随着PPP模式不断地推广、开展，其运作模式也在逐渐完善成熟。在政府的大力推动下，有着越来越多的社会资本愿意加入PPP项目。随着项目的开展和深入，对PPP项目的管理和税收筹划也在企业的尝试下逐渐进行，并且企业也越来越重视相关的工作。对于参与项目的社会资本方来说，其管理重点主要集中在企业和银行两个地方，与PPP项目的投融资能否顺利进行息息相关。由于PPP项目大多是在基础设施的建筑建设方面，一般情况下，项目投资金额大、参与企业多、合作流程复杂、投资回收期长，并且不同的项目所运用的商业运作模式和条款差距很大。而且我国到现在为止还没有对PPP模式的财务和税收进行专门的规定，使得社会资本方对于其项目在税务处理上出现了较多的疑问。PPP模式随着其发展已经涉及到了众多的基础设施和公共服务领域。在项目中，投资企业不但需要负责项目设计、设施建设、项目运营和基本设施的维护等工作，还承担着项目公司的组建任务，并通过运营项目的收入和必要的政府财政支付来获得投资的合理回报。在目前来说，我国对于PPP项目还没有明确的财务和税收的规定，因此为保障PPP项目的推广和运行，进行税收筹划显得十分关键。项目的运作是通过项目公司来进行的，其主导着PPP项目的进行，由于项目参与的主体过多，通常经营业务涉及到各行各业,经营一个公司要交哪些税，是跟公司注册的类型和公司的经营范围密切相关的。不同公司，销售不同产品，提供不同劳务，涉及的税种都不一样，甚至同样的业务，换一种合同形式，要交的税也不一样，需要通过对税务分析和筹划来降低纳税成本和税务风险。
1PPP项目中的管理重点
1.1参与项目投融资的企业管理重点。企业以投资方的身份来参与PPP项目的投融资过程，在项目中，投资企业需要负责项目设计、设施建设、项目运营和基本设施的维护等工作，在这些工作中，其管理重点主要是集中于企业财政、项目建设、项目运营上。企业财政主要是因为PPP项目的投资周期很长，要求社会资本方本身的财务不能出问题，除了项目的初期投资，后面过程中的计划性投资资金也不能断，以及项目相关的设备设施维护和保养等都需要企业财政进行支撑，所以企业对于自身的财务管理是项目进行的保障。设施建设相关的管理主要是指项目各方资金在投入设施建设期间对于项目相关开销的控制，使得项目在预算内达到相关要求，保障项目的交接。主要包括设备的采购，施工材料的购买，建筑工人们的工资以及设备使用和维护的资金，预算的执行能有力保障项目的进行。项目运营是属于项目投资主体获得投资回报的阶段，其基础是企业财政管理、项目建设管理的有效进行，项目运营是在基础上为项目提升利益回报的阶段，因此需要社会资本方有着优秀的运营能力，能够为项目管理的长远发展做出规划，保障项目的进行。
1.2银行对于项目的影响。银行对PPP项目提供了相关的经济支持。大多数情况下，在社会资本方对PPP项目竞标成功后，项目初始资金的投入基本上都是通过项目投资社会资本方在银行贷款获得的，一般情况下，大部分PPP项目获得的资金投入都是来源于银行，而银行资金的注入也是PPP项目能够进行的保证。PPP项目有着投资金额大、参与企业多、合作流程复杂、投资回收期长等问题，因此想要推动PPP模式的发展，需要加强社会资本方和银行的合作，保障PPP项目的资金稳定来源，从而降低PPP项目因资金断缺影响项目进行的风险。
2税收筹划的意义和原则
2.1税收筹划的意义。随着经济的发展，税收筹划成了新的提高企业经济效益的方式，逐渐走到台前，被越来越多的企业家接受。在遵守税法的前提下，企业通过了解国家对于税收的各种优惠政策，在选择最优的方式下，有效规避企业潜在纳税风险的同时，还可以节省税费。由于纳税是项目企业法人呈交，如果多个项目企业法人是同一个人，可以将项目企业运营效果不理想的亏损抵消运营效益较好的收益，在一定程度上节省税费，降低纳税成本。税收筹划还可以让企业财务人员认真有效地梳理纳税相关资料，避免出现问题，造成税务违法过失。而对于PPP项目来说，通过纳税筹划可以促进项目公司的财务对相关资料、合同、政策的研究梳理，使得财务人员能够更全面的掌握项目相关信息，为后续的纳税和投融资工作打下基础。
2.2税收筹划的原则。虽然税收筹划逐渐被接受，筹划的方式和原则也各不相同，但仍需要坚持最重要的综合性、合法性、效益性三项基本原则。综合性原则要求企业将税收筹划放到整体运营和当前经济环境以及合同中写明的条件中进行考虑，尤其是PPP项目公司，在进行税收筹划的时候，要考虑到相关项目各方的利益需要，进行全周期的统筹计划。合法性原则要求企业税收筹划的时候应该在法律框架内进行，以遵纪守法为己任，防止出现避税偷税的情况。效益性原则税收筹划的出发点是提高整体经济效益，因此在进行税收筹划的时候应该进行成本效益分析，并以此决定是否要进行。当然，由于税收筹划是着眼于长期发展规划，具有较大的风险性，毕竟政策会变，因此在进行税收筹划的时候，应该对这些风险和成本进行思考，以决定税收筹划的方式。
