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会计的基本法则范文1
夏 荔（1974），女，上海人，中国浦东干部学院现代金融研究中心讲师，管理学硕士，主要研究方向为人力资源管理、跨国企业投资。
摘 要：对会计数据的信息属性与计量发展的研究表明，尽管由传统会计原则所形成的会计数据给人们留下了过于主观的感觉，但在证券市场上仍发挥着不以人的意志为转移的显著作用，对于权益资本计价与公司估价而言，仍具有重要的意义。因此，在实际工作中，我们必须坚持权责发生制和历史成本原则。本文也从另一个侧面说明了在证券市场中对会计进行监督和管理的重要性。
关键词：会计信息；权益资本；会计选择
从理论上来说，在完善的市场条件下，股票价格应该围绕股票价值上下波动。除宏观因素外，市场上的投资者对股票价值的分析应依据公开的财务报表数据。然而很长时间以来，由于以权责发生制和历史成本原则为代表的传统会计给人们留下了过于主观的感觉，使得证券市场中的投资者似乎逐渐对会计数据的作用和意义失去了信心，许多投资者都试图忽略会计数据的作用（尤其是权益资本的账面价值）而直接去把握股票的内在价值，这种行为在我国证券市场的发展过程中表现得尤其明显。那么在证券市场中由传统会计原则形成的数据果真失去了作用吗？本文通过对会计数据的信息属性与计量发展的研究表明，根据传统会计原则形成的会计数据信息在证券市场上仍发挥着不以人的意志为转移的显著作用，对于权益资本计价与公司估价而言，仍具有重要的意义。因此在实际工作过程中如果能始终坚持权责发生制和历史成本原则，将会有助于证券的市场价格收敛于内在价值，从而提高会计数据信息的有效性。本文也从另一个侧面说明了在证券市场中对会计进行监督和管理的重要性。
一 、会计信息的属性：计量观、信息观和计价模型观
在上世纪60年代以前，计量观一直主导着会计理论研究，会计具有反映受托责任的职能，其主要特点是坚持权责发生制与配比原则。例如，R.瓦茨和J.齐默尔曼（1999）认为，收入和费用之所以应当被记录，是因为努力与成就应该恰当配合；报告现金收入和现金支出不会有恰当的配比，而权责发生制会计则可以做到这一点。因此，会计的语言实际上就是一种计量的语言，财务报表就是对特定主体资产、负债和权益的计量。从会计理论的发展进程来看，计量观的影响是极其深远的，对FASB许多准则的研究，如不引入计量观，就很难理解。譬如，即便有资料已清楚地表明其他信息已经包含了有关折旧费用信息，但FASB仍不可能要求把折旧费用从净收益计量中剔除出去。因为计算净收益的收入和费用，并不是根据其它信息已经或者还没有预先释放为标准来列示的，而是依据配比原则和权责发生制进行计量的。
然而我们必须看到，计量方法的产生和应用与市场条件密切相关，完善与完全是其两个基本条件。依据Beaver（1954）的解释，完善市场是指：（1）零交易成本；（2）没有赚取超常回报的特别优势或机会；（3）价格不随任何个人或企业的行为而改变。完全市场是指所有的商品都有相应的市场存在背景，在这个背景中的所有利益都可以通过市场价格来计量。但是，现实的市场总是不完善和不完全的，在不完善和不完全的市场中，几乎没有好的方法来定义何为“计量”。此时，估计市场价值的相关性和可靠性存在着很大的问题。不幸的是，后者才是更接近于现实中的市场行为。这便构成计量观的最大弱点。此外，在众多的备选会计方法中，如何评价哪种方法是“最佳”，什么样的盈余是“理想的”，都会遇到很大障碍。因此，在实践过程中，人们便愈发强调盈余的经济性观念，以校正会计收益的缺憾。
计量观的缺失促使人们寻找新的价值观。上世纪60年代后期，随着信息经济学的发展以及证券价格和行为科学在财务会计研究中的运用，人们对会计信息属性的认识发生了改变，信息观这时成为理论界的主流。在信息观下，证券如普通股之所以具有价值，是因为它们具有投资者据以计价的某类属性，如对未来股利的要求权。而信息的作用就是改变投资者对这种属性的信念，进而影响股票价格。换言之，会计信息的作用就是改变对企业未来股利支付能力的信念。FASB的财务会计概念结构公告第1号便反映了这种变化，它指出：“财务会计应当提供现在的、潜在的投资人和信贷人以及其他用户以评价预期现金流入的数量、时间和不确定性的有用信息。……由于投资人和信贷人的现金流量与企业的现金流量有关，所以，财务报表应当提供有助于投资人、信贷人和其他人士评价相关企业预期现金净流入的数量、时间和不确定性的信息”。
但同时，FASB也强调：“以权责发生制会计为基础的有关企业盈余的信息，通常在表现企业当前和持续产生现金流量的能力方面，优于仅限于现金收入和付出方面的财务信息”。可见，信息观下的主流规范者仍然坚持权责发生制会计，只是在此基础上加强了对信息功能的认识。会计盈余与普通股股票价格之间的概念性关系可以通过引入三个关键链加以建立：（1）证券价格与未来股利链；（2）未来股利链与未来盈余链；（3）未来盈余链与现在盈余链。信息观形成的市场背景是不完善和不完全的市场。此时，财务会计信息被看作是混合在一起的价值相关信息的增量。为了降低广泛存在的信息不对称，人们试图利用会计数据――这个在会计规范和独立审计约束下的信息来源。这种不对称往往导致造成逆向选择或道德风险，也为会计选择中的机会主义提供了客观条件。
从90年代以来，人们发现股票价格不仅反映了信息，还反映了噪音交易者（Noise Trader）的噪音，而且混沌分析、模糊数学等方法的导入，也进一步加深了人们对有效市场假说的怀疑。于是，在信息观基础上形成了另一种新的研究方法――计价模型观（Valuation Model Perspective）。在信息观下，研究的重点是会计信息与股票价格之间的影响关系，不考虑市场是怎样把信息转换到股票中去的。因为信息观主要假设的依据是市场对会计数据的反应是有效的，即股票价格能够反映公司价值。自然，人们便没有理由去探寻股票价格是如何形成的这种内在机制。而当有效市场假说受到怀疑时，人们也就有兴趣去探求新的方法，来揭示这种内在机制。这正是计价模型观形成的缘由。
