企业税务管理案例分析范文1
关键词：税收筹划；涉税风险；经济风险
税收筹划是指企业在遵循税收相关政策法规的基础上，通过涉税事项的筹划，降低税收负担，提高企业利润。税收筹划的涉税风险是指在筹划涉税事项的过程中，违反税收相关政策法规，导致合法避税转变为违法逃税，或涉税事项筹划不合理，加大企业成本投入，降低企业经济效益。就此，企业应提高对风险的重视，做好规避措施。
一、税收筹划的涉税风险
(一)涉税风险种类在税收筹划工作中，受经济、金融、政策等宏观环境及企业管理、人员素养等微观环境影响，一旦某个环境要素出现问题，就会引发涉税风险，具体涵盖以下几类：第一，经济风险。在经济转型发展阶段，我国经济形势不断变化，为应对形势变化，推动经济增长，政府部门不断调整税收相关政策，包括税收优惠政策、税收相关要求等，部分企业的税收筹划人员对宏观经济环境、政策法规认识不全面，缺乏风险防控意识，导致企业涉税事项与宏观经济发展脱节，加大企业经济负担，引发税收筹划的涉税风险。第二，法律风险。通过上述分析可知，税收筹划是在遵循税收相关政策法规的基础上，对涉税事项进行调整，部分税收筹划人员在调整涉税事项筹划时，可能出现与政策法规不吻合的情况，使企业经营活动违反法律规范，需承担相应的法律责任，影响企业正常生产经营。第三，管理风险。税收筹划人员是企业开展税收筹划工作的主体，税收筹划人员的管理是影响税收筹划涉税风险的主要因素。企业制定的税收筹划制度不合理、税收筹划人员专业素养不足，均会导致税收筹划工作出现偏差，使其不满足宏观经济环境发展趋势、税收相关政策法规要求，进而引发涉税风险，加大投入，出现违法行为。
(二)风险出现原因针对上述风险内容，可总结企业税收筹划涉税风险的出现原因，有以下几种：第一，筹划理念滞后，在税收筹划工作中，部分企业工作人员缺乏对税收筹划的重视，并未设置专门岗位开展税务工作，不能合理利用国家税收优惠政策降低企业税收负担。同时，部分企业财务人员独立性偏低，受上级领导影响较大，可能会在上级领导指导下，出现违规行为，虽然在短时间内提升企业效益，但会阻碍企业长久发展。第二，筹划信息不足，税收筹划工作与税收相关政策法规、企业财务管理、企业经营管理等专业知识息息相关，部分企业税收筹划人员对工作专业性认识不足，不能全面税收筹划各项信息，导致政策法规利用不到位、企业财务管理与经营管理不先进，制定的税收筹划方案不合理，难以实现税收筹划工作目标，甚至引发涉税风险。第三，筹划专业性低，在企业税收筹划工作中，工作人员专业素养偏低，是导致管理风险的主要因素。部分企业的税收筹划人员关于财务、税务的认知不准确，不了解税收筹划的工作要点与方法，导致税收筹划工作出现偏差，进而出现涉税风险。
二、税收筹划涉税风险的规避措施
在明确税收筹划涉税风险内容及出现原因的基础上，企业应制定针对性规避措施，加强对涉税风险的管控，合理开展税收筹划，实现降低企业税收、提高利润的目标。本文以某电器公司（下文简称“案例企业”）为例，结合其成功经验，总结税收筹划涉税风险的规避措施。
(一)提高对税收筹划的重视为规避经济风险，案例企业提高对税收筹划的重视，加强对企业内外部环境的管控，制定完善风险防控机制，进而保障税收筹划的合理性、综合性及有效性。细化来说，风险管控工作从以下两个方面入手：第一，在开展税收筹划工作时，案例企业要求税收筹划人员做好风险评估工作，按照企业业务发展现状，出具相应的风险监控报告，指明可能出现的税收筹划涉税风险及其概率，并做好税收筹划的审计工作，全面监控税收筹划的各个事项，确保其满足规章制度要求，提高税收筹划的合法性。第二，将税收筹划工作与企业业务整合，渗透于企业投融资、采购、生产、销售等各个环节，协调处理各项税收筹划影响因素，实施综合性税收筹划，并根据各项影响因素，制定涉税风险预警体系。根据电器制造行业的运行状况，选择可以体现企业盈利能力、偿债能力、资产管理成果的财务数据为指标，如资产负债率等，计算电器制造行业的加权平均数与标准差，明确涉税风险基准线，将企业财务报表中的指标实际数据，与税务风险基准线对比，直观体现引发企业涉税风险的因素，开展针对性风险防控工作。
(二)合理制定税收筹划方案为规避法律风险，案例企业全面收集税收筹划相关政策法规、企业财务管理、企业经营管理各项信息，为税收筹划方案的合理制定提供参考。具体而言，企业的信息获取管理如下：(1)全面采集企业生产经营数据，综合评估企业的经营状况与财务状况，获取的信息包括企业性质、企业组织、企业财务指标、企业风险偏好性等；(2)综合分析税收相关政策法规，实时关注税收相关政策法规的立法、修订状况，明确税收相关政策法规的立法边界，结合法律处理惯例，分析立法目的与变化趋势，开展针对性税收筹划工作，确保其符合宏观政策法规，提高税收筹划的合法性；(3)加强与税务机关的交流，定期与税务机关工作人员交流，了解税务机关的税收相关标准要求，明确税务机关对企业偷税、漏税的判断标准，及时调整税收筹划方案，使税收筹划工作有的放矢，避免企业被税务机关认定为偷税、漏税企业，树立诚信纳税的良好企业形象，推动企业可持续发展。以案例企业的增值税税收筹划为例，税收筹划人员从以下几方面获取税收筹划相关信息，开展针对性税收筹划工作，制定合理税收筹划方案。第一，供应商的选择。案例企业可选择的供应商包括一般纳税人与小规模纳税人两种，两者在税率、征收办法方面存在差异，影响案例企业的增值税。基于该现状，税收筹划人员获取供应商相关税收信息，发现一般纳税人可开具专用发票，抵扣一定增值税，抵扣税率为16%；小规模纳税人可开具普通发票，征收率为3%，不可抵扣，也可以通过税务机关代开发票，抵扣税率为3%。在明确上述信息的基础上，税收筹划人员根据两类供应商的购货单价，进行税额计算。发现在两者购货单价比大于1.18时，通过小规模纳税人采购原料缴纳的增值税更低；在两者购货单价比低于1.18时，通过一般纳税人采购原料缴纳的增值税更低，实现科学合理的税收筹划，规避涉税风险。第二，合理结算。基于增值税暂行条例的相关规定，案例企业根据增值税纳税义务发生时间等信息，通过调整结算方式的手段，实施税务筹划。例如，在通过委托方式销售货物时，如在货物销售当天起算，满180天时企业仍未收到相关清单与货款，为避免缴纳增值税，需立即办理退货手续。同时，在代销货物时，支持赊销或分期收款，如购买方未在购销合同规定的时间内支付足额货款，应立即调整合同内容，确保企业在收到货款后，再执行增值税纳税义务。案例企业在税收筹划方案制定时，综合对比上述两种状况下的增值税税额，最终选择延长纳税时间，降低税收负担。
