摘要：社会经济的不断发展为各个领域企业带来一定机遇，企业对税收予以筹划是保证经济效益的合理行为。通过税收筹划，企业以相关法律法规为根本，合理安排已经发生或者还未发生的应税行为，从而将企业利益最大化。基于此，本文以企业税收筹划基本思路为切入点，从计税依据、纳税期限以及税率等方面对税收筹划方法予以论述，以期能够提供参考借鉴价值。
关键词：企业；税收筹划；基本思路；方法
在市场经济体制下，企业为实现经济利益最大化而进行税收筹划是一项较为理性的经济行为，同时也是企业税收方面的博弈行为。在这一背景下，企业如何通过税收筹划而促进经济利益最大化成为亟须解决的问题。通过对这一问题展开合理性探究不仅有利于企业在合理情况下获得最大化利益，同时有利于政府制定税收政策的合理性。可见，对企业税收筹划的基本思路和方法展开论述具有重要意义。
一、税收筹划在企业发展过程中的必然性
税收筹划的实质是节税，具体表示企业严格遵循现行税收相关法律法规前提下，充分运用纳税人权利，实现企业减轻税负的一种合理对策。在企业发展过程中，税收筹划的影响主要体现在企业财务收支方面，企业经营、管理、投资、理财等活动对其税收都有着直接或间接的影响［1］。从企业角度来看，纳税方案并不是单一的，方案类型较多同时不同税收方案之间存在一定差异，纳税多少也存在差别。因此，通过税收筹划保证企业选择纳税方案的合理性对于企业在市场经济体制下的发展具有重要意义，能够实现企业经济利益的最大化。
二、企业税收筹划的基本思路
（一）缩小课税基础
课税基础即企业应当缴纳税额的基数，也被称之为税基。从含义上来讲，税基可分为两个层面，其一为某一税种的经济基础，例如：流转税、所得税以及房产税的税基分别为流转额、房产。其二，表示所缴纳税额的标准或依据，在这一基础上，课税基础发生变化的同时，税率也会发生改变，如果课税基础以实物量表示，相应的税率多数为定额税率，如果课税基础以价值量表示，相应的税率多为累进税率或者比例税率［2］。若企业实施累进税率，随着课税基础的不断提升，相应的税率也会随之增大。例如：某企业在征收所得税时，企业征税的对象数额为其全部所得额，可见，若缩小企业课税基础，对于提升企业经济利益具有重要意义。
（二）适用较低税率
在实施税法过程中，以固定税率为依据进行纳税额度税种少之又少，多数税率都会存在高低差异，累进税率是较为常见的纳税税率，同时在企业节税过程中，累进税率也是效果最明显的［3］。
（三）对所得年限进行合理归属
合理归属所得年限能够通过企业增减或分摊收入、成本、损费等项目而实现。但在这一基础上应当对企业销售形式、费用支付方式等企业获利的方式进行了解，从而保证税收筹划合理性，最大化经济利益［4］。例如：确定成本认列方法中的企业分期付款销售毛利认列方法或存货计价及折旧计提的方法。
三、企业税收筹划的基本方法
企业在实施税收筹划时其税收筹划的方法具备多样化，从实践看来，税收筹划方法可分为两大类，其一，企业增值税、企业营业税、企业所得税以及其他税种等围绕税种种类所开展的税收筹划；其二，针对企业经营活动的不同而开展的税收筹划，例如：投资筹划、融资筹划以及收益分配筹划等。但是不管实施哪一种税收筹划方式，都离不开企业从计税依据、税率、纳税期限等方面开展的税收筹划基本方法。
（一）计税依据税收筹划
计税依据筹划指的是企业通过对计税依据进行一定比例的缩小，从而对企业税收负担予以减轻，在适用税率的基础上，税额和计税依据存在着正相关关系，计税依据越大，企业所承担的纳税义务就更艰巨［5］。
1.递延计税依据，实现企业税收筹划
通过保证计税依据不变，合理合法的递延计税依据，通常情况下能够实现纳税的递延，相当于提升了企业资金货币的时间价值，实现了无息贷款，有效节约成本。基于通货膨胀情况，递延计税依据等同于对企业应缴纳税额予以降低；基于适用累进税率情况，递延计税依据能够有效避免税率爬升。例如：随着各个企业市场竞争愈发激烈，为了谋求长远发展，提升其市场占有份额，多数企业往往选择产品赊销政策，在所销售货物发出时就开具销售发票进行销售入账。这一操作使得企业应收账款额明显提升，需为客户垫付资金的同时，还需提前缴纳大额税款［6］。基于这一情况，企业可以实施分期收款的销售方式。根据现行的企业增值税暂行条例中内容，企业在销售货物时若进行分期收款，可以延迟销售收入的确认时间，相比于企业赊销时就产生收入能够产生一定的延期缴纳所得税和增值税的税收筹划收益。