计价模型观的建立主要应归功于Ohlson（1990，1995）、Feltham 和Ohlson（1995,1997）等人的开创性研究。在他们提出的模型中，首次将权益资本价值与账面价值和未来盈利联系起来，从而确立了会计账面数字在决定权益资本价值中的直接作用，进一步揭示了会计选择对权益资本价值的影响，从一个完全崭新的角度展示了会计选择与权益资本价值之间内在的数量关系。
二、会计选择与权益资本价格波动：两种假说的分析
在实证会计理论被引入之前，国内外的会计学者大多是从规范研究的角度出发，来探讨盈余信息与股票价格、会计选择与股票价格波动之间的关系，并试图利用规范研究的成果去预测尚未观察到的会计选择行为。这种研究，促进了会计准则的规范化发展，有利于证券市场的监管和规范，但同时，也受到了新的理论和经验研究的挑战。上世纪50年代，莫迪利亚尼和米勒提出的MM理论模型，以及随后的大量实证研究表明，企业的资本结构并不影响企业价值。有效市场假说（EMH）理论的发展及其经验检验的结果也表明，股票市场并不受到会计选择的系统性干扰，这些都与规范会计理论的基础相矛盾。这种矛盾，不仅促进了实证会计研究的发展，而且引发了证券市场会计研究的一大争论，即会计选择对股票价格是否存在影响，由此形成了无效应假说和机械性假说两大流派。
机械性假说认为，股票价格有规律地受到会计程序的干扰，并预言股票价格变化与那些特定的会计程序变化息息相关。这个假说来源于这样一个假设，即会计报告是有关某企业的信息的唯一来源，因而投资者使用会计盈利来评估该企业股票的价值。接受此观点的实务工作者和投资者认为，公司管理层会改变会计方法，籍此夸大报告盈余和公司股票价值。而市场则会“因会计方法变化而误入歧途”。早期的机械性假说被看作是有效市场假说、资本资产定价模型和无交易成本假设组成的联合假设的一个备选或竞争性的假说。它预计，不管会计变动对现金流量现值的影响如何，可增加盈利的会计变动必然伴随着正值的非正常股票盈利；而可减少盈利的会计变动则伴随着负值的非正常性盈利。
与机械性假说相对应，无效应假说是与资本资产定价模型以及无交易成本、无契约成本、无信息成本和无税收等假设相结合而形成的。依据有效市场假说，会计程序的变化不会引起股票价格的变化。换言之，无效应假说认为会计选择行为对股票价格没有作用效应。根据有效市场假说，在半强式有效市场中，人们不可能仅仅依赖一个公布的会计变动来获取超额报酬，伴随着会计变动的任何股票价格变化都是无偏的（意指股票价格变化反映了会计变动中隐含的公司未来价值的变化）。无效应假说正是这种观点的直接反映。
从本质上来说，有效市场假说是对证券市场效率的整体描述。证券市场效率可以划分为外在效率和内在效率（West and Tinic，1976），前者指证券市场的资金分配效率，即市场上证券的价格能否根据有关信息做出及时、快速地反映。其判断标志有两个：一是市场价格能否自由地根据信息而变动；二是有关证券的信息能否充分披露和均匀分布，使每个投资者在同一时间内得到等质等量的信息。内在效率指市场交易者的营运效率，反映市场的组织功能和服务功能的效率。从国外的研究来看，对无效应假说的检验与对有效市场假说的检验是不同的，前者是对有效市场假说、资本资产定价模型和无交易成本、契约成本、信息成本等的联合假设的共同检验。因此，对无效应假说检验的失败并不意味着有效市场假说不成立，它可能是联合假设中某一个条件的不成立而导致的。
对机械性假说与无效应假说的争论和实证研究，推动了实证会计研究理论和方法的发展。应该看到，虽然坚持机械性假说的人相信市场会受到会计程序的规律性干扰，相信市场是无效的，但他们的信念并不意味着市场就是无效的。有效市场假说是一个描述总体市场特征的整体概念，它的成立并不要求所有人都相信市场是有效的。国内外对盈余报告有用性的实证研究表明，市场价格对盈余是有反应的。市场效率理论只是以能否获得超额收益为尺度来衡量这种反应的效率到底如何。从某种意义上来说，通过弱式或半强式有效的检验，恰恰说明市场对会计信息的反应程度，而不构成否定意义。
综上所述，由于会计信息包含有权益资本价值的特定信息，因此在一个有效的市场里，围绕价值波动的权益资本价格应该能够对盈余这一会计选择的最终后果做出反映。但现在的问题是，权益资本价值如何对不同类型的会计选择行为做出反映？
三、传统的权益资本计价模型
证券市场发展的实际状况以及其存在的基本内涵，驱使许多投资者去试图建立自己的关于权益资本估价的逻辑模型，检验这些模型的基本特点将有助于我们更为深刻地理解费尔森―奥尔森模型（以下简称F-O模型）。
1．资产基础的计价模型
这是一种最直观的基于计量观的计价模型。在该模型中，权益资本的价值等于各项资产的价值减去各项负债的价值。从理论上说，如果公司的各项资产和负债能以恰当的计价方式，如公允市价来计价并且完整地反映所有经济资源的价值，那么公司价值就等于股东权益的账面价值。但遗憾的是，由于下述两个原因，使得该模型在实际中的应用大打折扣：（1）某些资产、负债项目并没有在报表中充分揭示，存在许多表外资源与义务；（2）各项资产、负债的账面价值与其真实价值之间存在相当差距，而评估和调整其公允价值带有很大的主观性。
通常，对流动资产和负债的公允价值相对容易确定，但对长期资产和无形资产的合理估价则非常困难。而且，在持续经营的假设下，各项经济资源的合成效应使公司的整体价值产生溢价（或折价），形成所谓的商誉。商誉的存在，使得公司价值的计量与其整体资产所能产生的未来收益（现金流量）密切相关。在上述因素的作用下，人们把目光投向了计量企业未来现金流量的计价模型。
2．未来报酬贴现的计价模型
未来报酬贴现的计价模型来源于资本资产定价模型，而资本资产定价模型实质上是对Fisher完全确定模型的概括。依据Fisher模型，假设在完善的市场上，一家公司的市场价值可以看作是这家公司未来报酬（现金流入）的贴现值（R.瓦茨、J.齐默尔曼，1999），用公式表示，就是式(1)：
V0=Tt=1［Ct∏tτ=1(1+rτ)］(1)
其中：V0表示当前的公司价值；rτ表示期间τ（即从t-1到t）的市场报酬率；Ct表示在时期t的净现金流量；T代表经营年限。
而不确定条件下多期间的资本资产定价模型为式(2)：
V0=Tt=1［E(Ct)/(1+E(rτ))t］(2)
