摘要：在企业管理方面，战略管理正逐渐取代岗位职能管理，高层对企业人才的需求从财务会计到管理会计、再到战略管理会计，这充分表明战略管理对企业取得竞争优势的重要性。价值链分析作为战略管理会计的重要理论思想，向战略管理环节的创新和优化提供了竞争优势的源泉。主要对价值链分析的形成、特点、内容及在战略管理会计方面的应用进行阐述探讨。
关键词：战略管理；战略管理会计；价值链分析
1价值链分析的形成与特点
1.1价值链分析的形成
价值链这一概念始于1985年，由迈克尔•波特教授在其著作《竞争优势》中，分析企业竞争优势而提出的战略管理理论。波特教授认为，虽然企业在获得竞争优势过程中使用的战略和工具不尽相同，但究其核心竞争力，这种竞争优势来自于企业无法被取代的价值。而为客户带来这种价值的过程是由一系列特定的、有机的生产经营模式及行为组合而成的，比如：原材料设计加工、确定生产方式及环境、选择销售渠道及定位和相关的各种辅助行为等等。这一系列特定的行为活动就组成了一个企业特有价值链。而价值链分析则是将完整的价值链分解为各个特定的行为活动进行分析。企业是一个由很多复杂经济活动形成的组合体，如果将企业当做一个整体来分析，并假设企业的每一个行为活动都是一个变量，那么多个变量同时相互影响、相互作用，这就造成了很难甚至无法识别其核心竞争力。这时需要采用价值链分析，将企业的行为活动进行拆解为多个单以活动，通过控制变量对各个活动的分析，确定它们之间相互关系，从而确定企业的核心竞争优势。
1.2价值链分析的特点
（1）价值链分析的核心在于分析价值，其重心是对产生价值的企业活动进行多维度分析。所谓价值，即顾客愿意为企业提供的商品或劳务所支付的价格，它表现了买方为满足对商品或劳务的需求而交换的货币及其等价物。产生价值的企业活动是企业的有机环节，它们是企业生存竞争的基础，因此，分析价值要求对企业的价值活动进行深刻解析。（2）价值链具有整体性。价值链包含的不仅仅是特定的价值活动，还包含利润环节、整个价值系统中非价值活动。价值链的创造和传达由生产者或供应商提供的上游价值输入，众多商品从上游价值经中间渠道即渠道价值输出到顾客手中，使得商品或劳务成为买者价值链即下游价值链的组成内容，上游价值链、渠道价值链、下游价值链以及不同价值链之间的衔接辅助活动，有机地组成一个完整的价值链系统，而一个环节的变动可能造成牵一发而动全身的结果。所以，要想确定并保持企业的竞争优势，不仅需要对企业自身价值活动分析，更要关注所在的整个价值链系统。（3）价值链具有异质性。正如不同的企业有着不同的文化，背景和发展环境的不同造成不同的产业具有不同的价值链模式，即使处于同一产业，不同的企业因各自的历史、发展规划以及管理模式等方面的差异，也拥有各不相同的价值链。这种异质性一方面代表了企业价值链的不同，同时也透露出不同产业、不同企业的竞争优势所在来源。
2价值链分析的内容
2.1企业内部价值链
企业内部结构由采购部门、营销部门、售后部门和管理部门等等组成的内部循环体系。企业的内部价值链是由企业内部组织、内部环境为顾客提供高满意度消费对象的系列活动的总称，它包括企业内部的基本价值活动和辅助价值活动。简单来说，企业内部价值链分析指的是对内部价值活动进行分析。因为企业内部价值活动涉及分析、预算、决策和控制等战略管理方面，因此站在战略管理会计的视角上进行价值链分析成为必不可少的部分。分析企业内部价值链就是分析材料采购、加工到销售，即分析产品价值的实现。进行内部价值链分析的主要目的是找到并确定企业最基本价值链的组成，将基本的价值链分解为各个单独的价值对象，通过对分解出来的价值作业进行成本的测定、增长趋势的考察和竞争方的成本及趋势的分析，进而再次通过价值链修正、重组和创新，以最大化的强化价值对象、努力降低非增值作业比重。企业内部价值链阐明产品因为在各个环节获得了价值的积累，最终在销售环节转嫁给消费者，企业凝结在产品上无差别的人类劳动转化为消费者的购买力，即购买力具体表现为消费者对获取产品所愿意支付的价格，也因此企业取得了收入。因此，若想达到优化企业内部价值链目的，就要提高能够增加消费者购买力的作业，尽可能降低非增值作业，围绕着消费者需求和认知价值及时作出反应。如果企业在内部价值链优化方面获得优于对手方的市场，就能够增强和提高消费者对本企业的认知价值，最终体现为企业获得竞争优势。
2.2纵向价值链
