个税专项扣除细则范文1
【关键词】 赊购；赊销；增值税专用发票；纳税筹划
一、“赊购未必划得来”案例以及赊购的纳税筹划
（一）“赊购未必划得来”案例
一次在职会计人员培训班上，有一个学员问到这样一个问题：该公司在2007年3月赊购了100万元的原材料，3月会计人员作了暂估入账处理，也分别登记了明细账，会计处理是：
借：原材料100万
贷：应付账款100万
在2007年8月、9月、10月分别支付了30万元，留下10万元作为该货款的质量保证金，由于对方（供货方）坚持在货款没有全部结清时，只能分别开具收款专用发票，于是该公司会计人员根据收款专用发票，分别作了下列三次会计处理：
借：应付账款30万
贷：银行存款30万
在“应付账款”的明细账上还有贷方余额10万元，时间过了一年半，在2008年的9月，会计人员清理往来账款时，经总经理同意与对方联系支付余款，结果对方表示，10万元不要了，当然100万元的增值税专用发票也不开具了。总经理知道后很高兴，通知将不要的10万元拿来作为奖金发放，于是该公司会计人员问：一是不需要支付的应付账款能作奖金发放吗？二是公司划得来吗？
1.无法支付的应付账款即豁免的债务，如果该公司执行《企业会计制度》，则此豁免的债务10万元只能作为“资本公积”进行核算，不仅不能作为奖金发放，而且转账后，还只能作为所有者权益的一个组成部分，不能进行分配。如果该公司执行《企业会计准则》，那么，此豁免的债务10万元作为“营业外收入”进行核算，计入当期损益 ，上缴10万元×25%=2.5万元的企业所得税后，可以参与企业的利润分配，当然有一部分可以作为奖金发放。
2.由于对方没有收到全部100万元款项，所以坚持没有开具增值税专用发票，而该公司由于没有得到增值税专用发票，导致该公司多缴纳的税金是：
（1）不能作进项税额抵扣的增值税：100万元÷（1+17%）×17%=14.5299万元；
（2）导致多缴纳的城建税（假定公司所在城市为市级）：14.5299×7%=1.0171万元；
（3）多缴纳教育费附加：14.5299×3%=0.4359万元；
（4）多缴纳地方教育费附加：14.5299
×1%=0.1453万元。
由于没有得到含税价款100万元的增值税专用发票，导致该公司多上缴增值税、城建税、教育费附加、地方教育费附加共14.5299+1.0171+0.4359+0.1453=16.1282
万元，换来少支付10万元货款。
（二）赊购的纳税筹划
1. 签署购货合同或者支付货款，“留有余地”考虑货款的支付。赊购方的销售人员或会计人员在签署购货合同或者支付货款时，应该充分考虑增值税的税负，如果留下的“应付账款”的尾款不是10万元，是大于税款16.1282万元的尾款，比如留下20万元，应该就是对方催促该公司支付货款了。由此案例说明，在企业的结算中，应该充分考虑税负以及企业的财务风险。
2. 签署购货合同，必须支付款项，可以考虑采用银行汇票或商业汇票，尤其是商业承兑汇票，如果商业承兑汇票的票据承兑时间到期，自己刚好资金紧张，此时承兑，即使对方已经进行贴现，承兑银行也会将票据退回给对方，对方的应收票据变成了应收账款。当然，赊购时采用应付账款肯定比应付票据对赊购方的财务风险更小。近些年来，各地法院都受理了大量的对“老赖”的经济纠纷案件，对“老赖”采取强制执行措施。所以，从加强企业的支付信誉角度考虑，应该加强对应付账款的明细账核算。
3. “应付账款” 明细账一定要设置清晰。如一家公司的会计主管说由于对“应付账款”的明细账设置没有根据需要以对方单位的名称设置明细账，同时，登记明细账比较滞后，在支付给对方尾款时，不小心多支付了款项给对方，使“应付账款”出现借方余额，结果，除了领导批评外，到对方单位去要求退回，多次受阻。
二、“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例以及赊销的纳税筹划
（一）“赊销时必须注意守住不开增值税专用发票的底线”案例
也是一次会计培训班上，一个会计人员说，所在单位是一家工业企业，2007年10月赊销了150万元的一批货物，款项没有收到，购货方的老总对本单位的老总请求能够开具增值税专用发票，本单位的总经理考虑与对方单位有长期合作，所以通知会计部门开具了增值税专用发票给对方，直到2008年11月，都没有收到对方支付的这批货款，去对方单位催促了多次，也没有收到货款。总经理批评会计部门办事不力，而会计部门也觉得很委屈，问再碰到这种情况怎么处理？
通常赊销时，税务部门凭出库单、银行托收单等要求企业按照权责发生制作下列会计处理：
借：应收账款175.5万
贷：主营业务收入150万
应交税费—应交增值税（销项税额）
25.5万
此时，一方面款项没有收到，而税负却产生，不仅增值税产生，而且城市维护建设税、教育费附加也相应产生，并且确认了收入，尽管也结转相应的成本，但是产生了利润，就会产生企业所得税。而象上述情况，轻易将增值税专用发票开具给了对方，使本单位处于比较被动的地位。为了规避这种被动的局面甚至收不到款项的风险发生，作为销售方，在赊销时必须注意守住的“底线”是款项没有全部收到，坚决不能开具增值税专用发票；否则，一方面要确认收入履行纳税的义务，另一方面又要承担收不到款项的风险。
（二）赊销的纳税筹划
1. 对于部分收到的货款，可以开具从税务机关处购买的收款专用发票，不能开具增值税专用发票，尤其是开具全部货款的增值税专用发票。对于收款专用发票，赊购方可以作为付部分款的原始凭证，却不能作为购货方这个一般纳税人的增值税进项税额的抵扣凭证。这样在很大程度上可以督促对方支付货款。
2.采取现金折扣，鼓励对方支付款项。现金折扣（分数表示），是企业为了鼓励债权人在规定的期限内付款，而向债权人提供的债务折扣；是企业为了鼓励购买者在一定的信用期内早日付款而采用的一种价格优惠政策。这种折扣其收入的金额小于发票所开的金额，实际上是销售收入的减少。
按照上例就是：为及时收回货款，给予对方的现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。如果货款在10天内收到，应向客户收取价税合计为175.5万元，给予客户0.35万元（175.5×2%）的现金折扣。企业实际的销售收入为175.15万元（175.5－0.35），比原确定的收款少0.35万元，却尽快收回了175.15万元货款，只是在开具发票上需要考虑销售额与现金折扣是否在一张发票上开具的问题。
（1）企业会计准则对现金折扣的规定。按照企业会计制度或者企业会计准则的规定，现金折扣时企业销售收入的确定是按发票所列的总额，实际发生的折扣作为财务费用（总价法），而不是按发票所列金额抵扣现金折扣后的净额（净价法）。即在会计核算中，应纳税额的计算不扣除现金折扣，而直接根据发票所列金额直接计算增值税（销项税额和进项税额）。
（2）增值税对现金折扣的规定。根据《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）的规定：折扣、折让行为可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票，意味着可以减少销售收入，冲减销项税额。
（3）以往税法对现金折扣的规定。根据国税函发［1997］472号《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。因此，采取商业折扣销售时，应纳税所得额的确定也和发票的开具密切相关。
在新的企业所得税法实施之前，无论所得税还是增值税，折扣额能否从收入额中扣减，都视销售发票如何开具而定。根据《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函发[1997]472号），如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额缴税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
（4）新企业所得税法对现金折扣的规定。对于商业折扣。根据《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：“企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。” (第1条)即不管发票如何开具，都按折扣后的金额（净价）确定收入计算所得税，即对商业折扣是净价法。对于现金折扣。《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第1条规定：“债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。”即对现金折扣是总价法。
3. 销售时如果采取现金折扣的注意事项。（1）不必注明“尽快收款（现金折扣）”，可以注明“促销（商业折扣）”，从而使企业的收入可以按净价计算。（2）尽管根据新的税法政策，对于商业折扣，不论是采取在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（净价），还是采取不在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（总价），税务机关都允许企业的“主营业务收入”或“其它业务收入”为净价。但是，需要采取不在一张发票上开具销售额和折扣额的方式（总价）时，对折扣额必须开具红字增值税专用发票。所以，不论是商业折扣还是现金折扣，最好采取销售额和折扣额在同一张销售发票上注明，则可按折扣后的销售额（净价）缴纳增值税、城建税、教育费附加和企业所得税。
