摘要：仓储成本逐渐成为物流企业控制关键成本、实现降本增效、获得竞争优势的重要方式，第三方物流业务的仓储成本问题也逐渐成为重要研究内容。鉴于此，本文首先对H物流公司的仓储成本现状进行分析，发现目前采用的成本核算方法不能体现真实的费用，其次结合H第三方物流企业的实际业务，利用作业成本法核算了H公司的仓储成本，最后结合该模型前后对比结果，提出了针对H物流企业仓储成本控制的可行性方案。
关键词：作业成本法；第三方物流；仓储成本控制
一、引言
对于第三方物流企业而言，仓储成本对企业成本支出有直接影响，学者谭浩等人认为作业成本法在企业实际应用中，特别是物流企业应用中的难点是如何选取成本发生的动因[1]。高影等人认为需要制定作业标准，通过对标准成本与实际成本进行成本差异分析，可以更好地体现实际的成本，找出存在的问题[2]。MaiaFarkas等人研究表明作业成本法能为企业决策管理层带来更加清晰、可视化的成本看板表，并方便对组织内部员工绩效实施评估[3]。Hofmann等人认为物流公司需要全面了解各流程、各部门的实际的成本，同时认为作业成本法适用于在仓库管理中计量各业务的成本[4]。随着国内外对成本控制方法研究的逐渐深入，学者对于现代物流仓储业务流程和仓储成本控制提出了多种可行的措施。本论文以H物流公司为主要研究对象，在对仓储业务流程进行分析的基础上，针对企业仓储成本控制的不足与未来发展规划提出可行的建议，降低仓储环节的成本。
二、作业成本法
作业成本法的基本原理如图1所示。首先将所有流程耗用的所有成本按照合理的分配率分配到作业，然后再将分配到作业的成本费用分配到各产品。资源是公司在提供服务或产品的过程中所花费的一切成本费用。例如，仓库内部的耗材、仓库面积、职工工资等。在企业生产运作中，作业可看为企业实际生产活动中任务的泛称。作业中心是由相关性较高的一项作业或者是多项作业所组成，因此，要根据企业实际业务相关属性进行合并处理。成本动因是指企业因为生产或运作所产生成本的活动，可根据实际情况划分为作业动因与资源动因[5]。资源动因是企业在利用作业成本法时需要依据资源动因分配各项作业所消耗的相关资源，即资源消耗所产生的原因，如装卸搬运设备等。作业动因是企业在实际中对产品所耗用作业的情况，即作业消耗的原因。例如，装卸工的装卸货吨位、库内实际管理的时间等，基于以上分析，“产品耗用作业，作业耗用资源”，基本公式可用公式（1）表达：m11C=nijjkkijQPR==∑∑（1）其中，ijQ是指仓库内部的某一产品i所消耗的某一作业j的数量；Pjk表示某一作业j如分拣作业，所耗资源k的数量；Rk表示单位资源的费用；k（k=l，2，3，...，s）是指仓储业务过程中所花费的资源的数量；i（i=1，2，3，...，m）是指在仓储的每个作业过程所处理产品的数量，如在装卸作业过程中装卸产品的数量；j（j=1，2，3，...，n）表示仓库中仓储作业的总数，如在仓库中装卸、搬运、分拣等的数量。
三、应用研究
H物流公司主要为客户提供仓储租赁、仓内托管、城市配送、供应链管理等服务，是一家第三方综合物流公司。成本分为变动成本和固定成本。固定成本：其费用产生自仓库中的固定厂房和设施等相关设备，如进行仓储作业设备固定折旧、维修、职工工资等；变动成本：其费用产生主要是与仓储产品的数量是有关系的，如变动的人工分拣费用、搬运装卸费用、产品的损耗费用等。H物流公司的仓储业务目前采取传统成本核算方法，采取按月对库房进行成本核算。2020年5月仓储成本如表1所示。第三方物流企业（Third-Partylogistics，3PL）的特殊性使得库内货物众多，而且因成本来源较复杂，客户的账期回款差别较大。故将H仓储成本根据业务活动流程划分为四个作业成本中心。