纵向价值链将上游供应商、企业和消费者作为一个价值整体，企业作为整体价值链中一个环节，它与上游供应商、下游销售渠道紧密联系，共同形成完整的由上至下的链条关系。因此，纵向价值链分析不局限于企业自身的决策、预算和控制等，更体现的是从利润共享的角度进行战略管理规划。由于企业的盈利空间不仅受到行业竞争者的市场占有和盈利空间，也取决于企业自身自身的战略管理对盈利行为和能力的反作用。纵向价值链分析，包括产业的进入、退出以及纵向整合。产业的进入及退出要求企业对上下游利润共享情况进行分析，以战略管理视角对整个产业进行发展趋势预测，进而决定企业的进一步发展还是退出行业。而纵向整合是指在企业的一定范围内对其现有生产规模、状况进行扩展和延伸，包括对上游供应商价值链的延伸和对下游销售渠道的延伸，企业通过这种向前向后的整合，扩大自身的竞争优势。
2.3横向价值链
横向价值链反映同一产业不同企业的价值运动状况，企业通过横向价值链分析确定竞争者的成本和实力，比较自身和竞争者的差异，通过产品开发、服务创新和技术革新等方面，从而确定企业自身定位和战略规划。横向价值链分析强调竞争力对同一产业企业的影响。因为在每一个类型产业总有一些企业处于利润领先地位，它们占领行业的优质资源和较大的市场份额，企业通过横向价值链分析比较自身与龙头企业的差异，不断进行优化提高竞争力。例如，通过对企业本身各环节成本的测定，不同资金结构的企业采取不同的竞争战略，对于高成本、高收益的竞争者，采用低成本道路，充分发挥成本优势，这种策略使得资金薄弱的企业在市场竞争中得以生存和发展；而面对低成本的竞争者，积极采取差异化定位，提高自身的质量，以精良产品和优质服务取得消费者的认真价值，缩小价格战差异，保持自身的竞争力。
3价值链分析在战略管理会计中的应用
3.1企业管理方面的应用
企业经营管理的目标，是尽可能用最低的成本实现效益最大化。在企业管理中，价值链贯穿其中：从材料采购核算、加工生产、产品包装、产品入库以及销售环节，而这些过程的核算与监督依据清查活动、原始凭证、记账凭证以及各种报表向经营管理者进行披露汇报。应用价值链分析对每个环节进行竞争力提取分析，在管理过程中就可以将这些竞争成分作为重点管理对象，以核心环节制约其他辅助环节，从而可以节省大量的人力物力，用最低的成本管理企业实现效益的最大化。
3.2人才竞争方面的应用
企业之间的竞争不止在于产品的市场价值份额的占领，更在于企业对人才资源的获取以及塑造的企业文化。在战略管理会计中，人才是价值链的关键点，每个价值链的形成都需要一定的人力资源基础，价值链的强弱也直接取决于人才的应用状况。企业发展到一定阶段，都逐渐从追求数量转化为追求质量品质，会将大量的时间和资源用在人才市场上，并对招聘的人才进行全方面深层次培训，使之成为企业文化的一部分。（鲍兴瑜，2015）每个优秀的人才都是一个独特的价值体，这些价值体组成了一条价值链，把这条价值链运用到企业的战略管理会计中，会给企业带来不可估量的价值。
3.3产品生产方面的应用
企业的生产经营的主体是产品，在战略管理会计活动中，产品的价值来源于原材料采购、生产线生产、入库储存和销售环节。在互联网经济背景下，产品的寿命更取决于主观因素，产品更新换代的速度快，新产品不断抢占旧产品市场份额，甚至一代产品刚进入市场就面临着被淘汰的风险。很多企业因为市场需求不断更新都存在着库存积压的难题，而企业如果将产品大量低价出售，将会对企业造成很大损失，使得投入与回报极其不对等；但如果继续库存不出售，也会导致企业的价值发生变化，从而影响企业的发展甚至威胁自身的存亡。从战略管理角度剖析，如果对产品生产进行价值链分析，就能很及时的找到竞争价值点。当市场需求变化时，以竞争价值点为导向对产品系列环节进行及时更新，减少旧产品的库存，增加热门产品的供应量。价值链分析，可以直接将企业的发展方向与消费者的需求方向紧密联系起来，因为企业的价值很大程度上取决于消费者的认可，只有创造出消费者需求满意的价值，企业才能取得更长远的发展。
4结束语
价值链分析作为战略管理的重要分析方法，在企业取得竞争优势方面从内部、纵向和横向三个角度提出优化战略。在内部价值链中，企业可以通过识别价值作业和非增值作业进行必要的价值链修正调整；在纵向价值链中，企业通过上下游企业的利润共享分析，确定自身发展方向和战略；在横向价值链中，企业从产业整体角度出发，分析竞争对手的成本信息、市场份额和利润空间等等，作出成本规划和营销方案等行为战略，从提高自身在产业中的竞争优势。同时，作为企业的管理人员，应能够在实践工作中灵活运用价值链分析来解决企业所面对的问题，使企业获得更长足长远的发展，希望本文能够为相关人员提供一定参考价值。
参考文献：
［1］鲍兴瑜.价值链分析法在战略管理会计中的应用［J］.会计师,2015(11):39-40.
作者:陆玲 单位:安徽财经大学会计学院