4. 尽量采用商业汇票，尤其是收取银行承兑汇票。如果收到的是银行承兑汇票，即可开具增值税专用发票，因为银行承兑汇票具有极强的融资功能，持票人急需资金或为了规避财务风险，既可以向开户银行申请贴现，也可以向供货单位背书转让票据，同城异地结算均可使用，并且贴现后将风险转嫁给了银行。选取银行承兑汇票结算，可以降低乃至避免采取托收承付结算中，货已发出，却难以及时、足额收到货款等风险的发生。
三、购货方和供货方开具发票的纳税筹划
（一）发票的开具方开具发票的纳税筹划注意事项
1. 在销售商品、提供服务以及从事其他经营活动对外收取款项时，应向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。即一般情况下如果是单位对单位，则是收款人开具发票给付款人，但是如果是单位对个人，不论个人是收款人还是付款人，都由单位开具发票给个人。
2. 开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章。
3. 使用计算机开具发票，须经国税局批准，并使用国税局统一监制的机外发票，并要求开具后的存根联按顺序号装订成册。
4. 发票限于领购的单位和个人在本市、县范围内使用，跨出市县范围的，应当使用经营地的发票。
5. 开具发票单位和个人的税务登记内容发生变化时，应相应办理发票和发票领购簿的变更手续；注销税务登记前，应当缴销发票领购簿和发票。
6. 所有单位和从事生产、经营的个人，在购买商品、接受服务，以及从事其他经营活动支付款项时，向收款方取得发票，不得要求变更品名和金额。
7.对不符合规定的发票，不得作为报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
8.发生销售折让的，开具方在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。
9.销售或者购买商品，给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实入账。接受折扣、佣金的纳税人必须如实入账。可以在发票上注明回扣或佣金的比例和金额。此时以销售额扣除折扣额后的余额（净额）为增值税的计税金额。
（二）发票接受方在索取发票时的纳税筹划注意事项
1. 不得要求开具方变更货物或应税劳务名称。
2. 不得要求改变价税金额。
3. 只能从发生业务的销售方取得发票，不得虚开或代开发票。
4.购买方取得发票后，如发现不符合开具要求的，有权要求对方重新开具。
四、使用增值税专用发票的纳税筹划
（一）不得开具增值税专用发票的情况
1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。
2.销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。
3.增值税小规模纳税人不得开具增值税专用发票，如果需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。2005年1月起，国家税务总局在全国范围推行了防伪税控系统开具税务机关为小规模纳税人代开增值税专用发票。
（二）开具红字增值税专用发票的情况
一般纳税人开具专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，根据不同情形，由购方或销方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》（以下简称申请单）。
购买方向主管税务机关申请开具申请单，按增值税专用发票是否已认证抵扣可作的划分：
1. 如果增值税专用发票已认证抵扣的。如果增值税专用发票已认证抵扣的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税金处理：申请专用发票经认证结果为“认证相符”的，由购买方填报申请单，填报申请单时不填写相对应的蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出。
2. 如果增值税专用发票未认证抵扣的。属于无法认证的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税额处理：因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。纳税人识别号认证不符、增值税专用发票代码、号码认证不符的，填报申请单时的注意事项及申报时的进项税额处理：经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，由购买方填报申请单，填报申请单时应填写相对应的蓝字专用发票信息，主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。
（三）未按规定开具的红字发票不得扣减销项税额
新细则规定一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。
这是增值税以票控税原则的体现，即使业务是真实的，但如果未按规定开具红字发票，也不得扣减销项税额。
五、新增值税条例对于一般纳税人使用增值税专用发票规定的变化
（一）作为一般纳税人使用的增值税专用发票不是唯一的增值税可以抵扣的凭证
新《增值税暂行条例》明确了增值税扣税凭证的范围。新条例规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。细则进一步明确增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。
1. 增值税扣税凭证的范围扩大，从过去的“未按照规定注明增值税额及其他有关事项”的规定到新增值税条例中“不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的”，说明增值税的抵扣不仅仅是增值税专用发票上注明的增值税额了，只要是不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的（这是将不得抵扣的增值税抵扣凭证的判断标准指向相关规定），税务机关都可以据此要求作为增值税的“进项税额转出”。
2. 抵扣凭证内容明确，不一定必须是在凭证上注明增值税额。
新增值税条例规定，达到一般纳税人条件应当申请认定，达不到但符合“会计核算健全，能够提供准确税务资料的”条件的也可以认定为一般纳税人。新实施细则规定，有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一是一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；二是除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
（二）一般纳税人的资格需要认定
1. 新增值税条例规定，小规模纳税人以外的纳税人（一般纳税人）应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。对小规模纳税人的身份认定，采取了比较变通的做法：如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，即定性标准符合就可以作为一般纳税人。
2. 对增值税一般纳税人认定工作作出原则性规定。国家税务总局在2009年1月9日下发文件规定：2008年应税销售额超过新标准（80万元和50万元）的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照规定为其办理一般纳税人认定手续；年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，可以按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
（三）即使是一般纳税人也不得开具增值税专用发票的情况
有时，即使是一般纳税人也不得开具增值税专用发票的前提：
1.如果一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；
2.纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
此时，一般纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。注意这时该纳税人不是小规模纳税人，仍然是一般纳税人，因为应纳税额=销售额×一般纳税人增值税税率，只是不得抵扣进项税额。并且仍然按照一般纳税人的税率进行计算增值税的应纳税额。
3.纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
如果企业销售额分别在50万元和80万元以上的工业和商业小规模纳税人，应及时申请办理一般纳税人认定手续，并按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效的凭证进行核算，正确使用增值税专用发票，提供准确税务资料，尽量避免企业不必要的损失。
【参考文献】
[1] 中华人民共和国增值税暂行条例.国务院令（2008）第538号. 2008.11.10.
