地铁建设竣工财务决算

更新时间:2022-05-11 03:52:55

地铁建设竣工财务决算

一、竣工财务决算编制时机

根据基本建设财务管理规定,建设单位应在项目竣工验收后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。但在实际工作中决算编制工作开始时往往已距通车试运营有很长一段时间,部分施工单位及供货商具体经办人员离职、更换,或参建单位的主要精力已投入到其他新项目,无法很好配合决算工作,因此应把握好竣工决算编制的时机,在竣工验收后抓紧进行各项基础资料的收集,加快签证、变更、调差的审批,以资产移交清单为基础填写资产价值。编制竣工决算的前提是做好工程结算和合同变更工作。为避免工程结算和变更工作编审时间过长,建议将结算和变更工作贯穿于整个建设过程中,能开展的结算工作提前进行,有矛盾及时解决,避免问题堆积,为确保工程结算、合同变更及时、准确,应建立完善的具有制约机制的结算管理体系、高效的合同变更管理办法和结算报批、跟踪流程。

二、做好组织领导

竣工财务决算是反映项目从筹建到验收全过程建设情况的文件,因此编制竣工财务决算不仅仅是财务部门的工作,还需要相关各业务处室共同完成。包括提供相关资料如可行性研究报告,初步或扩大初步设计,总概算及其批复文件,建设规划、用地规划许可,承包合同、工程结算、资产移交清单、竣工验收报告等有关资料;分析竣工决算与概(预)算偏差的原因,以上都需要公司级领导出面组织协调,相关部门积极配合,使竣工财务决算工作能顺利进行。

三、竣工决算资料搜集保管

可研、初设、概算、建设规划、用地规划许可、合同、审计报告、结算书、实物资产移交清单、竣工验收资料等是编制竣工财务决算的基础,各业务处室在取得各项资料时妥善保管,为竣工财务决算做好准备;概算必须由专人管理,概算的调整,特别是工程需要超概的,应尽快完成报批手续,同时最好明确合同项目清单所属概算单元编码,以便财务部门在日常工作中按概算单元编码对工程成本进行核算;应做好人员变动时的资料交接工作,确保决算各项资料的完整。

四、加强沟通

竣工财务决算一方面要能正确反映基本建设工程的实际造价,另一方面其所列的交付使用明细资产要能满足固定资产财务核算以及运营公司实物资产管理的需要,这就要求财务入账的固定资产(固定资产卡片或卡片的附属设备)与实物资产做到一一对应,固定资产财务核算资产与运营公司资产管理系统资产在某一级次保持一致。通过首条线路竣工决算的编制,将所列交付使用资产明细与实物结合起来,对运营公司制定的资产分类、编码、目录进行梳理、完善、并确定下来,作为后续线路填写资产移交清单及资产划分的依据。为了做好以上资产管理基础工作需要经常与运营公司相关专业人员进行沟通协调。

