摘要：基于提高公立医院成本管理水平的目的，围绕成本核算问题，做了简单的论述，提出了强化成本核算的方法，共享给相关人员参考。从成本控制的角度来说，实施全面成本核算，优选核算方法，比如作业成本法或者项目成本法等，完善成本核算体系，全面提高成本核算的水平，进而实现成本管理目标，推动医院更好的发展。现结合具体研究作如下论述。
关键词：公立医院;成本核算;作业成本法;项目成本法
按照现代化医院管理制度的基本要求，公立医院要开展成本核算，做好全面管理和控制，实现对医疗服务活动的全过程监督，合理改善医院经营管理工作，规范成本行为，降低成本水平，提高结余，推进医院的生存和发展。当前的成本核算还存在着些许问题，深度分析此课题，提出行之有效的核算管理方法，有着重要的意义。
一、公立医院成本管理新要求
国务院办公厅《关于建立现代医院管理制度的指导意见》国办发〔2017〕67号，提出实现医院治理体系和管理能力现代化，为推进健康中国建设奠定坚实基础。从公立医院方面来说，要健全财务资产管理制度，将财务收支和预算决算以及会计核算等，都纳入到医院财务部门统一管理。同时要构建完善的预算管理、成本管理、财务报告、第三方审计和信息公开机制，强化对经济活动的规范控制，保证医院经济活动合法合规，同时提高资产资金利用率，增加效益，强化成本核算和控制，逐渐推行医院全成本核算。
二、公立医院成本核算的问题
(一)成本核算的意识薄弱
公立医院发展过程中遗留下了各类问题，成本核算意识薄弱为其中之一。具体体现为，单位管理人员对成本核算的认识不足，未能对成本精细化管理的重要意义形成深刻的认识。由于医院人员的成本核算意识不强，处于成本核算体系，则缺少成本的事前控制，缺少成本预算、成本决策、成本计划，使得成本核算工作滞后，最终使得成本核算转变为事后核算，核算监督作用未能发挥。
(二)成本核算人员与资源配置不足
由于很多医院的对成本核算缺乏全面认识，理解不到位，未能形成统一领导，组织机构不健全，工作职责不明确，使得成本核算形式化。由财务工作人员兼任成本核算，缺少精通成本核算的专业人才，对成本数据进行大致归纳整理，未能产出科学合理有效的数据，更不能对数据进行分析及评价。除此之外，信息化建设水平不高，难以适应不断提高的成本核算管理需求。整体来说，核算效率低下，人力资源配置不足，阻碍着成本核算的发展。
(三)成本核算体系不完善，缺少有效的实施方法
现阶段，《医院财务制度》以及政府会计制度的实施，解决了部分医院成本核算存在的问题，比如成本核算缺乏体系的问题。不过因为过往的矛盾很多，现行的成本核算体系的成熟度不够，存在着很多漏洞。仍然缺乏市场机制下科学、完整、规范的成本核算方法。具体来说，按照新会计制度，医院要完善固定资产管理，加大固定资产折旧以及清理力度。实际工作中受到重视经费、轻实物核算理念的影响，未能落实固定资产日常管理及效率分析和卫生材料占用资金的核算，使得实物资产账面价值不符合实际价值的情况常发生。
三、公立医院成本核算强化的策略
(一)构建全员参与成本管理的机制
公立医院成本核算为现代化管理的基本要求，需要全员的积极参与，需要构建全员参与成本管理的机制。具体措施：1)成立成本核算工作组。全成本核算的实施，涉及到医疗服务活动的各个环节，需各个部门之间紧密配合，通过建立成本核算工作组，制定成本核算管理规章制度及流程，开展全院成本管理业务培训和工作指导，将办公室设在财务部门，来负责全成本核算的具体实施。2)建立健全成本控制体系。建立科学合理的成本控制体系是新医改的宏观方向。公立医院成本核算需要全员参与，实现全要素和全过程的有效控制，因此构建完善的成本管理体系，以财务部门为核心全院人员参与的成本核算体系规范，实现全员的成本控制。需要做好科学筹划以及管理，形成成本核算领导小组、职能科室、各个临床与医技科室构成的三级成本控制体系，合理划分成本核算单元，规范业务流程，加强医院信息系统建设，建立自下而上，以财务部门为核心、各科室相互配合的多层次全成本核算体系。通过制定成本管理制度，设置成本管理流程，进行人员培训，指导并且监督核算，实现事前、事中、事后全过程控制。所有核算单元必须要保证基础数据准确性，积极配合财务部门对所有成本项目消耗的实时监控，及时发现问题进行相应的调整。