[2] 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则.财政部，国家税务总局.第50号令. 2008.12.15.
[3] 《中国人民银行结算办法》. 中华人民共和国票据法(2004修正)全文.财政部网站.
[4] 《中华人民共和国发票管理办法》. 国家税务总局网站.
个税专项扣除细则范文2
【关键词】税制改革 营改增 金融企业
一、引言
为了逐步将目前征收营业税的企业转为征收增值税，2011年10月26日我国国务院常委会决定选择部分地区和部分行业作为“营改增”试点。金融企业在现代经济中占有核心地位，不仅是调节宏观经济的重要杠杆，还是整个社会经济生活的命脉。那么，营业税改增值税改革对于金融企业到底影响几何？本文通过对金融企业“营改增”的现实意义进行分析，总结其存在的问题，并且提出合理的优化建议，进一步推进金融企业“营改增”进程。
二、“营改增”对金融企业的现实意义
（一）消除重复征税，减轻企业税负压力
以银行为例，银行的营业额主要来源于贷款业务、中间业务和差价业务，而其主要营业收入来源于贷款业务。改革前银行的营业税计税依据是营业收入而不包括营业费用。除此之外，现支撑银行运营的信息技术软、硬件设备的初始投入和后期更新升级等一系列的成本在营改增前都是无法抵扣的。因此，改革前，金融企业相较其他企业而言，税基宽，税负重。改征增值税后，进项税额可以进行抵扣，则金融企业避免了重复纳税，降低企业赋税压力，促进企业持续稳定发展。
（二）降低经营成本，减轻企业生存压力
“营改增”之后，一方面外购的设备、修理费等取得的增值税进项税可以抵扣，在一定程度上这可以降低金融的经营成本，鼓励企业进行软件升级和硬件设备更新，促进企业更好的发展。另一方面，税率由原来的征收5%营业税修改为征收6%增值税，税率变动幅度不大，在避免了重复征税的情况下，使得金融企业税负明显下降，企业生存压力减轻。
（三）利于分工协作，促进企业创新
改革的益处不仅局限于企业税负的变化方面。“营改增”作为当前结构性减税的重头戏，除了能够减轻企业税负、消除服务业重复征税外，还在破解影响金融业发展的税制瓶颈上卖迈出了重要的一步，为促进金融企业做大做强，在提高企业服务专业化分工的基础上，加快现代服务业和先进制造业的融合发展提供了良好的税制环境。
三、“营改增”对金融企业的初期税负影响
（一）改革初期，增值税专用发票取得困难
“营改增”之后，可抵扣项目的增值税专用发票能否充分取得是影响企业税金支出和成本费用高低的关键。在没有增值税专用发票的情况下，进项税额不能进行抵扣，也就意味着企业成本费用会因此增加，进而影响企业的经济效益。因此，从某种意义上而言，金融企业若是不能及时获得用于抵扣的增值税专用发票便会导致企业实际税负增加。
目前，“营改增”改革还处于初步阶段，金融企业对于其合作商和供应商是否为增值税纳税人无法进行控制，因而对于自身收到的发票类型、时间并没有太多的主动权，这些都会影响企业取得可抵扣增值税发票的及时性。而且，只有经过认证的增值税发票才能予以抵扣进项税，增值税专用发票管理严格，若开具、保管或使用不当等都会造成严重后果，甚至会承担法律责任。因此，金融企业只有取得经认证的增值税专用发票才能实现抵扣，否则就会造成企业税负增加。
（二）企业中间投入比率偏低
企业的成本由外购产品成本、服务成本和内部人力成本两方面构成，但能够作为增值税进项税额抵扣的部分只有外购产品、服务成本（即中间成本），而内部人力成本则无法抵扣。因此，金融企业作为中间投入较少的劳动与知识密集型服务企业进项税额相对于销项税额的规模就相对较小，从而容易造成税负的增加。
（三）中间业务成本存在合规性征管问题
“营改增”后，金融企业很可能面临着大量的增值税发票开具需求以及严格的合规性要求。我国现使用金税系统进行这增值税管理，然而金税系统则是由发票进行管理的。就银行而言，如果某人因汇款发生1元的手续费，那么银行需要为这1元开具发票么？那又该如何征税？这事项无疑都会影响企业税收负担额。
（四）企业ERP系统
银行等金融企业业务结构多样，种类繁多，而且都是通过系统进行处理的。在征收营业税改为征收增值税后，各金融企业都要及时地重新更新系统，但是这一举措在段时间内恐怕难以做到。国家于此的具体细则也并未出台。因此金融企业想要在初期实现减少缴税有一定难度。
四、金融企业应对“营改增”的措施建议
对金融企业而言，借势“营改增”，在顺应国家政策要求的同时也应当尽可能的减轻企业自身税负，提高企业的经济效益。为此，金融企业要实现利润最大化，可以从以下几个方面进行考虑：
（一）深入学习“营改增”政策文件及实施细则
金融企业应当及时掌握、深入学习营业税改增值税改革相关政策文件和实施细则，尽可能全面把握改革对于企业的经济业务和经营成果的影响力度，并且提前安排生产经营，规划好应对政策。
（二）积极主动与税务机关进行沟通
对于政策没有明确规定的业务，金融企业应当主动与有关税务机关积极进行沟通，确定其适用的税率。对于经沟通后能够明确政策的业务，金融企业便能经营；若不能明确政策，则金融企业可以考虑将该部分业务转移至其他专业化公司，以此获取更多的税收优惠。
（三）建立增值税管理体系
金融企业作为增值税的纳税义务人应当严格遵守增值税相关规定，及时对于取得的增值税专用发票抵扣联的可抵扣项目进行认证，尽可能的做到早获得、早抵扣。同时，还应当完善自身开具增值税专用发票的能力，建立具体的增值税管理体系，分阶段、分层次对相关管理人员、发票开具人员等专业人员进行培训，对可能涉及抵扣的成本和费用进行梳理，建立可抵扣目录。
五、结论
当前，我国正处于加快转变经济方式的攻坚时期，营业税改征增值税改革对于我国经济发展方式转变、税制体制完善有重大影响。虽然，理论上金融企业“营改增”在初期可能会导致税负增加，但是从长期来看，只要企业深入学习“营改增”政策文件及实施细则，积极主动与税务沟通，加强企业内部增值税管理，企业的税负水平就会有所降低，使得企业经营利润终将得以提升。
参考文献
[1]吕晨.金融企业实行“营改增”的影响和对策分析研究[J].品牌，2015.
