摘要：城市要提高管理水平，生活垃圾分类势在必行，如何对垃圾分类专项资金进行绩效审计受到广泛关注。文章分析了太仓市生活垃圾分类专项资金绩效审计中存在的问题，提出建立垃圾分类专项资金绩效审计体系的建议，从而发挥审计力量在太仓落实生活垃圾分类国家战略、打造生态园林城市中的作用。
关键词：垃圾分类；专项资金；绩效审计
0引言
江苏省太仓市近年来在“现代田园城、幸福金太仓”的发展定位下，不断优化生态环境，进行园林城市内涵建设，但是也应意识到，太仓正和其他城市一样面临着垃圾围城的突出城市治理问题。在“美丽中国”的建设目标下，如何更好地推进太仓生活垃圾分类工作成了太仓市政府亟须解决的问题［1］。为使城市生活垃圾分类的国家战略得以贯彻和落实，中央和地方财政为各城市专门设置垃圾分类专项资金。伴随大数据、区块链等现代信息技术在公共服务以及国家治理领域中的不断融入和运用，城市生活垃圾分类专项资金的绩效审计正面临着资金项目的冗杂性以及新技术冲击带来的双重影响。对于如何有效进行城市生活垃圾分类专项资金的绩效审计，进而推进生活垃圾分类工作，实现太仓经济社会高质量发展，已成为太仓市政府必须研究的前沿课题。本文深入分析太仓生活垃圾分类专项资金绩效审计的现状，对生活垃圾分类专项资金绩效审计体系的构建提出建议，旨在对太仓提高垃圾分类专项资金绩效审计效率，利用审计结果，合理规范审计行为，降低审计风险提供决策支持。
1太仓生活垃圾分类专项资金绩效审计的现状
1.1生活垃圾分类专项资金绩效审计法规体系不健全。审计工作的根本原则是依法审计。尽管国家层面已经出台了《审计法》《审计法实施条例》等法律法规，但在审计实践中缺乏绩效审计的标准，因此无法为绩效审计内容、程序以及报告等的制定提供明确的指导。与其他财政专项资金相比，垃圾分类专项资金具有资金来源复杂、金额庞大、覆盖范围广等特点，因此对于这类资金的使用、管理和监督的难度非常大。太仓从2013年起逐步推进生活垃圾分类试点工作，并在2018年将垃圾分类管理作为推进城市生态文明建设的重要工作之一，并逐步出台了《江苏太仓城乡生活垃圾分类和治理三年（2018—2020年）行动实施方案》《太仓市垃圾分类设施设备配置标准》《太仓市生活垃圾分类投放指南》以及《太仓市生活垃圾分类与处理管理办法》。但是，这些方案、标准、指南以及办法都不直接适用于生活垃圾分类专项资金绩效的审计。由于缺少绩效审计准则，审计人员在初步业务活动、审计程序、审计报告以及后续评价等过程中就会缺少标准，导致专项资金绩效审计难以在太仓生活垃圾分类工作中起到预期的作用。
1.2生活垃圾分类的社会责任审计评价标准模糊。清晰的审计评价标准是构建垃圾分类专项资金绩效审计体系的保障，财政专项资金是有效推进城市生活垃圾分类国家战略落实的物质保障。而生活垃圾分类专项资金的绩效审计不仅需要关注战略实施产生的经济效益，还要综合评估其产生的资源、环境和社会效益，其同其他专项资金绩效审计最大的不同之处就在于生活垃圾分类参与的主体不仅包括政府，还包括市场主体。因此，如果由于社会责任审计评价标准的缺失或者模糊，导致太仓企业在太仓城市生活垃圾分类工作中没有很好地履行自己应尽的社会责任，进而使得垃圾分类专项资金绩效审计难以就资源、环境和社会效益对垃圾分类专项资金的作用效果进行评价，这将对太仓市推进城市垃圾分类工作，构建资源节约型、环境友好型社会产生不利影响。
