的联系；而后者的费用支出往往有直接的受益对象。开发活动是指为了在商业生产或使用之前形成新的或实质性改进的产品、工艺等，而把科学技术知识有计划地付诸实践的活动。尽管研究活动与开发活动不同，但它们是紧密相联的：研究活动是开发活动的前奏，通过前者获得新的科学技术知识，再通过后者将新的科学技术知识即研究成果付诸实践。因此，常常把企业的研究与开发活动看成一个整体。
一、国际上对研究与开发费用的会计处理方法
1.符合一定条件的资本化模式。《国际会计准则第38号———无形资产》为了评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，规定企业将资产的形成过程分为：研究阶段和开发阶段。该号国际会计准则对研究和开发作了明确的规定，即所谓研究是指为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的具有创造性和有计划的调查；开发是指在开始商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产新的或具有实质性改进的材料、装置、产品、工序、系统或服务。研究支出应在其发生时确认为费用；开发支出符合下列所有标准时，方可确认为无形资产。这些标准：一是完成该无形资产，使其能使用或销售，在技术上可行；二是有意完成该无形资产并使用或销售它；三是有能力使用或销售该无形资产；四是该无形资产如何产生很可能的未来经济利益。其中，企业应证明存在着无形资产的产出市场或无形资产本身的市场；如果该无形资产将在内部使用，那么应证明该无形资产的有用性；五是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并使用或销售该无形资产；六是对归属于该无形资产开发阶段的支出，能够可靠地计量。
国际会计准则把研究与开发费用分割成两个方面，即研究费用和开发费用。对研究费用采用绝对费用化的处理方法，对开发费用则采用有条件的资本化的处理方法。从理论上而言，根据权责发生制和配比原则，对研究费用也应采用符合一定条件的资本化的处理方法。当然，在会计实践中，对某些研究费用相对于开发费用的比重较小。那么，从重要性方面考虑把对研究费用采用费用化处理的做法也是可以接受的。
2.全部费用化模式。美国会计准则委员会(FASB)在财务会计准则公告第2号(SFAS2)中规定：为研究和开发而发生的所有支出均应列作费用。唯一的特例就是SFAS86中所规定的：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件开发成本，一旦技术可行性得以确定，就应确认为资产。可见，我国对研究与开发费用所采用的会计处理方法就是全部费用化法。这种处理方法简单、明了，具有很强的可操作性。采用这种方法的还有加拿大、法国、德国等。这种绝对费用化的处理方法遵循了会计的谨慎性原则。
但是，在当前研究与开发费用占企业费用支出相当比重的情形下，采用这种过于谨慎的做法又违背了会计的权责发生制和配比原则，进而影响了会计信息的真实性和可比性。全部费用化处理方法的理由是研究和开发费用支出与其所带来的未来经济利益是否流入企业，以及流入企业的金额、时间具有很大的不确定性。但是，考虑到计量手段的发展，不同行业企业的特点及其研究与开发的组织模式，采用全部费用化的处理方法是值得商榷的。
二、我国研究与开发费用会计的处理方法
我国财政部颁布的《企业会计准则———无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；在其依法申请取得前发生的研究和开发费用，应于发生时确认为当期费用，不得转增为无形资产。从总体上看，这种方法应归属于全部费用化模式。这种模式充分体现了谨慎性原则，使上市公司利用无形资产来操纵会计报表变得更加困难，同时处理起来也很方便。但是这种确认方法存在诸多问题，比如，因为研究开发支出在研究开发期间往往金额较大，若一概列作费用处理，直接计入当期损益，那么企业在研究开发期间利润相对要低。而开发成功后产生经济效益时，因与其相配比的费用为零，利润又相对较高，使得一个研究开发项目在其研究开发期间及研究开发成功后整个获益期间相当长的一段时期内整个企业的费用与其收益都无法配比，当期费用容易受研究开发支出的影响而大起大落，不但有违配比原则，而且会影响利润的真实性和可比性。而在开发项目成功后，又无视无形资产的价值，忽略了研究开发活动给企业未来所将带来的收益，造成企业取得的无形资产价值不真实也不全面，既助长了部分企业的短期行为又不符合划分收益性支出和资本性支出原则。同时，企业的研究成果也不能在资产负债表上得到反映。
三、我国的研究与开发费用准则及其会计处理对策
近年来，研究与开发费用的会计处理问题，已经引起我国准则制定机构的足够重视。财政部也曾研究与开发费用准则征求意见稿。要求将企业进行研究与开发活动发生的费用在其发生时直接计入当期损益。我国现行会计实务也将研究与开发费用作为“企业管理费”处理。
从理论上说，企业的开发费用可分两部分进行会计处理，即将成功的开发活动费用资本化以及将失败的开发活动费用直接冲销当期收益。但是，由于与研究开发活动有关的未来经济利益是否流入企业及其金额与时间分布具有高度的不确定性，难以操作，导致对开发费用会计处理的资本化与当期费用化之争。超级秘书网
在市场经济条件下，我国一些规模较大的企业一般都没有研究开发部，每年花费的研究与开发费用数额较大并逐年增加。鉴于当前企业会计人员和股民素质总体水平不高，应当注意会计处理的可操作性，尽可能使之简便，因而对研究与开发费用采用直接冲销当期收益的做法是可行的，也是符合国际惯例的。但是，应当预见，随着研究与开发活动的广泛和深入及其费用的增加，随着我国企业会计人员和股民素质的提高，对预期成功的开发活动费用进行资本化会计处理更为恰当，也更符合研究与开发活动本身的性质，英国研究与开发费用会计准则的制定过程就反映了这种趋势。尽管研究与开发活动成功与否具有不确定性，但企业对开发费用是资本化还是直接冲销当期收益，应当由企业管理当局根据自身实际情况作出决定并进行解释。因此，我国研究与开发费用会计准则应具有一定的灵活性，不应当强制企业采用一种方法，而应当列举开发费用资本化应符合的条件，允许企业在资本化和费用化之间作出选择；继而再在信息揭示方面进行严格规范，要求企业解释采用资本化的原因，并提供预期经济利益增加的详细预测资料。此外，对一些特殊行业，另行制定研究与开发费用准则。
企业应根据实质重于形式原则，结合权责发生制和配比原则以及企业的具体情况，对研究与开发费用的会计处理方法进行改进：缩小费用化法的作用范围，扩大资本化法的作用范围，对企业进行开发活动前的研究费用采用绝对费用化的处理方法，而当企业进入实质性的开发阶段，企业对某一项目的开发费用有实质性的支出后，此后仍有研究费用的支出也不再区分研究费用和开发费用，均采用符合一定条件的资本化的处理方法，在开发成功的情况下，将该部分研究和开发费用予以资本化，并在报表中揭示本期转回的以前期间确认为费用的资产数额。在开发失败时，则将其计入当期费用，并在报表中揭示其数额。通过这种改进，使得研究与开发费用处理从更大程度上符合配比原则，同时也比较符合谨慎性原则，能将研究与开发项目带来得不确定性降到最低，降低企业所承受的风险。
[参考文献]
[1]吕淑波.施工企业会计[M].北京:金盾出版社，2005-10.