个税专项扣除细则范文3
关键词：增值税转型 风险 问题
背景：1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的需要，另一方面是为了抑制通货膨胀。生产型增值税对购入的固定资产及其折旧不予扣除，需要从应税收入中扣除的只有企业外购的原材料和劳务，其征税对象相当于国民生产总值。随着社会经济的发展，生产型增值税已很难适应经济发展的需要，而且其在会计核算与税法规定存在差异等方面遭到质疑，所以我国从2009年1月1日开始，对增值税全面实行转型改革，将生产型增值税转为消费型增值税。消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。
一、增值税转型带来的问题
虽然增值税转型降低了大部分企业及行业的税负，增强了企业的发展后劲，但也给部门行业及企业带来了风险问题，主要体现在以下几个方面：
（一）小规模纳税人和一般纳税人认定的风险问题
增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。增值税实行环环抵扣的原则，避免了重复征税，世界各国一般采用间接计税法，即先计算出全部应纳税额，再扣除外购项目的已纳税额，最后得出应纳税额的扣税法。目前，我国税法根据国际通行的做法，对增值税纳税人按不同标准进行分类管理，将其主要分为一般纳税人和小规模纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。
1.企业申请认定为一般纳税人的程序中的风险问题
国家税务总局出台了《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知 》，对2009年的一般纳税人的认定工作给出原则性规定。很多新办企业因为先期筹建过程需大量购进固定资产，由于未及时办理一般纳税人的认定，造成新进固定资产的进项税额无法抵扣，甚至一些地方税务机关为了完成税收任务，对新办企业一般纳税人的认定人为地设置障碍，造成一些企业不能及时成为一般纳税人，无法享受增值税转型带来的利益。
2.一般纳税人申请认定标准降低给企业带来的风险问题
增值税转型后，一般纳税人认定的标准有了大幅度的降低，扩大了一般纳税人的征管范围。
在《实施细则 》第三十三条规定：“除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。”
《实施细则 》第三十四条：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或者不能够提供准确税务数据的一般纳税人；（二）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。
以上可以看出，虽然小规模纳税人的征收率降低为3%，但能享受小规模纳税人征收率为3%的企业非常少。实践中，企业要注意各商贸型分支机构销售额的变化，若出现销售收入急增的情况，一方面是增加销售网点降低同一分机构的销售额不超过80万元，另一方面要积极争取申请成为一般纳税人，否则，将面临17%的税负。
（二）对专业融资租赁业务带来的风险问题
由中国人民银行和商务部批准可以进行融资租赁业务的融资租赁公司，从 2003 年起按规定应该缴纳5%的营业税，其计税依据是以其向承租人收取的全部价款和价外费用 （包括残值 ）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额。这项规定意味着专业的融资租赁公司只能开具营业税发票而不能开具增值税发票。
增值税转型后，由于购进设备的进项税额可以抵扣，对于生产大型设备的制造企业是非常有利的，这类企业可以通过分期收款方式来销售商品，只要严格按分期收款方式纳税义务发生时间开具增值税发票即可达到较好的效果。反之，由于专业融资租赁公司只能开具征收营业税的租赁业发票，对其业务发展空间将产生直接影响。
（三）无形资产抵扣的规定不合理，削弱企业自主创新能力
2009年1月1日起实施的《中华人民共和国增值税暂行条例》并未明确规定无形资产不能抵扣。据调研，在操作层面，只有取得合法发票的软件类产品可以抵扣，其他并不可以完全抵扣。在这种情况下，显然，外购无形资产所对应的抵扣税额明显高于自制无形资产所对应的抵扣税额，从而不利于企业自主创新能力的提高。
现行会计制度规定，外购无形资产以购买价计入成本，自制无形资产以自制费用计入成本，由此看来，企业在微观经济利益的驱使下必然选择外购无形资产，以此来降低税负。长此以往，势必削弱企业自主创新能力，不利于高新技术产业发展，阻碍我国经济结构的调整和可持续发展，有违增值税转型的初衷。
二、增值税转型后应关注的问题
（一）购进固定资产要注意索取增值税发票
增值税转型后，购进的固定资产可以抵扣，所以企业在购置固定资产时应注意索取发票。在实践操作中，原先只需索取普通发票的管理用设备，只要是不用于“非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”都可以抵扣，因此，要注意索取增值税发票，虽然此类设备的进项税额较少，但也可有效地降低企业的税负。
（二）外购混用的固定资产进项税额可以抵扣
在《实施细则 》第二十一条规定：“条例第十条第（一）项所称购进货物 ，不包括既用于增值税应税项目 （不含免征增值税项目） ，也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。” 可见，外购的固定资产如果是混用的，其进项税额是可以抵扣的。这是企业固定资产优于存货的一个明显之处。
因此，对于征收营业税的纳税人，如果将营业范围扩大，可以使原先不能抵扣的进项税额得到抵扣。
三、总结
我国增值税已由生产型转为消费型，进一步完善了增值税体系，适合我国国情，但增值税制仍需要进一步优化，以充分发挥其效能。因此，从实际出发，增值税优化改革应该分阶段进行，完善增值税法律体系建设，辅助和修改增值税具体政策，降低增值税改革带来的风险问题，更好地适应我国经济发展需要。
参考文献：
[1]财政部 ，国家税务总局.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 （2008）
[2]王素荣：《税务会计与税务筹划》机械工业出版社，2010
个税专项扣除细则范文4
论文关键词：成本会计，开发成本，土地增值税
房地产开发企业是指从事土地、房屋建设的开发、销售、出租等生产经营活动的企业。房地产投资项目具有资金投入大，建投资风险高，成本核算环节多，设周期长等特点。这就更需要房地产企业在成本的计算方面要精打细算，力求以最少的成本耗费获取经济利益的最大化。因此房地产开发企业的成本算就显得尤为重要。本文将从房地产企业成本核算中成本项目的设置和成本项目设置与土地增值税的结合上进行探讨。以求得出适合房地产开发企业的成本核算模式。
