摘要:我国作为发展中国家，是世界上最大的纺织品和服装生产国和出口国，纺织工业对我国经济增长起到推动作用。然而，纺织行业对环境污染严重，解决环境污染问题至关重要。本课题将结合我国纺织业发展背景及其对环境的影响，运用税收经济效率原则，作出相关对策分析。
关键词:纺织行业；环境污染；负外部性；环境保护税
根据环境保护部2010年9月14日的《上市公司环境信息披露指引》，纺织行业已被列为16类重污染行业之一。目前，我国正在进行以2017年12月31日为普查标准时间点的第二次全国污染源普查。通过掌握各污染源的数量和行业分布，了解主要污染物的产生、排放和处理情况，建立健全重点污染源档案、污染源信息数据库和环境统计平台，制定实施有针对性的经济社会发展和环境保护政策、规划。[1]《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日起施行。纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。
1纺织业对环境污染的主要表现
纺织业对环境污染具体表现在空气污染和水污染。空气污染主要指在织布机工作的时候产生大量的灰尘混入空气当中，通过呼吸系统进入人的身体内，影响人类健康。水污染方面，纺织废水主要包括印染废水、洗毛废水、化纤生产和纸浆废水。而其中的印染废水是主要污染源。[2]印染厂排放的废水中含有纤维原料本身的夹带剂，以及加工过程中使用的泥浆、油、染料和化学添加剂，一般都有pH高、色度大、有机物含量高和废水黏性大等特点，不利于废水处理。
2对纺织业征环境保护税的行政效率分析
我国环境保护税法，在税收合法性原则的基础上，环境税收主体的权力和义务必须由法律规定，相关税收制度的构成要件只能由法律明确规定。同时，为了提高纺织行业环境保护税征收的行政效率，从政府税收的角度出发，有必要降低政府税收成本。具体主要表现在加强纺织业环境保护税的征管效率，加强发票管理和信息共享，明确相关税务机构分工减少人员冗杂等。明确税收征管部门职能分工，避免业务重叠、相互推卸责任的现象，实现征管工作的明确化、规范化。同时，税务人员应熟练掌握税务和计算机知识，加强税务人员的专业技能，提高征管效率，进而从各个方面提高对纺织行业征收环保税的效率。
3对纺织业征环境保护税的经济效率分析
3.1纺织业水污染的负外部性
从环境污染控制的角度来看，纺织工业活动对水资源造成严重污染，而我国环境保护立法尚处于完善阶段。水资源作为一种经济资源，相对于纺织行业的需求而言，具有一定的稀缺性。同时，纺织企业水污染具有负外部性，即市场中第三方所承担的部分成本没有包括在交易双方的价格当中，污水的排放对周边其他企业甚至居民产生不利影响，而并未在市场价格体系中得到体现，违背了公平原则。
3.2利用环境保护税进行负外部性矫正
环境税的经济效率原则强调，尽量减少政府行为对经济行为的干扰，税收的课征尽可能避免额外负担。而当纺织业的负外部性导致市场失灵，利用环境保护税可以将其外部性内在化，矫正市场失灵，改进资源配置效率。[3]我国现行的环境保护税是指对污染者单位产品的征税，使单位税额等于污染者在有效的生产水平上造成的边际损害。假设一条河流不被任何人拥有，一家河岸边的纺织企业将其工业废水向河流内倾倒，导致下流以捕鱼为生的渔民的福利受影响，纺织企业的污水排放产生负外部性。MB代表企业生产的边际效益，MPC代表企业的私人边际成本，MD代表企业排污的负外部性对下游渔民造成的边际损害，即企业行为的边际环境成本。在不征收环境税的情况下，为获得更大的利润，企业的最优产出Q1是边际收益MD的产出等于边际私人成本MPC的产出。对于企业本身来说，Q1是利润最大化的产出。然而，对于整个社会来说，纺织企业的排污行为对下游渔民造成的福利影响为环境成本，为了使社会利益最大化，帕累托有效的产量应为社会边际成本MSC（MPC和MD之和）和边际收刘子婷：运用税收效率原则分析纺织行业环境污染问题的解决对策益的交点Q2。此时，若企业不改变原生产量，则其处于过度生产，并非社会最优产量。[4]此时，对纺织企业开征环境税，单位税额等于在社会最优产量下的边际环境成本，由边际私人成本和边际收益的交点确定的最优产量正好为Q2，纺织企业的废水污染负外部性得到有效控制。
4结语
当前，我国纺织行业作为重点污染行业，对环境的污染不可小视，应在提高税收征管效率的基础之上，对其采用符合财政效率原则的征收手段征收环境保护税，从而有效抑制环境污染对社会造成的负外部性，改进资源配置效率。
作者:刘子婷 单位:江西财经大学
