摘要：
增值型内部审计，是在经济结构转变和企业目标调整的环境下提出的一种新型的审计理念。通过对武汉钢铁（集团）公司的案例分析，从增值审计的审计质量、组织形式、技术方法等方面，探讨促进增值型审计发展的策略。
关键词：
增值型内部审计；问题；改进措施
21世纪以来，我国企业的审计进入了新的历史阶段———增值型内部审计阶段。但我国企业的增值型审计模式的发展并不顺利，风险评估和防范、治理的规范化和完善化等对我国审计行业的学术指导具有重要意义的研究较少。[1]因此，对增值型审计模式进行深入的研究，对加快审计企业转型和实现真正意义上的增值作用具有重要意义。影响企业增值型内部审计的因素增值型内部审计，是由传统的审计模式发展而来，应用系统化和标准化的审计方法，以帮助审计企业规避经营风险、完善企业职能、实现企业价值为目标的全新的审计理念，它是经济发展的必然产物。[2]影响增值型内部审计的主要因素包括：独立和咨询性、增加价值、规范化方法、风险管理与治理、组织目标。[3]其中，独立性要求审计人员以实际情况为出发点，客观公正地分析问题和解决问题，以发挥内部审计工作的最大作用，创造更大的价值；保证性是以加强企业管理、规避管理风险、为企业创造价值为目标而提出的保证；增加价值，是指审计企业以委托人和消费者为目标对象，以改善经营状况、为企业创造价值为服务目的，最终实现增值目标而提出的价值；规范化方法，为实现审计企业的增值发展目标，必须要有标准化和规范化的审计方法；风险管理。当今的审计企业在管理方法上增加了针对风险管理的措施，以期实现审计企业的增值目标；组织目标。新时代下的组织目标是站在企业整体发展的高度而提出的，实现了管理目标的最大化与内部审计价值最大化的结合，是传统审计模式的突破和创新，对企业的发展产生积极的影响。
一、企业增值型内部审计在应用发展中的问题及原因分析
1.增值型内部审计在应用发展中的问题
现阶段，审计企业在价值增值方面仍然存在很多问题，具体可概括为：[4]
（1）缺乏对增值作用的认识。增值型审计要求审计企业在保证发挥传统的审计作用的前提下，拓宽服务类型，特别要求在风险预防、控制和治理等方面发挥积极的作用，以期为企业实现价值增值做出贡献。[5]然而，实践过程中，审计工作的增值作用并未得到充分认识，增值型的审计理念未得到有效的贯彻和落实。
（2）增值作用被弱化。审计行业管理中，可以通过监督和咨询职能的行使发挥内部审计的增值作用。然而，增值型内部审计的作用并未得到充分发挥，其增值作用也在企业的发展中逐渐弱化。
（3）增值效果不显著。从短期的增值效果看，审计企业的风险管理状况并没有得到显著改善，增值效果也不显著；从长期的增值效果来看，审计企业的管理效果和内部环境并未因为增值型内部审计的作用而得到显著改善。此外，一些审计企业将价值增值和增值型内部审计的概念相混淆。
（4）审计质量不高。目前，我国增值型的内部审计工作面临的问题是：审计方案缺乏可操作性，审计资料准备不足以及对审计环境缺少必要的调查，这也直接导致我国审计工作的质量不高，成为制约内部审计发展的主要问题。
2.原因分析
（1）对增值作用认识不足的主要原因是，管理层对内部审计的增值作用的认识仅停留在“监督者”的概念中，审计的增值作用也没有得到董事会的认可。此外，审计内部各部门间缺乏配合，严重影响审计工作的进展。
（2）增值作用被弱化的主要原因是，审计企业没未履行其应有的监督职能，管理层未将企业的治理同企业增值相联系，增值型内部审计得不到认同而导致其功能弱化。此外，审计机构在企业管理中的地位不高，管理层对审计作用的重视程度不够，甚至有些审计机构形同虚设，导致在企业治理中没有发挥其应有的作用。
（3）增值效果不显著的主要原因是，很多审计企业仍沿用传统审计的工作方法，对增值型审计起到的风险防御和治理的作用认识不足，有些企业甚至开展很多咨询工作，这无疑违背了增值原则，浪费了企业资源。[6]此外，一些审计企业没有充分利用增值型审计理念的成果，如一些风险防御和治理相关的建设性的意见没有得到利用，导致内部审计的增值效果不明显；
