摘要：从现金使用、银行存款管理、记账、支出发票、村资产等方面，列举村级财务审计过程中存在的问题，从制度、人员、审计监督三方面，提出规范村级财务行为的具体措施，旨在使村级财务管理逐步得到加强。
关键词：财务审计；记账；村级；审计监督；制度
1村级财务审计中发现的问题
1．1现金、银行存款违规使用和管理
目前村财务实行集中记账制度，村出纳员由村就地选用同时大都兼管银行存款，因其业务水平有限，大多存在以下违纪违规操作。
1．1．1现金
一些村在日常开支中违反现金使用规定，购置办公设备和支付工程款等直接使用大额现金，不使用转账结算；库存现金超限额，有的存放在个人家中，公私难分；未经程序审批或手续不齐支出现金，或支出现金不能及时入帐；会计站退回的不合理、不合规开支，未得到及时纠正；以现金形式收缴的租金，未在当日缴存银行。
1．1．2银行存款账户
银行存折多头开户；以出纳员个人名义开户，公款私存；出借银行存款账户；签发空头支票和空白支票；未按规定的使用用途提取现金；支票户不建银行帐，支票户存款按现金收支入账，支票户存款余额并入现金科目结算。
1．2记账机构违规操作
村会计制度实施以来，村账乡管在一定程度上提高了帐户记载的规范性。但若会计与村报账员沟通不及时，或对村经济业务了解不够，也会造成某些账务处理不及时。在建工程完工后不能及时结转到固定资产账户中，或者提供的单据不完备，没有按照规定要求结转，资产反映不实，应计提折旧而未计提形成虚增利润，影响正常的会计核算。债务类科目帐实不符，已发生的费用没有及时入帐，或尚没发生的费用提前进账；没有与往来单位核对账目，已付未付款不实；债权债务关系长期未理顺，长期不催收应收款项，呆账未及时进行会计处理，部分无法支付的应付款项也未按规定转作收入；个别行政村将资金和财产借给与本村行政和业务活动无关的其它单位和个人长期使用，形成呆账。部分记账人员业务能力不强，对新的财务制度理解不透，不能认真执行或者错误执行会计核算。如会计科目设置中出现＂总收益＂＂总支出＂等不符合新会计制度的科目。
1．3支出发票缺少规范性
村各项支出原则上应取得合法、规范的票据凭证，杜绝用不正规发票作为凭证入账。农村财务在支出票据上普遍存在不规范现象，具体表现有：按照财务制度要求，基本建设支出必须用正式的基建工程发票付款，但有些村用无据支出单结算工程款，为施工单位提供了偷税漏税平台。
1．4村资产流失严重
随着农村经济的发展，农村集体资金、资产不断增长，但制度不完善、管理不规范，导致大量农村资产流失。村领导收取好处费，用征迁款为个体私营企业盲目垫款，造成村集体资产流失。集体资产承包经营中，合同没有对承包者予以约束，造成承包者短期掠夺性、破坏性经营，导致相当数量的集体资产流失。村集体资产长期以出租、转让、借用的名义为个人使用，没有正规的手续和必要的程序。一些乡村企业新购资产不入帐，丢失、损坏报废资产不及时销帐处理，形成集体资产帐实不符，利润不真，核算失实，虚盈实亏。
1．5报酬和福利支付违规
村干部报酬实行年度目标考核绩效奖金制度，奖金在村集体经营性收入中按一定比例列支。个别村干部报酬支付违反程序，以村民代表会议代替上级党委审批关，跨越规避上级党委、政府的批复关。在福利费支出没有提前规划审批，将租赁费等收入直接用于节日福利或借钱发放福利。有的村干部巧立名目、擅自提高发放标准，使福利费有日趋攀升的动向。未按规定为村干部申办养老保险，而是将保险中由集体承担的部分，直接以现金的形式发放到个人。
1．6私设“帐外账”
1．6．1违规违纪的收支单据单独记账
超标部分的报刊征订费、招待费等日常支出，会计机构退回并由责任人承担。但所退单据被单独设置帐本，不走财务处理程序，逃避监管，形成事实上的“帐外账”。
1．6．2“捐款”“专款”单独记账
收到某人或某单位的款项并用于其指定的集体公益事业项目时，资金应全部用于该项目。但部分村负责人认为该款项是其争取来的，非集体收入的常规项目，为避免资金监管、审计监管，收支单据由经办人、批准人签字后单独核算记帐，形成事实上的“帐外账”。
1．6．3其他情况
村里某些不方便的支出，转入实体企业的自建企业账户，形成帐外账。为逃避经营费用监督考核，用虚假发票套取现金设置帐外小金库，形成帐外帐。
2村级财务整改措施
2．1规范财务制度
2．1．1规范现金使用
按照《现金管理暂行条例》规定的限额和使用范围使用现金。鼓励各村采用非现金支付方式，建立村民个人存折，村干部工资报酬、村民股份分红、养老保险等快速转入个人账户中。村与单位之间的经济往来应转账结算，有效控制不合理支出，规避使用大额现金形成的诸多风险。会计站要定期和不定期对各村现金进行突击盘点和重点审查。
2．1．2规范报账凭据报账
要有客观真实的原始票据和详细的原由，并由经手人签字盖章。报销手续不完备和不合理的开支不予报销。村财务监督小组对每一笔开支的真实性、合理性、合规性进行审核，同意入帐的加盖审核专用章，有异议或不同意入帐的报上级主管部门处理，把好开支审核关。
2．1．3规范重大项目支出
凡是重大项目支出，一律要经过村民代表会议讨论，超过规定限额的一律报乡、县政府招投标和审批决算审计。及时公开村级财务政务，并接受村民监督。
2．2提高财会业务水平
首先，加强对村财务负责人的培训和教育。村财务负责人是执行村各项财务制度的责任人，提高其财经纪律意识，有助于把好财务收支审批第一关。其次，加强对会计队伍的专业培训和指导，使其掌握各项财务制度要求，不断充实和更新财务管理知识，提升业务水平和能力。再次，加强村理财小组人员的政策培训和岗位责任感培植，明确其权力和义务，为全体村民的财产把关。
2．3加强财务审计监督
会计机构要加强与村的沟通联系，及时掌握和了解村发生的较大收支往来的实质内容，切实行使会计监督的责职和义务。建立村级财务审计监督制度，成立农村集体经济审计站，对各行政村的村级财务进行全面审计，发现问题及时上报纪委。建立“三年一轮审”制度，对村的日常财务收支、集体土地征用补偿、涉农财政资金管理、村级集体经济组织完善、执行农村集体资产和财务管理有关制度情况进行全面审计，健全长效管理机制。建立审计跟踪回访制度，定期回访查出的问题，督促被审计村在规定期限内整改，保证村级财务审计取得实效。
参考文献
［1］姜青林．加强村级财务管理的理论思考．观点，2010（6）：77－79．
［2］陈彤．关于农村对务管理工作的调查分析．农业经济，2013（2）：34．
［3］蓝进意．浅谈当前村财审计中存在的问题及对策．农村科技与信息，2016（24）：5－6．
［4］田敏．农村集体经济审计常见问题及对策．中国经贸，2017（4）：152．
作者:卢延颖 单位:本溪市化学工业学校