摘要：全面预算管理是一种管理方法，其重视全员参与，以企业战略为导向，事前做好价值创造过程各环节预测，将责任分解到各部门、甚至各个员工，通过统筹规划并调动企业全部人力、财力、物力为实现企业经营目标而努力。工业企业全面预算管理有利于资源优化配置，有利于组织内部协同，有利于激励员工。当前，我国工业企业在实行全面预算管理过程中存在全面预算管理制度缺失，认知不足，编制工具单一，未形成管理体系等问题。据此，本文从建立健全工业企业全面预算管理制度，正确认识其内涵，丰富编制工具，完善管理体系等方面提出了相应的措施，以期使工业企业获得更好的发展。
关键词：工业企业；全面预算管理；问题
一、工业企业全面预算管理概述
（一）工业企业全面预算管理概念
全面预算管理兴起于20世纪初的西方工业企业。它是一种科学的管理方法，重视全员参与，以企业战略为导向，事前做好价值创造过程各环节预测，将责任分解到各部门甚至各个员工，通过统筹规划并调动企业全部人力、财力、物力为实现企业经营目标而努力。工业企业全面预算管理现在已成为一种比较成熟的管理方法，为企业在激烈的市场竞争中得以生存和发展发挥了重要作用。
（二）工业企业全面预算管理的重要性
为了有效应对瞬息万变的外部经济环节，在激烈的市场竞争中使自己立于不败之地，工业企业管理者要掌控上游原材料供应，把握产品销售节奏，确保充裕的现金流等，其每天面对的日常管理问题，更多依赖于精准的预判，而不是事后被动反应。工业企业全面预算管理是一种有效的管理方法，能帮助企业管理者很好地解决上述问题。第一，工业企业通过实施全面预算管理，有利于资源优化配置。企业将有限的资源投入到能实现股东财富最大化的产品或服务上，避免资源闲置浪费，提升企业盈利能力。第二，工业企业通过实施全面预算管理，有利于组织内部协同。企业各部门及全体员工以预算目标为行动方向，避免无序工作，降低内部管理成本，提升对市场的应变能力。第三，工业企业通过实施全面预算管理，有利于激励员工。企业通过制定与预算相结合的绩效考核机制，可以调动员工的积极性，有效落实企业的各项经营政策，实现个人业绩与企业效益有机结合。
二、工业企业全面预算管理中存在的问题
目前国内大部分工业企业，尤其是国有大型工业企业都在实施全面预算管理。全面预算管理在现代企业管理中发挥了重要作用，但因其从国外引入，且各类型企业管理特点及管理水平不同，实践中也暴露出一些问题，影响了全面预算管理效能的充分发挥。
（一）工业企业全面预算管理制度缺失
目前诸多工业企业在全面预算管理过程中，主要以上级企业行政要求为依据。预算年年做，年年例行公事，并没有建立科学完善的全面预算管理制度。预算工作的发起、各级部门预算的编制、预算执行过程的控制、预算执行情况的考核等过程没有建立相关制度，或虽建立了相关制度，但缺乏强有力的约束力，预算工作的刚性不足。制度缺失对企业产生了一系列不利的影响：首先，工业企业预算编制工作过程中部门职责分配不清晰，供产销为了各自的利益推诿扯皮，预算编制质量差；其次，预算执行过程中没有管控，对于偏离预算的情况不能及时分析原因，采取措施；再者，对于年度预算执行完后，没有考核依据，或考核不到位。
（二）对工业企业全面预算管理认知不足
工业企业组织架构设置复杂，包括行政管理部门、采购部门、研发部门、生产车间、销售部门等，预算责任主体也相应较多。但是由于全面预算工作一般由财务部门归口管理，很多人认为全面预算就是财务预算，错误地认为全面预算是财务部门的工作，业务部门没有认识到自身在全面预算管理中的职责。实际上，全面预算管理涵盖的范围很广，它包括业务预算、资本预算、财务预算等内容。
（三）工业企业全面预算编制工具单一
目前，工业企业一般以Excel表格为基础工具编制预算，预算管理编制工具相对单一，效率较低。预算编制过程一般都要经过“由上到下，由下到上”的过程，甚至要反复几次，且编制、汇总、分析预算数据时，预算假设条件可能要多次调整，如果销售量变化了，则产量势必调整，原材料消耗也因此变动，任何假设条件的变化都将导致预算数据的整体变化。预算编制工作量大，且都是重复性工作，在编制工具单一的情况下，预算编制效果更多依赖于参与人员的自身能力。然而企业预算参与人员能力存在不足，导致预算管理工作的效率较低，不利于工业企业全面预算工作的深入开展。
（四）没有形成工业企业全面预算管理体系
第一，预算编制前没有明确目标，或者与企业战略不一致，缺乏明确的目标导向。销售部门不知道要实现多少销售额，保持多少市场占有率，生产部门不知道保本生产量，采购部门不知道合理采购量，预算管理失去行动方向。第二，预算执行过程中缺乏有效控制。工业企业业务环节多，更容易受外部因素影响，很可能造成预算偏离。对于预算偏离要有科学地解决办法，如果缺乏有效控制，当实际工作中预算出现偏离随便调整预算，预算管理失去刚性约束。第三，预算执行后缺乏有效考核机制。目前很多企业全面预算管理缺乏完善的考核评价和相应的奖惩措施，预算目标能否实现，超支或节约对责任部门没有约束力，与员工绩效无关，预算管理工作流于形式。
