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摘要：国有企业正处于深化改革的攻坚期，促使国有企业做大做优做强，加速混合所有制的转型升级，放大国有资本功能和价值，继续强化国有企业作为主体经济的控制力和带动力。而内部控制作为现代企业先进的管理手段，可以综合增强国有企业在国内外市场上的竞争实力，提升风险防控能力，驱动内在可持续发展动力，从而实现国有资本的保值增值。
关键词：国有企业；内部控制；问题；探讨
内部控制体系的建设健全是国有企业完成深化改革、优化资源配置、促进产业转型升级的必经之路，也是我国政府对国有企业改革提出的重大要求。如今在经济新常态下，因为经济增长趋势回落、产业结构和经济体制需要转换为内在创新驱动，特别是科技的创新。内部控制体系建设也是新形势的必要要求，从而助推国有企业做优做大做强。
一、内部控制相关理论阐述
（一）内部控制内涵简介。内部控制指的是企业通过从组织架构、职责分工制度、业务流程、全面预算管理、全过程的监督制度、业财一体化建设、绩效考评与反馈等手段实现自我调整、规划、约束、控制以及评价等管理效果，有助于优化内部价值资源的配置，落实责权，保证会计信息资料的可靠度，从而满足企业扩大经营规模、提高风险防控能力、获得最大化经济效益的发展需求。
（二）国有企业内部控制的特殊性。1.产权制度的特殊性国有企业因为产权归属为人民集体所有，而实则由政府代为监督与管理，国资委决定了国有资产的调配决策，使得国有企业缺乏优化配置国有资产的内在激励动力。再加上欠缺针对性的法律与政策来促进国有企业实现更好更快的发展，因此在政企交错不清的产权制度下，国有企业发展渐渐与市场经济体制脱轨，出现管理理念落后、创新驱动力不强、资本结构逐渐恶化、竞争力和经济效益不断下降等问题，导致诸多的制度旧蔽难以根除，形成尾大不掉的情况[1]。2.治理结构的特殊性因为内部控制也是依托于内部委托的治理结构来实现的，但是很多国有企业都欠缺相互制衡的治理结构，从而无法支持内部控制的有效执行。所有者缺位、监督职能失效、三位一体的治理架构不完善等问题，影响着内部控制体系的健全。国有企业改革的终极目标其实并不是产权的改革，而是最终归结于国有企业管理机制的完善和建设现代企业制度。其中最为核心的就是治理结构的内控基础支持构建。3.国有资产保值增值的特殊性国有企业在混合所有制转型期间，会造成大量国有资产产生不必要流失，再加上内部人员素质低下，出现私自挪用资金等舞弊贪污行为，而保证国有资产安全性和使用价值是国有企业健全内部控制体系的重要目的之一，也是区别于其他企业的特殊需求。完善财务内部控制体系，加强资金预算管理与成本费用控制，推进全过程、全方位、实时的信息监督系统和风险预警系统，规范授权审批流程等策略，能够切实约束内部人员、强化相互制衡的监督关系、严厉打击徇私舞弊行为，最终实现国有资产的保值增值，优化国企的资本结构，提高核心竞争力。
二、国有企业在构建内部控制体系中存在的问题分析
（一）治理结构不科学。改制之前的国有企业的治理结构还是由党和组织办公室任命成立国资委班子、董事会、监事会主席、经理层。国资委享有部分出资人的管控权力，因此市场化运作机制落后。同时有些国有企业的管理层普遍认为内部控制体系下的治理结构会制约自身权力的行使，因此在完善内部控制体系方面不是很积极。另外虽然部分国有企业设立了“三权分立”的治理结构，即董事会、监事会和经理层构成。但是因为管理层之间存在着权力重叠、兼任的现象，比如监事会参与经营决策导致其制衡监督机制失效等问题，影响了治理结构的科学性。最后就是国企领导集权过于严重，没有执行委托制来明晰各岗位权责，导致内控体系下没有规范的授权审批流程，内控效果不佳[2]。
（二）内部控制制度不健全。内部控制制度不仅需要管理者提高认知程度，还要吸取先进经验，结合我国国有企业的特点和业务类型来构建。虽然很多国企都建立了内部控制制度，但是因为缺乏对内部控制的全面认知，所以导致内部控制制度没有成为一个系统制度，制度与制度之间还存在很多重叠交叉、制度流程规定中还存在着较大的漏洞，岗位权责不清晰，问责制度、激励制度、监督机制等趋于空洞化。
（三）全面预算管理不规范，欠缺集中化资金管理。全面预算管理制度作为一种综合且系统的管理机制，很多国有企业也都没有进一步完善。比如预算目标背离企业的战略发展规划、预算绩效指标不全面、预算方案过松或过紧、调整的灵活性较差、预算执行效果不佳、激励性考评体系不完善等问题，都是全面预算管理制度中的漏洞。全面预算管理不规范，就会导致资金配置效率下降，特别对于集团国有企业而言，如果子公司无法编制合乎实际于公司战略发展的预算申报，就会造成预实偏差率过大。