(三)加强税收筹划统筹管理为规避管理风险，案例企业加强税收筹划的统筹管理，制定完善税收筹划工作制度，加强对税收筹划人员的培训，统筹企业内部各项影响要素，保障税收筹划工作规范有序开展。在税收筹划制度制定中，案例企业为税收筹划人员赋予一定权利，避免税收筹划人员因上级领导指导出现违规行为。同时，案例企业制定针对性责任考评制度，将税收筹划工作责任落实到具体工作人员中，根据税收筹划成果，对工作人员进行综合考评，约束税收筹划人员的工作行为，督促其不断强化自身专业素养，提供更优质税收筹划方案，实现降低税负、提高效益的目标。在税收筹划人员培训中，案例企业结合最新税收相关政策、行业发展现状，邀请会计师事务所及税务师事务所的优秀骨干担任培训师，对企业税收筹划人员进行专业培训，培训内容包括“营改增”后颁布的与电器制造与销售行业相关的税收优惠政策；企业生产经营全流程税收筹划；企业财税风险防控；企业科研费用加计扣除；个税新政下税率临界点变化的影响等，引导企业税收筹划人员在合理合法的基础上，调整企业生产经营的各个环节，加强财税风险管控，合理处理财务数据，优化企业薪酬结构，从多角度实施税收筹划，增强税收筹划的合理性及有效性。另外，对于其他企业来说，如果缺乏优秀税收筹划人员，可将税收筹划工作委托给专业机构，将部分税收筹划涉税风险转移给专业机构，降低企业面临的税收筹划涉税风险。
企业税务管理案例分析范文2
[关键词] 案例教学 税收筹划 有效性 案例设计 教学模式
前言
在教学过程中引入案例教学不仅可以创设模拟问题情境、转换角度、启发学生发散思维，培养学生创新精神，而且可以通过相互讨论、各抒己见、研讨辩论活跃课堂气氛，激发学生的学习兴趣，从而达到培养能力、掌握知识、提高教学效果的最终目的。[1]
本科院校开设税收筹划课程的意义
税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为[2]。在我国，税收已经渗透到社会经济活动和人民日常生活的方方面面，与纳税人的切身经济利益息息相关。税收成本已成为纳税人的各项成本费用中很重要的组成部分，直接影响到纳税人的最终经济效益。因此，科学地分析、总结和掌握税收筹划理论、方法、手段和技巧，无论对企业还是即将毕业走上工作岗位的经济类毕业生都是十分必要的。
税收筹划课程是本科院校会计及相关专业本科生的必修课程。该课程通过理论讲授和案例讨论的教学方式，系统深入地介绍税收筹划的基本理论、方法、技能，以及各税种和企业经济业务税收筹划的基本情况和基本内容。通过本课程的学习，使学生能够正确地理解、掌握和运用税收筹划的基本知识、方法与技能，并能够在今后的涉税活动和涉税工作中合理合法地节约税收成本，降低税收风险成本，诚实守信，依法纳税，懂法、守法、护法，提升公司的法制化遵从水平，自觉护税的法律意识；同时促进企业树立全新的经营理念，提高经营管理水平，完成公司整体战略目标的实现。
税收筹划课程引入案例教学的有效性分析
1.案例教学有效地满足了税收筹划实践性的需要
税收筹划是一门涉及经济学、法学、管理学多个领域、多门学科知识的新兴的边缘学科，具有很强的实践性，它需要在对纳税人的发展规划、战略目标，企业内部、外部环境等诸多因素分析的基础上，对事件进行整体性综合分析。根据作者多年的税收筹划教学实践经验，传统的理论讲授对于税收筹划理论知识的概括有较好的效果，但是对于知识的理解掌握和灵活运用效果不佳，对于这样的整体性综合分析必须依赖案例教学。
案例教学是在学生掌握了有关基本知识和分析技能的基础上，在教师的精心策划和指导下，根据教学目的和教学内容的要求，运用典型案例，将学生带入特定事件的情景下进行案例分析，通过学生的独立思考和集体协作，进一步提高其识别、分析和解决某一具体问题的能力，同时培养正确的管理理念、工作作风、沟通能力和协作精神的教学方式[3]。
2.案例教学有效地满足了税收筹划时效性的需要
税收政策的多变性决定了税收筹划方案的前瞻性和时效性。所有的税收筹划方案受现行的税收政策法令约束。从我国目前的现实状况来看，税收政策处于高度动态变动状态，近三年，税法的大范围变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。对企业而言今天有效的税收筹划方案，明年是否有效，还要看国家的税收政策。因此，如何分析建立有效的税收筹划就尤为重要。实践表明，案例教学中案例的选择来源于现实生活，可以最直接地将最新、最权威的税法政策依据展现在课堂，有助于学生及时地、更好地了解和理解国家最新的税收制度以及税法变动对纳税人税收筹划方案的影响，有效地理解和掌握税收筹划时效性问题。
3.案例教学有效地满足了税收筹划不确定性的需要
对税法的认知和个人专业知识的积淀决定了税收筹划方案的专业性和不确定性。课程的这一性质决定了税收筹划的教学不能仅仅停留在理论层面的讲授，还必须结合典型案例给学生以足够的启发，才能真正掌握税收筹划理论和实践的无穷魅力[4]。正是由于税收筹划依靠的是筹划者对税法的理解，靠的是筹划者的智慧，而筹划者由于受到专业知识、对税法的认知、对企业内外部环境的了解等诸多因素影响，造成税收筹划方案的不确定性。通过案例教学在课堂上让学生分析讨论，在多个备选方案中总结出一个最佳方案，使学生充分地体验税收筹划方案的不确定性和可选择性。
4.案例教学有效地满足了税收筹划授课时间的需要