3税收筹划的可行性思考
3.1根据项目相关关系，整理重要涉税事项。PPP项目是多方利益的综合诉求结合体，在进行税收筹划时要考虑各方利益需求，梳理项目相关合同注明的关系，理清施工利润的返还方式。PPP模式对于投资主体的收益除了运营期间的营收收益外，还可以在相关法律框架内，通过合同主体和交易链条返还一部分施工利润，但施工利润的返还需要对项目合同有着超前性的关系设计，保证资金流通的同时，符合增值税相关原则。除了项目相关关系以外，合同规定的重大涉税风险也要尤为关注，主要集中在项目公司和政府之间的交易往来上，一是PPP项目设施建造和运营过程中政府补贴是否需要缴税以及如何避免缴税。二是政府的投入和分成以及项目公司垫资后政府返还之间的经济往来是否需要缴税。三是前期政府代付的税费处理问题。四是设施建造期间政府财政补助的资金形成的投资额是否能税前扣除等。这些问题都需要和税务局进行协商，获得项目公司想要的效果。
3.2根据经济效益原则考虑税收成本和风险成本。税收筹划应当符合企业对经济效益的需求，通过对税收成本和风险成本进行综合性考虑。税收成本是指企业需要缴纳的税费。可以通过选择有利缴费方案，以达到节约税费的目的，将税收成本转化成经济效益。风险成本是指企业难以避免的涉税问题。涉税问题主要有两种：忘缴漏缴税费以及多缴税费，忘缴漏缴对于当前的企业来说十分常见，通常会被罚交滞纳金。多缴税款主要是因为企业对税收政策不关注以及内部财务流程不尽合理造成的，使得企业没有享受到本能够享受到的税收优惠政策，也有部分企业是由于意识不到财务流程改革可以节省税费。如果想要退税的话，流程十分复杂，会给纳税人造成负担。
3.3通过结合PPP项目条件，为项目公司主税负制定税收筹划的方案。经过“营改增”税制改革以后，企业所要缴纳的主税种便成了增值税，而这次的税制改革，对于企业缴税有着极大的积极意义，使得市场行为和应税行为的规范性大大提高。企业开展税收筹划的主要目的不是为了减少多少税费，而是在提高企业营收的同时，从制定的税收筹划方案中找到提高企业利润的方案。在PPP项目中，被优先考虑的是社会投资主体的施工利润，而对于社会投资主体，施工利润的提取是否包含税价对其所分得的利润有着较大影响。对于PPP项目公司来说，其所收到的总投资是通过对项目公司在建设运营过程中实际支付的款项来认定的，政府的补贴对于项目公司税收筹划的方案有着较大的影响。在不考虑政府对PPP项目进行补贴时，项目公司进行简易计税和一般计税时，需要考虑百分比税负加财务费用和财务费用的百分比税负哪个更省税费，并由此制定税费相对更低的税收筹划方案。而考虑政府对PPP项目进行补贴时，需要结合合同中对于可行性缺口的计算要求、PPP项目的核心商务条件以及资金时间价值对项目建设时期和运营时期的风险进行综合考虑，并在此基础上制定有效的税收筹划方案。
4PPP项目税收筹划的建议
税收筹划是纳税人根据税法，选择节省税费最好的方案，降低纳税成本，从而提高经济效益的目的。合理的税收筹划对于企业税务管理的优化有着较大的积极作用，通过开展税收筹划，能够有效地减轻企业整体的税负压力，较少企业运营成本的支出，从而提升企业经营的资金回报，提高PPP项目给投资主体带来的投资回报率，进而为PPP项目的开展提供更多的合作机会，并增加社会资本企业在PPP项目中的整体参与度。企业想要开展税收筹划并得到有效的结果，除了需要科学合理的结合企业自身情况和未来的发展战略以外，还需要保证企业管理者对税务管理的想法和重视程度，杜绝逃税避税和偷税漏税的情况发生，另外在保证税收筹划合法性的同时，还需要企业财税人员有着过硬的专业能力和企业各部门相互之间的配合能力。因为税收筹划的意义主要是在合法的前提下通过对税法的研究，并对企业总体运营进行综合性考虑，在节减当前税收的同时，提高项目公司的经济效益和经济发展。通过优化项目公司的税务管理水平，减少项目公司的成本和税费，在降低经营成本的同时，提高投资回报率，有利于PPP项目的推广和进行。
5结语
在PPP项目过程中，社会资本方的管理和税收筹划十分重要，一旦处理不当将会影响企业的经济效益。由于目前PPP项目的运营期较长，在很多项目建设期完成后，从运营期有收入开始，依据现行所得税5年弥补亏损的政策来看，基本上很难在前期全部弥补，给PPP项目的推广和开展形成阻碍，而税收筹划的有效运用可以提高企业的经济效益，对于PPP项目有着极大地推动作用。
注释：
[1]宋知桅.PPP模式下项目资本金管理的探讨[J].商业会计,2020(05):22-25.
[2]向纯.社会资本方在PPP模式下风险管理研究[J].中国市场,2020(01):55-56.
[3]邓敏.政府与社会资本合作(PPP)项目税收政策研究[J].纳税,2018,12(26):27.
作者:夏雨 单位:绵阳中建科发管廊道路投资建设有限公司