其中，E(Ct)和E(rτ)分别表示期间t的预期报酬（预期现金流量）和预期报酬率。在持续经营假设下，可以发现，公式（1）与（2）完全类似。两者之间最大的区别在于，Fisher完全确定模型只有一个利率或报酬率（即社会平均利润率），而资本资产定价模型却存在多个预期报酬率，即每种风险水平都有对应的预期报酬率。
对上述模型的应用研究集中在两点上：一是预期未来报酬E(Ct)的确定；二是对预期报酬率E(rτ)的确定。后者主要涉及风险评估问题，在实务中主要有三个标准：（1）社会平均利润率，即利率；（2）预期投资报酬率；（3）企业的资本成本。在此基础上，加以风险调整得到贴现率。
对未来预期报酬的确定，目前流行的主要有三种形式，即股利、自由现金流和净收益。一般认为，当投资者永久持有公司股票时，股票的价值等于将来各期所能获得的股利的资本化价值。而公司各期股利的支付水平最终取决于公司的盈利水平，这样，人们就产生了使用净收益代替股利的想法。但是，盈利水平和股利政策都可能受到有关利益关系人特别是管理层的操纵，同时，对权责发生制和历史成本原则的怀疑，也加深了对使用净收益来评价权益资本价值的疑虑。因而，现金流折现法成为现实实用乃至教学中应用得最广泛的方法，典型的估价教材都是从财务报表的发生项目“倒推”出现金流来进行计价的。人们主观地认为，自由现金流量模型的运用可以消除股利、净收益基础模型运用时所依据的会计方法和程序等主观因素的影响。
对权责发生制下的会计利润与自由现金流量（或现金收付制下的现金流量）在权益资本计价中的效果比较问题，一直存在很大的争论。其实无论哪种方法，从纯粹运用模型的角度来看，都面临两个问题，即未来报酬预测的准确性问题和未来确定期限的长短问题。传统的确定未来现金流量的方法，是在权责发生制基础上对账面净收益加以调整而得到的，因此在第一个问题上，净收益法与自由现金流的方法没有本质上的区别（在紧接下来的讨论中，我们还将看到，即使不是通过调整而是现金收付制下得到的现金流量信息，其效果也不比权责发生制的要好）。这样，比较的问题就集中于未来期限确定的长短上来。Penman 和Sougiannis（1997）的研究表明，股利法、现金流量法及净收益法在未来回报被预测到“无限远”时是等价的。相比而言，净收益法能够使“未来前移”，从而在一个较短期限内（5-8年）更有效地确定权益资本的价值。其原因是，权责发生制考虑了未来事项对现在的影响，能为折现现金流估价提供校正。
使用现金流折现法的另一个思路是不采用权责发生制，而是采用现金收付制来计算未来现金流量。Dechow（1994）认为，如果企业在一个较稳定的经营环境里，从事相对稳定的经营活动，没有金额较大的投资或类似活动，那么，权责发生制与现金收付制之间不存在本质上的差异。但当上述条件不成立时，现金收付制就带来一些时间上或配比上的问题，比如本期的现金收入可能来自上期的活动，尤其是一些期限较长的投资活动所产生的现金收支的时间性差异，就显得更明显。而权责发生制所坚持的配比原则，就能够减轻上述矛盾。因此，从理论上来说，它比现金收付制能更好地反映企业业绩。同时，她的实证研究表明，那些批评权责发生制信息不相关的指责是没有根据的，目前市场上对权责发生制信息的重视程度超过了现金流动信息。
此外，Ohlson（1995）等的实证研究也肯定了历史成本原则在公司估价方面的重要意义和合理性。所有这一切都在一定程度上说明，基于传统会计的账面数字来评价权益资本价值是可行和合理的。
四、 最新进展：费尔森―奥尔森盈余计价模型
（一）净剩余关系与超常收益
F-O模型不同于传统计价模型的地方，在于它的出发点不同。F-O模型是从所谓的净剩余关系（the Clean Surplus Relation，简称CSR）出发推导出来的。CSR关系认为，权益的期末账面价值等于期初余额加上盈余减去已分配股利（这里，权益资本和股利都是一个综合概念，比如权益中可能包括一些利得和损失，而股利则包括追加的股本发行额等），可用公式表示为式（3）：
Bt=Bt-1+Et-Dt(3)
其中：Bt,Bt-1分别表示期末和期初权益的账面价值，Et代表t期的盈余, Dt代表股利（本节后面的讨论中，将延用这几个变量的含义）。
与此同时，F-O模型还运用了超常收益的概念。具体而言，超常收益是指超过预期“正常”盈余的预期净收益。预期正常收益被定义为期初权益账面价值乘以预期正常报酬率。换言之，正常盈余是在权益回报率等于权益资本成本的情形下可以预期的收益。超常收益Eta可用公式表示为式（4）：
Eta=(R0Et-rt)×Bt-1(4)
其中：R0Et表示权益资本报酬率，rt为权益资本成本。
上式表明，当权益资本报酬率等于其权益资本成本时（R0Et=rt），超常收益Eta=0，表明公司市场价值等于其账面价值；如果R0Et大于（或小于）rt时，市场价值高于（或低于）账面价值。可见，F-O模型通过超常收益的概念，综合了导致权益资本市场价值和账面价值差异的各种因素，而这些因素源于公司成长性、管理水平及其所处的经济环境和采用的会计方法和程序的组合。也就是说，F-O模型能够描述基于资产的计价模型所不能描述的经济商誉、无形资产的价值等众多因素，同时又使用了会计数据，避免了现金流分析的诸多不便。
（二）F-O模型的推导
F-O模型是从权益资本计价的股利模型推导出来的。在完善的市场里，公司权益资本计价的股利模型是式(5)：Vt=Pt=Tj=t+1R-1tjE(Dj/yt)+R-1tT(VT)(5)
其中：Rtj=∏ji=t+1(1+ri-1),E(Dj/yt)表示在信息集 yt (t时)条件下期望的股利分配，即条件期望。其实，Rtj和VT也是yt下的条件期望，为简便计未标明，Pt是现值。
在上式的基础上，依据净剩余关系（CSR），可以推导出在{t+1,t+2,...,T}期间内，存在这样的关系式（6）： Pt=Tj=t+1R-1tjE［(Ej-rj-1Bj-1)/yt］+R-1tT(VT-BT)+Bt(6)
式（6）是F-O模型的一般化公式，它表明权益的市场价值等于当期的账面价值Bt加上未来每期超常收益E(Ej-rj-1Bj-1)的现值，再加上预测期末市场价值与账面价值的差额。
假如t=0，对于所有的j=1，2，...，T，都有rj=r，并且VT=BT（即最终市场均衡条件下，超常盈余为零，市场价值等于账面价值），则有更一般化的公式（7）：
V0=P0=B0+Tj=1(1+r)-j(Ej-rBj-1)(7)