税收筹划作为本科院校会计及相关专业的必修课，授课时间一般会安排在大四的上半学期，这个时期的在校生已经系统掌握了会计、税收学、税法、财务管理、营销管理等相关课程的专业知识，具备了开展案例教学的理论知识储备。大四学生在积极为毕业实习和毕业求职储备知识财富的同时，更加需要和喜欢一些既有理论又有实践环节的案例教学，也能够认识到税收筹划这门课程的重要性，学习具备了较强的主动性。这些都有助于学生更好地学习和掌握这门专业课程和专业技能，起到事半功倍的效果。
有效实施案例教学的几点建议
1.案例设计和精选是案例教学有效性实施的关键
教学活动中，能将实践与相关理论很好结合的重要方法之一就是案例教学方式的介入和完善。这就对税收筹划课堂教学的案例设计提出了更高要求。只有通过科学合理设计和精选，将案例教学的优势和传统理论教学方法的优势结合起来，才能真正提高税收筹划教学的质量和改善教学效果。鉴于税收筹划教材中的经典案例有一定的滞后性和时效性，所以在设计和挑选有代表性的案例时，更重要的是引入目前实践活动中的新设案例，以激发学生学习的兴趣和积极性。在案例的设计和精选过程中，应特别注意以下几点：
一是案例设计中应尽量避免出现倾向性的内容。案例的设计要保持相应的客观性，应把分析、讨论的机会留给学生，教师的作用是鼓励学生积极参与讨论，鼓励必要的争论和创新观点；二是案例设计中注重案例的时效性。在案例设计前期，教师应重视税法的解读和理解，及时掌握税法的主要变化及应对措施，重视税收优惠政策的调整与衔接，掌握税法与新会计准则的差异。应结合近期税法的变动，及时调整、完善和更新案例；三是确保案例材料在分析讨论中的延伸性。案例内容要保持一定的扩展性，具有结论、方案的多样性和不确定性，可让学生从不同的角度和侧面去思考和讨论；最后案例设计中应和教学内容的相关知识点匹配，具有一定的代表性和共性。
2.教学模式的创新是案例教学有效性实施的重要保障
（1）将现代多媒体网络教学模式引入案例教学环节
教师在案例教学过程中，可以充分地利用专业实验室或多媒体网络教室，利用相应的网络信息资源，提供案例分析的资源依据，真实地展示教学资源和发挥空间，让学生充分了解教师分析案例的资源、思路和方法，学会并掌握分析讨论、解决问题的方法，以培养学生自主学习能力和综合创新能力。
（2）将竞争辩论模式引入案例教学环节
竞争辩论教育模式不同于传统式案例教学，它把竞争辩论中的讨论性、合作性、竞争性纳入案例教学中。竞争辩论教育模式迎合了大学生思维活跃、积极参与、争取成就的心理特征， 是对传统教育模式的一种改革。在实施过程中，将学生分成多个群体（学习小组），共同完成一个学习任务。在共同完成任务的过程中，学生根据各自的知识结构和知识经验进行分工合作，在相互交流、相互讨论、相互争论中，逐渐增强对学习内容的深刻理解和领悟。这种多个群体的模式也为引进竞争创造了条件，同时将老师和学生之间的讲授关系引向学生群体之间的交流竞争，学生群体之间的竞争、交流和合作更有利于学生对知识的理解、掌握和应用。竞争辩论教育模式对教师的知识积淀、信息资源、课堂节奏控制能力等综合素质提出更高的要求。
3.专业实验室建设是案例教学有效性实施的有效途径
为了拓展案例教学的时空范围，优化案例教学资源的使用，帮助学生更好地掌握教学内容，提高学生的创新和实践能力，可以针对税收学、税收筹划课程的特点建立税收学及税收筹划多媒体实验室，开设实验课程，采取传统教学、案例教学与多媒体实验室实践三位一体的教学方法，根据税收学、税收筹划课程的教学内容和特点，建立计算机辅助教学课件，智能化的案例库、练习系统和教学辅助系统，增加更多更好的案例教材来巩固所学知识和技能。在教学和学习模式的改革上我们可以尝试采用自学加辅导式教学模式。在多媒体实验室的视频展示、网络信息平台等现代化教学的手段下，通过学生自学、阅读、练习、测试、讨论等方式从记忆、理解和应用三个层次把握学习的深度和广度，同时充分利用网络资源，联系实际，学以致用，达到更加满意的教学效果。
4.“双师型”教师队伍建设是案例教学有效性实施的重要环节
目前本科院校的教师队伍，包括引进的博士、硕士大部分都是从学校到学校，常年从事理论教学工作，有着较高的理论水平，没有相关工作的经验，与实践环节相脱节，对案例教学无法提供必要的保证，导致案例教学流于形式。能否在短时间内建设一支专业基础理论扎实、教学经验丰富，同时具有相应的专业实践能力、操作技能和知识结构合理的“双师型”师资队伍，已经成为国家和各院校共同关注的问题。
校企合作是解决“双师型”教师队伍的有利途径，采取“走出去，请进来”的办法，安排教师深入到企业、税务部门、会计事务所、税务事务所实际工作的一线，收集丰富的实际教学案例，完善知识与技能结构，了解企业对毕业生知识结构和技能的需求，在课堂上有针对性地讲授实际税务工作中常见的问题和成功案例。同时聘请经验丰富的一线税务管理人员和注册税务筹划师到学校作讲座或做兼职教师，这样可以缩短理论与实践的距离，也是缓解目前各高校“双师型”不足的有效方法之一。
综上，科学有效的案例教学，有利于学生自主学习能力和综合素质的提高，有利于教学质量和教学效果的提高，有利于本科院校最终人才培养目标的实现。但我们也必须清楚地认识到；科学的案例设计和教学模式的创新只是案例教学成功的一个环节，教学中学生的兴趣和参与程度是决定预期的教学目标和教学效果能否实现的关键因素。同时案例教学耗时较多，因而在案例选择上要精准，在案例讨论中教师应尽量摒弃主观推断的成分，掌握讨论的节奏，引导讨论方向，只有这样，才能真正发挥案例教学的有效性，达到培养能力、掌握知识、提高教学效果的最终目的。
参考文献：
[1]崔允漷.有效教学[M].上海：华东师范大学出版社.2009（6）：9-10.
[2]毛夏鸾.税收筹划教程[M].北京：首都经济贸易大学出版社.2008（9）：5.
[3]邹蓉.探析税收筹划案例教学课堂设计[J].合作经济与科技. 2009（5，上）：98-100.