土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人增收的一种税。房地产开发企业在销售商品房和商品性土地的过程中，取得了增值收入，应该征收土地增值税。而房地产开发企业在成本核算的过程中如果不能准确设置成本项目，就会使账目混乱。导致企业自身和税务局不能准确计算增值额，不能准确计算出土地增值税。从而导致企业和税务机关的矛盾。而从另一方面来看开发成本，也不利于企业自身税务筹划，达到经济利益的最大化。因此，房地产开发企业应遵循土地增值税的相关规定设置成本项目。
计算土地增值税最重要的是扣除项目的确定，税法准予纳税人从转让收入额中扣除项目包括以下几项：
一、取得土地使用权所支付的金额
二、房地产开发成本
1、土地征用费及拆迁补偿费。
指为取得开发权而发生的各项费用，主要包括土地征用费、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、拆迁补偿费、安置及动迁支出、回迁房建造费、农作物补偿费、危房补偿费等。
2、前期工程费。
指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。
3、建筑安装工程费。
指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用，主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。
4、基础设施建设费。
指在开发项目过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。
5、公共配套设施费。
指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。
6、开发间接费。
指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出，主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。
三、房地产开发费用
本项目是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用。
四、与房地产转让有关的税金
五、其他扣除项目
企业在房屋开发过程中发生的各项支出，应按房屋成本核算对象和成本项目进行归集中国知网论文数据库。一般房地产开发企业以独立的开发项目为成本核算对象。开设的成本项目就可以按照以上规定开设。其中第一项取得土地使用权所支付的金额和第二项房地产开发成本很容易找到成本费用的承担对象，所发生的金额应在“开发成本”账户中进行归集。“开发成本”科目可开设六个成本项目，分别是土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用。企业会计准则规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但是房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。所以，房地产企业为开发商品房所支付的土地出让金等应计入“开发成本”的土地征用及拆迁补偿费这一成本项目。另外，企业还应设置“开发间接费用”账户，反映所发生的间接费用，月末再分配转入“开发成本”。企业设置“开发成本”账户来归集开发直接成本意义重大开发成本，注意体现在：
1、为土地增值税纳税申报表的填列提供依据
土地增值税纳税申报表扣除项目分为五项，其中第一项和第二项和开发成本有关。房地产开发企业开设开发成本明细账，成本项目同上，归集企业所发生的开发成本，销售产品时，可直接根据开发成本明细账的发生额填列土地增值税纳税申报表。
2、为计算房地产开发费用和其他扣除项目提供方便
《土地增值税实施细则》规定，纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的，最多允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内；纳税人不能按转让房地产项目分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，最多允许扣除的房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内。从事房地产开发的纳税人可加计扣除，加计扣除金额=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×20%。
由上可见，开设“开发成本”账户并准确计算开发成本对于房地产开发费用和其他扣除项目的计算提供极大的方便。
在计算房地产开发费用的过程中，我们可以看到有两种计算方法。两种方法在不同条件下适用。但是企业却能够控制是否按照按转让房地产项目分摊利息支出这一核算要点。企业的借款有专门借款和一般借款。专门借款在取得时即规定用途，一般因专门借款产生的利息能够归集到特定的成本核算对象，而因一般借款产生的利息则很难归集到特定的成本核算对象，企业一般作为期间费用核算。为了达到节税的目的，企业应在首先了解本地区的税法政策，假定某地区土地增值税房地产开发费用的扣除比例采用国家最高标准。然后，企业再估算企业在进行房地产开发时的借款利息支出，如果借款利息较大，其实际数大于（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×5%，则应准确按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明开发成本，此时税务部门则会按照第一种方式计算房地产开发费用，从而达到节税的目的。如果企业由于资金比较充裕，很少向银行等金融机构贷款，这方面的利息支出相应地就比较少。这时，如果按照第一种方法计算，则扣除项目金额会较少，而按照第二种方法计算则扣除项目金额会较多。此时企业则应将利息费用都作为期间费用核算。
3、为成本分析提供依据
房地产开发企业往往通过结构比率分析法来分析其成本构成内容的变化。主要是通过计算某成本核算对象的各个组成部分占总体的比重来分析。各组成部分金额来源于开发成本明细账的各项目金额。
综上所述，将土地增值税实施细则和房地产开发企业的成本核算结合，并按照土地增值税的相关规定设置成本账户，可以极大方便会计信息需求者理解成本核算过程和结果，并可在不违背国家税法相关规定的基础上，选择有利于本企业节税的会计核算方式，从而达到企业经济利益的最大化。
个税专项扣除细则范文5
【关键词】剩余法估价；土地增值税；假设前提
1、剩余法在土地估价中的应用
