摘要：高新技术企业作为我国科技创新的重要坚实力量，能有效推动我国科技实力的发展进步。而研发费用又是影响高新技术企业发展的另一重要因素，它决定着企业的市场产出，影响着企业的市场竞争力。我国财政部门、税务部门相继出台了系列优惠措施，以降低高新技术企业研发费用的系列税收优惠，能鼓励高新技术企业重视技术研发，促进高新技术企业的大踏步发展。为此，本文从高新技术企业相关概念和理论出发，适度阐述高新技术企业税收优惠政策相关概述，探讨在高新技术企业会计核算工作的中存在的问题难点，并给出合理化、有效化的税收筹划优化策略，以此促进高新技术企业的进一步发展。
关键词：高新技术企业；研发费用；会计核算；税收优惠；税收筹划
一、相关概念和理论基础
1．高新技术企业。根据国家三部委联合制定的《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2016〕32号）规定，高新技术企业是指在中国大陆境内注册的符合国家重点支持的高新技术相关领域，并且通过持续进行技术研发、成果转化等科技活动，从而形成具有自主知识产权的企业。2．研发费用。根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，研发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。而研发费用的具体范围包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费和其它相关费用。根据《企业会计准则第6号———无形资产》规定，相关企业内部研究项目费用的支出分为两类阶段———研究阶段和开发阶段。对于研究阶段费用支出给予费用化，而对于开发阶段的费用支出，则按是否满足资本化条件分别给予不同的对待。根据《中华人民共和国企业所得税法》相关规定，企业在技术开发、工艺研究、产品研发等方面发生的费用支出，应在计算应纳税所得额时予以加计扣除。通过对比上述相关政策规定，我们不难发现高新技术企业在研发费用中的会计核算和可享受税收优惠范围并不完全一致，研发费用中的会计核算更为广泛。
二、高新技术企业税收优惠政策概述
随着“大众创业、万众创新”政策的提出，国家深入实施创新驱动发展战略，也相继出台了《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《财政部税务总局科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2018〕64号）等系列税收优惠政策，以此促进高新技术企业的长效发展。1．增值税税收优惠。高新技术企业在各项项目投资中使用到的相关配套设备、设施、套件等，都能享受到免征进口环节的增值税相关税务。同时，高新技术企业通过自行研发软件或者通过进口软件进行产品改造项目，会收取13％的增值税。但对高于3％的税务往往采取的是“即征即退”的方式，这使得软件类高新技术企业的增值税保持在一个较低的区间，对此类高新技术企业的发展大有裨益。2．所得税税收优惠。作为高新技术企业，一般享有的企业所得税税收优惠主要包括税率、税前扣除两方面。（1）税率优惠。通常情况下，高新技术企业能享受相关税务规定的15％的税收优惠，相较于普通企业25％的税率来看，能享受到更大幅度的优惠，能获得更大的发展支持。并且，对于那些认定高新技术企业资质满3年，在重新进行资质审定之前，其所得税率仍按15％的税率进行征收。但是，对于那些年度清缴前未能取得高新技术企业资质的企业，必须按照相关规定补缴税款。（2）税前扣除优惠。根据《财政部国家税务总局科技部关于高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）规定，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，高新技术企业产生研发费用按照发生额的75％进行扣除，由此形成的无形资产按照175％进行摊销。同时，在这期间高新技术企业一次性购买单项设备不超过500百万元的可以进行一次性计提折旧，并且还可以享受固定资产加速折旧的税率优惠。当然，对于高新技术企业技术转让在500万元以内的应给与免征所得税，超过500万元的部分则进行减半征收。
三、高新技术企业研发费用会计核算中的问题