三、完善工业企业全面预算管理的有效措施
为充分发挥全面预算管理的作用，针对工业企业全面预算管理实践中存在的问题，结合工业企业经营管理特点，制定有的放矢的解决措施。
（一）建立健全工业企业全面预算管理制度
建立完善的预算管理制度是实现全面预算管理的基础保障，做到有章可循，有据可依。首先，建立工业企业全面预算管理委员会制度，由全面预算管理委员会统筹全面预算编制各项工作，领导各责任部门参与预算工作。其次，建立预算报告制度，使得预算报告能够及时有效地反映给企业管理者，对于发现的问题也能够及时有效地解决。再次，建立预算调整制度，对于非责任主体自身原因的预算偏离要建立调整依据，及时做出调整，避免预算失去执行动力。最后，建立预算执行绩效考核制度，预算偏差大的要分清责任主体，奖惩落实到部门、员工。
（二）正确认识工业企业全面预算管理
工业企业全面预算管理是一种管理方法，从理解到熟悉，从熟悉要灵活运用，有一个学习的过程。为了更好地应用于本企业的预算管理，做好宣贯是必不可少的，可以选择全面预算管理比较好的同类型工业企业为样板，借鉴其全面预算管理经验，宣传全面预算管理的工作方法，调动员工参与热情，培养全员参与的意识。同时，要正确认知全面预算管理的内涵。业务部门做好业务预算，财务部门做好财务预算。业务预算与财务预算都是全面预算的组成部分，将全面预算覆盖企业全部业务环节，整个管理流程，发挥全面预算管理的全面性特征。全面预算管理要将企业整体资源深度融合，形成1+1>2的效能，强调全员参与、调动全部资源形成合力，培育竞争对手无法复制的核心竞争力。
（三）依托信息技术，丰富工业企业全面预算编制工具
信息化是当前时展的大势所趋，尤其是人工智能获得了迅猛发展。财务共享是这一潮流下的必然产物，ERP、DCS等系统已经普遍被大型工业企业所使用，这些信息技术的快速发展，为全面预算管理提供坚实的数据基础，为科学预测提供了物质保障。在预算编制的过程中充分利用企业建立的各种信息化系统，如利用DCS系统取得生产数据，为编制生产预算提供历史数据和未来预测数据，大大减少手工摘录数据或依赖Excel表格编辑数据，将预算与既有信息技术更好的融合在一起。依托信息技术编制预算，丰富工业企业全面预算编制工具，改变过去预算编制工具单一的局面。依托信息技术，不仅降低在预算编制过程中人财物的浪费，而且能使预算编制过程更加精确化，能够大大提高预算工作效率，最终达到全面提升预算管理水平的目的。
（四）完善工业企业全面预算管理体系
为充分发挥工业企业全面预算管理作用，需要完善适合工业企业特点的全面预算管理体系，形成“谋于事前，控于事中，鉴于事后”的工业企业全面预算管理体系。第一，谋于事前。预算编制前要有明确的战略规划，有具体的期间目标。企业管理者根据对自身资源与外部环境的判断，明确企业长期战略规划，并分解为企业的短期目标，如一年的销售增长率、市场占有率、利润总额等等。结合企业目标，细化分解到销售部门的销量预算、价格预算，进而具体落实到某个产品销售人员的业绩预算，而业务人员的预算执行效果决定了销售部门预算实现情况，最终决定了企业在销售方面的预算完成情况。其他生产、采购环节亦是同理。第二，控于事中。预算执行过程要科学管控，预算执行过程中要以外部环境为指针，适时调整预算目标。由于生产经营环境的不确定性，企业经常会出现超预算（或无法完成预算）的情况，此时要根据预算调整制度适当调整，既要保持预算刚性，又要保证预算的合理性、可执行性。第三，鉴于事后。加强预算执行后的考核，一方面，根据绩效考核制度，通过刚性考核和多种形式的激励机制，对预算执行情况进行奖惩，将各个部门预算工作职责与部门绩效挂钩，同时对由于责任部门自身管理的原因造成的预算偏离要追责，要按制度处罚。借助绩效考核建立长效机制，促使全面预算管理真正达到全面管理，长期有效的目的。另一方面，要对预算编制工作本身进行总结分析，剖析预算偏离与预算管理体系本身的关系，不断反思总结，不断完善预算管理体系。
四、结语
工业企业全面预算管理以战略规划为导向，在价值创造过程中持续以对市场预测研判出发，根据不断变化的实际环境进行持续调整。工业企业全面预算管理本身也是一个不断完善的过程。要准确认识管理实践中，影响预算管理效能发挥的各种因素。从建立健全工业企业全面预算管理制度，准确领会全面预算管理内涵，在实际工作中不断创新预算编制工具，强化预算执行的过程管理等多方面完善预算管理，使其发挥应有的作用。相信随着信息技术水平的提高，预算管理方法将会逐步完善，必将更好地助力企业发展。
参考文献
［1］黄瑞娜,陈新国.工业企业全面预算管理的困境与对策［J］.企业管理,2016（12）.
［2］尹英姿.工业企业全面预算管理的困境及对策探讨［J］.中国集体经济,2019（10）.
［3］魏璐.我国工业企业全面预算管理体系研究［J］.北方经贸,2015（12）.
作者:殷洪波 单位:国投象屿生物能源(富锦)有限公司