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资产负债表基本要素范文1
关键词：资产负债观;所有者权益变动表;综合收益
2006年2月,财政部颁发新的会计准则,标志着我国新会计准则体系的建立。新会计准则体系实现了会计理念的更新,其中一个重要的理念更新就是企业收益计量从收入费用观向资产负债观的转变。伴随着这种观念转变,我国企业业绩报告模式也发生了变化,新会计准则将所有者权益变动表作为年度报告主表,并提出了综合收益的概念。在2009年5月,财政部颁发了《企业会计准则解释第3号(征求意见稿)》,从2009年1月1日起,企业在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益”项目。综合收益的披露将对企业当期业绩报告产生重大影响。
一、资产负债观与收入费用观比较
在企业收益计量理论中,主要存在资产负债观和收入费用观两大流派。
收入费用观是以利润表为中心,收入、费用被看作是财务报表的基本要素,资产和负债是次一级的要素。在计量企业的收益时,先确认收入和费用,然后根据配比原则,将收入和费用按其经济性质的一致性联系起来,据以确定收益。收入费用观强调对具体交易进行核算,收入定义为经营业务中已实现的营业收入,资产就相应成为企业拥有和控制的过去交易中形成的经济资源。收益的基本公式为“收益=收入-费用”。
收入费用观以利润表为报表重心,资产负债表成了利润表的“附表”。收入费用观下,会计目标限定于报告受托责任,在受托责任观目标指引下,企业管理当局需要借助历史信息来解脱受托责任,因此财务报告使用历史成本计量属性,强调费用与收入的配比,强调收益的平滑。
收入费用观下,由于强调配比原则,导致一些不符合资产负债定义的本质是费用损失的项目作为资产、负债项目在资产负债表中列示,例如旧制度规定的纳税影响会计法中的递延法(利润表债务法)强调所得税费用与当期收入的配比,首先根据会计利润计算当期所得税费用,然后根据应纳税所得额再计算当期应缴所得税额,最后倒挤出本期发生的递延所得税资产或负债,资产负债表中出现的递延税款借项和递延税款贷项仅仅是借贷记账法记账规则的产物,并不是真正意义上的资产和负债,而是以利润表为中心的结果。
资产负债观是以资产负债表为中心,资产、负债项目被视作财务报表的基本要素,收入和费用是次一级要素。资产负债观下,首先对资产和负债进行确认和计量,然后根据资产和负债的变化确认收益。资产负债观认为,收益是扣除本期所有者投资和本期所有者分配项目后企业净资产的变动额。即:收益=(期末资产-期末负债)-(期初资产-期初负债)-本期所有者投资+本期所有者分配。
新会计准则将资产定义为企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。而负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产和负债围绕是否导致企业未来经济利益流入和流出进行定义,资产和负债项目向报表使用者提供了面向未来的信息。资产负债观下确认的总收益反映的是企业在一定期间内资产、负债价值的全部变化,而不管交易是否实现。
与收入费用观相比,资产负债观更强调会计信息的决策有用性,要满足决策有用性,信息就要面向未来,因而资产定义为预期会给企业带来经济利益的资源。在资产负债观下,资产和负债的计价优先于收益的确定,收入和费用围绕着所有者权益变动,被定义为经济利益的总流入和总流出。资产负债观更多考虑如何真实反映资产和负债的价值,它要求资产和负债采用现行价值或公允价值计量,并将价值的变动在当期确认为收益。
二、全面收益的概念及国际进展
(一)全面收益概念
全面收益这一概念是美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年在第3号财务会计概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6号财务会计概念公告(SFAC6)中对全面收益和全面收益构成要素进行了规范的定义。全面收益被定义为:全面收益是指一个企业在一定期间由源于非业主的交易、事项及情况所引起的业主权益(净资产)之变动。它可以简单解释为一定期间内除业主投资与分派业主款之外所有的业主权益变动。全面收益包括收入、费用、利得和损失四个要素。
虽然全面收益与净利润在会计确认上都使用收入、费用、利得和损失四个要素,全面收益比净利润涵盖内容更丰富,全面收益除包括企业经营活动中创造的经营成果以外,还包括企业在某一特定期间经济交易或物价变动所带来的未实现的资产变动导致的所有者权益变动,即直接计入所有者权益的利得和损失。
从全面收益概念来看,其反映的是一种损益满计观(有时又被译作总括收益观,all-inclusive income concept),按照损益满计观,影响所有者权益变动项目(不包括业主投资和分派业主款)属于当期业绩组成成分,尽管一部分项目被直接计入所有者权益,但应该作为其他全面收益进行报告。
(二)IAS1对全面收益业绩报告模式的改进
国际会计准则理事会(IASB)在2003年修订的“第1号会计准则—财务报表列报”(IAS1)中要求企业在所有者权益变动表中报告其他全面收益。自2004年开始,IASB和FASB共同开展“财务报表列报”这一项目研究,研究如何改进财务报表列报以满足财务报表使用人的需求。
IASB在2007年9月正式修订并IAS1,修订后的IAS1在全面收益报告的内容和格式方面均发生变化。IAS1不允许在所有者权益变动表中报告全面收益。全面收益可以在单表法中列示,既含有非业主权益变动的总计数也包括净收益项目的小计数,或者采用双表法,一张报表报告当期净利润,另一张报表报告全面收益,如果企业使用双表法报告全面收益,报告全面收益的第一项内容应是净利润,然后是其他全面收益,汇总金额为全面收益。
IAS1规定其他全面收益项目包括:重估价值的变化;设定受益养老金计划所产生的精算利得和损失;国外经营部分财务报表折算所产生的利得和损失;可供出售金融资产重新计量所产生的利得和损失;现金流量套期中套期工具的利得和损失的有效部分。
IASB认为禁止在所有者权益变动表中报告全面收益,可以使财务报表使用人更好地理解业主原因引起的所有者权益变化和非业主原因引起的所有者权益变化。IASB指出,其能够为报表使用者评价和预测企业的现金流量提供更可靠的指标,并能提供与决策更相关的信息。
资产负债表基本要素范文2
摘 要 资产负债表是现行医院财务报告体系最重要的报表，但是如何正确使用这张报表，从中挖掘有用信息，提高对医院经济状况的认识，加强医院财务管理，需要对该表进行正确认识。
关键词 医院 资产负债表 分析
医院资产负债表是反映医院财务状况的最重要报表之一，全面反映一个医院所拥有的各种经济资源以及负债状况。利用该表或结合其他报表进行报表分析，可以提供大量的财务信息，帮助医院管理者对医院经济状况有一个正确认识，也可以帮助医院债权人、主管部门等正确认识医院运营状况。
一、平衡分析