剩余法又称假设开发法、倒算法、残余法或余值法等。是指在估算开发完成后不动产正常交易价格的基础上，扣除建筑物建造费用和与建筑物建造、买卖有关税费后，以价格余额来确定估价对象土地价格的一种方法。
就土地估价而言，剩余法常用的基本公式： V = A B - C D - E
其中：V―土地评估价值，A―总开发价值或开发完成后的不动产价值，B―开发成本， C―开发商合理利润，D―税费（包括销售税金、土地增值税、期间费用等），E―投资利息。
剩余法除适用于土地估价外，还大量应用于房地产开发项目评价和投资决策，具体可应用于三个方面：（1）确定投资者获取待开发场地所能支付的最高价格；（2）确定具体开发项目的预期利润；（3）确定开发项目中的最高控制成本费用。
本文仅对土地估价采用剩余法存在的问题进行剖析。在采用剩余法评估土地市场价值时遇到的问题有：剩余法评估土地时，没有扣除土地增值税，即便扣除土地增值税，因对土地增值税法规认识不到位，造成土地增值税计算错误。
2、剩余法在土地估价中土地增值税计算存在的问题
2.1剩余法估价过程没有考虑土地增值税
在计算过程中没有扣除土地增值税。在以往的土地估价采用剩余法评估时，税金计算往往只考虑销售税金及附加，而不考虑土地增值税，造成土地估价结果偏高。认为假设开发法可以不考虑扣除土地增值税，理由为：
（1）土地增值税是实现销售后才能结算计税的税种，同企业所得税一样，需从整个开发项目甚至整个公司范围统筹考虑，单从第一期开发的项目计算不全面，与其他项目是相互影响的，很难准确地测算。
（2）土地增值税的取得成本及费用不易取得，一般需通过查账才能确认已支付的合法的扣税凭证，而房地产公司在开发期，一般支付的合法凭证是不齐全的，有以预付款形式暂付款，有已发生未结算的，很难准确结算的，不准确的结算估算出来的土地增值税，可用性差。
（3）《城镇土地估价规程》对剩余法估价没有明确规定要扣除土地增值税，其他教材专业用书也未见有特别规定，在土地估价实务中存在很多未考虑扣除土地增值税。《土地报告检查评分细则》中关于剩余法的评分中（对计算中所采用的建筑费、专业费用要说明其确定的方法和依据；对开发周期、利息、税费、手续和开发商利润等要说明其选择依据和标准），并未明确税费包含土地增值税及所得税。
（4）土地增值税，它虽然是一种行为税 但却拥有所得税的性质，也就是说可以简单的理解为对不动产转让行为所得的一种税，所以认为不必考虑，其已包含在市场价格（评估结果）中。
以上理解，是对剩余法评估的的假设前提、土地增值税等没有理解造成的。根据《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》“关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题”中规定“普通住宅”的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（〔2005〕26号）制定。比如广西情况是除了房地产开发企业开发的廉租住房、经济适用房暂不预征土地增值税外，其他房地产开发项目均需要征收土地增值税。
2.2剩余法估价中计算土地增值税时出现错误
在计算土地增值税时，扣除项目计算出现混乱和错误。实务中不加分析一律按照开发成本加扣20%。其中土地取得费的扣除是按照历史成本扣除还是按照基准日市场价扣除存在模糊认识。
采用剩余法评估要取得政府批准的详细规划指标才好计算，如果无法区分，就不能加扣20%。根据《土地增值税暂行条例实施细则》允许扣除项目项中可以按照土地取得成本和开发成本等合计加扣20%是指开发的是普通住宅才能加扣。土地增值税纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20%的，免征土地增值税，如果委估宗地的开发指标尚未区分普通住宅的，一律按非普通住宅项目来处理，即便增值率低于20%也要缴纳土地增值税。
土地增值税计算过程中的扣除项目中的土地价款是按照历史取得成本扣除还是按照土地现价扣除，要区别对待：如果是整体企业价值评估中，评估土地价值按照企业取得的历史成本来作为扣除。如果是单独评估土地价值，按照土地现值来扣除。
关于扣除项目中是按照历史取得成本扣除还是按照土地现价扣除问题，涉及对土地价值定义及内涵理解是否到位。按照《房地产估价规范》中对于不同估价目的下的估价进行了规定，以抵押、出让、转让、租赁、拍卖等估价目的均应首先采用公开市场价值标准。剩余法评估土地价值，无论从投资者（买方）还是产权持有者（卖方）角度都需要了解的是公开市场价值，如果是整体企业价值评估涉及的土地资产价值评估，企业价值内涵对应的是股东权益价值，在这种估价情况下，一般土地权属不发生变化，因此，扣除项目应该是土地历史取得成本。而单独评估土地时，是假设土地产权发生变化的情况下进行的，因此，扣除项目要按照土地现价来扣除。
2.3没有理解剩余法的假设前提
最佳利用原则、土地已开发完成，建成时即销售完成，建设期均匀投入。
最佳利用原则，要求在法律许可前提下确定土地用途、建筑容积率、土地覆盖率、建筑高度、建筑装修档次等，最重要的是选择最佳的土地用途。
土地开发完成假设，要求必须按照房地产税收政策计算销售税费（包括营业税、土地增值税等）。
建成时即销售完成。对于开发周期较短的项目一般采用静态法评估开发完成后的房地产价值，而开发周期较长的项目，可以采用动态法评估开发完成后的房地产价值。
建设期均匀投入的假设，为了简化分析房地产开发项目利息和利润率确定过程。
3、剩余法估价体会
采用剩余法评估土地时无论是单独土地估价项目是企业整体价值中的土地估价项目，都要求扣除土地增值税。否则，土地估价结果有失公允。
剩余法估价中的有关参数需要估价师适时更新调整，只有对某一地方房地产市场规律充分了解，才能客观公允反映土地市场价值，尤其是开发利润率、开发周期等。
个税专项扣除细则范文6
因此，全面推开“营改增”后，《规定》是所有行业纳税人增值税业务会计处理最重要的依据，为使财务人员更好理解和把握《规定》，本刊特作系列解读。
一、会计科目设置
（一）总体变化
会计科目设置方面，主要有三点变化。
一是科目名称有所变化。如“营业税金及附加”科目改为“税金及附加”，相应利润表“营业税金及附加”项目也改为“税金及附加”项目；“营改增抵减的销项税额”专栏改为“销项税额抵减”。与缴纳税款有关的科目及专栏名称统一由“交”替代“缴”，如预交增值税、代扣代交增值税等，以保证会计科目设置的统一性。
二是增设一个一级会计科目，即“应收出口退税款”，该科目反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回及实际收到的增值税、消费税等，也就是以前在“其他应收款――应收出口退税款”科目下核算的内容。
三是在“应交税费”一级科目下增设“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等8个明细科目。