财会研究论文范文6
关键词：会计法财务管理监督效力
为适应我国社会主义建设的需要,我国于1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国会计法》，自1985年5月1日实施。这部《会计法》的制定和实施,对于规范和加强我国会计工作,促进会计工作更好地为经济建设服务,起到了积极的作用。但是,随着社会主义市场经济的不断发展,这部《会计法》在诸多方面难以适应国家加强宏观经济调控的需求,某些方面出现了空白点。主要体现在:(1)由于我国在计划经济向市场经济转轨的过程中,与之配套的法制尚不健全,一些单位存在着“人治”大于“法治”的现象,会计工作中人为地造成会计信息失真的情况也时有发生,致使会计信息资料难以客观、真实地反映本单位、本地区的经济活动状况,在很大程度上影响了国家宏观经济调控政策的制定。(2)有些单位和个人受经济利益驱动,过分地追求自身利益,想方设法在会计数据上做文章,转移国有资产、账外设账、偷税逃税,扰乱了正常的内部管理秩序,使市场经济带来的负面效应扩大。近年来因会计管理工作薄弱,挪用公款、贪污腐化等犯罪行为有所增长。而2000年7月1日起实施的《会计法》，本着“规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强管理,提高经济效益,维护市场经济秩序”的立法宗旨,针对前述会计信息失真、会计秩序混乱和难于适应市场经济条件下的新形势等问题,加大了会计工作的法律责任。
会计的监督职能是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着现代企业制度的逐步完善，市场经济的进一步发展，会计工作己发生了很大变化，会计涉及的范围不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业管理制度中一项重要内容。
一、会计监督的概述
会计监督既是内部监督又是外部监督。所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促，落实法律规定所应依法办理的业务内容。会计监督是实施《会计法》唯一、具体、有效的执业环节。从其范围讲，它首先是内部监督但绝不仅限于单位内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法拒绝接受乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑，甲单位的会计监督就不只是内部会计监督其具有外部会计监督的性质了，事实上内部监督也同时兼有外部监督的性质。
会计工作范围、具体内容、工作程序、质量要求等均由《会计法》规定。如各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录三相符（账实、账证、账账）；账务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成等等。
现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。值得注意的是，会计人员“实行会计监督”已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受”前后精神是一致的。在这一前提下，《会计法》指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行并及时处理。同时，《会计法》还明确规定：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（第五条），单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责（第二十八条），单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究其刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分（第四十六条）。《中华人民共和国刑法》第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律赋予其权力并受《会计法》保护。
二、会计监督中存在问题的分析
1、目前会计监督法律约束机制不健全，使得会计人员不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业的管理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权自然就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，但是相关配套的法律法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬的“宁广厦”事件，它的发生对证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益，但是却没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱。再者，在会计监督过程中有些概念很模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的发展，如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。
2、企业管理体制不健全，内部控制制度失调。我国企业内部管理和控制制度不健全，主要体现在有的单位是根本就缺乏内部监督和控制制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，现象经常发生。
3、企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。
4、会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。
三、加强会计监督的措施
1、要正确认识会计监督的重要地位。《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为首先遏制在会计工作初始阶段；不能将违法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄希望于社会中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。这样做，将大量增加社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。如果不承认会计监督的法律地位这个客观事实，就无异于否定了《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，维护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其随心所欲的事；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，维护公有制经济和社会公众利益，促进廉正建设。
2、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保障。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。
3、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新的《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。
4、实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，才具有公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。
5、强化企业法人治理机构的会计责任。新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。
强化和完善了会计监督机制,是我国实行的经济监督体系的重要组成部分，要用法律、行政、市场、经济等手段，规范约束会计主体的行为，推进财务会计诚信体系建设。尽快完善会计法规，明确执法依据，以利于执法机关对违法造假行为的制裁；引入民事赔偿制度，明确造假者经济上的赔偿责任，通过诉讼程序迫使造假者退出非法所得，营造良好的会计工作法制氛围。
参考文献：
1、2000年7月1日实施的《中华人民共和国会计法》相关条例。
2、《经济法学》（第二版）：潘静成主编，中央广播电视大学出版社，2000年3月第二版。