资产负债表的基本要素分为：资产、负债、净资产。资产又分为流动资产、非流动资产（对外投资、固定资产、无形资产、开办费）；负债分为流动负债与长期负债；净资产分为事业基金、固定基金、专用基金、财政专项补助结余、待分配结余。资产、负债项目按其流动性由强到弱排列，按历史成本原则反映。由此可以得出一系列的财务平衡关系。
1．资产=负债+净资产，它是反映医院静态存量要素分布情况。资产负债表与收入支出总表相联系，可以反映为：资产=负债+净资产+（收入-支出），它结合医院收入支出情况，反映医院动态运行结果。资产负债表与收入支出总表之间的内在联系：收入转化为资产、支出减少资产或增加负债、结余增加到净资产。其他净资产的增加，可来自拨入或投入，无偿收入等。
2．在院病人费用与预收医疗款对应，反映病人交款是否及时、足额。预收医疗款过低，则可能产生欠费，发生坏帐损失。由此需要进一步比较应收医疗款科目变动情况，检查坏帐准备计提是否充分，必要时，应填报应收款帐龄分析表，改进坏账准备核算办法。同时检查坏账核销是否符合规定，欠款管理是否到位，采取措施控制欠费发生。
3．药品、库存物资、在加工材料、新增资产与应付帐款对应。前者大于后者，应进一步检查是否存在药品物资积压，库存限额制定是否合理，采购管理和仓库管理是否存在缺陷。后者大于前者，则可能存在拖欠货款现象，反映医院资金周转存在问题，需要评估信用风险，必要时确定是否需要筹措外部资金。
4．流动资产与流动负债相对应，流动资产减流动负债后为营运资金，反映医院短期周转能力，短期偿债能力。
5．净资产增减与国家投入、业务收支结余相对应，固定资产与固定基金对应。资金运动形成增值，计提费用不影响净资产，资产评估增值、捐赠、盘盈等无代价收入增加净资产，应确定净资产增减的主要因素。
其中专用基金的提取不同于折旧，折旧进入成本，固定基金反映原始价值，计提专用基金使医院净资产虚增，是医院报表应改进的地方。
二、结构分析
在资产负债表中，应分析以下共同比情况：
1．资产结构：包括总资产结构、流动资产结构、固定资产结构等。计算出来的资产结构应与前期或其他参照系数进行对比，观察其合理性。在固定资产结构中关注专用设备比重，检查是否存在大额非业务投资现象。根据需要，固定资产结构中还应分析其账龄结构，结合固定资产更新率，以反映固定资产的老化程度。
2．负债结构：包括总负债结构、流动负债结构等。计算流动负债与长期负债结构，可以观察其变动趋势，是否发生显著变动，发生变动是否与业务活动特殊需要或投资活动需要相吻合。应付账款在流动负债中的结构是否稳定，是否有其他负债大量增加现象，其增加是否影响资金周转。
3．净资产结构：主要分析总净资产结构，是否存在固定基金占用过高，影响资金周转。
三、变现能力分析
根据资产负债表可以直接计算流动比率和速动比率。
1．流动比率体现了医院偿还短期债务能力的大小，在日常经营中，药品与应收医疗款的周转速度是影响流动比率的主要因素，如果药品及应收医疗款的周转速度越快，变现速度也就越快。需要注意的是，药品价格也是在随着市场的供求关系变动而变动，以药品的账面金额形成的流动资产和流动负债进行比较，会虚增的该比率的比值。流动比率并不是越高越好，因为流动资产是盈利能力比较低的资产，该指标过高，可能意味着资金利用效率比较低下。运用该指标时，可以同其他医院或整个医疗行业的平均水平进行比较，判断其合理性。
2．速动比率比流动比率更能体现医院偿还短期债务的能力。药品、库存物资、在加工材料的变现速度较慢，例如，药品经过采购入库、储存、住院病人用药、病人出院结账和药款回收等过程，如是医保住院病人，拨入医疗费还需要一个过程，其周期较长。还有就是在药品已毁损或报废，尚在未做出处理，或是有些药品由于某些原因需要退回供应商的，就不能包含在药品里。流动资产中将这些变现能力较弱的资产从流动资产中扣除，实际上是对医院短期偿债能力的更谨慎反映。该指标同流动比率一样，并不是越高越好，该指标过高，可能意味着资金利用效率较低。
在报表不能表现出来的还有一些因素，可能在很大程度上影响短期偿债能力。如或有负债、社会信誉、银行贷款额度等，也应纳入分析的范围之内考虑。
四、资产管理分析
1．存货周转率中，还可以计算药品周转率、卫生材料周转率、制剂原材料周转率等。药品周转率是药品周转速度的主要指标。这个指标反映了药品的管理水平，药品周转率越高，其变现能力越强，流动性也就越强，占用资金的水平也就越低。
2．应收医疗款周转率越高，说明其款项回收越快，反之，说明资金过多呆滞在应收医疗款上，应收医疗款管理（自费欠费、合作医疗欠费、医保结算）上存在问题，工作衔接不够紧密，责任考核不到位，或存在大量呆账未处理等情况，影响了资金的正常周转及偿债能力，影响报表反映的真实性。计算分析该指标时，应考虑季节性经营和结算方式等因素的影响，多做几期对比，以准确找出影响周转的原因。
3．总资产周转率与参考水平比较，如果周转变慢，应进一步分析是收入变化还是资产变化，特别是固定资产大幅变动的影响。为了反映固定资产占用是否合理，还应结合百元固定资产收入水平变动情况，检查固定资产的利用情况。若百元固定资产收入水平下降，还要进一步检查是收入下降，还是固定资产出现增减，在固定资产购置管理上是否存在论证不充分、不合理，未能实现预期目的等。
五、负债能力分析
1．债权人最关心债权的安全程度，债务比例越低，风险越小。作为医院经营者，负债太小，可能影响医院发展速度，在医疗技术日新月异，国家投入有限的情况下，不负债发展，可能落后于时代，被市场淘汰；但负债太大，可能导致医院财务负担过重，增加资金风险，影响正常业务周转，引起医院经济效益下降。
2．由于医院会计制度不要求计提各项资产减值准备，在计算这个指标时，应值得注意，在资产负债表上的资产总额并不能反映医院现存量资产的真实价值，尤其是固定资产项目下没有累计折旧进行备抵，因此，在运用这个指标时，应对资产负债表中的资产总额，根据医院内部的相关资料（如计提固定资产的修购基金）做出调整。因此，应结合医院发展的实际情况，参照同类医院指标，合理确定资产负债率水平。
六、盈利能力分析
与收入支出总表相结合，可以计算资产净利率，将医院一定期间的收支结余与总资产相比较，表明医院资产的综合利用效果。指标越高说明资产的利用率越大，在增收节支的效果更好。医院会计制度并没有要求计提除应收医疗款以外的其他各项资产的减值准备，资产负债表上所反映的资产总额并不是现资产存量的真实价值，所以，在计算该指标时，应充分考虑资产负债表中各项资产的净值状况，使用多期数据或结合行业内相当医院水平，分析其合理性。
当然在对其他报表的分析中，也可参考上述分析过程和内容。如收入支出总表中可以计算药品收入占业务收入的比重，反映医院信赖药品收入的程度和医院总体收入的质量高低，是否执行国家物价等；计算财政补助收入占业务收入的比重，反映财政投入是否到位，是否积极争取政府支持；结合统计调查，分析业务收入的项目构成、病源类别、区域来源、市场占有率等因素，努力增加收入；计算管理成本占业务支出的比重，逐步区分直接业务支出和间接成本费用，反映医院管理成本的高低；计算人头费用支出比重，分析其是否超过效益增长幅度，进一步分各类人员待遇水平，反映人力资源成本是否合理；利用收入支出总表和明细表，计算预算完成程度，分析造成差异的原因；计算收支结余率，反映经营效果等等。