(二)做好全成本核算的基础工作
公立医院成本核算采取全成本核算模式，主要是以科室为最小核算单元，逐步实现降低医院成本的目的，同时也是制定医疗服务项目价格、完善补偿机制、医保支付值得改革、提高医院运营效率的重要基础，更是构建现代医院管理制度的基本需求。实施医院全成本核算，主要是将医院某科室内实际发生的各类费用，做好记录和汇集以及计算等，根据医疗服务项目与病种、各阶段、各个范围计算总成本以及单位成本，评估医疗服务成本水平，并且考核成本计划实施情况，实现对成本的有效控制。不仅能够促使内部资源得到有效配置，还能够完善各个职能部门的运营管理，强化医院绩效考核。公立医院全成本核算的实施，要做好基础工作的把控，应当遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生、按实际成本计价、收支配比、一致性和重要性等原则。在具体实践中，围绕公务费、办公费以及其他费用等，进行相应的核算。首先，要明确核算对象。其次，要确定分摊系数。最后，坚持受益原则，进行费用分摊。
(三)合理选择病种成本测算方法
从核算实施的角度来说，无论选择项目成本核算法，或者作业成本核算法，核算基础都是医院成本与科室全成本。细致而言就是，医院成本的科学归集以及科室全成本的合理分摊，将会给病种成本的精准性造成影响。项目成本法的测算结果精准性较差，并且相同病种总费用差异性较大时获得的病种成本差异性很大，所以用病种成本平均值无法全面反映病种成本的全貌。运用作业成本法核算操作便捷，需要的核算资料主要为财务报表和工程量报表，获取容易，不过执行的成本高，需要信息化技术和其他资源的支持。无论选择何种测算方法，实施病种成本管理，将成本信息转变为病种成本管控为落脚点。若想实现对病种成本的有效降低，要加大对直接成本的控制。对于间接成本，要做好公共成本总量的控制，采取降耗节能和优化管理流程等，实现对成本的控制。
(四)增强成本核算的意识
若想不断提高公立医院成本核算的水平，要增强对成本核算的意识，转变对成本核算的认知，注重发挥成本核算的积极作用。这需要医院领导者能够明确成本核算及其在推动医院发展方面发挥的作用。将绩效考核和奖金分配与成本核算区分，同时在成本核算管理方面构建绩效考核机制，调动全员参与成本核算管理活动，高效开展成本核算。前移成本核算起点，通过年初制定预算、年终进行预算实施考核，采取全过程监督管理的方式，实现对成本核算的强有力管理。
(五)加大成本核算队伍的建设
公立医院成本核算工作的开展，要建立独立运行的成本核算部门，配置专业的人员负责成本核算。不可以由财务人员兼任公立医院成本核算或者财务部门兼顾成本核算，配置专业的工作人员负责此项工作。对核算岗位的人员，加大业务培训，提高其岗位工作能力和水平，提高公立医院成本核算管理水平。核算人员要具有较强的自我提升意识，积极学习新方法和新理念，提高工作质量。
四、结束语
综上所述，公立医院成本核算工作的开展，要做好全面的把控。文中结合具体实践，总结了以下强化成本核算的方法：构建全员参与成本管理的机制；做好全成本核算的基础工作；合理选择病种成本测算方法；增强成本核算的意识；加大成本核算队伍的建设。
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作者:李冉 单位:云南省普洱市人民医院