五、移交清单资产填写与价值核对

地铁项目资产移交通常分为两步进行,首先是实物的移交,即单位(子单位)工程竣工验收合格,经公司验收委员会同意,建设单位组织向运营单位移交。运营根据施工单位编制的工程移交清单,对工程实体质量和功能、数量规格进行检查、实物进行清点、竣工资料接收。其次是价值移交。由于实物移交工作在竣工验收合格后三个月内完成,一些合同结算及变更尚未完成,部分资产价值不能确定,另外须安装设备工程移交清单是由施工单位编制完成,而施工单位不掌握所安装甲供设备价值,因此实物移交时不能同步进行价值移交。价值移交应在竣工财务决算后进行,由财务部门组织施工单位承包商完成,根据经施工单位签字、监理单位核实、建设主管处室确认、运营单位清点接收后的资产移交清单,填写设备价值,分配安装费用(经财政局评审),分摊待摊投资后形成交付使用资产明细表。资产移交清单是地铁项目编制竣工决算确定交付资产明细表和总表的重要框架,资产移交清单上资产列示资产是交付资产的基础,对资产对象的确定非常重要。确定下来的资产构成了交付固定资产直接成本,是进行围挡、交通疏导线、临时用电工程、交通设施、道路恢复等临时工程、安装费用和待摊投资分摊的基础,因此必须仔细清理工程建设成本中,哪些作为资产单独移交,哪些需要分摊计入,不能有遗漏,尤其是安装施工合同中乙供设备或形成资产的部分。如供电系统中的接触网、及通信、信号、供电中的电缆、光缆、线缆等项资产。所列资产是否齐全对建全固定资产卡片及做到?实相符具有重要意义。资产移交是分专业以单位工程进行的,每一单位工程移交的资产(甲供设备)合计应与甲供设备供货合同核对一致。在价值填写过程中,由于施工单位编制移交表上的甲供设备与甲供设备合同清单不对应、施工单位按地点填写移交各系统资产,而设备供货合同是按每一系统组成设备清单,使价值填写比较困难;另外由于同一供货合同在整体移交时部分站点设备存在问题,整改后再单独做移交的,没有履行移交手续,移交表上设备不全;同一供货商所供不需安装设备如便携机等,由供货商直接交给运营,以及作为固定资产组成部分的软件等都没有体现在施工单位编制的资产移交表清单上,存在移交清单上资产总额与合同投资额核对不上。为便于资产价值填写与核对以及避免出现以上问题,建议资产移交清单从甲供设备供货商填起,首先由甲供设备供应商按供货地点及合同清单填写实物资产移交清单,并标明接收单位,供应商负责填写移交设备价值并与合同结算额核对一致,金额核准后说明所移交资产没有遗漏,施工单位拿到供应商填写的资产移交表将乙供设备以及形成资产的部分(依据运营公司提供资产目录)进行补充,最后由运营各专业人员根据资产移交表与实物对照进行清点。如实际清点数量比移交清单数量少,应查明原因,由于保管不善、安装操作不当造成的损失应由施工单位承担,由于设计变更或试验报废的资产应作为待摊投资报废工程损失处理。

六、资产对象确认与划分

地铁建设项目交付形成的资产主要有固定资产、流动资产、无形资产。固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用年限超过一个会计年度的有形资产;流动资产是指可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产;无形资产主要是指在地铁建设过程通过出让方式取得的土地使用权。根据以上资产确认的标准对地铁建设过程中形成的资产进行分类。建设过程中购入的不够固定资产价值确认标准的工建设备、工器具、办公家具作为流动资产移交,随合同购入的单独计价的备品备件、工器具价值在竣工决算日进行盘点,已使用部分依据使用用途计入主设备价值,未使用部分作为流动资产移交。在建设过程中通过出让方式取得的土地使用权计入无形资产。对地铁建设通过划拨方式取得土地(无土地证且未来不会办理土地证的)而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费等作为征地费计入建设工程各站的直接成本。合同中单独计价的软件都是随固定资产一同购入,虽单独计价,但考虑其必须与硬件同时发挥作用,即软件是各系统设备实现资产功能不可缺少的组成部分,根据会计准则软件价值作为固定资产核算。地铁建设项目形成的固定资产类别多,数量繁,涉及专业多,包括房屋构筑物和轨道设施,车辆,环控、给排水、屏蔽门、电梯、低压配电等机电设备、环境与设备监控、气体灭火、火灾自动报警等自动化设备,供电系统设备,通信、信号、综合监控系统设备,自动售检票系统,专用、通用、工器具、办公用具等。由于资产移交清单上所列资产非常明细,需在专业人员的协助下,结合运营公司制定的固定资产分类和编码标准,对固定资产进行类别和资产单元划分,划分按照独立使用、使用年限相近、重要性、价值、稳定性等原则进行。固定资产在财务上划分为三级资产,一级为大类资产,如房屋构筑物、车辆、机电、售检票系统、通信、信号、供电等,二级是对大类进一步的划分即大类所含的各专业设备或大系统下的子系统设备,如机电设备又划分为电梯、屏蔽门、环控、低压配电等系统,通信系统又划分为传输系统、时钟系统等。三级资产通常为某一专业或子系统下的与实物对应的独立实现一定功能的单项资产,也是建立固定资产卡片的依据。如单台资产价值超过固定资产认定标准的,可确认为一项资产,单独建立卡片,不够单项固定资产认定标准的,以上级的主设备或小系统资产价值合计建立卡片,将其作为主设备或系统设备的组成部分在附属设备中一一列出,实现固定资产账卡与实物的对应。即对一件单独的设备资产来说,总能找到与之对应的帐卡或帐卡的某项组成部分(附属设备)。如风机,有的区间隧道事故风机单台价值十几万,有的小系统风机只有一千元左右,还有各种风阀,从价值几万元的电动组合风阀、到几百元的手动调节阀,虽然有些设备价值较低,但由于使用年限较长,都应是固定资产通风系统的组成部分,不应将其确认为流动资产,将价值较低的风机作为小系统风机的组成部分,价值较低的风阀作为或以站为单位某种风阀的组成部分。财务核算到固定资产的二级或三级,与运营资产管理系统的某一级次保持一致。如通信系统下的传输子系统,如果财务以传输子系统建立固资卡片,则财务核算与运营资产管理系统二级资产一致,作为其附属设备的传输设备、接入设备、网同步设备、终端设备等与运营资产管理系统三级资产相对应。运营为实现实物资产的管理、采购计划的生成需对部件故障率、更换率进行统计,资产管理系统需对传输设备的组成进一步划分,即划分到板卡,而财务只需核算到单台设备或子系统。