根据《增值税日常稽查办法》（国税发〔1998〕44号）附件二，纳税人接受增值税检查后需要调整账务的，应在“应交税费”一级科目下增设“增值税检查调整”明细科目。
这样，加上原来的“应交增值税”和“未交增值税”，“应交税费”一级科目下与增值税有关的明细科目共计11个。
（二）小规模纳税人科目设置
小规模纳税人在“应交税费”科目下设置3个明细科目，分别为“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”及“代扣代交增值税”。
“应交税费――应交增值税”明细科目核算小规模纳税人除转让金融商品以及代扣代交业务以外的应纳税额，发生纳税义务在本科目贷方反映，扣减、缴纳、预缴、减免均在本科目借方反映。采购业务对应的进项税额，即便取得专用发票等合规扣税凭证，应当在发生时计入成本费用或资产科目，不得计入本科目借方。
“应交税费――转让金融商品应交增值税”明细科目核算小规模纳税人转让金融商品应纳增值税额，发生纳税义务（产生转让收益）在本科目贷方反映，实际缴纳时在本科目借方反映。产生转让损失，按现行政策规定可在一年内抵减的，应将可抵减的应纳税额在本科目借方反映，年末本科目如有借方余额，应自本科目贷方结转至“投资收益”科目借方。
“应交税费――代扣代交增值税”明细科目核算小规模纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。发生此类业务，代扣的增值税在本科目贷方反映，实际缴纳r在本科目借方反映。
（三）一般纳税人科目及专栏设置
前已述及，一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”、“增值税检查调整”11个明细科目。
一般纳税人应在“应交税费――应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”10个专栏。
二、应交增值税
（一）“应交增值税”10个专栏
一般纳税人适用一般计税方法，其“应交增值税”明细科目的核算，是通过设置若干专栏实现的。
所谓“专栏”是指明细账的具体栏目，严格而言，它与明细科目不是同一概念，而是多栏式明细账的组成单元，因此不宜将其称为明细科目或者三级科目。同一账户根据管理需要，可以设置多个专栏，各专栏的发生额方向可以与上级明细科目方向不同。明细账或明细科目的余额由各专栏的余额共同决定。
《规定》提到的“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”10个专栏，前6个余额在借方，后4个余额在贷方。
从核算内容上看，除“销项税额抵减”外，其余专栏核算内容都比较明确，此处不再赘述。
关于“销项税额抵减”专栏，要注意以下几点：
其一，专用于一般纳税人适用一般计税方法，而且允许差额纳税的情形，包括但不限于以下8种情形：
1.房地产企业销售2016年5月1日之后的房地产项目；
2.经纪；
3.旅游服务；
4.融资租赁及融资性售后回租；
5.中国移动等电信公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款；
6.航空运输企业代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票代收转付的价款；
7.客运场站服务；
8.中国证券登记结算公司的销售额。
需要指出的是，尽管“金融商品转让”业务也适用一般计税方法且允许差额计税，但由于此业务设有专门的核算科目，即“应交税费――转让金融商品应交增值税”明细科目，因此不通过“销项税额抵减”专栏核算。
其二，他可以看成是“销项税额”专栏的“备抵”专栏，即“销项税额”仍按全额计提，允许抵减的部分，通过“销项税额抵减”专栏反映，两者相抵，保证了差额计税在会计核算上的实现。
其三，在确认本专栏时，《规定》明确，贷方对应的科目为成本费用类科目，即“销项税额抵减”所导致的收益，不是增加收入类科目，而是冲减成本费用类科目。
（二）应交增值税科目核算内容
“应交增值税”是一级科目“应交税费”的明细科目，它与“未交增值税”等其他10个明细科目在级次上是平行的，它们共同构成了增值税会计核算的科目体系。
另一方面，“应交增值税”又具备特殊而重要的功能，它是用来反映纳税人已经发生的除转让金融商品和代扣代缴业务之外的增值税应纳税额，具体而言，包括两种情形：一是小规模纳税人的应纳税额，也就是小规模纳税人发生纳税义务，依照简易计税方法计算得出的应纳税额；二是一般纳税人适用一般计税方法计税项目，发生纳税义务，依照一般计税方法计算得出的应纳税额。
以上论断还包含以下几层含义：
其一，一般纳税人未来的纳税义务和抵扣权利不直接通过本明细科目核算，而是先通过“待转销项税额”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等三个明细科目过渡，待未来纳税义务实际发生或抵扣权利得到确认时再转入本明细科目。
其二，一般纳税人适用简易计税方法计税对应的应纳税额不通过本科目核算，而是直接通过“简易计税”明细科目核算，包括计提、扣减、预缴、缴纳和减免。本次营改增后，一般纳税人选用简易计税方法计税项目较多的企业，如房地产开发企业和建筑业企业，需要特别注意这一点。
其三，纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）发生的金融商品转让以及代扣代缴业务对应的增值税应纳税额，不通过本科目，而是直接通过“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”明细科目核算，前者核算内容包括金融商品买卖正差形成的应纳税额，同一年度内买卖负差的抵减，以及实际缴纳的增值税；后者核算内容包括代扣业务和代缴业务。
其四，除转让金融商品和代扣代缴增值税业务以外，小规模纳税人的“应交增值税”明细科目既用来核算计提数（贷方），也用来核算实际缴纳数（借方），还用来核算预缴数和减免数（借方）；一般纳税人适用一般计税方法计税，其“应交增值税”明细科目只用来核算应纳税额的计提数（含销项税额、进项税额、进项税额转出）和减免数，预缴以及申报缴纳的税款不通过本科目核算，前者通过“预交增值税”明细科目，后者经过期末结转程序，通过“未交增值税”明细科目。
三、三个过渡科目
笔者在本文第二部分《应交增值税》中提到，一般纳税人未来的纳税义务和抵扣权利不直接通过“应交增值税”明细科目核算，而是先通过“待转销项税额”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”等三个明细科目过渡，待未来纳税义务实际发生或抵扣权利得到确认时再转入“应交增值税”明细科目相应的专栏。
（一）待转销项税额
《规定》指出，“‘待转销项税额’明细科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。”