1．研发费用资本化难度大。国家出台的系列税收政策一定程度上扩大了研发费用的加计扣除范围，给企业降低成本带来了一定影响。从这方面角度出发，高新技术企业往往会有避税的考量分析，并且倾向于选择在当期把研发费用计入损益，因为这能降低企业在研发阶段的税务成本。但是，从企业发展角度而言，这样的做法不利于体现高新技术企业的创新研发水平，一定程度上会导致各类技术研发难以转化为实际成果，难以成为企业的资本化自有资产。2．会计核算手续不完善。随着国家系列税收政策的出台，简化了高新技术企业研发费用的核算流程，降低了申报认定难度，但是也相应地增加了一些规定，比如“查账征收”。相关政策也明确指出高新技术企业如果存在研发费用会计核算不健全、会计资料缺失等影响税务查账的情况，就不能享受相应的税收优惠政策。但是，高新技术企业研发费用中原始单据内容不全、相关财务信息不完整、生产与科研成本区分不清等情况又是常见现象，这使得部分高新技术企业在申请加计扣除时往往不能成功，也就不能享受到相关税收优惠，一定程度上不利于高新技术企业的发展壮大。3．研发费用分类核算难。当前，对于众多高新技术企业而言，都存在多个或数十个研发项目同时进行的情况，但是高新技术企业往往从会计核算便捷性出发，把企业内部所有技术研发、工艺研发、产品研发等项目统一归类到“研发支出”这一会计类别中，并未根据各类项目分别设置明细科目，大幅增加了后期研发费用会计核算的处理难度，直接影响了高新技术企业享受相关税收优惠政策的进度，甚至造成不能享受税收优惠的情况的发生。4．会计科目设置不合理。前文中提到，相关税法和会计准则对研发费用的适用范围并不完全相同，这使得它们的统计核算口径也不尽相同。但是，高新技术企业为了享受企业所得税中加计扣除的政策优惠，就必须对应相关税务法则对研发费用中的会计分类科目进行详细分类，并设置不能享受税收优惠的会计科目，以此保证高新技术企业能真正享受相关税收优惠。当前，大多高新技术企业正处于迅速发展期，外部扩张的快速化，可能使得企业内部部分基础性设施工程不能与之相匹配，比如研发费用会计科目不详细、会计核算方式不完善等情况，影响了高新技术企业的发展。5．研发层面会计核算不够。高新技术企业在进行研发项目立项之前，会对研发内容、研发方向、项目前景、市场现状等各方面进行可行性研究，并进行会计核算工作，确保所进行的研究项目合理、合法。但是，众多高新技术企业的研发部门并未对立项项目进行深度分析、全方位研究，再加之项目立项时存在信息了解片面性、相关人员能力不够等情况，稍不注意就会导致该项目难产、失败，进而也会导致高新技术企业利益受损，甚至带来财务危机，阻碍企业发展。
四、高新技术企业研发费用会计核算的优化策略
1．量化会计核算方式。资本化的会计核算方式能够最大程度地为高新技术企业提供关联度高、有效度高的财务信息，给各类市场投资者提供真实完整的可披露信息，帮助他们了解企业的资产负债情况、市场盈利水平等。同时，资本化的会计核算方式也能有效推动企业各类项目研究转化为技术成果，成为企业自有资产。高新技术企业要合理化利用申报认定的机会，不仅要对各项研究项目数据进行申报，也要对各类辅助性财务量化指标进行申报。通过这种方式，能够大幅度提升高新技术企业的会计核算能力，促使企业发展更进一步。2．完善会计核算科目。高新技术企业需要结合相关税务规定对研发费用相关的会计可算科目进行进一步细化分类，要设置“研发支出”这一会计科目，并且根据相关会计法则设置“资本支出”和“费用支出”等科目，方便财务部门更好地进行会计核算。同时，也要设置其他相应的辅助类会计科目，比如在资产减值损失这一会计科目下设置“研发支出减值”，也要在管理费用这一会计科目下设置“研发风险准备”，在其他长期资产这一会计科目下设置“研发失败”，通过细化以上会计科目能够有利于高新技术企业进行各类研发活动，也能保证企业在申请税收优惠时更加容易通过，以获得相应的税收优惠，促进高新技术企业的飞速化发展。3．加大对研发费用加计扣除复核。相关税收优惠政策虽然放宽了加计扣除的范围，但是对其流程和数据也有了更高的要求。高新技术企业只有层层报备，并提供相关项目研发资料才能享受“加计扣除”这一税收优惠政策。这就要求企业研发部门需要对各类申请材料进行认真整理提供，组织研究人员撰写项目研究数据资料，组织财务部门合力编制研发支出这一会计科目，并且需要做好后续复核工作，确保申请材料的完整、准确，确保高新技术企业能享受“加计扣除”优惠。同时，高新技术企业也应在研究项目结束后，联合研发部、财务部、审计部对项目各类研发费用支出进行复核，检查会计处理中的漏项、错项，并采取相应的补救措施，确保企业财务资金安全。4．拓宽融资渠道。由于高新技术企业的研发投入大、回报率不稳定等情况，完整的资金链对企业的发展尤为重要。为此，高新技术企业需要通过减少不良活动支出、完善各类财务管理制度，更需要从外部拓宽融资渠道，给企业发展提供动力。一是政府要联合金融机构推出低息贷款、贴息贷款、减税减费等多方面举措来支持和引导高新技术企业开展创新研发活动，促进各项科技成果的转化。二是要简化高新技术企业贷款审批环节、完善相关贷款流程，构建高新技术企业投融资平台、建立资金池，多种方式联合推动高新技术企业的持续健康发展。
五、结语
相关税收优惠政策使得高新技术企业愈发重视研发工作，研发费用会计核算正在成为高新技术企业关注的重点。为此，本文在阐述系列税收优惠政策的基础上，对高新技术企业的发展难题进行深度剖析，从会计核算、加计扣除、拓宽融资多方位提出优化策略，以此最大程度地刺激高新技术企业进行技术革新、流程规范、多维发展。
参考文献：
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作者:任荣容 单位:上海上力防爆电机集团有限公司