这就是F-O模型的一般形式。考虑到权益资本报酬率，则上式也可写成式（8）：
V0=B0+Tj=1(1+r)-j(ROEj-r)Bj-1(8)
从上述的F-O模型可以看出，如果公司的超常盈利能力（即权益资本报酬率大于权益资本成本）越强、能获取超常收益的时间越长或是能获取超常收益的净资产越多，则公司价值就越高，反之则越低；如果权益资本成本越高，则公司价值就越低，反之则越高。
(三)对F-O模型的分析和评价
1.权益资本账面价值在F-O模型中的作用
未来报酬折现的计价模型中，由于公司价值的计量全部取决于未来现金流量的预计，使得计价结果的准确性大打折扣。另外，完全将公司净资产值弃之不顾，也使该模型受到许多批评。相比而言，在F-O模型中，不仅考虑了期初权益资本价值，并且由于其所占比重较大，从而降低了对未来超常收益预计的不准确导致的偏差。按照权责发生制会计，资产本质上是以其能够带来的未来经济收益来计量的，而公司账面价值正是这些未来收益的计量结果。F-O模型利用了权责发生制会计的这种计量技术，同时关注内在价值与市场价值的差异，即超常收益的资本化，从而不仅缩短了预测的时间，也提高了计量的准确性。
2.超常收益及其来源
前面已经提到，超常收益的概念是对导致市场价值和内在价值不同的综合因素的体现。超常收益主要来源于：（1）对投资产生正的净现值（NPV）能力的追求；（2）延迟确认成本和费用；（3）一些导致账面价值不等于经济盈余的会计方法和程序的运用；（4）其他可能导致账面价值与市场价值不同的经济因素，如管理水平、产品的优势、市场形象和占有率等。稳健主义虽然可能在当期低计了资产和盈利，但只要企业保持实际盈利能力，那么在未来就会得到超常盈余，从而影响权益资本的价值。在F-O模型中，综合考虑了上述因素，并加以了计量。
3.会计选择的影响
在F-O模型运用时，只要净剩余关系（CSR）（虽然净剩余关系假设的严格程度还需要进一步研究，但一般认为它符合按照传统会计原则处理得到的会计数据）得到维持，就可以适用于任何会计准则。导致这种情况的根本原因在于权责发生制会计的自我修正性。比如，假使某种例外的会计方法在本期确认其它方法所不予确认的某些盈利，则其账面价值将由此而增加。相应地，在以后各期内，较高的权益资本账面价值导致所要求的正常盈利（rBt-1）增加，从而未来的超常盈余相应降低，并与高估的账面价值正好抵消。这样，随着时间的推移，不同会计选择下的不同盈利数据对公司价值便会产生相同的结果。但是，上述讨论并不意味着会计选择与权益资本计价无关。恰恰相反，它要求企业更好地遵循一贯性的会计原则，只有这样，才能在有限的时间里，使公司的市场价值趋近于内在价值。
4.有效合理的公司估价手段
传统的未来报酬贴现模型中，由于涉及将来无限时间的预计及准确性问题，大大限制了其实用性。根据经济学原理，在充分竞争的市场中，竞争因素将使所有公司的非正常利润趋于零。Penman 和 Sougiannis（1997）的实证研究表明，在较长时间里（通常为5年），所有不同组合的ROE收敛于一个接近于平均的ROE水平。非正常盈利的收敛性，使得F-O模型在一个较短期间里就能准确地估计公司价值，这种实用性对于促进理性投资，具有重要的意义。另一方面，相比于传统的计价模型，F-O模型还具有内在概念上的理论优势。F-O模型虽然由股利模型推导出来，但本质上关注的是公司盈利而不是股利，即价值是财富的创造过程而不是分配过程。由F-O模型还可以直接看到，决定公司价值的价值动因是：超常收益、净资产账面价值以及它们的成长性、持续能力。这更符合经济学的基本常识，有利于扭转证券市场上对公司价值的投机性认识。
5.F-O模型的不足
F-O模型的不足之处主要集中在三点：（1）公式中的r假设是固定不变的，没有考虑风险因素和企业收益状况的变化，这不符合实际经济环境；（2）计算公司价值需要预测未来5-8年左右的会计利润（奥尔森本人认为可以采用外推法计算得到）；（3）未来期间里，假设发生较大的资产重组事件，严重影响净资产的构成和质量时，应该如何使用该模型？事实上，这同时也构成了未来不断完善F-O模型的努力方向。
五、 结束语
很长时间以来，证券市场中的投资者似乎逐渐对会计数据的作用和意义失去了信心。由于以权责发生制和历史成本原则为代表的传统会计给人们留下了过于主观的感觉，使得会计选择成为操纵利润的主要罪魁。同时，有效市场假说给人们的初步印象，以及资产计价的未来现金流贴现模型的广泛运用，都促使人们试图略过会计数据（尤其是权益资本的账面价值）去把握股票的内在价值。但规范研究和实证研究的最新成果表明，传统会计原则形成的会计数据信息在证券市场上发挥着不以人的意志为转移的显著作用，对于权益资本计价或者说公司估价而言，具有重要的意义；坚持权责发生制和历史成本原则，有助于证券的市场价格收敛于内在价值，而稳健的、一贯的会计选择行为能够加速这种收敛。
基于会计账面数据的权益资本计价模型的确立和不断完善，有助于我们重新树立对传统会计的信心，明确证券市场监管中会计监督和管理的重要性，也有助于从一个全新的角度去阐释股票的投资价值，引导理性投资。但对我们来说，规范证券市场行为、完善市场制度建设，向市场提供真实、有效的会计数据，才是我们建设的根本。
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会计的基本法则范文2
短短一年时间，陈健龙实现了当初入行前的诺言。在工作上，他成为公司去年的“新人王”，入职的第二个月就取得20多万的业绩，今年上半年进入了广东分公司前十名。在学习上，他已考取得了国际认证财务顾问师，成为了高级理财经理。
投身保险是为了挑战自己
离开安永投身保险业，是陈健龙事业上一个大转折点。“当时觉得自己的方向和优势都不在会计这一块上，我喜欢升职潜力大、冒风险高收益的营销工作，因为与人沟通是我的特长，在考虑一段时间后，决定加入保险行业。”他坦言。
正如陈健龙所说，他的营销强项在保险业得到了充分的发挥。入行短短的半年时间，他的业绩就成为广东分公司的第一名。“金融领域是我国新兴的行业，目前缺的是全方位复合人才，投身保险，可以让自己学到更多的营销和保险知识。会计的专业理财知识结合营销技巧，我会在保险领域获得更大的成功。”此时，他的脸上洋溢着创业的激情。