通过这些报表分析技巧的应用，可以提高医院财会人员的工作能力，提高财会工作效率，提高医院财务管理水平，保证医院健康持续发展。
参考文献：
资产负债表基本要素范文3
关键词：企业 事业单位 会计准则 比较
从2013年1月1日起，我国事业单位开始实施新的《事业单位会计准则》，这是事业单位会计准则新旅程的起点，也是事业单位会计改革的重要组成部分。早在2007年我国就已经颁布实施了《企业会计准则》，虽然企事业单位会计准则都是根据《会计法》制定的，二者在会计基础理论方面存在着许多相似之处。但由于事业单位主要使用财政资金，并以非盈利为目的，其会计准则与企业相比有着较大的差异，本文将对事业单位与企业会计准则的差异作一比较分析。
一、会计核算基础不同
企业会计核算采用权责发生制，而事业单位会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务、行业事业单位可采用权责发生制，具体范围另有规定。因为以收付实现制确认收入和支出，虽然可以正确反映事业单位资金的“收”与“支”，反映预算的执行情况，但不能为事业单位的内部管理提供有效的会计信息，不能充分反映事业单位业务活动的相关成本，也不利于构建有效的事业单位内部激励机制。所以为适应事业单位改革和政府会计体系改革，一部分事业单位逐步走向了市场，成本核算显得非常必要，如高校学生培养成本的核算。而采用权责发生制是进行成本核算的先决条件，新准则允许事业单位在部分业务和行业中运用权责发生制，对于提高这些单位的管理水平，降低行政成本有着较大的促进作用，可见事业单位会计核算采用权责发生制原则势在必行。
二、会计信息质量要求不同
企事业单位会计准则都规定了内容基本一致，只是文字表述和排列顺序略有差异的六条要求，分别是：可靠性、完整性、相关性、可比性、及时性、可理解性。其差别主要在于企业会计准则增加了谨慎性（即稳健性）和实质重于形式要求，而事业单位会计准则中没有提及这二个要求。
企业开展生产经营活动的目的就是赚钱，同时也要强调对风险的控制，因为企业在生产经营活动中存在着较大的不确定性即风险，这就要求会计人员在面临不确定因素的情况下以谨慎性要求来作出职业判断，以应对不断发展变化的外部环境，从而有效控制风险可能给企业带来的危害和损失。因此，谨慎性要求成为企业会计核算别重要的一条要求。而事业单位会计核算不需强调谨慎性要求，这是由于因为事业单位开展业务活动所需要的资金绝大部分来自于财政拨款，对市场依赖性不大，同时事业单位的经营风险较小，因此没必要突出强调谨慎性要求。但是，近年来我国事业单位改革不断深入，部分有经营业务的事业单位将在市场竞争意识、成本效益观念等方面与企业逐渐趋同。这种情况下，这些事业单位将和企业一样面临较大的市场风险，也需要用谨慎性要求进行会计核算以控制风险，提高企业竞争力，保证财务安全。
三、会计要素不同
企业会计准则中规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大基本要素。考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，经营业务较多，其会计要素则应以“费用”替代“支出”，所以事业单位会计准则规定的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出（费用）五大要素。
（一）资产要素
企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。事业单位的资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。二个定义中的几字之差有何区别呢？事业单位会计准则主要适用于国有事业单位，这些单位的资产主要是由政府财政资金投资形成的，单位没有所有权只有使用权，处置权也受到很大限制，因而事业单位的资产定义为“占有或使用”而不是“拥有或控制”。同时企业与事业单位会计准则中对资产的分类也有着较大的差别。企业会计准则按照流动性把资产区分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产六类。事业单位会计准则则将资产分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产类。按国家相关规定，事业单位也可以将自有暂时闲置的资产进行对外投资。在会计核算上事业单位分为长期投资和短期投资，并一律采用成本法进行后续核算，符合了简化原则。而企业会计准则的规定要复杂许多，对外投资分别属于金融资产、长期债权投资和长期股权投资等，长期股权投资有成本法和权益法二种后续核算方法。此外，还有一些明显的差异是事业单位会计准则规定对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部门在相关财务会计制度中规定。事业单位绝大多数采用收付实现制，一般不实行成本核算，因此事业单位的开办费、租入固定资产的改良支出等，均在发生时直接列入当期支出，也不用设“递延资产”类科目核算。
（二）负债要素
企业会计准则规定负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债分为流动负债和非流动负债两大类。事业单位会计准则规定负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债也按照流动性，分为流动负债和非流动负债。
（三）所有者权益和净资产要素
企业会计准则中的所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。其来源包括投资者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。事业单位会计准则规定净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。由于事业单位是非营利性组织，不存在资产权益的归属问题，出资者通常不要求取得回报，因而不适宜用“所有者权益”这一与企业会计相同的提法，所以采用了“净资产”这个名称。但事业单位会计中的“净资产”与企业会计中的“所有者权益”在数量上都等于资产减去负债，两者并没有实质性上的差别，因而企业与事业单位会计准则的这一差异还有待于进一步探讨。
（四）收入要素
由于各自单位性质的不同，企业和事业单位在收入的定义上虽有所类似，但还是有着较大的不同。企业会计中的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；而事业会计中的收入则是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
（五）费用和支出要素
企业会计准则设置了“费用”要素，而事业单位会计准则设置了“支出（费用）”要素，在定义上，有所类似也有所不同。企业会计对费用的定义是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；而事业单位会计对支出（费用）的定义则是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。