七、归集和分摊费用

科学合理分摊费用和临时工程,确定形成资产的价值。费用分摊原则:能确定应由某项交付使用资产负担的,直接计入该项交付使用资产成本;不能确定负担对象,但可确定共同受益的几项资产的,在这几项资产间科学分摊;不能确定负担对象,但可以确定受益资产大类的,在该类资产中科学分摊;不能够确定负担对象和受益资产大类的,在全部交付使用资产中科学分摊。建筑安装投资费用中核算的围挡、交通疏导线、临时用电工程、交通设施、道路恢复、装修工程等应直接计入对应土建工程项目成本中,供电、通号系统、外部电源、安装工程交付设备资产。土地征用及迁移补偿费、勘察设计费应逐项分析合同按站点直接计入或分摊进对应工程项目土建成本,形成交付资产价值的一部分;保险费按保险对象范围分摊;临时设施费计入所服务的资产成本中;合同公证及工程质量监理费、招投标费能直接确定受益对象的直接计入对应工程项目,不能直接计入的首先分摊计入大类资产,与大类费用合并后再进行二次分摊进入对应工程项目形成资产价值;与设备有关的监造费、检验费、监理费、招投标费、进口费、中介手续费、汇兑损益、不予退还的进口环节增值税、运输费等直接计入或分摊计入对应的设备价值。其他费用是项目建设过程中发生的共同性费用,应由受益的各项交付使用资产共同负担。建设单位管理费(并入其他投资(房屋购置)应计提的折旧)、研究试验费、可行性研究费、(贷款)项目评估费、社会中介机构审查费、筹资成本(包括贷款项目评估费、利息净支出、融资手续费、银团贷款费及安排费)、固定资产损失、律师费、车辆使用税、联合试车费、地铁运营人员费(开办费)、其他待摊投资分摊进建筑物和需安装机械设备各项资产价值。

八、费用停止资本化的时点

竣工决算日是建设单位费用停止资本化的时点,根据财政部关于解释《基本建设财务管理规定》执行中有关问题的通知(财建〔2003〕724号)建设单位管理费是建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支,根据财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知(财建〔2002〕394号)建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。已具备竣工验收条件的项目,3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的,视同项目已正式投产,其费用不得从基建投资中支付,所实现的收入作为生产经营收入,不再作为基建收入管理。根据以上规定,地铁项目竣工验收后最晚三个月应停止相关费用的资本化。

作者:宣利 单位:西安市地铁集团