［摘 要］建设工程价款结算是合同双方关注重点。基于内部控制理论在工程项目的应用分析，将工程价款结算关键控制点从工程预付款、工程进度款、签证变更和竣工结算4个方面进行了论述，提出了监督者与实施者角色分离方法，解决了工作任务相互制约问题，保障建设资金合理使用，实现工程建设内部控制目标。
［关键词］工程价款结算 ；内部控制理论 ；签证变更
建设工程价款结算，根据工程项目双方针对价款支付的合同约定，可分为工程预付款、工程进度款、签证变更和竣工结算4个方面。从建设方也就是业主的角度出发，预付款是为了施工单位购买材料进场准备的款项，需要及时扣回以免发生超付的风险 ；进度款需要按照合同约定的节点、工程实际的建设进度支付 ；即使签证变更在设计图纸深度有所保障的前提下，也会不可避免遇到意料之外的工程环境，而变更款的支付比例也需要提前约定 ；竣工结算是工程造价最后一关，也是价款结算最重要的阶段之一，控制要点最多、最复杂，也是双方矛盾爆发的焦点，应以过程中翔实的书面资料为基础，有理有据地进行结算审计。内部控制理论应用于工程建设项目全过程中，主要是为了建设单位进行风险控制，而控制前提是识别风险，制定工作流程规范，采取纠偏措施，保障项目管理成本、质量和进度相互作用实现目标。其中，成本是制约质量和进度的重要因素，施工单位为节约成本可能偷工减料或用施工进度裹挟建设单位要求增加价款。因此，研究分析价款结算的关键控制点，可有效遏制舞弊，防止施工单位弄虚作假给建设单位造成重大资金流失，如实际工程量少于支付工程量导致超付问题带给建设单位被动的局面。工程价款结算关键控制点从施工进度、资金支付和实际发生的产值三者动态平衡的角度出发，大力保障工程造价的真实性与准确性。
1 内部控制理论在工程项目的应用分析
研究表明，建设项目决策、工程设计、施工过程及价款结算等全过程中，内部控制可 项目管理增值赋能，提升工程建设效率，加大溢价空间。根据《企业内部控制基本规范》，建设项目投资控制可分为事前、事中、事后3个阶段。（1）在事前阶段，整体项目的立项估算决策权掌握在公司最高层手里，项目的功能规划、装修档次等限额设计与概算控制权由项目指挥部负责领导。（2）在事中阶段，成本控制首先取决于工程量清单编制的完整性与准确性，其次为充分竞争的招投标市场环境，最后在于施工过程的成本监控与质量监督，上述工作安排主要由项目办统一协调。（3）在事后阶段，造价部门负责竣工结算审核，财务部门负责项目决算审计。整个建设项目过程受到内部审计人员专业咨询服务和有效监督管理，间接影响领导决策、投资控制，最终实现建设资金的安全保障。
2 工程价款结算关键控制点研究
根据内部控制理论，不相容职务分离原则明确建设项目的不同管理部门相互制约，融合监督与服务，共同完成建设目标。由此，工程价款结算关键控制点主要内容如下。（1）成本控制计划的制订与审批分离。（2）进度款申报、计量、审核与支付分离。（3）签证变更的申请、核价、报批与支付分离。（4）竣工结算的送审、审核、报批与支付分离。
2.1 预付款控制点研究
预付款是开工前建设单位提前支付给施工单位一笔购买材料、预备进场的资金，过程中支付进度款时需要及时扣回。因此，预付款的额度、起扣点及扣回方式通常都会在合同条款中重点明确，以免后期发生纠纷。预付款的控制点主要 如下。（1）开工前，预付款应根据各地法律法规，按时支付，当下阶段尤其要注重施工人员工资和安全文明施工费的预付款支付。（2）根据合同约定，预付款支付基数一般要扣除暂列金额，但不扣除暂估价的材料或专业工程。（3）建设单位应在合同中明确施工单位预付款担保方式，担保金额随预付款扣回而减少，始终保持与预付款金额同等。（4）预付款根据合同约定到达扣回节点时，分批或一次性足额扣回。（5）杜绝建设双方解除合同或工程已临近竣工验收，预付款未足额扣回而导致超付的情形。
2.2 进度款控制点研究
进度款是根据合同约定，随着工程进度展开，按照已完工程产值支付一定比例的工程价款。进度款控制点应对监理单位高标准、严要求把关，审核已完工程产值最关键的是核对工程量，单价基本对应投标价，监理单位在施工现场对工程量的审核应实事求是、不得高估冒算、帮助施工单位提前套取建设单位资金。同时，重点审核申报资料的真实性与完整性，进度款的控制点主要如下。（1）核对土建、装修、幕墙、安装、智能化等各专业工程量，不漏项也不增项，尤其注意及时取消甩项。（2）组织措施费根据清单计价规范，计算基数一般为机械费 + 人工费，随着实体工程量的增加按比例支付。（3）技术措施费如脚手架、模板，根据发生的工程量、投标单价按实支付。（4）各项税费按合同约定同比例支付。（5）及时扣除预付款，并按合同约定预留质量保证金，或者要求施工单位提供相同额度的银行保函。
2.3 签证变更控制点研究
2.3.1 现场签证