一是入库准备成本中心。该中心主要是完成收货作业，检查是否与到货单相符，并上传数据到仓库系统完成货物归位。二是装卸搬运成本中心。该中心主要完成组织装卸、搬运货物，在该中心的成本主要包括中心工人的工资、装卸搬运相关设备维修费用，以及分拣过程发生的费用等。三是订单处理成本中心。该中心主要为接收并完成客户所派发的出库单，完成备货作业以及盘库作业。四是库内管理成本中心。主要是进行仓库管理所发生的成本。比如，仓库管理部门费用、仓库管理人员的工资、仓储作业过程中发生的与管理有关的相关费用等。为了充分体现本文作业成本法对于第三方物流企业仓储成本中应用的适用性及其在成本控制中的优越性，选取H物流公司2020年5月的数据为例。5月订单数量为16500份，其中进出入库总数量为4376501件。成本动因的选取直接影响到核算结果的准确性，应根据与作业的相关性来进行确定，经过对H物流公司仓储流程和成本进行分析得出表3和表4。依据H物流公司实际作业中心耗用情况，计算出作业中心花费的总成本，并根据H物流公司实际各中心对应的总作业量，计算出作业成本费用分配率。如表5所示。鉴于H仓储业务客户来源广泛且各大库内库存保有单位（SKU）众多的特点，因此没有针对H仓库内所有产品进行分析。表5表明在仓储成本控制中引入作业总成本，确保了成本信息的完整性，验证了所提方法在第三方物流企业的可行性和有效性。检验作业成本法对于H仓储业务乃至类似企业的适用性，并对全面开展作业成本核算提供经验。在此，以5号仓库内的鸡精（X）、芝麻香油（Y）及酱油（Z）三种产品进行作业成本核算。具体如表6所示。鉴于H仓储部目前主要采用传统的核算方法，按单一标准即总业务量，将仓储总成本分摊的各产品，得出的结果如公式（2）所示。(151681.38+145188.19+1140192.72+92844.35)/437650≈3.49573093（2）将表6使用作业成本法计算的仓库内部存储各产品的单位成本和使用传统成本法计算的各产品的单位成本进行比较，结果如表7所示。根据表7可知，企业在进行核算时引入作业成本法，可以更清晰地反映出各个产品所耗用企业资源的数量，并根据作业环节的不同反映出不同的费用占比。在直观的数据面前，为企业经营者的定价策略提供了更准确的方法，H仓储可根据自身特性与发展定位，来增强提升自身竞争力。根据表8各作业中心的成本占比，企业可考虑从装卸搬运、订单处理作业进行重点管理，降低仓储总成本，并通过计算各作业中心的成本，对不同环节的费用占比进行分析，从而为仓储管理人员提供成本控制开展的主要方向。从上述研究可以看出，对于H物流仓储成本控制关键点是装卸搬运和订单处理，尤其作为外雇的装卸成本费用居然如此之高。故提出以下措施。第一，按照客户出入库流量进行阶梯式定价策略，进行合理化收费。第二，针对仓库日常开支情况，展开节电、节水工作，降低仓库变动成本费用。第三，组织一支可靠能够快速上手客户产品的装卸队，减少装卸搬运时长，并且降低因为装卸搬运时长所增加的费用。第四，购置仓库设施设备，并设计拣货路线，减少货物备货时长与迂回路线。
四、总结
当前，较多物流企业采取的成本核算费用与客观实际费用的差距相对较大。因此，本文在了解H物流公司仓储相关流程的基础上，发现公司目前采用的传统成本分摊方式存在一定的弊端，不能体现真实的费用。在对作业成本法研究的基础上，利用H物流公司进行了实证研究，计算出仓库内各产品所分摊的实际仓储成本。最后得出以下结论：作业成本法更能反映出第三方物流企业实际运营产生的费用，为物流企业降低仓储成本提供了明确具体优化方向，并为分析企业未来、服务和定价战略提供了数据支撑。
作者:张芳馨 孙博 单位:西安欧亚学院