企业税务管理案例分析范文3
关键词:电力企业;税务管理;税务风险
目前，我国电力行业竞争日益激烈，税务管理在电力企业经营过程中的作用越来越重要，同时也伴随着较高的税务风险。电力企业的税务管理仍存在一定的问题，如税务风险管理、涉税业务沟通以及税务管理人才匮乏等，电力企业应当设法解决问题，全面提升税务管理水平。而且随着金税三期系统的应用，税务机关对电力企业的税务问题正在进行全方位无死角的监测检查，电力企业内部的税务管理问题透明度增加，一旦被税务机关检查发现，将面临处罚，影响企业的信用等级，也会增加税务成本。
一、电力企业税务管理重要性分析
(一)控制税务成本
税务成本包括电力企业依法缴纳的税金、因纳税失误引起税务机关稽查惩罚产生的罚款，以及收取税收滞纳金的处罚成本。通过税务管理可以对不同应税业务进行合理筹划，深入应用各项税收优惠政策，减少企业缴纳的税金，并规范纳税行为，从而有效控制税务成本。
(二)控制税务风险，促进电力企业健康发展
电力企业的规模一般较大，内部组织结构复杂，涉税业务数量多且涉及金额大，国家针对电力行业的税收政策因经济形势变化而调整频繁，企业的财务人员(税务管理人员)往往无法及时掌握最新政策，导致应税业务在运行过程中形成税务风险。但是电力企业通过完善的税务管理，加强税务风险监控，制定税务风险应对措施，可以尽可能减少税务风险对企业造成的负面影响，促进电力企业的健康发展。
(三)提升企业财务管理水平
税务管理是企业财务管理中的重要内容，电力企业实施税务管理实质上是学习和应用税法的过程。由于国家针对各个行业领域的税收政策存在差异，所以财务人员需要深入学习税收法规和政策，以及巩固学习会计核算知识，清楚掌握企业会计准则和制度，以便财务人员更好地服务于税务管理工作，在税务管理水平提升的基础上，使企业财务管理的水平也随之提升。
(四)优化企业资源配置
国家出台税收优惠政策目的在于推动产业改革创新以及带动地区经济发展。企业通过对税收政策的解读理解，优化企业筹资以及技术，提升税务管理效率，根据税收政策的指导，将企业投资“触角”伸向国家大力支持的产业领域，紧跟政策优化资源配置，提高企业整体竞争实力。
二、电力企业税务管理问题研究
(一)税务风险较高
企业在经营过程中，税务风险是无法完全避免的，企业只能采取措施进行防范和控制，但是从现阶段电力企业控制税务风险的情况来看，企业的税务管理对税务风险的控制作用未达到预期。税务管理在税务风险防范方面存在以下问题:第一，对外部环境变化的监测不到位，电力行业所适用的税收政策不断调整，因而电力企业必须要及时调整税务管理措施和制度规范。但是由于电力企业的税务管理人员往往未能及时根据政策变化调整税务管理措施及风险应对方案，导致税务风险未能及时得到控制，负面影响逐步扩大。一旦税务机关对企业进行税务稽查，并发现相关税务问题，企业将会受到相关的税务处罚，进而影响经济效益及企业信用等级［2］。第二，不同的应税业务适用于不同的税务政策，电力企业税务政策选择不当也是引发税务风险的重要因素。
(二)涉税事项处理缺乏沟通
电力企业在处理涉税事项过程中缺乏内部沟通和外部沟通，即企业各个层级之间的沟通、上下游沟通、税企之间的沟通。例如，内部沟通不到位，导致涉税资料信息对接不及时;与税务机关沟通不足，则可能导致涉税事项定性不当，税务问题得不到及时解决，纳税申报、缴纳等日常税务事项处理效率低等问题。
(三)税务管理人才专业度不足
税务管理是电力企业的重要工作内容，需要专业的税务管理人才，但是目前部分电力企业存在税务管理人员能力不足的问题。例如，对税务政策理解不到位、纳税筹划有效性低、风险管理不完善等。因而企业的税务管理基础工作不规范，税务管理效率低，税务风险增加。
三、电力企业税务管理改进措施分析
(一)健全税务管理组织
电力企业应当健全税务管理组织，进一步规划税务管理岗位的职能内容。电力企业可结合实际整合专业能力强的人员建立税务管理团队，统筹负责税务政策研究、税收筹划、税务风险管理、税企关系维护等税务管理工作。税务人员专职从事税务管理，与其他涉税事项管理岗位分离，避免出现内部舞弊的情况。通常，税务管理团队可以根据企业实际情况设于财务部内，也可作为一个独立的部门(或科室)进行设置。
(二)完善税务风险管理体系
前文提到税务风险管控是电力企业税务管理中的关键内容，所以电力企业要立足于实际情况完善税务风险管理体系，全方位的管控税务风险。首先，电力企业应明确税务风险管理目标，将应税业务合法合规、税务管理成本最优化作为重要导向，确立风险管理目标。以目标为导向推进税务风险管理，从涉及应税业务的各个环节入手深入分析税务风险。税务风险管理目标的制定要从战略层面和企业整体角度出发，首先根据电力企业发展的各个阶段确定总经营目标和战略目标并分解，然后围绕涉税业务，结合经营目标和战略目标制订风险管控目标，同时要保证目标的可执行性以及可量化性。其次，突出强调税务管理岗位的风险管理职能作用，电力企业涵盖的业务范围较广，涉税业务众多，涉及的税务风险不在少数，因而企业的税务风险管控难度较大。鉴于此，电力企业必须如前文所述，由专业的税务管理人员负责税务风险管理，而不是简单地安排财务人员兼职负责风险管理。税务管理人员需将税务风险管理作为一项重要的日常工作，进行风险识别、风险评估、风险监控、风险应对等全过程管理。再次，借助信息系统提升税务管理系统中的风险预警、应对和防范功能作用，比如引进大数据、云计算、人工智能等技术，优化升级税务管理信息系统，快速采集企业的涉税业务资料信息;并深度挖掘信息价值，根据系统中录入的风险指标，筛查异常信息，及时将信息反馈至风险管理部门，由其利用信息系统工具准确定位税务风险影响范围和风险等级，通过信息技术工具制定有效地应对措施，并监督措施落到实处。最后，加强税务风险监督工作，及时将发现的异常税务信息反馈至税务管理部门进行解决，争取在源头控制税务风险。税务风险监控对于防范电力企业税务风险十分关键，因为企业的税务管理体系会跟随企业内部和外部的形势变化而调整。比如，原来的税务风险内控措施因税收政策调整而被弃用;企业经营方向变化导致涉税业务改变，涉税风险也随之改变。因此，若是没有监控机制的保障，则企业的税务风险管理措施有效性会大打折扣。电力企业在建立税务风险监控机制的过程中必须要确定监控主体以及监控对象，合理规划监控的内容和方法。企业税务风险的监控主体可以分为两个方面:一是内部监控主体;二是外部监控主体。其中内部监控主体主要是由税务管理团队组成。税务管理团队负责采集涉税信息，分析涉税业务，利用信息系统实时跟踪涉税风险，从而制定有效的措施。外部监督主体则是经过专业认证的税务中介机构，从客观角度对电力企业的税务风险管理进行外部审计监督，并出具专业的审计报告，电力企业结合内外审计报告重新梳理税务风险管理流程。另外，对于税务风险的监督还可以细分为日常监督和专项监督，着重监督涉税业务的风险管理方式和流程是否合规。日常监督主要是通过财务数据和涉税资料展开分析，判断是否存在异常信息，然后确定涉税风险。专项监督则是对电力企业的关键风险点，比如对增值税发票开具、取得工作进行重点监督，监督检查关键风险点的管理防范措施是否有效。通过内外监督结合、日常及专项监督结合的方式实现全方位无死角的税务风险监督，有效识别及控制各项税务风险。