1.3生活垃圾分类专项资金绩效审计覆盖面较窄。首先，从目前太仓市生活垃圾分类专项资金绩效审计的对象看，审计部门主要针对资金的拨款、收支进行审计，并没有对资金进行有效、全方位的规范和检查。此外，审计部门对财政专项资金去向的延伸审计不足，对资金的日常使用、管理和运作过程不能进行有效的监督与管控。其次，从审计内容看，太仓目前只就垃圾分类专项资金的真实性和合法性进行审计，而对专项资金的使用效果和效益重视程度不够。最后，太仓的专项资金绩效审计主要为事后性检查，而对事前政策计划性审计甚至是整个项目的跟踪审计关注度不够。绩效审计是国家审计体系中不可缺少的重要部分；财政专项资金又是优化社会治理的重要手段。对城市生活垃圾分类专项资金实施全方位、多环节、全过程的跟踪式延伸审计，将切实提高垃圾分类专项资金绩效审计服务垃圾分类国家战略的水平。
1.4生活垃圾分类专项资金绩效审计监督困难。太仓生活垃圾分类治理涉及多个部门，如太仓市供销总社所属的再生资源有限公司、环保局等，多部门参与的垃圾分类治理就可能会出现职能交叉、多头领导等问题。虽然政府出台了城市生活垃圾分类专项资金管理办法，但是当资金在多个部门和基层单位进行转移支付，可能就会因资金种类多、来源多样性等问题，导致各单位之间职责划分不清。提高太仓垃圾分类专项资金的监管有效性，除了专项资金绩效审计，外部监管也是一条重要的途径。但是由于我国针对垃圾分类专项资金没有制定相关的法律法规和文件，不能对资金的流转做到全过程动态监管，对构建垃圾分类专项资金绩效审计体系也形成了挑战。
1.5复合型审计人才缺乏。在新时代的审计工作中，复合型审计人才队伍的建设在构建垃圾分类专项资金绩效审计体系中起着重要作用。从事城市生活垃圾分类专项资金绩效审计的人员，不但需具备较高的审计职业道德水准和过硬的审计职业能力，而且必须对垃圾分类过程中所牵涉的行业现状及背景有一定的认知。此外，还应该了解并熟悉相关行业的法律法规及规章制度，否则，就不能很好地履行垃圾分类专项资金绩效审计的受托责任。然而，实际在太仓从事垃圾分类专项资金绩效审计的工作人员对审计程序和内容是非常精通的，而对大数据审计、公共项目管理等方面的知识是欠缺的，因此他们对于专项资金绩效审计工作过程中遇到的新问题会难以适应，进而影响绩效审计工作完成的效率和效果。因此，建立太仓复合型审计人才队伍将助力绩效审计在太仓城市生活垃圾分类中发挥作用。
2构建太仓生活垃圾分类专项资金绩效审计体系的建议
2.1编制生活垃圾分类专项资金绩效审计办法。当前我国尚未正式颁布与垃圾分类专项资金绩效审计直接相关的法律法规，但是各进行垃圾分类的城市相关审计部门应因地制宜编制生活垃圾分类专项资金绩效审计办法，为审计人员开展专项资金绩效审计提供制度保障。首先，太仓的生活垃圾分类专项资金绩效审计办法应扩大审计的覆盖面，具体包括：明确资金绩效审计的范围、确定审计的法律责任，并对资金绩效审计的程序和内容做出界定。其次，太仓审计局应尽快明确当地企业所应承担的垃圾分类社会责任，由此建立企业问责制度。只有提高社会主体企业的垃圾分类意识，才能更顺利地开展垃圾分类工作，提高垃圾分类专项资金绩效审计的可行性。
2.2构建生活垃圾分类社会责任审计评价标准。太仓市在设计垃圾分类社会责任评价标准时，可以将企业社会责任审计融入资金绩效审计，综合考虑垃圾分类专项资金流转产生的经济价值、社会价值、环保价值以及资源价值。所以，考虑到垃圾分类专项资金绩效审计的现实情况，社会责任审计评价标准的4个维度应分别是：经济、社会、环保和资源。经济维度评价主要考虑对项目投入垃圾分类专项资金后所起到的可再生资源回收产生的经济效益以及废弃资源的处置效率；社会维度评价主要考虑项目实施后居民、企业生活垃圾分类的实际完成情况，以及由垃圾分类产生的新增就业量；环保和资源维度评价主要考虑项目投入后对城市生态环境的改善和资源综合利用率的提高。太仓审计部门在建立垃圾分类社会责任审计评价标准的同时，应建立垃圾分类社会责任追究、问责制。在构建具体的评价标准时，应考虑标准在实际审计过程中的可操作性、全面性。只有因地制宜地设计标准，才能客观公正地评价太仓垃圾分类专项资金投入的效果，进而明确垃圾分类社会责任的履行情况。