（六）利润要素
企业会计准则专门设置了“利润”要素，并有专门的章节用于规范企业利润的核算。而事业单位虽然收入-支出=结余，反映了一定期间事业单位的资金使用结果，与利润的实质差别并不大。但由于事业单位不是以盈利为目的，因而没有单独设置“结余”这一会计要素。未来随着一些事业单位的逐渐“企业化”，也需要反映其自身的盈利状况，事业单位可通过结余及结余分配科目对其进行相应的反映和核算。
四、会计计量属性不同
企业会计准则规定，会计要素的计量一般采用历史成本，如果能保证会计要素的金额能够取得并且可靠计量，也可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值进行计量。2007年新企业会计准则的最大变化之一就是公允价值计量方式在会计实务中的大量应用。而事业单位，基本上沿用了历史成本计量方式，准则第二十二条规定事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。实质上只规定了历史成本一种计量属性。从这一点规定上看，事业单位要比企业的会计计量属性单一，更加遵循了历史成本的计量原则。
五、财务会计报告不同
（一）会计报表的组成不同
企业会计准则规定至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。而事业单位会计准则规定会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、收入支出表或者收入费用表、财政补助收入支出表（新增）。总体来看，事业单位会计报表与企业的主要区别是不需要编制现金流量表，但要编制财政补助收入支出表和类似于企业利润表的收入支出表。
（二）会计报表的结构不同
以资产负债表为例：企业会计准则中是按照“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式设置的，资产项目列示在报表的左方，负债和所有者权益项目列示在报表的右方，最终使资产负债表左右两方平衡。事业单位会计准则中资产负债表按照资产、负债和净资产分类列示，左方为资产部类（包括资产和支出），右方为负债部类（包括负债、净资产和收入），最终“资产+支出=负债+净资产+收入”。除此之外，两个会计准则在会计报表的编列方式、编制会计报表的各项要求等方面总体一致，只不过在某些具体内容上还略有差别。
由于事业单位和企业面临的内外部会计环境差异较大，会计信息使用者也有很大的不同，事业单位和企业会计准则存在区别是必然的。对现有企事业单位会计准则进行比较分析的目的就是要完善我国的会计准则体系，促进事业单位与企业更好地发展。
参考文献：
资产负债表基本要素范文4
关键词：会计要素；会计目标；会计方法
环境交化对财务会计系统的影响，主要涉及会计确认与会计计量两大方面。而会计确认与计量均离不开会计要素。经济新体制、经济新方式以及经济新类型的出现，首先表现在对会计要素(体系)内容与结构的影响，当然，这种影响是通过会计目标来实施的。就财务会计学本身而言，会计要素及其内在联系是会计方法建立的基础，其直接关系会计目标的实现。因此，各国会计准则机构都十分重视会计要素问题的研究。
本文试图．通过比较我国、美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)所确立的会计要家，提出关于新经济环境下会计要素问题的若干看法。
一、会计核算对象要素的比较
1．FASB的会计要素。
FASB在1985年12月发表的第6号财务会计概念公告(SFACNO．6)中，将会计核算对象要素划分为10个，即资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、收入、费用、利得、损失、全面收益。其中，"业主投资"与"派给业主款"是企业与其作为业主的所有人之间的交易。业主投资表现为企业收到业主投入的各种资产(投入的也可以是劳务，或抵偿、转换了的企业负债)，其结果是"增加其在企业中的业主利益或权益"，但新业主受让旧业主的交易，不属于"业主投资"的内容；派给业主款则是指企业向业主转交资产或承担负债而"减少企业里的业主利益或权益"的交易。显然，就经济实质而言，业主投资要素和派结业主款要素是对权益要素内容的进一步深化。
FASB使用了狭义概念的"收入"和"费用"要素。收入仅指正常经营活动和投资活动的收入，依据的是"流转过程收入理论"，强调收入实现的完整过程。费用则仅指正话经营费用或支出，依据的是配比性和应计制会计原则，强调费用产生的因果关系和费用责任的合理归属。对于非正常经营收入，FASB单独设立了"利得"要素加以反映，因为利得实质上是一"偶发性"、"边缘性"的"净收益"。设立"损失"要素反映非正常经常活动的支出，因为损失实质上是一种"偶发性"、"边缘性"的"净亏损"。利得与损失之间不存在因果关系，毋需按配比性原则加以确认。"全面收益"仅仅是将收入、费用、利得和损失定期汇总的结果。
2．IASC的会计要素。
IASC在1989年的"关于编制和提供财务报表的框架"中，将会计要素确定为资产、负债、产权、收人和费用等5个。
IASC依据收入确认的"流人量理论"，选择了广义的"收入"要素概念。IASC认为，利得与收入一样，都代表"经济利益之增加"，它们在性质上没有什么不同，因而不将收入和利得作为不同的会计要素。与广义收入要素相对应的是广义的"费用"要素。按IASC的理解，费用既包括"在企业日常活动中发生的费用"；也"包括了损失"，并且，由于损失是指"经济利益之减少""和其他费用在性质上没有差别"，因而也不把损失视作独立的会计要素。
IASC进一步认为，从会计确认与计量方面看，收入和费用的确认和计量也就是利润的确认和计量，因此不必单独设立类似"利润"的会计要素。
3．我国的会计要素。
中国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确确立了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6大会计要素。按《收入》具体准则的解释，收入是指"企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入"。显然，该收入要家为狭义概念，仅仅包括企业持续的生产经营活动所取得的收入。《企业会计准则》将费用定义为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"，意味着费用只包括与企业生产经营活动有关的生产经营费用，而不包括"投资费用"、"营业外支出"等非生产经营费用。中国单独设立了"利润"要素，并规定其包括"营业利润"、"投资净收益"和"营业外收支净额"等内容。该利润要素，既包括其他要素的汇总结果，又含有自身的特定内容，与FASB的"全面收益"尚有区别。
4．几点比较结果。