(三)加强税务管理的内部和外部沟通
在税务管理过程中，电力企业要加强内部同级和上下级之间的沟通，也需要加强与上下游企业和与税务机关的沟通，及时掌握最新的行业变化、竞争对手情况以及政策变化。电力企业需通过制度规范税务部门和企业其他部门的沟通，保障各部门可就税务问题进行及时交流。同时企业利用税企直连系统的强大信息抓取优势，实时获取税务机关征管要求、最新的政策文件等，向税务机关咨询税务相关问题，防范税务风险。
(四)充分利用税收政策，优化税务筹划
国家为支持电力企业的发展，在税收政策方面给予了一定的优惠，例如在增值税、企业所得税、土地使用税等方面企业都可以享受一定的优惠。电力企业应深入研究税收政策，深挖政策潜能开展税务筹划，充分享受税收优惠，最大限度地减少企业的税负成本，增加企业的经济效益［4］。以下以某成功策划并实施的增值税筹划案例为例，详细阐述税务筹划的方法，以期带来一些启发。“甲供材料”项目税务筹划
1．案例背景
2017年，公司税务团队针对全面“营改增”政策以来的政策落实情况进行了一次全面调查分析，其中发现自2016年5月1日(“营改增”开始时点)起签订的建筑服务新合同，均按照11%的税率开票结算。通过对“营改增”相关政策的研究，我们认为可通过变更建筑服务合同条款的方式对该类业务进行优化，即变更为“甲供材料”模式合同，将税率降低到3%，达到节约税负的税收筹划目标。如果筹划成功，预计随着运营期建筑服务项目的增多，将为公司带来可观的节税效益。
2．政策分析
根据财税〔2016〕36号文，建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。根据广东省国家税务总局编制的《广东国税营改增政策大辅导手册》关于建筑业主要政策解读，其中的第三点关于甲供工程的描述指出:“为甲供工程提供的建筑服务业可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税，并开具增值税专用发票。”同时，对于甲供工程中甲供材的比例没有限制，给予了企业很大的选择空间。上述政策实施的关键点是对甲供工程的认定，政策定义的甲供工程是全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。通过分析相关文字，可以看出:第一，发包方提供的可以是全部、也可以是部分，没有明确的比例限制。第二，因为发包方提供的各种资源是一种并列关系，即发包方提供的资源可以包含设备、材料、动力全部项目，也可以是其中一个项目，如全部或部分设备，或全部或部分动力等。
3．筹划过程
首先，研究建筑服务甲供材料模式相关增值税政策，将政策中的关键点进行分析，做好政策准备(即上述政策分析)。同时，将政策与本公司目前建筑施工项目实际相结合，研究可行性方案;其次，与当地税务机关进行沟通，获得税局认可，确保筹划方案的可执行性。再次，与公司商务部门就该筹划方案进行沟通，获得商务部门支持，并协助商务部门修订建筑服务类合同及招投标文件的涉税条款，使签订的合同符合“甲供材料”模式，保证方案具体可行。最后，跟踪合同实施、发票开具、财务结算等事宜，保证后续操作依法合规。
4．筹划效果
从2017年进行筹划开始至目前，公司所签订的建筑服务合同基本都采用了“甲供材料”模式，每年可为公司节省税负约200万元。
(五)持续培养税务管理人员
人才是企业经营管理的立足之本，税务管理人员培养是电力企业的重要工作，电力企业应当根据当前形势和企业的实际需求，定期组织税务人员参与专业培训。电力企业可对税务人员制定个性化的培训方案，从税务法规政策、税务管理意识、税务管理方法、税务管理工具应用等多个层面进行培训，同时建立考核机制，强化税务人员的培训效果。另外，电力企业也需要在内部组织开展税务管理交流活动，不仅要重视税务管理人员的培训，其他与涉税业务相关的人员同样需要强化税务管理意识和能力，从而更好地配合税务管理工作。
四、结语
综上所述，由于电力企业的整体业务规模较大，覆盖范围广泛，涉税业务具有复杂性强、资金量大的特点，因此企业的税务管理水平必须要远超行业标准线，方可保证企业的市场竞争优势。在实际税务管理过程中，电力企业管理层和税务管理部门要及时分析税务管理问题，找准问题形成原因，制订妥善地解决措施，有效控制税务问题影响范围，从而提升企业的税务管理质量和效率，减少电力企业经济损失，规范经营管理，全面促进电力企业健康稳定发展。
参考文献:
［1］黄文英．“营改增”对电力企业税负影响及对策研究［J］．纳税，2019，13(32):6，8．
［2］徐晓华，翁凌略．关于电力企业税务风险及控制对策的探究［J］．营销界，2019(43):31－32．
［3］王洪．提高电力企业税务风险管理促进企业可持续发展［J］．市场观察，2019(8):67．
企业税务管理案例分析范文4
【关键词】 企业；税务筹划；原则
目前，我国市场经济体制改革的不断深入和税收法规的逐步完善，企业依法纳税意识逐渐增强，税务筹划已由理论探讨阶段发展到实际推行阶段，越来越多的企业开始将税务筹划提到议事日程上来。但是，企业在进行税务筹划活动时，必须遵循一定的原则，才能有利于企业长期目标的实现。
一、不违法原则
税务筹划是企业与税法制定者之间的博弈。企业通过这种博弈，利用税法中的某些缺陷达到减轻税负的目的；税法制定者通过这种博弈，可以不断调整和修改法律条文，达到完善税法的目的。所以，税务筹划与税法的立法精神是一致的。税务筹划是根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”、“非不允许”与“非不应该”及未规定的内容进行选择和采取行动，并且这种选择和采取的行动应该受到法律的保护。税务筹划的结果应该是双赢，即通过税务筹划，一方面可以降低企业的纳税成本，提高经济效益；另一方面，也可促进税务机关提高管理水平。
所以，企业进行税务筹划，不是挖空心思去偷税、漏税和逃税，而是充分利用税法赋予纳税人的权利，运用科学的方法和手段进行企业的生产、经营和管理，用足、用活、用好国家的税收优惠政策，以实现在法律允许的范围内最大限度运用合法手段减轻税负的目的。在税法规定的范围内，企业往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，企业可以避重就轻，选择低税负的纳税方案，合理地减轻企业的税收负担，这是企业增强竞争力的有效手段。但是，企业的税务筹划行为应以不违法为前提，如果采取违法手段来减少纳税支出，不但会破坏企业的信誉和形象，还会受到严厉的制裁，造成无可挽回的负面影响。