用炒股作为契机营销保险
从静态的会计到动态的营销，从一万多的稳定收入到没有底薪工作，刚到保险业的第一个月，陈健龙显然也有一个不适应的过程。
“第一个月根本就没有收入，我沮丧过，但总觉得不能就这样放弃，所以又给自己半年时间，重新制定目标，再努力工作。”他回忆说。刚接触保险的前几个月，即使每天面对很多不认同保险的人，陈健龙坚持与他们聊理财之道，谈投资观念，论股票投资方法，慢慢获得了大部分人的认同。“勤奋是我的最大筹码，我平均每天会拜访6个客户，晚上12点后才回家。”
到处法则是陈健龙营销中最推崇的。“到处法则是指要勤奋拜访客户，积极发展新客户，让客户‘到处’都有，我会结合自己会计和营销的知识，加上炒股的心得，和客户分享。”他举例。在陈健龙的眼里，保险人才必须是复合型人才。除了保险知识外，理财、股票、债券和证券等知识都必不可少，因为理财和投资已成为社会的热门话题，熟练掌握这些专业知识，就能为客户提供增值服务。
他认为不必要直接与客户讲保险的好处，而是先谈论股票、基金等理财心得，再渐渐地向客户灌输保险的概念。“要站在客户的角度，不要急攻近利。”这是营销的基本法则。
最难忘保单：我绝非“师奶杀手”
陈健龙笑言，自己最怕的客户，不是工薪一族，而是“师奶”。
他最难忘的一份保单，是到一家化妆品企业推广保险。当时他面对着一群的“师奶”兵团，她们你一言我一语，七嘴八舌地发问，刚从事保险的陈健龙很认真地逐一回答问题，但最终还是抵挡不住败下阵来。“她们都很苛刻，总是评论我们的产品这不好或者那不好。”他回忆说。师奶们买保险就像买菜一样，都已经比较过各家公司的产品，简直就有“鸡蛋里挑骨头”的感觉。此外，她们还认为刚出道的他“太嫩”，给很多问题刁难他，使他碰了不少灰。
事后他总结： 我卖的不但是保险产品，还有个人服务和公司的品牌。其实各家公司的产品相差并不大，可是怎样跟客户沟通好，就成了营销成败的关键。
一周以后，陈健龙上MSN和几位“师奶”详聊，细心地讨论投资方法，让客户从中了解产品的优势、了解他个人做到的精心的服务。另外，陈健龙还介绍了基金和股票给她们进行投资，经过一段时间后，良好的投资回报令她们信服了。
会计的基本法则范文3
【关键词】中职学校 会计专业 会计证 通过率 提升
一、中职学校会计教育与会计证考试的结合
中职会计教育课程的主要目标在于让学生了解会计的功能，包括信息的建立、发展及传递，其目的是辅助经济政策的制定。也应具备日后可以继续学习的知识与才能。更重要的是，会计课程不应只是财务会计或管理成本会计的一个浓缩或简化，而必须同时强调会计信息的用途及来源，即与决策的相关性及如何准备分录、报表等。就会计职业的从业人员而言，其必须具备如下能力要素：技巧、知识及认同该专业。具备上述能力要素的会计人员可以通过会计资格考试，获得相应的证书，从而从事会计工作。
总的来说，根据中职教育培养专业化实践操作人才的要求，其会计课程的教育必须与会计证考试进行有效的结合，在为学生带来就业保障的同时，也能够极大提升会计证考试的通过率。因此，中职学校有必要在日常教学当中，结合会计证考试的要求，综合做好如下工作。
二、将会计证考试内容融入中职会计课程设置
首先是从教学大纲设置方面，应该做好如下工作：充分利用知名出版社的考证类教材，依据教材不同单元，循序渐进的教学；利用会计基本概念、会计基本法则、分录及日记簿等会计知识，指导学生完成编表等方面的操作，以求对教材内容有效的了解；指导学生熟悉较高层次的会计学的教材，并有效应用于财务报表中；针对会计证考试命题方向，加强练习会计逻辑概念的推导。
其次是适时加入课外会计实践操作方面的知识，加深、加广学习内容，以达到多元学习的功效。学校会计课程教师辅导学生参加会计证考试，除课堂的加强外，也可再加以其他的方法，
最后，提升会计课程教育与培训的工作内涵。第一是开设会计证考试加强班及基础班，并提供适性学习课程，利用学校社团活动及课外时间开设会计证考试强化班，提供对会计有浓厚兴趣及潜力较好的学生，实施实践只是学习、操作等，并开办基础班，为会计基础能力不足的学生进行补习。第二是充实会计教学环境设备，包括着充实教学设备，建置会计工作化环境，提升会计教学成效。第三是构建网络学习平台，以增加学生学习及练习的机会，提升会计证考试通过率。
三、创新会计课程教育方法以适应会计证考试要求
就教学方法的创新而言，需要综合从如下几个方面加以强化。首先，教学活动应以学生的编表实作练习为主，教师的讲解为辅。各项练习活动采用个别练习。教学过程中，教师扮演辅导学生学习的角色，鼓励学生主动参与各项教学活动。其次，教师灵活运用网络相关媒体，以提高学生的会计学习兴趣与效果。第三，通过了解会计相关的法律，培养守法的观念，涵养诚信的职业道德。最后，通过实际操作编表，了解各项凭证、账簿应参照实务上的通用格式。
就教学考察方法的创新而言，需要综合从如下几个方面加以强化。第一，教学考察应采用多元化的考察模式，包括总结式及形成式考察，以了解学生的学习起点、学习过程、学习态度、学习成果及个别进步情形。第二，成绩考察包括正式测验、课堂参与、作业完成状况、学习态度及进步情形等项目。第三，配合授课进度，进行会计知识的单元考察及综合考察，以便及时了解教学绩效，并督促学生达成学习目标。第四，利用档案考察的方式，将学生的各项学习活动表现详加记录，并将相关账簿整理成个人档案，作为考察的参考。最后，鼓励学生参加会计资格的技术认定考试。事实上，会计资格考试是一种能力的检查，容易激起学生的学习意愿，而且会计证考试可以让学生有一种比较实际的成就感，不会像是在一般的考试一样只有分数而己，因为证件是有实物的意义存在。
四、会计课程教学的系统化及会计职业道德的强化
就会计课程教学的系统化而言，如下工作必须进行统筹整合，以达到应有的目的。第一，安排针对会计证考试科目的课程，以便能够有较多完整的时间来辅导学生参加考试。第二，扩大举办会计证的模拟考试，以提升学生的考试信心。此外，在学科上也应比照会计证考试时的模式，使用电脑检测方式。第三，课程的编排可以更明确，让学生明确地在中职入学期间就有参加会计证考试的心理准备，这样才能带动会计证考试的风气。第四，会计证考试奖励措施进行有效制定与实施，对于辅导的老师，学校也应设立奖励措施，鼓励老师对会计证考试的重视性。第五，加强班级辅导员对会计证考试的重视性，因为会计证考试是密集且繁重的工作，如果没有辅导员的配合与推动，只有会计科目的教师辅导，不会具有很高的成效。第六，真实面对本校招生的学生程度，如果高分群的学生较多，则学生的会计证考试成绩会比较高。最后，学生应全程参加教师辅导的课程，并配合进度自行完成应有的试题练习。