通过以上分析可以看到，FASB、IASC和中国所确立的资产、负债、所有者权益(或称权益、产权)要素在本质界定和内容规范等方面基本相同。区别仅在于：FASB十分重视业主(投资者)权益的变动，因而，针对企业与业主之间交易所导致?quot;权益增加"与"权益减少"，还单独设立了"业主投资"和"派给业主款"要素加以反映。
区别较大的是关于收入、费用、利润等要素的设立：
(1)FASB和中国的会计准则以"流转过程收入理论"为依据，强调收入与其相关的成本、
费用的因果关系，选择了狭义的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的内容时，FASB
是依据交易的重要性(如"其持续的、主要或核心业务")，而中国则是直观地依据经济业务的内容(我国基本会计准则与"收入"具体准则所界定的收人内容有差异--作者注)。
(2)与FASB和中国不同的是，IASC是依据"流人量理论"确立包括营业收入和利得的
"收入"要素，选择了广义的收入要素概念。其原因是，IASC认为收入与利得性质相同，都是"经济利益的增加"，故不必分开设立单独的会计要素。
(3)与收入要素的确立相对应，FASB和中国采用了狭义的"费用"要素概念。但FASB同
样强调产生费用交易的重要性，认为能列入费用要素的是指企业"持续的、主要或核心业务"所发生的费用，而中国则将费用要素限定为"企业在生产经营过程中发生的各种耗费"。IASC则采用了广义的"费用"要素概念。
(4)对因发生与企业生产经营过程无直接关系的交易而产生的各项"收入"和"支出"(即我国通常所言"营业外收入"和"营业外支出")，基于其"边缘性或偶发性"、收支间无因果关系等特征，FASB单独设立了"利得"和"损失"要素，而中国将其直接纳人单独的"利润"要素，视为企业利润的直接组成部分。然而，IASC却将它们分别作为"收入"要素和"费用"要素的内容。
(5)对于企业在特定期间所取得的经营业绩，FASB单独设立了"全面收益"要素，并将其内容规定为"(收入一费用)十利得一损失"，中国设立了"利润"要素加以反映，其包括的内容在结果上与FASB的"全面收益"相同。IASC虽然未设立单独的"利润"要素，但其将收入与费用的确认与计量等同于利润的确认与计量，因此，IASC所认定的经营业绩(即利润)的内容实质上相同于前述"利润"或"全面收益"。在企业经营业绩的确定上，FASB、IASC和中国都采用了"损益满计观(或称全面收益观)"。
二、会计核算对象要素的改进
总体上看，FASB、IASC和中国之会计要素确立各有千秋。三者均确立了会计核算对象的"基本要素"，但却忽略了其他层次要素的界定。在所确立的基本要素中，IASC的结果较为合理。FASB尽管涉及到次级层次要素的确立，如"业主投资"等，但全部要素之间的内在关联性却无法加以解释。中国会计准则基本吸收了FASB和IASC的长处。
然而，笔者认为，上述会计要素确立存在两大方面的缺陷：理论上的缺陷是忽略了影响会计要素确立的决定因素；实务中的缺陷是现有会计要素无法为会计方法提供理论说明(如各种财务报表的理论依据)且会计要素缺乏应有的内在逻辑关系。
会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。确立会计要素，目的在于规范对会计核算对象及其规律(表现为会计核算对象要素及其内在联系)的认识，为会计信息系统的正常运行奠定基础。会计对象要素及其关系是各种会计方法建立和应用的理论基础。包括帐户、复式记帐、会计确认与计量、财务报表等，而会计方法的运用又直接关系到企业投资者等对会计信息需求的满足。因此，会计对象要素的界定，既影响会计方法的选择与运用，又关系到会计目标的实现程度。
经济环境和企业经济活动的特点，影响到会计对象要素的确立。盈利组织与非盈利组织经济活动的目标和特征等均有较大差别，因而其会计对象要素的设立也不相同。非持续经营企业的经济活动特征、具体会计目标等有别于持续经营企业，其所确立的会计对象要素亦有差别。比如，清算企业的会计对象要素是清算资产、清算债务、清算净权益、清算利得和清算损失。
会计目标是会计确认、计量、记录、报告所要达到的目的，它是会计系统与社会经济环境的联结点，体现着企业经济环境对会计的客观要求和投资者对会计信息的内在需要。会计对象要素的确立深受会计目标的影响，由于会计目标的内含与外延总是随着社会经济环境的变迁而不断变化与深化，故会计对象要家的划分以及不同要素的重要程度等，均非一成不变。金融衍生工具的不断创新以及其他新型交易的迅速发展，使得投资者对企业会计信息的需求在广度和深度上均有很大程度的拓展。相应地，会计对象要素的确立也在发生深刻变化。1992年10月，英国会计准则委员会(ASB)发表第3号"财务报告准则"(ARSNO．3)，针对传统财务会计系统下损益表只揭示"已实现、已确认"收益而不能满足投资者对"真实与公允"信息的需求的缺陷，提出了确认"全面收益"的思想。该份准则将损益表包括的内容，从"已实现、已确认"项目扩大到"未实现、已确认"项目，并以"利得"和"损失"要素以广义的解释，认为利得是"除涉及所有者投资以外的所有者权益的增加"，在内容上包括收入和其他利得；而损失是"除涉及分派给所有者款项以外的所有者权益的减少"，在内容上包括费用和其他损失。无独有偶。美国于1997年公布的第13C导"财务会计准则公告"(SFASNO．130)要求报告企业的"全面收益"，实际上也是类似作法。因此，我们应以发展和变化的观念去认识会计对象要素及其确立问题。
经济环境和会计目标变化对会计要素的影响结果，主要体现在会计要素结构体系的完善和会计要素内涵的延伸(如利得、全面收益等要素内涵的"扩容")。
笔者以为，会计对象要家实质上是一个包括多层次结构的整体概念，在这个结构整体中，
静态要家与动态要素相统一，存量要家与流量要素相结合，基本要素、次要素、支要素分三个层次相互关联。
整个会计核算对象首先被划分为若干"基本要家呼有资产、负债、权益、收入和费用·。它们是整个会计对象要素概念体系的"骨架"。对各基本要素作进一步划分，便产生"次要素"，如资产次要素现金、应收帐款、存货、固定资产等，负债次要素短期借款、应付帐款、应付股利、长期借款等，权益次要素实收资本、留存收益等，收入次要素营业收入、其他收入等，费用次要素生产成本、期间费用等，它们是基本要素的细目，用来说明基本要素的具体内容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的变动过程，而不仅仅是变化结果。如将"现金"次要素进一步区分为现金流人和现金流出支要素，可以揭示现金的流转过程，而将"实收资本"次要素进一步区分为业主投资和公司退资本要素，将"留存收益"次要素进一步区分为利润和利润分派支要素，可以更详细揭示业益的具体变化情况。其他资产等要素皆可如此划分。
存量会计要素重在反映资金的实际状态，流量会计要素重在反映资金的流动过程。资产、负债和权益等静态基本要素及其各"次要素"，一般为"存量要素"，而其"支要家"和各动态要素一般为"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的内容不同，其提供的会计信息也不一样。