二、全员参与原则
税务筹划是企业财务管理的一个有机组成部分，应该是有助于企业财务管理目标的实现。现代企业财务管理认为：企业价值最大化是一个较为合理的财务管理目标。企业开展税务筹划应有利于企业价值最大化目标的实现。为此，企业在进行税务筹划时，应做到以下几点：
第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑流转税如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的方案。
第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。
第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。这才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。
第四，企业在进行税务筹划时，还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。例如实现降低税负的目标会引起企业会计利润的减少，而会计利润的减少会产生一系列的经济后果，如资金成本可能会提高，债务的限制条件增多、公司的股价可能会下降，企业财务风险加大、改变经济活动时机造成经营效率损失、与客户关系恶化或者额外的存货持有成本等。
所以，企业进行税务筹划时，必须从全局出发，把企业的所有经营活动联系起来全盘考虑。因此，税务筹划活动的开展需要企业的全员参与，而不仅仅是财务部门的事情。
三、成本效益原则
税务筹划作为一种经济行为，在寻求企业利益的同时，必然会发生相应的成本、费用，也必然存在一定风险，因此，企业在进行税务筹划时应遵循成本效益原则。一项筹划方案实施，只有企业新发生的费用或损失小于取得经济利益时，这才是一项成功的税务筹划。
税务筹划成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指为进行筹划所花费的时间、精力和财力。由于税务筹划涉及面广，有时需要税务方面的专业人才进行方可成功，因此很多企业聘请税务专家为其筹划，这就有支付税务专家费用的问题。另外很多税务筹划方案的实施都需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，与此同时，筹建或改建组织的成本、组织间物质和信息的交流成本、制定计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等都会相继发生，这些都属于税务筹划的显性成本。
隐性成本是指企业因实施税务筹划所产生的连带经济行为的经济后果。隐性成本在不同的纳税环境和不同的筹划方案中表现为不同的形式。例如机会成本，税务筹划过程本身是一个决策过程，即在众多方案中选择某个可行且税负较低的方案，但选定一个方案必然要舍弃其他方案。不同的筹划方案具有不同的优势，有的方案具有税务优势，即税负较低，而有的方案则具备非税优势。这样，在选择具有税务优势方案的同时，可能会牺牲另一方案的非税优势。对于所选择的具有税务优势的筹划方案来说，因此而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本，即机会成本。在企业规模越大、经营范围越广、业务越复杂时，所花费的成本也就越高。
税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，而国家政策、税收法规在今后一段时间内有可能发生变化。所以，税务筹划和其他财务管理决策一样，收益与风险并存。企业在进行税务筹划时，要充分考虑到筹划方案可能面临的风险。
因此，企业在进行税务筹划时要进行成本效益分析，即：税务筹划收益大于筹划成本时，应当开展税务筹划；税务筹划成本高于收益时，应当放弃税务筹划。在进行成本效益分析时，还要考虑税收筹划的风险性。在无风险时，当然是收益越高越好；但存在风险时，高风险常常伴随着高收益，这时不能简单比较收益大小，还应考虑风险因素以及经过风险调整后的收益大小。
四、实事求是原则
税务筹划和企业的经营活动息息相关、不可分割。企业应全面考虑，细致分析一切影响和制约税收的条件和因素，不仅要把税务筹划放在整体经营决策中加以考虑，而且要把它放在具体的经济环境中加以考虑。某一种方法只有放在特定的环境中，才可能分析其优劣。脱离实际环境，单独讨论某种方法的好坏是毫无意义的。税务筹划虽然有一些普遍原则，但因各个企业的情况不尽相同，所以，照搬其他企业税务筹划的方法是行不通的。对于某一个企业成功的筹划方案对另外的企业可能毫无意义。照抄照搬其他企业惯用的一些税务筹划方法，忽略了企业自身背景的差异，脱离自己的实际情况，税务筹划方案很难起到应有的效果。因此，企业应该根据具体的经济环境和具体条件来分析某种筹划方法。经济环境的纷繁复杂、国家财税法律政策的不断调整，决定了筹划方法的变化多端。企业在筹划时，既不能生搬硬套别人的方案，也不能停留在现有的模式上，而应根据变化了的法律政策和客观条件，对筹划方案进行及时修正和完善。
【参考文献】
[1] ［美］迈伦・斯科尔斯等. 税收与企业战略［M］. 北京：中国财政经济出版社， 2003
[2] 盖地， 钱桂萍. 试论税务筹划的非税成本及其规避［J］. 当代财经. 2005.12
[3] 蔡昌. 税收筹划方法与案例［M］. 广州：广东经济出版社，2003.6
企业税务管理案例分析范文5
关键词：管理机制；企业税务；税务风险管理
中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：16723198（2013）22016701
1风险管理的概念
上世纪中期逐渐兴起了风险管理科学，风险存在的规律性以及对如何对风险进行控制是风险管理学的主要内容。而实际工作便是将可能发生的风险类型进行分类，再将其进行评估，采取相应的风险管理措施来应对可能发生的风险，用较小的管理成本获得最大的管理效应。而经济利益是风险管理最根本的目的，随着规模日渐扩大的公司以及企业，各个企业也逐渐向垄断趋势发展，在发展的同时企业在经营过程中也逐渐面临更多的风险。风险管理也是基于此条件逐渐显现其自身的价值。
2税务风险的概念
风险管理随着全球经济化的快速发展，也在向国际化趋势逐渐发展。税收的相关法律和法规企业在经营过程中没有严格遵守，是诸多学者对企业税务风险的认识，企业也会因此在名誉和利益上受到严重损害，税款也因此在企业中没有一个相应的标准，而更合理的理解则是：在不违反相关法律和政策的情况下，税务的金额能够在预先筹划的方案中得到相应的减少或者省去，在“节税”目的达成的同时也会存在诸多的纳税风险，即是企业中的税务风险，实际工作便是将可能发生的风险类型进行分类，再将其进行评估，采取相应的风险管理措施来应对可能发生的风险，用较小的管理成本获得最大的管理效应。现今主要任务是如何在风险出现之前，制定出合理的控制和规避方案，在尽可能避免纳税风险出现的前提下有效将企业中的大量税收减少。
