一、科室划分
根据《国务院关于发展城市社区卫生服务的指导意见》明确规定的社区卫生服务机构发展模式，结合社区卫生服务机构内部科室设置要求及特点，本文把科室分为“三大部门”、“八大科室”。其中，由于社区卫生服务机构设置较简单，在财务核算时一般将供应室、挂号室等辅助科室支出直接归入管理费用，所以在具体科室划分时将这类科室归入后勤科室，而不作为医疗辅助科室单独列为一大类；根据社区卫生服务机构发展模式，将社区卫生服务站作为中心下设的一个科室进行核算。原则上，行政后勤部所有科室费用支出总和等于管理费用，社区部、社区支持部的科室费用支出总和等于医疗卫生服务成本；这种对应关系有利于科室成本准确归集与分摊。具体核算时，社区部、社区支持部各科室为直接成本中心，行政后勤部各科室为间接成本中心。
二、科室成本归集
(1)科室直接成本归集。
由于目前社区卫生服务机构财务基础较差，很多机构都不能核算到科室，所以科室成本的归集方法为：能分清科室的成本费用直接计入各成本中心支出明细，属科室共同的成本费用则分别采用合适分配方法分别进行分配。具体分配方法是：根据成本费用特点，选择相对科学、可操作的指标，如人员数、房屋面积、设备价值、相应收入等，在分摊范围内按各指标所占比例分别进行分摊。
（2）间接成本中心成本费用分摊。
由于社区卫生服务机构规模不大，机构设置较简单，间接成本中心较少且之间的相互提供服务量不大，本文采取直接分配法进行直接成本中心费用分摊。具体为：行政各科室成本按照人员比例分摊到社区部、社区支持部各科室；后勤各科室则按照提供服务量比例进行分摊。分摊后得到社区部、社区支持部各科室全成本。考虑到目前社区卫生服务机构财务核算基础较差，而且后勤科室成本在整个社区卫生服务机构成本中占很小的比重，假如不能单独统计出后勤各科室成本及提供各科室的服务量，那么可直接将行政后勤部总成本（管理费用）按人员比例分摊到社区部、社区支持部。具体方法的选择可根据社区卫生服务机构财务数据基础的好坏而定。
（3）成本归集过程中对于不同社区卫生服务机构组织模式的处理。
目前国内社区卫生服务机构仍存在多种形式，主要由4种组织模式。其中，模式一为《关于发展城市社区卫生服务的指导意见》明确规定今后社区卫生服务机构发展的模式，是本文所立足的模式。在社区卫生服务机构组织模式统一之前，我们暂时将其他形式按以下办法处理：（1）隶属于上级医院且不独立核算的社区卫生服务中心（站）：可以把社区卫生服务中心（站）视为医院的一个核算大科室，根据“谁受益，谁分配”原则，将医院的间接成本分摊到社区卫生服务中心（站），得到社区卫生服务中心（站）全成本。（2）一级、二级医院内设置的预防保健科：将预防保健科作为医院临床核算科室进行直接成本归集与间接成本分摊，得到预防保健科全成本，再进行相关的项目成本核算。（3）独立核算但又与上级医院存在一定的业务关系的社区卫生服务中心（站）：①上级医院对下属社区卫生服务中心（站）提供部分行政管理业务，如财务核算：根据社区卫生服务中心（站）职工人数占医院及中心（站）职工合计数比例进行管理费用分摊。②上级医院为下属社区卫生服务中心（站）提供检验服务：核算过程中，假如将检验收入直接计入医院，则中心（站）不承担相应成本，不用进行成本分摊；假如将检验收入直接计入社区卫生服务中心（站），而且中心（站）没有给予医院补偿，则须要将医院检验科室成本按收入比例分摊至中心（站）；假如检验收入直接计入社区卫生服务中心（站），而且中心（站）给予医院一定补偿，则不用分摊医院检验科成本，将给予医院的补偿额度作为中心（站）的检验成本处理。③上级医院为下属社区卫生服务中心（站）提供药品采购服务：核算过程中，假如社区卫生服务中心（站）没有给予医院药品采购服务费用，则须要将医院药品采购部门成本按药品收入比例分摊至中心（站）；假如社区卫生服务中心（站）给予医院一定费用补偿，则不用分摊医院药品采购部门成本，将给予医院的补偿额度作为中心（站）的药品经营成本处理。④上级医院为下属社区卫生服务中心（站）提供供应室服务：核算过程中，假如社区卫生服务中心（站）没有给予医院提供供应室服务费用，则须要将医院供应室成本按提供服务量比例分摊至中心（站）；假如社区卫生服务中心（站）给予医院一定费用补偿，则不用分摊医院供应室成本，将给予医院的补偿额度作为中心（站）的供应室服务成本处理。
三、项目成本核算
本文中参照医院项目成本核算方法，结合社区卫生服务特点，进行相应的改良，社区项目成本核算具体应注意以下几点：
（1）由于社区卫生服务提供服务的项目技术要求不高，技术风险也不大，所以在项目直接劳务成本归集时的时间及平均工资可以不区分人员职称，而直接采用“操作时间分配系数”进行分配。
（2）在人员、卫生材料、低值易耗品、设备折旧费用的数据收集与归集中，要根据所计算成本对象的不同而不同：①计算实际项目成本时，为了使所有核算项目总成本与科室成本相等，防止分摊过量或不足，真实的反映实际消耗，本研究根据统计完成每例（次）服务项目的平均耗费及服务量确定各项目应分摊系数，再计算项目实际应分摊的成本。所以在计算人员、卫生材料、低值易耗品、设备折旧实际消耗时须要统计各服务项目的次均耗费。②在标准项目成本计算时，由完成每例（次）服务项目次均消耗乘以服务量得到标准消耗成本，即按次均消耗计算成本，不计算资源闲置而引起的消耗。
（3）“操作时间分配系数”的计算也要根据所计算成本对象的不同而不同：①计算实际项目成本时，采用全部项目成本核算公式，分母是核算科室全部项目的操作时间之和，分子为提供项目实际所花费时间。项目实际所花费时间是通过实际调查项目每单位平均服务时间乘以服务量而得。②计算标准项目成本时分母则为全年科室全部人员满负荷工作时间：在不考虑闲置时间外，还要考虑每天医务人员文字处理、会议、政治及业务水平、调查工作、清洁工作等所耗的间接服务时间，具体假定医务人员每天工作8个小时，其中2个小时用于处理这些事务，所以每天医务人员有效工作时间以6个小时计算。
作者：线春艳 蒋艳 程薇 单位：北京大学第三医院 北京中医药大学