在"基本要素"层次，笔者主张取消原有"利润"要素。主要理由在于，利润的形成实际是收入和费用对比的结果，而对比前的"利润"体现在所获得的收入和所发生的费用中，对比后?quot;利润"实质上已经成为所有者权益的一项内容。因此，笔者认为"利润"应归于权益要素的支要素，"利润"作为基本要素存在缺乏企业实际的经济交易这个依据。同时，笔者还主张设立广义概念的"收入"和"费用"要素，以便从理论上给予会计对象要素概念体系以科学解释，从现实上使其与国际会计惯例保持一致，增强其适用性。
前已述及，会计对象要素的确立，不仅关系到企业会计目标的实现，而且也影响会计方法的运用。众所周知，编制财务报表是会计的基本方法，然而，理论界对于财务报表建立的"理论基础"问题却一致众说纷云。尽管人们对资产、负债和所有者权益作为资产负债表的理论基础、收入、费用和利润作为损益表的理论基础已经认同，但?quot;现金流量"作为现金流量表的理论基础却一直心存疑义。主要原因是："现金流量"凭空而来，让人难以置信；同样作为财务报表的理论依据，"现金流量"与资产、负债等"平起乎坐"，让人难以接受。笔者认为，各种财务报表建立的理论依据都是会计对象要素及其内在联系，只是不同的财务报表以不同的要素及其关系为理论基础。基本要素可以作为财务报表的理论基础，次要素、支要素同样可以。如现金流量表建立的理论基础就是"现金流人"、"现金流出"支要素和"现金(存量)"次要毒及其关系。
应当指出，作为财务报表理论基础的要素，既可以是处于同一层次的要素(如资产负债个表)，也可以是处于不同层次的要素(如现金流量表以及损益表等)；既可以是某一单一内容的要素(如现金流量表)，也可以是几项不同内容的要家的组合，如原来的财务状况变动表就是以所有流动资产和流动负债内容的次、支要素为基础的。
按照笔者提出的会计对象要素框架结构理解，财务报表所反映的无非是资产、负伤、权益、收入和费用等内容，主要反映"基本要素"内容的财务报表是企业基本的财务报表，如资产负债表、损益表。一般而言，以基本要素为基础建立的财务报表具有相对稳定性，而以次要素或支要素建立的财务报表其可变性较大，现金流量表取代财务状况变动表即是证明。当然，为适应经济环境和会计目标的变化，企业的财务报表体系与结构将不断变革，但其理论基础仍将是上述会计对象要素框架结构。
参考文献：
[1]财政部会计司．国际会计准则[S]．北京：中国财政经济出版社，1992．
[2][美]财务会计准则委员会，娄尔行译．论财务会计概念[M]．北京：中国财政经济出版社，1992．
[3]葛家甜，林志军．现代西方财务会计理论[M]．厦门：厦门大学出版社，1990．
资产负债表基本要素范文5
一、为什么改进收益表――经济环境的变化对传统会计收益理论的冲击
收益一直是财务会计理论界争论的焦点，主要是基于权责发生制的会计收益和反映真实收益的经济收益之争。正是由于两种概念的争论。产生了收益计量的内容差异。
经济收益与会计收益最大的区别就是收益是否一定要基于明确可辨认的交易的存在。经济收益和会计收益产生差异的主要原因在于外部经济环境的变动。
如果经济环境不存在任何价格变动因素(包括技术进步引起的物价变动)，交易完成后不存在任何不确定性风险。在这种条件下，经济收益和会计收益基本相同。该环境假设正是传统会计收益的应用前提，而这些环境假设也是传统的会计基本假设的内容，即历史成本原则、实现配比原则。
如果经济环境不稳定，物价变动及技术投入使得资产价值与历史成本明显脱离，传统会计收益以现时价格计量收入，以历史成本计量费用使得成本未能得到真正的回收；另外。市场的风险和不确定性较大时，建立在交易观上的收益确认模式难以准确反映各种风险。在不稳定经济环境中，按传统收益模式确定的收益只能反映账面业绩，并不是企业的全部收益，而且这使得收益确定在很大程度上仅仅成为一种会计程序，而没有什么经济意义。
发达的市场经济、科技的迅速进步和大量衍生金融工具的运用、投资人的信息需求都对传统会计收益应用的经济环境构成了巨大的挑战，非交易因素对企业的收益影响权重不断加大，历史成本计量模式无法体现资产的本质属性。越来越多的收益绕过收益表计入资产负债表，如外币折算调整差额、未实现证券销售利得、固定资产重估价盈余等。会计收益如何才能真实反映企业的业绩，是会计理论和实务需要面对的现实。如果按照市场风险对企业的资产、负债进行评估重新确认又不符合会计信息的可靠性原则，可行的办法：一是采用公允价值对资产、负债项目进行调整，二是改进财务报表，披露交易以外的事项引起的权益变动。
由于市场风险和经济飞速发展，美国会计实务首先突破了单一的历史成本计价原则，取而代之的是公允价值和历史成本并行的混合计价方式。美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年第3号《财务会计概念公告》(SFAC NO.3――后被SFAC NO.6所替代)中率先提出将综合收益作为财务报表的基本要素之一，并把综合收益定义为“一个企事业单位在某一时期内的权益变化，这种变化可能是由经济业务或其它事件引起，也可能是由非业主拥有的资源状况的变化引起的。它包括该单位在一段时间内除了业主的投资和对业主的分配以外所有权益的变化”。后来，在1984年的第5号财务会计概念公告中(SFAC NO.5)再次指出“报告期的整套财务报表应当包括综合收益及其组成的报告”。
与传统收益相比，综合收益分为两个部分，一部分是净收益既已确认及实现的收入、费用、利得或损失；另一部分是其他综合收益既已确认未实现的利得和损失，具体包括外币换算调整、债务和权益证券的未实现利得和损失，衍生金融工具公允价值变动等。需要说明的是综合收益要确认的其他综合收益项目都是由于脱离历史成本计量而采用减部分采用)现行价值计量形成的。要采用综合收益，就必须采用现行价值或公允价值计量。
综合收益突破了传统收益的实现原则，同时又对价值变动的确认规定了严格的标准，从而保证了收益的可靠性，反映的是企业已发生的全部经济交易、事项、情况所带来的权益变动，包括已实现的经营收益、持产利得和能够可靠计量的未实现的持产利得。
二、报告综合收益――英国、美国和国际会计准则在改进业绩报告方面的进展
采用综合收益来应对经济环境的变化、弥补传统会计收益的不足，是经济发达国家的共识，虽然各个国家在综合收益的披露方式方面没有一致的意见，但他们都对传统的报表披露进行了改进，引入了综合收益的理念。
(一)美国。1997年，FASB正式颁布第130号财务会计准则公告“报告综合收益”。FASl30保留了传统净收益的概念和构成，仍由持续经营收益、非持续经营收益、非常项目和会计原则变动的累计影响等4个部分组成。FASB认为净收益这样分类是有用的，并得到了实务界的公认，主要是解决那些绕过收益表直接在资产负债表中列示的项目的报告问题。FASl30鼓励按两种格式报告综合收益。第一种是在收益表以外加一张新的报表――“综合收益表”，与传统收益表一起反映企业业绩情况。第二种是单一的报表格式，即将传统收益表与综合收益表合并为一张表，称在为“收益与综合收益表”。净收益作为其中一项反映在此报表中。此外FAS 130也允许企业在与构成整套财务报表同等重要的报表中报告综合收益及其组成，比如。可以通过权益变动表报告。FASB要求对其他综合收益项目进行重分类调整，因为综合收益的某些项目在计入当期净收益的同时，也计人了当期或前期的其他综合收益，为了避免这种重复计算必须做出调整。