3税务风险存在的主要原因和控制措施
税务风险存在的主要原因是因为企业自身控制制度在内部就较为松懈，同时企业中的审计制度也并不完善，其实税务风险存在的原因是多方面的，其中企业的内部原因和外界因素是其中最重要的两个大方面。其中四个具体的方面也被这两个大方面涵盖其中。
3.1纳税政策的变动
企业中的财务管理经常出现很大的变动，同时还因为相关的政策和税收标准经常发生变动，随着税收制度的变动，企业中先前制定的纳税方案，以及税务风险的控制措施都需要重新制定，而制定措施一旦出现不及时的情况便会导致纳税过程中得不到合理的规划，出现纳税过多或者纳税过少的现象，这些因素也是税收风险存在于外部的主要原因。因此，在对企业纳税制度以及税务风险控制制度制定的过程中，应该拟定出可能预想到的变动政策，并制定出相应的备用方案，防止纳税制度的突然改动造成纳税出错以及税务风险的出现。
3.2重大决策的失误
企业中的一些管理决策在决定的时候没有进行仔细的思考，导致决策不合理、缺乏科学性等。税收管理不仅仅是单指对企业中的相关财务的管理，其中企业的生产经营过程以及企业中的各项资源都与之有重要关系。税收的负担和对应的风险也取决于企业在管理中是否有合理、科学的决策，税收的负担甚至能够在同样决策中显示出不同的程度，应该结合企业自身的运营情况，将各个项目的营业情况进行整理，再制定出最合理的纳税方案，制定过程中要以不违反税务制度为基础进行，对于结果差距不大的方案要进行相互比较，采用符合企业今后发展的纳税方案，以此规避企业今后发展过程中的税务风险出现。
3.3管理者的不重视
税收风险在许多企业管理员心中没有引起足够的重视，甚至企业管理员对税收风险带来的危害以及税收风险出现的原因都不清楚。同时企业中许多对财务进行管理的人员不能良好的控制或者规避税收风险，有的甚至对风险存在与否都漠不关心。企业中的财务管理人员首先需要提高自身的管理责任，要能够明白企业中的税务风险对企业造成损失的严重后果，企业可以通过运用相关案例设置专门的座谈会，加强财务管理人员对税务风险的重视程度，使财务管理人员能够对自身的岗位负责、对企业负责。
3.4企业中账目不清
企业中的财务关系复杂，出现许多不明的财务纠纷。各个部门的责任也没有得到明确的划分，同时利益分配制度也没有及时在企业中完善，对于各个项目的资金使用情况也没有进行详细记录，当然管理力度必然会因此松懈，导致企业中各项资金使用之后没有得到应有的利益回报，企业中各项资金也没有相应的保障，对税务管理也缺乏足够的重视，导致税务风险不能够得到规避和控制。企业应该定时清理各种账目和资金使用的情况，对于使用不明、纠缠不清的账目要严查到底，首先要制定出企业自身对财务管理的方案，对于企业中的违法乱纪的现象要按照制度严惩，必要时可以追究其法律责任。严明的企业财务管理方案也能够使企业纳税制度在制定过程中更有条理性，更加符合企业自身实际运营状况，同时也能够避免税务风险的出现。
3.5归纳总结税务风险控制
建立起有效的管理系统对税务风险进行控制是企业中使用最为普遍的税务风险控制措施，而经济利益是风险管理最根本的目的，随着规模日渐扩大的公司以及企业，各个企业也逐渐向垄断趋势发展，在发展的同时企业在经营过
程中也逐渐面临更多的风险。日常管理项目中也应该纳入税务风险，让其和其余项目一样能够得到适时控制，其中包括分析风险的严重性、将风险信息进行及时传递、分析风险控制方案等。在风险管理过程中还应该及时建立起有效的监控系统，将风险从出现到处理的全过程都进行适时监控。同时还应该对日常管理中的税务风险管理成效进行有效评价。评价中包含：（1）将税务风险从客观角度来进行正确、合理的评价，企业在未来发展过程中可能遇到的风险进行预测和分析，将企业自身运营过程中的有效数据进行整理，纳入评价依据，在分析的过程中需要使用到各种合理的方法，来保证分析结果能够尽可能的准确，准确的评价有助于企业今后对财务风险的防范；（2）需要将税务风险进行适时监控，对企业的经营情况进行仔细审阅必须在纳税之前有效进行，应该重点关注风险易发环节的各项财务情况，对于不清楚的财务信息一定要彻查，以此为风险规避起到保障作用，在风险出现之前就应该制定出合理的控制措施，尽可能的避免税务风险的出现。
4现今我国企业中存在的税务风险
随着社会经济的飞速发展，我国现今企业逐渐向垄断企业转型，一旦转化成垄断企业之后，经济利益便成了整个企业的核心利益，也成了企业运营的根本。垄断企业中为了追求经济利益必然会在财政税务上下足功夫，将会用到最科学的方案来尽量减少税务经费，而税务风险也因此出现。具体为以下几点：
（1）企业中相关管理人员为了能够博得领导的赏识，大量使用违反税务法规的纳税方案，表面上税务经费缺失有明显的减少，但整个企业会因为纳税违反相关法规而受到名誉上的损害，甚至追究相关法律责任时，企业的经济利益也严重受损，税务风险便因此出现。
（2）企业自身不重视名誉，为了满足经济利益出现纳税不足，甚至“逃税”的现象，使税务风险因此出现。
（3）企业中税务管理人员自身对税务风险的认识不足，以及自身的能力限制，导致不能及时制定出相应的纳税方案，即使能够制定也不符合科学，没有可行性，造成多纳税或者少纳税的现象，税务风险便因此出现。
5结束语
税务风险控制的研究结果，能够通过上文对现今我国税务风险的分析得到准确的显示，显示出取得的明显研究成果。现今诸多税务风险的研究文献存在大量的漏洞，文献中大量篇幅都是介绍企业应该如何减少税务，控制税务风险的根本目的没有得到相关的阐述和分析，控制税务风险以及规避税务风险对企业运营的重要作用也没有从企业的经济利益角度来分析；同时现有的文献采用了大量的案例来分析税务风险的控制方案，而使用的案例又不能将控制税务风险的主要价值完全体现出来，没有用基础理论将控制风险的必要性阐述清楚，企业在经营过程中也不能借鉴与自身企业完全不同的控制方案来进行运用。
参考文献
企业税务管理案例分析范文6
关键词：保税加工货物；进料加工；料件串换；料件结转；料件内销
中图分类号：F7 文献标识码：A
案例一：
（一）案情介绍。境外企业免费向深圳东华进出口公司（该企业1年内有3次以上违反海关监管规定行为）提供一批黄铜，并付加工费。料件进口前，深圳东华进出口公司已向主管海关办妥加工贸易合同登记备案手续。料件进口后委托广东佛三电子厂（加工贸易B类管理企业）加工生产出口芯片。该加工贸易合同履行期间，由于部分原材料未及时到货，为了保证履行成品出口合同，东华公司报经主管海关核准，用从国内市场购买的国产料件进行串换。请结合案例分析以下问题：
