财务会计类课程是高等院校会计专业开设的系列核心课程，具体包括中级财务会计、高级会计学等，讲授一般工商企业的会计核算，即如何将企业的日常业务以及特殊业务遵循企业会计准则的要求，在财务报告上予以反映。
一、问题的提出
目前，绝大多数高校的财务会计类课程教学宗旨是讲授会计核算，即对企业发生的经济活动，按照会计准则的要求，编制记账凭证、登记总分类账和明细分类账，最后报告在财务报表上，重在培养学生按照统一规范进行会计信息加工处理的能力。但是随着以计算机和互联网技术为基础的会计信息化的迅速普及，随着财务共享中心的建立，以制作记账凭证为基础的会计核算工作岗位正在大量消失，会计人员的职能正在迅速转变，会计人员从信息的提供者转变为利用会计信息参与企业内部经营管理（比如预算管理、风险管控、内部审计等）的人[1]。这就要求会计人员必须做到：第一，谙熟财务报表；第二，掌握会计准则；第三，了解企业经济活动。上述三种能力的培养其实在传统的财务会计类课程中已经有所体现，只是传统教学强调了会计信息加工技能，淡化了经济活动，更淡化了经济活动和财务报表之间的直接联系。
二、财务会计类课程教学宗旨的改革
为适应社会发展而进行的财务会计类课程改革，其教学宗旨是着力培养学生以下两方面能力。
（一）将经济业务直接“写入”财务报表的能力
传统的财务会计类课程强调经济活动与会计分录之间的联系，着力培养学生“写”分录的能力。改革后，该门课程的教学宗旨为强调经济活动与会计核算的终端—财务报表的联系，着力培养学生“写”报表的能力。
（二）围绕企业会计准则进行专业估计和判断的能力
企业会计准则规定了经济活动进入财务报表体系予以报告的条件（确认要求）、在财务报表体系中报告的金额（计量要求）以及在财务报表体系中列报的项目和披露要求（报告要求）。传统教学强调的是根据企业会计准则规定的不同核算方法编制不同的会计分录。改革后，这门课程的教学宗旨为着力引导学生进行专业估计和判断：经济活动是否满足了报表相关项目的确认条件；对经济活动进行初始计量和后续计量时应选择哪种方法；在财务报表列报时，应列报在哪些项目。
三、财务会计类课程教学内容的改革
根据以上阐述的财务会计类课程的教学宗旨，课程的教学内容也要做出相应改革。
（一）讲清楚会计核算过程的前端—企业发生的经济活动
首先讲清楚“企业”的性质。关于“企业”的性质，长期以来，学者们从多个维度展开了研究[2]（P43-56）。而周其仁对企业性质的界定能够更加清晰地解释企业什么要向财务资本的提供者报告会计信息。周其仁认为：企业的运营过程，是拥有财务资本和人力资本等生产要素的所有者，为谋求自身生产要素的保值和增值，而共同订立的一组生产要素使用权交易合约的履行过程。其次讲清楚企业与利益相关者的关系。上述这些生产要素的所有者，称作企业的“利益相关者”。企业的经济活动就是与这些利益相关者发生的。重要的利益相关者包含四种类型：股东、银行、员工、政府。如果企业与其供应商和客户采用现购现销以外的方式结算，那么供应商和客户也成为企业的利益相关者[3]（P1-5）。各种利益相关者在与企业发生经济活动时，要遵循一定的合约，有付出也有回报。在所有利益相关者中，股东承担着最大风险，享有剩余索取权和剩余控制权。这是编制所有者权益变动表和利润表的理论基础。讲清楚企业和利益相关者的关系，能帮助学生透过财务报表，审视企业与利益相关者之间经济关系的状态及其变化，认识企业创造的财富在各类利益相关者之间的分配状况。最后讲清楚商业模式。商业模式是指企业创造价值的商业逻辑，它决定了企业经济资源的布局。认识企业的商业模式，学生能透过财务报表审视企业创造财富的不同路径、相应的物质基础以及回报。
（二）要将会计核算过程的结果—四张主要财务报表作为一个整体来反映经济活动
资产负债表、所有者权益变动表、利润表和现金流量表等四张主要财务报表本身存在严密的勾稽关系。资产负债表是基础，其他报表是为了满足股东和银行决策的需要而对资产负债表中重要项目，包括货币资金和所有者权益在一个期间内的变化情况做出的更为具体的报告[4]（P18-22）。所有者权益变动表反映了承担最大经营风险的股东，其享有的权益的变化情况。所有者权益变动表中所报告的期初期末所有者权益各项目的金额，应该与期初期末两个资产负债表日资产负债表中报告的所有者权益各项目的金额一致。所有者权益变动表中最活跃的变动项目是“未分配利润”。引起“未分配利润”项目变化的因素除了利润分配之外，就是企业的经营管理活动。利润表报告了当期企业经营管理活动产生的收入、费用、利得和损失。虽然从逻辑上看，利润表仅反映了资产负债表众多项目中“未分配利润”这一个项目的变化情况，但是由于这些变化反映了企业的经营能力，体现了管理层的经营业绩，同时也能用以预测未来的获利能力，所以利润表成为受到特别关注的财务报表。现金流量表反映了期初期末两个资产负债表日之间，资产中最活跃的因素—货币资金以及现金等价物是如何增减变化的。由于在企业实务中现金等价物很少存在，现金流量表在多数情况下就是“货币资金变动表”，报告的是资产负债表中“货币资金”项目的金额如何从期初变化到期末。通过一定的教学手段，可以直观地呈现经济活动同时在四张主要财务报表中的反映。
（三）要突出企业会计准则
第一，讲清楚各类具体会计准则对相关经济活动予以确认的条件、初始计量和后续计量时方法的选择、在财务报表体系中列报的项目和披露的要求。第二，讲清楚根据会计准则的不同要求，同一经济活动如何在四张主要财务报表中予以不同的反映。学生会发现，会计政策影响了利润表，但是不影响现金流量表，从而认识到会计政策影响了利润在不同期间的分布和在利益相关者之间的分配，但是不影响经济活动本身。在信息化背景下，高等院校必须随着企业内部会计核算岗位的消失以及对风险管控和决策准确性要求的提高，修订培养方案，改革财务会计类课程的教学宗旨和教学内容，为企业培养能够胜任管理岗位的人才。
参考文献
［1］谢德仁.会计规则制定权合约安排的范式与变迁—兼及会计准则性质的研究［J］.会计研究,1997,(9)：23-29.
［2］张新民.从报表看企业(第二版)［M］.北京:中国人民大学出版社,2014.43-56.
［3］萨拉•邦纳.会计判断与会计决策［M］.北京:人民邮电出版社,2015.1-5.
［4］张莉萍.特殊事项会计［M］.北京:中国统计出版社,2019.18-22.
作者:张莉萍 单位:华北电力大学