现场签证，是建设项目施工环境难以预料发生的各种索赔事件后，建设单位现场确认变更费用的书面依据。工程变更是成本控制最重要的因素之一，大额设计变更的产生原因错综复杂，主要是由于地质勘察不够详尽导致基坑围护费用增加、设计图纸深度不够导致后期无价材料的定价矛盾突出、建设单位功能需求的改变导致过程中拆改重新浪费资源等。目前现场签证控制要点研究整理归纳 如下。（1）措施方案改变，明确事实，不确认工程量 ；不确认总价的情况 ；涉及窝工、机械台班索赔等零星签证。（2）计日工数量问题 ；计日工价格问题。（3）确认事实 ；量价分离 ；过程跟踪 ；可重复利用的主材按比例回收 ；周转性材料摊销。综上所述，现场签证的关键控制点为事实成立、资料完整、逻辑清晰、费用计量计价无误，主要如下。（1）现场签证发生在合同之外的事实真实存在，原因非施工单位导致，费用申报合理合规，计量计价与投标口径一致；（2）现场签证费用不在合同约定的总价包干范围之内，遵守建设双方的契约精神 ；（3）涉及隐蔽工程的签证费用，应附有建设单位、监理单位、施工单位三方签字盖章的施工现场见证单，否则工程量不予认可 ；（4）后期使用单位提出的施工内容不采取现场签证，不应包括在建安工程费中 ；（5）若现场签证超过一定金额，根据相应规定，在本工程招标范围外的应重新招标。
2.3.2 工程变更
工程变更形式多样，例如，经过建设单位同意的施工组织设计发生变化、非自身原因导致的工程延期、设计变更、进度计划改变等。目前工程变更研究整理归纳如下。（1）建设单位避免随意改变工程规模标准 ；加强工程变更的流程管理 ；选择适当的合同类型 ；完善合同条款 ；注重监理合同签订。（2）加强现场协调减少工程变更 ；提高风险管理力度 ；注重担保人才 ；提升工程建设过程中成本控制管理强度 ；优化完善施工组织设计，合理选择施工方案。（3）根据工程变更、索赔流程执行 ；严格开展限额设计 ；加强施工过程变更控制 ；提高造价人员技术水平。综上所述，遏制工程变更，成本控制的关键在于事前防控，设计决策阶段详细规划项目的功能需求、建设的组织措施，严格对比变更前后方案与造价，具体关键控制点如下。（1）落实变更的书面资料，如实记录变更前、后发生的工程量，尤其是需要拆改的工程。（2）图纸会审中施工单位提出的工程变更需审核严谨，注重工程变更的合理性与经济性，防止施工单位钻空子借此提高工程造价。（3）对设计单位制订适当的限额设计奖罚措施，防止设计单位过度设计造成经济浪费，减少因设计错漏造成的返工、变更 ；（4）重大设计变更方案需将新、旧方案进行严格对比，从施工可操作性、安全性、技术性各方面比较造价，按建设单位报批手续完成后再进行施工，防止施工进度裹挟设计方案的做法，造成先施工再核价的被动局面。（5）明确设计变更方案后，施工单位需要在合同约定时间内提出工程造价增减的申报资料，并在联系单中详细注明变更原因、依据及变更前后的工程量与单价，还有相应的措施方案与费用。
2.4 竣工结算控制点研究
竣工结算作为工程造价最后一道关口，不仅仅是合同内造价与签证变更造价的总和，通常需要利用竣工图结合现场踏勘，将隐蔽工程外全部施工内容重新计量与计价。结算阶段，过程中遗留的问题可能集中暴露，如无价材料的核价问题、合同条款的解读问题、工程延期的责任认定问题等，建设单位的结算控制点应从大局出发，抓大放小，可聘请专业造价中介机构进行结算审核，内部审计人员作重点抽查与复核，平衡审计质量与效率。因此，竣工结算控制点主要如下。（1）除建设单位认可的甩项外，按照竣工图完成所有施工内容，并符合相关质量管理规定，经过竣工验收合格之后计入结算造价。（2）计价依据充分、计价口径与投标保持一致。（3）严格审核工程变更原委与真实的施工做法，在充分完整的变更依据下计入结算，严禁结算阶段补办施工过程资料，分为如下2种情况。1）签证变更。设计变更需原设计单位确认联系单及竣工图，重大设计变更需向原审批部门重新报批。2）新增补充协议。原合同约定的施工范围外，如需追加工程内容，应及时签订补充协议，确认新增项目的工程内容、质量、金额及支付方式等。（4）符合现有的工程量计算规范，避免与变更内容重复计取。（5）按照质量管理规定，严格做好隐蔽工程验收手续。（6）按定额规范套价，有效区别定额与工程量清单不同的计算规则。（7）按合同约定及相关规范标准，计取工程税费。
3 结束语
公司层面基于财务视角的内部风险防控逐步扩展到工程项目层面基于成本控制的全过程造价管理。而工程价款结算是建设过程造价管理中成本控制的重要内容，工程预付款、进度款、签证变更及竣工结算每个阶段均涉及价款支付，关系到建设方切身利益，梳理出其中的关键控制点有助于清晰审查内容、避免遗漏重要事项。核对实际发生的工程量和正常的市场价格水平，结合建设双方合同约定，准确、客观地反映工程建设真实造价，利用工程价款结算关键控制点，保障建设资金合理使用，实现工程建设内部控制目标。
参考文献
[1] 段素兰 . 加强建筑施工企业内部控制风险管理 [J]，中国集体经济，2021（7）：71–72.
[2] 徐洁 . 论建设工程投资控制工作中的现场签证管理 [J]，建筑施工，2011，33（2）：162–164.
作者：任菲 单位：浙江广播电视传媒集团有限公司