2.3建立生活垃圾分类专项资金监管大数据中心。随着大数据技术在国家治理以及社会公共服务领域的融入，审计工作中如果充分利用大数据技术将有效拓宽绩效审计的范围，将抽样审计转变为全面审计，从而提高绩效审计的质量［2］。而对垃圾分类专项资金绩效审计流程，太仓可以通过建立垃圾分类专项资金监管大数据中心，将大数据技术融入垃圾分类专项资金绩效审计程序，从而对项目以及资金进行全方位、实时、动态监管。具体而言，可以利用大数据技术，将全市生活垃圾分类专项资金审批、收付的信息集中纳入监管大数据中心，建立垃圾分类资金项目库。由此，实现对全市垃圾分类项目的精确管理以及资金数据的全面、实时、动态分析，有效减少因资金监管方和使用方信息不对称造成的垃圾分类专项资金绩效审计质量低下的问题。此外，该资金监管大数据中心应该做到定期将垃圾分类项目及其产生的资金消耗情况定期在太仓市政府网站专栏中进行社会公示，通过社会公众的舆论力量，补充垃圾分类专项资金监督的力量。
2.4扩大生活垃圾分类专项资金绩效审计覆盖面。扩大生活垃圾分类专项资金绩效审计的覆盖面在降低审计风险、提高审计效率上面发挥着重要作用［3］。太仓市扩大垃圾分类专项资金绩效审计的覆盖面可以从如下方面着手。首先，加强跟踪审计。通过大数据技术在资金绩效审计中的运用，从项目资金的申报开始，到资金的审批、下拨、使用等各个环节，结合生活垃圾分类项目的进度，对各个节点的资金情况进行全面审计。其次，转换审计思路。针对太仓生活垃圾分类专项资金的绩效审计，审计部门应该转变原有的事后集中审计思路，应该把审计程序的运用融入项目运作、资金投入的日常。再次，施行问责制度。施行太仓生活垃圾分类专项资金绩效审计问责制度将追究失职部门和员工的责任，起到约束和激励作用。最后，强化舆论监督。太仓市可以通过建立生活垃圾分类专项资金监管大数据中心，将垃圾分类项目资金的投入情况、项目进展情况、资金绩效审计的结果以及对此的解释及时向社会公众公示。中心实时收集公众对项目的质疑和建议，以此提高太仓生活垃圾分类专项资金使用的透明度。
2.5建设复合型审计人才队伍。随着大数据技术在审计工作中的运用不断深入，太仓城市生活垃圾分类专项资金绩效审计的工作内容、技术也必然随之不断改进。所以，有必要培养一支既懂得审计专业知识，又掌握大数据审计技术，且具备良好审计职业道德素质的复合型审计人才队伍。建设复合型审计人才队伍，太仓政府首先要组织专业资源对太仓市从事垃圾分类专项资金绩效审计的工作人员进行包括垃圾分类、大数据审计技术以及项目管理等专业知识和技能的培训。其次，为推进大数据技术在垃圾分类专项资金绩效审计中的运用，政府应该进行大数据信息化硬件设施的建设，建立满足资金绩效审计的基础设施。最后，应要求对太仓市从事垃圾分类专项资金绩效审计的工作人员进行职业道德水平的建设。从业人员的良好职业道德水平是做好资金绩效审计工作的根本保障。
3结语
本文通过对太仓生活垃圾分类专项资金绩效审计中存在的问题进行分析，对太仓建立垃圾分类专项资金绩效审计体系提出建议。以此，希望进一步发挥审计力量在太仓推进生活垃圾分类、打造生态园林城市工作中的作用。
参考文献
［1］朱文涛.城市生活垃圾分类处理的现状及对策研究——以太仓市为例［J］.产业创新研究，2020（12）：8-9，16.
［2］马蔡琛，管艳茹.基于大数据技术的政府绩效审计［J］.会计之友，2020（19）：108-113.
［3］周涛.财政资金绩效审计若干问题研究［J］.中国农业会计，2020（4）：23-25.
作者:周阳 单位:苏州健雄职业技术学院