就会计职业道德而言，其是会计资格考试的核心课程，而职业道德也是维系会计活动存在的基石。让中职学生了解会计实务中对伦理道德的考虑是会计职业必须具备的，所以在中职会计教育中应增加专业伦理道德和培养出职业道德的核心课程，是让专业人员担负社会道德责任的第一步，也是培育学生一个更完整的全人教育的方法。
参考文献
[1]王炳华.谈中职注册会计师专业人才培养模式[J].中国成人教育，2007（06）.
会计的基本法则范文4
【关键词】传统成本管理；战略成本管理；优越性
传统的成本管理一开始是利用成本信息进行事后分析。这一过程较为漫长，在工业革命以前，会计主要是记录企业与企业间的业务往来，在工业革命以后，伴随大规模生产经营的到来，企业为了降低每一单位产品所耗费的资源，一方面开始重视成本信息的生成，将成本记录与普通会计记录融合在一起，出现记录型成本会计，另一方面开始利用成本信息对企业内部各管理层及生产工人的工作业绩进行考评。接着，是以事中控制成本为主。1911年美国会计师卡特·哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度。从此，标准成本会计就脱离了实验阶段而进入实施阶段。后来，发展到以事前控制成本为主。随着科学技术迅速发展，企业规模越来越大，市场竞争十分激烈。为了适应社会经济出现的新情况，考虑现代化大生产的客观要求，成本管理也要现代化。成本管理的重点已由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本。
在信息时代到来的今天，传统的成本管理也显现出了它的局限性：第一，传统成本管理系统关注的是企业内部生产经营活动的价值耗费，而对企业外部环境的分析则很少考虑，从而表现出与企业战略管理极不适应。企业在开展业务活动过程中需要大量的成本信息，而仅靠传统的成本管理系统是不能满足要求的。第二，传统成本管理系统的目标是通过最大限度地避免企业各种经营活动的成本，来谋取成本的最小化和利润的最大化。传统成本管理系统把目光过多地集中于为降低成本而降低成本上，没有很好地将成本管理与竞争优势联系起来，就可能使企业更加丧失良好的发展战略，也就更谈不上竞争力的形成。第三，传统成本管理系统所采用的管理手段是对现实生产经营活动的指导、规范和约束，是基于实时实地控制的管理思想。第四，传统成本管理系统对决定成本高低的因素的分析不够全面，它有形无形地阻碍了管理者的视野，约束着各种潜在的可能的成本控制模型的创新和运用。
综合以上分析，不难得出这样的结论：传统成本管理系统已经不能满足新的管理对成本信息的需求，及时地对传统成本管理系统进行战略意义上的辐射能扩展，既是战略管理对传统成本管理系统提出的挑战，也是现代成本管理理论与方法的自我发展与完善。为此，必须对企业现行的成本管理方法进行改革，树立新的成本管理理念，建立新的成本管理模式。
战略成本管理，是指成本工作者提供企业及竞争对手的分析资料，参与形成和评估企业发展战略，实施相应的成本管理。战略成本管理最早于20世纪80年代由英国学者两蒙提出，他当时对战略成本管理仅仅作了一些理论性的探讨。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”，其精髓在于借助会计功能编制管理计划，使企业有效地适应外部环境。
战略成本管理的核心是“成本势”，这是区别于传统成本管理的单纯“降低成本”的关键。优胜劣汰是市场竞争的基本法则，企业要生存、求发展，就必须加强成本管理，采取各种措施降低成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，获取更多的市场份额和盈利。因此，现代企业管理应更加关注成本的管理。许多企业管理专家断言，成本管理是—种金矿，蕴藏着巨大的潜力，向成本管理要效益，是企业管理的一个重要着力点，也是企业管理的永恒课题。通过分析使我们看到研究和推行战略成本管理的优越性，主要表现在四个方面：
1.战略成本管理是现代企业成本管理的必然要求。现代成本管理是企业全员管理、全过程管理、全方位管理，是经济和技术结合的管理。近二十年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，为了适应这种竞争的需要，战略成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业产品或劳务在竞争中能否取得份额以及占有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。在现代成本管理中，战略成本管理占有十分重要的地位，它突破了传统成本管理把成本局限在微观层面上的研究领域，有利于正确地选择企业的经营战略，提高企业整体经济效益。
2.实施战略成本管理，有利于企业成本管理观念的更新。现代成本管理的目的“应该是以尽可能少的成本支出，获得尽可能多的使用价值，从而为赚取利润提供尽可能好的基础”，从而提高成本效益。企业在市场上取得竞争优势取决于“以同样的成本为顾客提供更优的使用价值”或“以较低成本提供相同的使用价值”。企业采用何种成本战略，取决于企业整个的经营战略和竞争战略，成本管理必须为企业整个经营管理服务。
3.战略成本管理的研究与实施，有利于改善和加强企业经营管理。企业管理作为一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分。
4.实施战略成本管理，有利于企业从整体出发，能动地处理经营战略与经营战术之间的相互促进、相互制约的统一关系，促使企业统筹兼顾，以局部利益服务整体利益，当前利益服从长远利益，并努力改变企业自身状况，从而更好地实现企业经营和发展的战略目标，提升其竞争力。
参考文献：
[1]陈轲.关于战略成本管理内涵的理论分析[J].四川会计，2002(3).