（4）审计质量不高的主要原因是，在审计工作的准备阶段，即计划阶段所表现出的资料准备不充分，调查研究不详细，忽视对审计环境的考查、方案的操作性缺乏等问题，直接导致我国内部审计的质量不高。此外，审计控制体系不完善、缺乏合理性、实施质量不高也使得审计效率无法得到保障。
二、企业增值型内部审计改进措施———以武汉钢铁（集团）公司为例
1.案例分析
武汉钢铁（集团）公司（以下简称武钢）针对规模大、组织多、管理复杂、风险控制能力不足等发展问题，成立了审计委员会，其主要职责是加强风险管理、增强内部控制。而且与国际企业加强合作，学习外国优秀企业的增值型审计模式，不断调整内部审计职能，使得武钢的发展规模不断壮大。武钢的成功经验给我们的启示是：增值型审计模式可以促进监督和防范等职能的发挥，可以提高企业管理效率，提升企业内部价值、对企业的经济发展起到不可估量的作用。其成功的原因在于：
（1）致力于审计理念的认识和创新。从传统的审计模式，拓展到以风险防御和治理、内部控制为中心的增值型审计模式，使得审计机构的作用得到发挥，经济的增值效果显著。
（2）致力于审计制度的完善和信用价值的提升。武钢制定了《审计职能条例》、《审计规划策略》等一系列的制度，并将投资、财务、人力资源和技术等部门划定为内部审计部门，共同行使审计职能，防范和控制风险。
（3）“三•三矩阵”和预警机制的建立。武钢将“项目质量、速度和投资”三大目标与“绩效、内控和风险”三大价值相结合，形成“三•三矩阵”的发展模式。此外，还对采购、企业改革、工程建设等问题进行了风险评估，并增设了预警防范机制。
2.企业增值型内部审计改进措施
（1）重视基础建设、完善管理机制。第一，加快审计内部管理机制建设，提升审计机构的地位，将增值型的审计功能、风险防御与治理功能与内部控制一并写入管理机制中，细化审计实施制度。此外，还要将增值理念融入到当代管理理念中，实现新旧理念的协同、创新发展。[7]第二，提升审计人员的知识素养，不断优化审计人才结构，定期开展增值型内部审计相关的教育培训讲座，提升审计人员对审计增值作用的认识。第三，加入科技投入，促进审计信息化。重点强调基础的信息化建设，改善不平衡、重复性建设的发展现状，完善数据系统结构、优化企业内部以及企业间的资源共享，实现审计需求和信息流之间的整合。
（2）审计机构发挥其控制与监督职能，提高审计质量。第一，不断完善质量管理体系，加强审计质量控制，相关者责任明确化，采用奖罚分明制度，严格执行质量管理。第二，审计监督部门要行使其监督的职能，及时纠正审计效果，规范审计行为。第三，完善审计考核体制，对增值型审计的价值增值作用进行定量和定性分析，客观评价实施成果。
（3）加大增值型审计理念的思想路线建设。第一，在以为企业实现价值增值为目标的基础上，审计人员应与客户建立良好的合作关系，为其提供具有指导性的信息，实现企业与客户的“双赢”。第二，要妥善处理好企业内部关系，加强各机构间的协同，提高审计效率。
（4）强化审计机构发展的独立性。以坚持独立自主为发展前提，设置科学的审计机构，完善组织功能、配备高素质的审计人才，充分发挥审计机构的监督职能。具体应开展两方面的工作：第一，避免一人任职多部门以及不同机构的领导相同的情况发生，确保责任分工明确。第二，不同审计部门的职能划分清楚，监察部门和审计部门分开设置，以期实现不同的职能。
作者：刘宇婷 单位：浙江万里学院
参考文献：
[1]李凤华.内部管理审计增值功能探微———基于价值链理论视角[J].审计与经济研究，2007（1）：31－35.
[2]卢胜波.以增值型内部审计推进公司治理[J].董事会，2009（7）：80－81.
[3]孙建云.浅论增值型内部审计的作用及相关实现[J].商场现代化，2010（27）：163.
[4]王薇.内部审计实现企业价值增值途径的探讨[J].财经界，2010（22）：249.
[5]赵娜.基于功能拓展视角的内部审计增值路径探讨[J].财会月刊：综合版（中），2010（6）64－65.
[6]郑新源.公司治理视角下增值型内部审计探究[J].财会月刊：理论版（下），2009（1）：78－79.
[7]张涛.内部审计价值增值之初探[J].中国管理信息化，2008（1）：76－77.