(二)英国。1992年10月，英国会计准则委员会了第3号财务报告准则(FRS3)“报告财务业绩”首先要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要财务报表，和收益表一起反映企业的业绩。“全部已确认利得与损失表”以收益表的最后一行的净利润开始，列示按照法律和会计准则的规定应予确认而绕过收益表直接列人准备的未实现利得和损失，得出全部已确认利得与损失。FRS3规定财务业绩项目在发生当期仅应报告一次，也就是说，一旦利得或损失已经在“全部已确认利得与损失表”中进行了确认。后续期间就不能仅仅因为其实现了而在收益表中再次加以确认。并且要求提供“历史成本附注”，披露严格按照历史成本原则和实现原则确认的历史成本损益。
(三)国际会计准则。国际会计准则委员会于1997年8月公布了修订后的第1号国际会计准则“财务报表的列报”，提出了改革业绩报告的要求。它认为传统收益表中的净收益同资产负债表中的期末期初净资产的变动缺乏联系。它要求财务报表中必须有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，其中包括那些直接在权益中确认的项目。它提出两种可用来表述已确认利得和损失的方法：一种是通过权益变动表表述；另一种是通过单独的已确认利得与损失表表述。
(四)国际会计准则理事会。国际会计准则理事会在报告业绩方面提出用一张业绩报表来报告所有的收益信息，并认为净收益数字过于专断，很容易被管理当局所左右，决定取消净收益这个概念。它禁止使用美国会计准则的“循环法”，也就是说，所有收入、费用、利得和损失在综合收益报告中只确认一次，并且未实现利得一旦在综合收益报告中列报，就
不能作为已实现利得再次列报。它认为由于收益各组成项目在稳定性、风险和可预测性方面是不同的，对于使用者估计企业价值具有不同的重要性。
三、综合收益在我国应用基础的分析
综合收益的出现从宏观上讲是市场经济高度发达的产物，是基于发达资本市场中投资人对信息的需求和发达市场经济中风险较大这一客观经济环境的会计变革。从综合收益在美国产生的会计技术路径来看，资产、负债先在公允价值的使用上有了突破，在非交易事项的会计计量上取得了成果，会计报告中进行了改革。分析我国是否具备应用综合收益的问题，也应该从经济环境和会计技术两方面来进行。
(一)经济环境。2006年以来，中国资本市场经过一系列制度建设和改革，正在向国际化迈进，中国的资本市场发生了巨大的变化，投资者数量剧增，无论是投资者还是企业都面对着巨大的资本市场的风险，企业的真实价值对每一个参与者都至关重要，大家有对真实收益的客观需求。中国经济飞速发展，技术投入和研究发展迅速，产品价格变动较快，不断前进的经济进程引发了我国的金融体制改革，投资方式和技术的变革，新的交易手段的不断涌现等等，传统会计收益需要的那种相对静止、变化不大的经济运行环境已不复存在。
(二)会计技术。2006年新会计准则为我国实施综合收益进行了技术准备，允许较大范围地采用公允价值，并对利润表的内容进行了调整，增加了公允价值变动损益这一项目。新准则根据我国的现状，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面采用了公允价值。在公允价值模式下，计量成本时不对其计提折旧或摊销，而以会计期末的公允价值为基础调整账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，这实际上就是允许对一部分未实现的持产利得予以确认。这些规定实质上是将一部分未实现的收益如持产利得计入了企业的业绩报表，
新准则明确定义，利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。新准则规定，利得和损失有两个去向，即直接体现在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。对于不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如资产评估增值，直接列入资产负债表；对于直接计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如处置固定资产收益，计入营业外收入等，直接列入利润表。利润的计算公式也因此而变为利润＝收入－费用＋计入当期利润的利得一计人当期利润的损失，我国新准则将利得和损失要素提上日程，实质上实现了利润要素向综合收益要素的靠拢，已经是在逐步实现与国际会计准则的趋同，为我国引进综合收益打下了概念基础。
资产负债表基本要素范文6
一、财务预算、控制、分析与业绩评价概述
二、重要考点
【考点一】财务预算在全面预算体系中的地位
【例题】（单选题）总预算是指（ ）。
A.日常业务预算 B.销售预算
C.特种决策预算 D.财务预算
【答案】D
【解析】总预算是指财务预算，其余预算则称为辅助预算或分预算。
【考点二】财务预算的编制方法
在考试中，财务预算的编制方法共介绍了三对，六种方法。每对方法中的两种方法存在一定的对应关系。
第一对：固定预算与弹性预算
第二对：增量预算与零基预算
第三对：定期预算与滚动预算
每对预算中的后一种方法往往是对前种方法的改进，即后一种方法最主要的优点是能克服前一种方法的主要缺点。因此，考点一般集中在各种方法的优缺点和应用范围方面。
【例题】（判断题）弹性利润预算的百分比法适用于多品种经营的企业，而因素法适用于单一品种或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
【答案】√
【考点三】日常业务预算的编制
编制日常业务预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。看懂例题和各表之间的勾稽关系。起点是销售预算。
销售――生产量――材料――税金及附加――人工――制造费用――产品成本――期末存货――销售费用――管理费用――经营决策――投资决策
【考点四】现金预算
现金预算就是将现金的流入量与现金的流出量的差额计算出来，进而通过协调资金的运用和筹措来调整资金的余缺，使资金量既能满足企业的需要，又能使现金持有量得到控制。
【例题】某公司当月销售当月收现60%，下月收现30%，剩余10%再下月收现。该公司2005年年初应收账款余额为零，2005年1-4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，分别计算2005年3月31日资产负债表“应收账款”项目金额和2005年3月的销售现金流入金额。
【答案】140万元、250万元
【解析】本题的主要考核点是资产负债表“应收账款”项目金额和销售现金流入的确定。
3月31日资产负债表“应收账款”项目金额=200×10%+300×40%=140（万元）