囊陨稀豆娑ā饭赜凇按转销项税额”的定义可以得出两点推论，一是该明细科目只用于一般计税方法计税项目，因为“需于以后期间确认为销项税额”，也就是对应于一般计税方法的销项税额；二是它主要用于会计先于税法的情形，即按照会计准则规定，收入或利得已经达到确认的条件，但按照税法的规定，纳税人现实纳税义务尚未发生，但肯定会在将来发生，这部分对应的未来纳税义务，通过“待转销项税额”明细科目核算。
例1：A建筑公司所属甲工程项目，适用一般计税方法计税，2016年10月业主对其9月已完工程量计量金额1 110万元，款项尚未支付，合同约定的付款日期也未到达，A公司未对业主开具发票。
10月末，A公司甲项目部应作会计处理如下：
借：应收账款1110万
贷：工程结算1000万
应交税费――待转销项税额110万2016年12月16日，A公司自业主收取工程款999万元，同日向业主开具增值税专用发票，金额900万元，税额99万元。
根据增值税政策，12月16日纳税义务发生，应作会计处理如下：
借：银行存款999万
贷：应收账款999万
借：应交税费――待转销项税额99万
贷：应交税费――应交增值税（销项税额）99万
此时，该项目部“应交税费――待转销项税额”明细科目贷方余额11万元，反映的是其未来的纳税义务。
（二）待抵扣进项税额
《规定》指出“‘待抵扣进项税额’明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。”
本明细科目强调的是已认证待抵扣，现行增值税制度规定，专用发票等扣税凭证须在规定的期限内认证，并在认证通过的次月申报期申报抵扣。也就是当期认证，当期申报抵扣，认证和抵扣一般不存在时间差异。但对于不动产的抵扣，以及辅导期的一般纳税人，有特殊规定。
一般纳税人购进不动产，取得扣税凭证已经认证，对应进项税额的60%部分计入当期“应交税费――应交增值税（进项税额）”，40%部分计入本明细科目，第13个月达到可抵扣条件时，自本明细科目转入“应交税费―应交增值税（进项税额）”科目借方。
例2：B投资公司2016年6月购进一栋不动产，并在会计制度上以固定资产核算，取得销售方开具的增值税专用发票上记载的金额1000万元，税额110万元，款项已支付。
取得专用发票且认证抵扣时，根据《规定》应作会计处理如下：
借：固定资产1000万
应交税费――应交增值税（进项税额）66万
应交税费――待抵扣进项税额44万
贷：银行存款1110万
2017年6月税款所属期44万元待抵扣进项税额允许抵扣时：
借：应交税费――应交增值税（进项税额）44万
贷：应交税费―待抵扣进项税额44万
从纳税申报的角度看，不动产进项税额的分期抵扣是通过填报纳税申报表附列资料（二）实现的。该表第1栏“认证相符的增值税专用发票”是指纳税人本期所有勾选认证的进项税额，包括购建不动产取得的专用发票上记载的100%的税额；第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”，是指购建不动产取得的专用发票上记载的100%的税额；第10栏“本期不动产允许抵扣进项税额”，是指购建不动产取得的专用发票上记载的60%的税额；第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”是一个计算结果，在数量上等于第1栏加上第9栏减去10栏。
为保证纳税申报表附列资料（二）的第1栏的填报金额与“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目本期发生额相一致，笔者建议对上述不动产的抵扣账务处理流程改造如下：
例3：续例3-2
取得专用发票且认证抵扣时，作会计处理如下：
借：固定资产1000万
应交税费――应交增值税（进项税额）110万
贷：银行存款1110万
初次抵扣60%时：
借：应交税费――待抵扣进项税额44万
贷：应交税费―应交增值税（进项税额）44万
二次抵扣40%时：
借：应交税费――应交增值税（进项税额）66万
贷：应交税费――待抵扣进项税额66万
（三）待认证进项税额
《规定》指出“‘待认证进项税额’明细科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。”
从《规定》的定义可以看出，本明细科目用来核算扣税凭证已取得但尚未经税务机关认证的进项税额，由于现行五类扣税凭证中只有专用发票（含税控机动车销售统一发票）和海关进口增值税专用缴款书需要认证或者稽核比对，因此本明细科目只用来核算已取得上述两种凭证但尚未认证的进项税额。
一般纳税人发生采购等业务取得增值税专用发票等扣税凭证时，记账时如尚未认证，应先将票载税额计入本明细科目借方，待认证并申报抵扣后，再自本明细科目贷方转入“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目借方。
例4：C房地产开发公司2016年9月采购原材料一批，材料已收，款项已支付，取得对方开具的增值税专用发票1张，票载金额100万元，税额17万元，9月30日记账时，专票尚未认证。
借：原材料100万
应交税费――待认证进项税额17万
贷：银行存款117万
11月14日，该纳税人将此票勾选认证并于12月申报期申报抵扣。
借：应交税费――应交增值税（进项税额）17万
贷：应交税费――待认证进项税额17万
需要指出的是，现行增值税政策并没有要求“进项税额”必须要与“销项税额”相匹配，当期无销项或者销项税额不足，仍然可以申报抵扣进项税额，超出部分自然形成留抵税额，且没有时间限制。因此，建议相关企业取得专用发票后，第一时间认证抵扣，以减少税会差异和核算的工作量，也就不会用到本明细科目。
（四）小结
“待转销项税额”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”这三个明细科目共同的特点在于“待”字，也就是等待的意思，等待以后期间转为纳税义务或者变为可抵扣权利，因此他们是为了协调税会时间性差异而专门设置的过渡科目。
从核算流程上看，尽管这三个科目都是“应交税费”下属的二级明细科目，与“应交增值税”明细科目是并行的，但一般情况下最终都将转入“应交增值税”对应的专栏。其中：“待转销项税额”明细科目对应“应交增值税”明细科目的“销项税额”专栏，“待抵扣进项税额”和“待认证进项税额”对应“应交增值税”明细科目的“进项税额”专栏。
特殊情况下，则有所例外。如，已计入“待抵扣进项税额”或“待认证进项税额”明细科目的进项税额，在尚未转入“进项税额”专栏时，即发生了非正常损失或者改变用途用于不得抵扣情形，《规定》明确，应将不得抵扣的税额借记成本费用或者资产类科目，直接贷记“待抵扣进项税额”或“待认证进项税额”明细科目，而不是通过“进项税额转出”专栏核算。