（四）风险防控意识薄弱、监督机制失效。现代国有企业所处的市场环境可谓是风险重重，再加上国有企业自身正处于改制转型的关键时期，更要强化风险防控意识。但是很多国有企业管理层没有强力的风险防控意识。以往是“背靠大树好乘凉”，现在政企分离下，国有企业要实现自主经营、自负盈亏，经营风险、投融资风险、资金管控风险迎面而来。但是因为意识薄弱，也没有构建完善的风险防控体系，创建风险预警系统。而且财务人员也欠缺风险分析的专业素养，从而使得风险系数日益增大。另外，内部审计机构不够具有独立性，而外部监督力量则受到信息不对称的干扰、利益影响等因素，降低了监督效果。
三、国有企业构建内部控制体系的策略探究
（一）完善治理结构，明晰产权关系。国企应当构建“三位一体”的内部治理结构，让决策权、执行权和监督权三权分立且彼此制衡，董事会权力应当根据我国《公司法》关于国有独资公司治理结构设立规定，充分发挥国资委所委派成立的监事会的监督权，主要代替政府监督董事会、管理层的权力行使情况。并且明晰董事会、经理层和监事会的工作权责，形成互相制衡的关系，监事会具有董事会议监督权、质询权；对董事会与管理层成员具有违法必究的调查权和制止权；对财务报告和会计账本的财务监督权；职工代表大会的保障权。防止“一言堂”的情况出现。同时还要针对“三重一大”的事项建立议事决策机构。加强思想政治教育，树立整个国有企业的担当意识和大局意识，充分发挥国企管理层的党性教育。树立正确的政绩观与发展观，贯彻落实从严治党、党要管党的改革精神[3]。
（二）健全内部控制制度。国有企业应当健全授权审批程度、会计核算制度、资金预算管理制度、岗位责任制度、固定资产管理制度、风险防控机制和内部监督机制等，以此来全方位的支持国有企业的业务开展和投融资经济活动。以会计核算制度为例，需要规范原始凭证记账准则，创建业财一体化的财务共享平台，来实时共享业务的会计信息，从而从源头上提高会计信息质量。对于固定资产管理要建立定期清查盘点以及日常管理制度，也同样需要完善信息管理系统的功能，实时记录固定资产的变动信息，设置管理权限，确保账实相符，以此来提高管理效率。最后还应当构建反舞弊机制，专门成立反舞弊管理机构，来重点监察与惩处徇私舞弊的行为，包括收受回扣或贿赂、非法挪用、贪污企业资产、欺诈企业进行虚假交易、伪造会计凭证或者编造会计信息、泄露企业商业或者技术秘密等行为，狠刹腐败风，营造出良好的内部环境。
（三）健全全面预算管理制度，实现集中化资金管理。对于国有企业而言，资金安全性管控和使用效益的提升是非常重要的，首先公司要制定完善的全面预算管理制度，企业应当采取滚动预算、零基预算的方法进行编制。同时还要明确规定资金预算审批流程，特别是大额经费审批制度，以此来强化预算审批的规范性，杜绝“一支笔”现象。其次就是要对子公司实现资金的集中化管理，可以建立资金池来统一收集各子公司的资金预算申报、负责内部资金调配、借贷和存放，从而可以帮助国有企业降低财务管理成本和人力成本，提高财务管理效率。同时子公司在设置预算目标时要紧紧贴合实际情况，以此来避免预实偏差过大的问题，而影响企业资金预算审批决策的准确性。最后要建立科学全面的预算绩效考核指标，来提高各业务部门和子公司对资金管控的能力和预算执行的水平。
（四）构建风险预警系统，提高内部审计监督效力。国有企业还没有健全风险防控机制，信息防控与预警系统建设不足，导致因为内外部风险误导了国企的投融资决策，继而恶化了资本结构，造成大量的国有资产发生不必要流失，很多国企甚至出现资不抵债的情况，就是因为抵御风险的能力过差。因此要构建风险预警系统，来全方位、动态化、实时的分析内外部信息风险，并且评估风险危险等级，从而形成可靠的财务分析报告，帮助管理层做出正确的决策。同时还要提高内部审计机构的独立性，独立于财务部门而设立，对各项财务管理事项展开全过程的监督，确保责任制度的落实，提高财务管理效率，提高国有资产的使用效益。
四、结语
对国有企业而言，能够在经济新常态下，通过完善治理结构、健全内部控制体系、强化财务内部控制的效力、优化资本结构、高效配置资金和控制成本，实施动态化的监督和风险预警等手段，来综合增强国有企业在国内外市场上的竞争实力，提升风险防控能力，驱动内在可持续发展动力，从而实现国有资本的保值增值。
参考文献：
[1]梁党育.风险管理视角下的国有企业内部控制探究[J].财会学习,2019(24):236+238.
[2]林乔青.国有企业内部控制评价体系的构建与完善[J].财会研究,2018(05):25-29.
[3]郝美华.我国国有企业内部控制体系实施过程中的问题及对策探讨[J].时代金融,2020(09):117-118.
作者:陈巧燕 单位:福州市长乐区城市建设投资控股有限公司