[2]章玉平，李旭，郭永安.浅议战略成本管理——低成本战略[J].管理世界，2004(7):136.
[3]王一山.现代企业的战略成本管理[J].会计时空，2004(6):14-15.
[4]陈良.战略成本管理的理念及其运用[J].现代经济探讨，2004(11):62-65.
会计的基本法则范文5
今年我公司工作重点主要有以下几个方面：
一、完善企业机制，强化基础管理
综合管理部要紧抓基础管理，突出重点，不断加大对各管理处的监管力度。对一些发生过事故的小区，重点加强监督检查，对管理处相关负责人组织学习，分析原因。严格执行公司各项制度，对存在的发出意见书，落实整改，强化小区责任评估工作推进力度，使各管理处长效监管机制健全。
计财部肩负着调控公司各项费用的合理支出，保证公司财务物资的安全的职责。明年财政部实行的新的会计准则，对财务人员提出了更高的要求，很多账务的处理都要在充分了解经济业务实质的基础上进行判断后才能进行，所以，计财部要加强内外沟通，特别是与管理处的联动沟通，在做好日常会计核算的基础上，不断学习，提高团队综合能力，积极参与企业的经营活动，按照财政部会计准则和集团财务管理制度及物业的相关法律法规的要求，力求会计核算工作的正确化、规范化、制度化，做深、做细、做好日常财务管理工作。
行政办办公室在今年工作的基础上，明年以公司对物业管理规范操作的要求为主线，着重在强化管理水平和岗位技能、规范服务标准和质量、不断创新员工培训内容等方面做扎实有效工作。强化办公室的协调职能，建立良好的工作氛围，与各部门、管理处保持良好的协作关系，创造和谐的工作环境。
市场部明年要进一步完善各项规章制度，通过制度促使指标的落实。对物业市场形势进行调研，提供详细资料供公司参考。对标书制作做进一步细化，严格按照上海市物业管理相关规定和准则制定管理方案，并对商务楼板块按商场、办公楼予以分类制作文本，形成范本。
人力资源部要着重检查、促进各管理处用工情况，避免违规用工，杜绝各类劳资纠纷的发生的同时，想方设法规避人事风险，降低人事成本，利用本市现行的优惠政策，享受政府补贴，为公司今后的规模化发展提供人力资源的保障。
二、拓展市场空间，保持企业持续稳定发展
物竞天择、适者生存。是放之四海而皆准的基本法则，也是市场竞争中颠扑不破的真理。虽然物业管理行业当前，由于物业市场的迅速扩大，竞争日趋激烈是由经济规律所决定的，我们要充分地提高核心竞争能力，物业市场的迅速扩大更是难得，为我们搭建了宝贵的全面参与市场竞争的舞台。
实施成本控制战略，通过推行区域管理制度，消除资源的浪费，建立快速反应机制，降低工作衔接成本，提高工作效率，提升服务品质。在降低成本的方案中，最大限度节省人力资源，全力拓展外部市场，广泛开展经营活动。
承接高端物业管理服务项目。随着房地产业飞速发展，物业市场迅速扩大，依托现有市场积累经验，广泛地参与较大范围市场竞争势在必行，物业管理行业规模经营才能产生效益，只有走出去，参与到全面的、激烈的市场竞争之中，经过残酷的市场竞争的洗礼，我们才能发展壮大，而且才能在更大的范围打造服务品牌。
锻造一支技术强、作风过硬的队伍，通过不断学习新知识、新技术，为公司的日渐发展储备人才。公司的飞速发展，人力资源是否能满足我们日益增长的需求，是摆在我们面前的课题。公司在向一级资质迈进的道路中，除却管理面积的要求，必须拥有具备中级职称以上的人员不少于20人，目前公司（含外聘）员工，仅有10名人员，距离还有很大差距。所以，要继续加大培训力度，
扩展服务思路，由于我们直接地、经常地接触着销售终端mdash;顾客（业主）。所以物业公司具备着其它行业不具备的独特优点。拥有广阔的物业市场为物业企业进入中介领域提供了前提。利用豫园品牌优势，商场商铺的经营管理也是我们可以涉足的区域。随着社会分工的明确和细化，物业的延伸必然会得到深远的发展。我们可以利用自身的优势，集思广益，思索物业延伸服务的可行性，挖掘出新的经济增长点。
三、应对物业公司目前存在的问题进行分析和今后的工作展望
目前，物业公司在内部管理方面也就是管理方面有了很大提高，如服务的及时性、质量、态度及标准化管理方面，但由于物业服务中硬件设施不到位，致使部分服务部分达不到需求。员工队伍整体技术含量低，在今后的人事工作中要加强对高技术、高能力人才的引进，并通过培训挖掘内部技术潜能，发现、培养和储备技术人才。公司目前处于发育阶段，与本市大型物业公司存在着差距，在走向市场的发展过程中缺乏技术能力、管理能力和竞争能力。
今后的展望：
首先，加强全体员工的培训、学习，在提高服务意识、水平及质量的基础上继续完善规章制度和资料管理，以期在物业资质的评审上再上一个台阶，争取获得一级物业资质；
其次，继续完善工资改革分配制度，运用利益杠杆让每个员工围绕自己的诚实劳动应得的正当利益快速运转起来，彻底消除干部、员工的惰性，充分调动积极性、主动性、创造性；
第三，要拓宽服务领域，提供各种个性化服务，这需要树立全心全意为业主服务的思想，想在业主需要之前，做在业主需要之先，在为业主提供常规的卫生、安全、维修、绿化服务的基础上，积极发展家政、委托、、中介、商业服务等项目，不仅使业主在物业服务中获得切实利益，也使自己的物业服务获得经济和社会效益。
第四，争取树立品牌服务，利用这个品牌在市场竞争中取得优势，充分发挥地缘优势、品牌优势。物业品牌是物业管理企业经济实力、科技水平、管理水平、服务水平、服务理念和企业文化的综合反映，创造机会学习先进的管理、经营方法和经验，在全面提高服务水平的基础上，打造物业管理品牌。