1、本案例涉及的委托加工在海关管理中属于异地加工、外发加工和深加工结转中的哪一种？是进料加工还是来料加工？并说明理由。
2、本案例中涉及的加工贸易合同备案手续如何办理？该加工贸易合同备案时，是否需要开设台账、缴纳保证金及领取加工贸易手册？并解释。
3、该加工贸易合同执行期间所发生的料件串换及处置，应符合什么规定？
4、料件进口时对进口料件的保税额度是应税金额的多少？进口时需要交验进口许可证件吗？并说明理由。
（二）案例分析
1、为了更准确地得出判断，有必要对于异地加工、外发加工和深加工结转进行比较分析。异地加工是料件进境后直接运往加工企业帮助加工所有环节或程序，然后再将制成品运回经营企业（不再加工）后出口；外发加工是料件进境后首先由加工贸易合同经营企业加工，后来由于该企业设备或技术有限，将半成品委托其他有能力的企业帮助加工某些环节或程序，然后再将该产品运回经营企业（或再加工）后出口；深加工结转是料件进境后首先由加工贸易合同经营企业加工（完成它能完成的加工程序），后来由于该企业设备或技术有限，将半成品委托其他有能力的企业帮助完成剩下的加工环节或程序后直接出口，不再运回经营企业。进料加工和来料加工的区别就是看国内经营企业为料件的进口付费没有，若为此付费则是进料加工，否则是来料加工。
根据以上分析结合本案例“深圳东华进出口公司委托广东佛三电子厂加工生产出口芯片”得出它涉及的委托加工在海关管理中属于异地加工，由“免费提供原材料”可知是来料加工。
2、由于本案例中涉及到异地加工（深圳东华进出口公司委托广东佛三电子厂加工生产出口芯片），根据海关规定是加工贸易经营企业（深圳东华进出口公司）到加工企业所在地（广东佛三电子厂）主管海关办理加工贸易合同备案手续。且备案要提交经营企业（深圳东华进出口公司）主管商务部门批准的“加工贸易批准证书”和加工企业（广东佛三电子厂）主管商务部门批准的、经营企业会签的“加工贸易业务能力证明”。（表1）
根据海关对报关单位的分类管理规定，由于“该企业1年内有3次以上违反海关监管规定行为”，可知该经营企业适用C类管理。根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定“若经营企业（本案为C类管理）和加工企业（本案例中加工贸易B类管理）管理类别不同，则就低原则”，得出该案例中海关适用C类管理。另外，为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”。AA类、A类、B类企业进口金额在5，000美元及以下的列明的78种客供辅料，不仅可以不设台账即：“不转”，还可以免领登记手册，但要向海关备案。根据以上分析可知，该加工贸易合同备案时，需要开设台账、缴纳保证金并领取加工贸易手册。
3、根据加工料件串换的规定：保税料件之间、保税料件和征税进口料件之间的串换须符合同品种、同规格、同数量的条件；保税料件和国产料件之间的串换，必须符合同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理；经海关批准，经营企业因保税料件和非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，由企业自行处置。结合本案例中东华公司报经主管海关核准，用从我国国内市场购买的国产料件进行串换属于保税料件和非保税料件之间发生串换，故应满足同品种、同规格、同数量、关税税率为零的条件，且商品不涉及许可证管理。
4、保税进口货物的保税额度都是100%，且不用交验进口许可证件（但是监控化学品、易制毒化学品、消耗臭氧层的物质必须交）。
案例二：
（一）案情介绍。上海新世纪进出口有限公司（A类管理，采用纸质手册管理）向上海机场海关申报进口已鞣未缝制羊皮（限制类）500张（单价为18美元/张）以履行羊皮大衣的出口合同。货进口后，交由南京维达服饰有限公司（440736，B类管理企业，采用纸质手册管理）加工。合同执行期间，因加工企业生产规模有限，经与境外订货商协商后更改出口合同，故羊皮耗用数量为300张。经批准，剩余的200张羊皮中的185张结转至另一加工贸易合同项下；15张售予沈阳华艺服装有限公司（C类管理企业）用以生产内销产品（外汇牌价：1美元=6.5元人民币）。请结合本案例分析以下问题：
1、根据加工贸易合同银行保证金台账制度的规定，500张羊皮进口是否需要开设台账、缴纳保证金及领取加工贸易手册？并解释。
2、185张羊皮结转至另一加工贸易合同项下，必须符合什么规定？结转的程序是什么？
3、15张羊皮转为内销是否要申请、交验许可证件？
（二）案例分析
1、根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定“若经营企业（本案中采用A类管理）和加工企业（本案例中加工贸易B类管理）管理类别不同，则就低原则”，得出该案例中海关适用B类管理，且南京位于东部地区，进口已鞣未缝制羊皮（限制类），根据海关对于加工贸易有关企业分类管理的有关规定，理论上讲应是半实转、领手册。但是海关规定为了简化手续，进口料件金额在1万美元及以下的，AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”，但要领取手册。
本案例中进口已鞣未缝制羊皮500张（单价为18美元/张），总金额为9，000美（小于10，000美元），且符合AA类、A类、B类企业可以不设台账，即“不转”的规定，所以500张羊皮进口是不需要开设台账、不要缴纳保证金，但要领取加工贸易手册。
2、剩余料件可以结转到另一个加工贸易合同生产出口，但必须在同一经营单位、同一加工厂、同样的进口料件和同一加工贸易方式的情况下结转。同时，结转时企业应向海关提出申请并提交：企业申请剩余料件结转的书面材料：企业拟结转的剩余料件清单；海关按规定需收取的其他单证和材料等。
3、海关对加工保税货物内销有如下规定：加工贸易保税货物因故需转内销的，应经商务主管部门审批；经批准转内销的加工贸易保税货物属许可证管理的，补交许可证件；如申请内销的剩余料件，如果金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下且总值在人民币1万元以下（含1万元），免予审批，免交许可证。本案例中：15张售予沈阳华艺服装有限公司用以生产内销产品（外汇牌价：1美元=6.5元人民币），折合人民币1，755元（小于10，000元），同时15张占500张的3%（符合金额占该加工贸易合同项下实际进口料件总额3%及以下的规定），所以，该企业内销是不需经商务部门审批，同时免交许可证，但要到主管海关办理备案手续。
（作者单位：九江学院商学院）
主要参考文献：
[1]谭珍珍.报关员执业资格考试名家答疑宝典[M].上海：立信会计出版社，2010.7.