2.均衡计税依据实现企业税收筹划
保证计税依据总量不变，在企业各纳税期均衡实现计税依据，包括免征额和税前扣除定额。在企业收入较少的情况下，能够最大化免征额和税前扣除定额；在企业具备起征点并且收入较少时，能够最大化起征点；在适用累进税率的基础上，能够最小化边际税率。
3.即期计税依据，实现企业税收筹划
确保企业计税依据总量不发生变化，提前实现计费依据，在减免税过程中能够最大化减免税额。相比于计税依据递延和计税依据均衡，计税依据即期也会存在企业税收收益减少的可能性［7］。例如：企业为了提升市场占有率，销售时实施赊销政策，在货物发出后及开具销售发票，进行销售入账，实现了计税依据的即期。在征税期会占用企业资金，在免税期能够实现最大化税收减免。
4.最小化计税依据
合理合法的减少计税依据总量，避免多纳税或减少企业纳税，这一筹划企业所得税和营业税的常用方法。在筹划企业所得税过程中，提足税收政策允许范围内的教育经费、工会经费以及福利费，即时缴纳企业应当缴纳的养老保险、失业保险、医疗保险以及住房公积金等，实现合法减少企业应纳所得额；筹划企业广告方面费用的营业税过程中，广告费用支出时应当尽量取得广告业的发票，从而最大程度上扣减企业营业收入，减少企业计税依据的合法总量，实现税收减负。
（二）税率税收筹划
税率税收筹划即企业降低适用税率从而实现税收负担的减轻。在计税依据不变的情况下，企业税额大小与税率变化呈现正相关，税率税收筹划正式基于这一原理实施。不同税种所适用的税率不同，企业可通过课税对象的含糊性界定进行税收筹划。对于同一种税种而言，随着计税依据区域不同，适用税率也会发生一定的变化，企业在调整适用税率时可通过改变计税依据分布来进行，进而降低税收负担率，实现降低税负。利用比例税率进行企业税收筹划。由于同一税种对不同征税对象所实施的税率政策存在差别，对其差距原因和对税后利益的影响能够确定出企业纳税后经济利益最大化的最低税负点。如今，我国企业增值税存在基本税率和低税率，同时小规模纳税人的征收率存在差异，营业税也存在多种比例税率，通过筹划比例税率，能够确定出最佳税负点。对名称不同但性质相近的税种间的税率差距进行筹划，找寻出最佳的税负点。比如我国营业税的税率和增值税的征收率存在一定差距。以厨房橱柜的销售为例，若生产厂家直接将其销售给消费者，企业作为小规模纳税人其增值税税率为6%。一般情况下，家具生产企业作为一般纳税人其增值税税负应大于6%，而若消费者自助购买装修建材后安排企业员工现场制作则可以以装潢行业的3%税率缴纳营业税。因此，对不同税种进行税收筹划能够实现企业节税。
（三）纳税期限税收筹划
纳税期限是指企业缴纳纳税款的期限，通过延期缴纳税款能够使企业资金提升时间价值。在企业财务管理过程中，资金价值是很关键的一项因素，通过延期缴纳税款能够将资金时间价值充分发挥出来。延迟缴纳税款则表示企业获得了一笔无息贷款，通过这笔税款能够促进企业资金周转，节约利息支出。在通货膨胀影响下，延期纳税的税款随着市值的变化会随之下降，进而降低了企业实际纳税额。例如：在企业运行过程中，企业可沟通税务机关实施按季预缴，进而实现延期缴纳税款。另外，在企业意识到即将面临资金周转困难时，可提前办理申请延期纳税，甚至可以通过缴纳税收滞纳金的方式解决企业资金周转问题，为企业赢得有利的发展局面。
四、结语
综上所述，企业税收筹划作为一项综合性较强的税收策划活动，其涉及财务知识、统计知识、财政以及法律等方面知识。在税收筹划过程中应当对国家现行经济政策及企业现状进行充分考虑，明确企业税收筹划基本思路和基本方法，寻求并落实最适合企业发展的税收筹划策略。
作者：沈旭 单位：国家电投集团贵州金元股份有限公司纳雍发电总厂