3月的销售现金流入=100×10%+200×30%+300×60%=250（万元）
【考点五】内部控制（2007年调整和新增内容）
1.内部控制的含义与目标
内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
内部控制的目标有以下几个方面：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。
2.内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查。
3.内部控制的一般方法包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制和信息技术控制等。
【例题】（多选题）内部控制的一般方法包括（）。
A.会计系统控制B.信息技术控制
C.分工控制D.授权控制
【答案】ABCD
【考点六】责任中心财务控制
1.重点掌握各责任中心的含义与特征，掌握各责任中心的考核指标：
（1）成本中心考核可控成本，考核指标是成本（费用）的变动额和变动率。
（2）利润中心的考核指标包含四个：
①利润中心边际贡献总额；
②利润中心负责人可控利润总额；
③利润中心可控利润总额；
④公司利润总额。
（3）投资中心考核指标包括投资利润率和剩余收益两个指标。
2.内部转移价格、内部结算、责任成本的内部结转
内部转移价格是指企业内部责任中心之间进行内部结算和责任转移时采用的价格标准；
内部结算是各责任中心以内部转移价格为依据清偿相互提品或劳务而产生的债权债务；
责任成本的内部结转是将责任中心发生的损失结转给应当承担该责任的责任中心。
【考点七】成本控制（2007年新增内容）
1.广义成本控制与狭义成本控制的区别：狭义成本控制仅指对生产阶段产品成本的控制；而广义成本控制包括企业生产经营各环节的成本控制。
2.标准成本的计算包括对直接材料、直接人工、制造费用标准成本的制定，同时编制单位标准成本卡。
3.直接材料、直接人工、变动制造费用成本差异的计算都包括两部分：一是用量差异；二是价格差异。所不同的是差异的名称不同，直接材料的两个差异称为用量差异和价格差异；直接人工的两个差异称为效率差异和工资率差异；变动制造费用成本差异称为效率差异和耗费差异。
固定制造费用成本差异有所不同，通常分为两差异法和三差异法。
【例题】（单选题）下列成本差异中，属于生产部门责任的有（）。
A.直接材料用量差异B.直接材料价格差异
C.工资率差异 D.综合差异
【答案】A
【考点八】成本控制的其他方法
成本控制的其他方法包括作业成本法、质量成本控制、使用寿命周期成本控制和利用ERP进行成本控制等方法。这一部分是今年新增内容，主要是客观题。
1.作业成本法
作业成本法是将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价，直接费用按传统成本计算方法直接计入产品成本，即根据成本形成的动因来分配。
2.质量成本控制
质量成本控制着重注意质量成本的构成：预防和检验成本、损失成本以及两部分成本所包括的项目。预防和检验成本属于不可避免成本，损失成本属于可避免成本。
【例题】（多选题）在质量成本控制中，属于不可避免的成本项目包括（）。
A.人员培训费用B.新产品评审费用
C.事故分析处理费用D.产品检验费用
【答案】ABD
【考点九】财务分析的意义、内容及局限性
1.意义
（1）是评价企业财务状况、经营业绩的重要依据；
（2）是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；
（3）是合理实施投资决策的重要步骤。
2.内容
（1）投资人重视企业的获利能力；
（2）债权人重视企业的偿债能力；
（3）经营者注重企业的营运能力、偿债能力、获利能力和发展能力；
（4）政府因身份不同而有不同的关注点。
3.局限性
（1）资料来源的局限性；
（2）分析方法的局限性；
（3）分析指标的局限性。
【考点十】财务分析指标
1.偿债能力指标
短期偿债能力指标：流动比率、速动比率和现金流动负债比率。这三个指标均为时点指标，计算时一定要明确所计算的时点。三个指标的分母都是流动负债，同时它们又都是正指标，即越大越好，但也不是无限大。国际通常认为流动比率的下限为1，流动比率为2较为适当；速动比率等于1较为恰当，小于1的企业将面临很大的偿债风险；现金流动负债比率越大，越能保证企业按期偿还到期债务，过大则说明企业流动资金利用不够充分。
长期偿债能力指标：资产负债率、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率。除已获利息倍数指标外，其余四个指标均是时点指标，同时又是反指标，即指标越低越好，越低说明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，资产负债率为50%较为适当；而已获利息倍数时期为正指标，该指标越高，表明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，该指标为3较为适当。
2.运营能力指标
（1）人力资源运营能力指标是出客观题的点。
（2）生产资料运营能力指标是考试的重点。
除存货周转率外，其余四项周转次数的分子均为营业收入，存货周转次数的分子为营业成本。分母的共同点在于：应收账款周转次数的分母是平均应收账款、存货是平均存货余额、流动资产是平均流动资产、固定资产是平均固定资产、总资产是平均总资产。均为各自的平均值。
其他资产质量指标：不良资产比率，这是今年新增的指标。
3.获利能力指标
技术投入比率
【考点十一】业绩评价
业绩评价包含两个部分：财务业绩的定量评价和管理业绩的定性评价。
1.财务业绩的定量评价
财务业绩的定量评价是对企业一定时期获利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量分析。
评价指标包括：获利能力指标、资产质量（营运能力）指标、债务风险（偿债能力）指标和经营增长（发展能力）指标。
2.管理业绩的定性评价
管理业绩的定性评价是对企业一定时期的经营管理水平进行定性分析和评价。
评价指标包括：战略管理评价、发展创新评价、经营决策评价、风险控制评价、基础管理评价、人力资源评价、行业影响评价和社会贡献评价。
三、难点分析
【难点一】投资利润率与剩余收益
投资利润率＝利润/投资额
剩余收益＝利润－投资额×预期的最低投资报酬率
两个指标各有其特点，但以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利指标与公司总的获利目标达成一致。
【难点二】固定性制造费用成本差异的计算总公式：
固定性制造费用成本差异（总差异）＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
这一公式是在比较实际产量的实际耗费与实际产量的标准耗费的差值，即总的差异。
1.两差异法
将总差异分解为耗费差异和能量差异。
替代原则：每次只能替代一个因素，每次替代是在上次替代的基础上进行的。
计算原理：