会计的基本法则范文6
一、我国传统成本管理的评价
在传统成本管理评价方面有两种观点值得商讨。观点之一是对传统成本管理持完全否定的态度,认为传统成本管理是计划经济体制下的产物，已经不适应社会主义市场经济的要求，必须建立全新的成本管理体系；观点这二是对传统成本管理持完全肯定的态度，认为50年代的成本管理办法在实践中已证明是行之有效的，因为1952-1960年之间可比产品成本是逐年降低的,所以应以50年代的成本管理方法，作为现代成本管理的基础。笔者认为，对传统成本管理持完全否定或完全肯定的观点都是片面的，我们既要看到建国以来，我国成本管理积累了一些较好的经验，又应当充分认识传统成本管理存在的缺陷。
我国传统成本管理所取得的成功经验主要表现在以下几个方面：
（一）成本计划方面，在实践中逐渐形成了一套比较完整的体系和编制方法。尤其是在编制成本计划阶段的项目测算法在今天仍然是比较科学的。这一方法将成本计划降低额分为递延降低额和计划年度节约额，前者是指在计划降低额中有一部分并非是计划年度采取了措施，而是由于上年末实际单位成本就比上年平均单位成本低而实现的降低额；后者是指企业以上年末单位成本为基础，依据计划年度内采取的成本降低措施，测算求得的预计节约额。这样可以清楚地看到成本计划降低额中哪些是在上年末已经实现的，哪些是计划年度通过职工努力才能实现的节约额,而且测算的计划节约额是在广泛集中群众的智慧的基础上,从各方面挖掘内部潜力，采取上下结合的方式，逐级进行综合平衡，使成本计划具有广泛而坚实的群众基础。
（二）成本控制方面（即成本日常管理），针对不同的成本项目采取了各种控制方法。例如，材料控制实行限额发料制度，并通过分批核算法或定额核算法对原材料在生产使用中的数量差异进行控制；工资控制采用劳动定额、出勤率和非生产工时损失的控制，以及制定编制定员、落实工资基金指标的方法来进行；费用控制实行费用指标分解到责任单位，并通过费用限额手册和厂币等方法对各责单位费用支出进行反映和控制。上述方法的应用，对于控制损失的发生、降低成本、提高经济效益发挥了积极的作用。
（三）成本计算方面，创造了定额比例法，简化了完工产品和在产品之间的成本分配问题；创造了平行结转分步法，克服了在采用逐步结转分步法时，下一步骤的产品成本只有在上一步骤的产品成本计算完毕后才能计算出来，而且本步聚的产品成本水平，还受到上一步骤成本水平影响的缺陷，既加速了成本计算，又便于对各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本计算定额法，初步解决了成本的日常控制问题，并有利于产品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有机的结合。
（四）在成本分析方面，一是有些企业从开展一般的经济分析发展到联系企业生产特点的成本技术经济分析；二是从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析；三是以企业为对象的成本分析发展到深入企业内部各核算单位的成本分析，并进一步扩大到部门的成本分析。这些做法使成本分析的广度和深度有了发展，丰富了成本分析的内容。
（五）成本管理民主化和群众化方面，创造了成本指标归口分级管理，将成本目标逐级分解，落实到各部门、单位、班组和个人，作为各责任单位的成本控制标准，以保证成本指标的切实贯彻；建立了包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，核算和控制各部门、班组和个人的生产消耗，检查分析分管指标的执行情况，及时发现执行过程中的问题，采取有力措施保证成本指标的实现。可以说这是具有中国特色的责任会计的一种表现形式；开展了厂部、车间和班组三级成本分析活动,既实现了专业分析和群众分析相结合,又可以发扬民主，集中群众智慧，充分挖掘降低成本的潜力。
勿庸置疑，以上这些经验和方法对加强成本管理、提高经济效益起了巨大的推动作用。但也不能不看到，随着经济体制改革的不断深入，传统成本管理在诸多方面仍存在一些弊端，面临更大的挑战。主要表现在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行计划、核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用；在成本责任方面，存在着大锅饭，没有形成一套责任预算、责任核算和责任分析的管理体系，没有与厂内经济责任制度密切结合。所以，我们应从适应发展社会主义市场经济和建立现代企业制度的要求出发，对传统成本管理工作认真总结正反两方面经验以推进成本管理改革。
二、成本管理改革的回顾
党的以来，在改革开放的总方针指引下，我国成本管理工作得以迅速发展。1980年9月我国成立了成本研究会这一学术团体，先后十次组织全国性的成本理论和实践研讨会，并多次出版《成本管理文集》。通过开展学术交流活动，密切结合中国实际对成本管理理论及其改革方向、对策和方法等方面进行了广泛深入的探索，有力地推动了我国成本管理理论研究，进一步提高了我国成本管理工作水平。1984年国务院颁布了《会计法》、《国营企业成本管理条例》；1986年财政部颁布了《国营企业成本核算办法》，这些法律、法规的颁布实施，使我国成本管理工作走上了规范化和制度化的道路，对开创我国成本管理的新局面产生了极大的推动作用。
17年来，我国成本管理改革取得丰硕成果，标志着我国成本管理已进入历史发展的新阶段。这体现在以下几个方面：
