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会计信息质量要求的概念范文1
【关键词】财务会计 概念框架 比较研究
在对中美两国的财务会计概念框架进行比较研究之前，有必要对财务会计概念框架的概念进行总结和归纳。
一、财务会计概念框架的概念
所谓财务会计概念框架，就是指由财务会计目标和一系列与之相关的有内在逻辑关系的基本概念组成的协调一致的理论体系。20世纪，随着经济的不断发展，西方各国逐渐意识到会计的重要性，纷纷制定出一系列财务会计文件。而美国在70年代率先提出“财务会计概念框架”一词，并制定了《财务会计概念公告》。中国也在2006年制订了同样性质的文件，即《企业会计准则――基本准则》。以下就将以这两个财务会计文件为对象，进行比较研究。
二、中美两国财务会计概念框架的比较研究
对于这个问题，我们可以从会计要素、会计信息质量要求、会计财务报告目标等几个角度进行阐述。
会计要素。所以会计要素就是根据交易或者事项的经济特征而确定的财务会计对象的基本分类。不论是中国还是美国，其对会计要素的定义与分类都体现了未来的经济利益观。所不同的是，美国提出的会计要素有十个，即：资产、负债、权益、业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得、损失。而中国只有资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。对于涉及到权益的要素，美国有权益、业主投资、业主利得三个，而中国只有所有者权益一个，并且其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存权益等。除此之外，美国的利得和损失是两个独立的要素，而中国的利得和损失则被包含在收入和费用之中，美国多一个全面收益要素，中国多的这个则又变成了利润因素。
会计信息质量要求。会计信息质量要求主要用于对会计确认、计量和信息的传递提供指导，并且为了使会计系统达到会计目标而对会计信息加以约束。中美两国对会计信息质量的主张基本上是相同的，即真实与公允兼具，相关性与可靠性并重。但是两国对会计信息质量要求的层次结构不同，美国采用的是阶梯形式将会计信息质量的要求十分鲜明的展现在使用者面前，而中国既没有对会计信息质量的要求进行体系和层次的划分，也没有对其相互之间可能产生的矛盾进行一些说明。除此之外，中国对会计信息质量要求的特征也没有提及，而美国则进行了具体的阐述，比如中立性、可验证性等等。
会计财务报告目标。对于会计财务报告目标，一般有两种观点，即“决策有用”和“受托责任”。中美两国均采用这两种观点的结合，只是侧重点是不同的。美国更加强调决策有用，认为财务会计报告的目标就是为企业经济政策的制定提供有用的信息。而中国则将受托责任放在首位，认为财务会计报告的目标就是向其使用者提供一些有关的会计信息，比如企业的财务状况、现金流量、经营成果等。
三、我国财务会计概念框架的现状
首先对于我国来说，虽然也早已制定了财务会计文件，但随着时代的发展，在实际的操作中还是存在着一些的问题。
（一）财务会计概念框架与会计实务脱节
随着改革开放以来我国经济的持续快速发展，财务会计概念框架已经越来越不适应会计实务的发展，两者之间出现了巨大的脱节，这不仅在一定程度上限制了会计实践的发展，而且也不利于我国经济的持续稳定健康增长。西方国家的实践已经向我们证明，建立一个与本国实际情况相适应的财务会计概念框架对本国经济的发展是至关重要的。所以目前在我国，制定一个健全的财务会计概念框架是当务之急。
（二）《企业会计准则――基本准则》缺乏实务操作性
《企业会计准则――基本准则》是在我国社会主义市场经济持续发展的背景下制定出来的，作为我国在意识到会计理论和会计实践相脱节的时候的一种有益尝试，在当时是具有极大的进步意义的，但由于受到当时环境限制，《企业会计准则――基本准则》这一文件已经越来越缺乏实务操作性了。所以尽快根据我国会计实务的实际情况进行一些修订很有必要。
四、结语
通过以上简单的比较，我们可以了解到美国的财务会计概念框架应该是比较全面和具有代表性的，基本上可以形成一个完整的体系，所以对于中国来说，在结合自己实际情况的基础之上，还是应该多向美国学习，借鉴其在财务会计概念框架方面的经验，以使我国的财务会计概念框架更好的适应会计实务的发展。本文主要从财务会计概念框架的概念、我国财务会计概念框架的现状以及中美两国财务会计概念框架的比较研究三个方面进行了阐述，以后的研究也要加强对这方面研究的重视程度。
参考文献：
[1]郭奕骏.中美财务会计概念框架的比较研究[J].财务通讯，2009，（10）.
[2]王丽芳，王丽梅.探析我国财务会计报告的未来发展趋势[J].中国科技信息，2012，（21）.
会计信息质量要求的概念范文2
[关键词]事业单位；会计信息质量要求；问题对策
一、会计信息质量要求的相关内容
1.会计质量要求的概念。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作获得的价值运动状况的数据和资料。会计信息作为一种重要的社会资源，是管理者、投资者、债权人以及社会有关部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策、防范经营风险的重要依据。因此，依法规范会计行为，提高会计信息质量，直接关系到市场经济的有序运转。根据基本准则规定，它包括可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性等。其中，可靠性，相关性，可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式，重要性，谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性，相关性，可理解性和可比性等首要质要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理进，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则。另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。
2.会计质量要求的内容。(1)可靠性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整：(2)相关性。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测；(3)可理解性。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用：(4)可比性。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，这主要包括同一企业不同时期可比性，不同企业相同会计期间可比：(5)实质重于形式。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据；(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项；(7)谨慎性。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用；(8)及时性。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
二、事业单位会计信息质量存在的问题
1.事业单位领导不重视会计信息质量。事业单位的领导没有认识到会计信息质量的好坏直接影响了单位行政支出的考核、行政业绩的考核和单位的预算等，对于单位的日常费用和专项资金的管理具有搜集基础信息的作用和进行管理的基本依据。不能重视会计信息质量，造成了单位会计信息质量存在了诸多问题。
2.会计信息失真。此问题的存在主要是不符合可靠性的要求，事业单位在会计核算过程使用的原始数据不真实；加工处理必须不符合会计政策；经过加工处理的数据、信息经任何第三者在采用相同的原则、程序和方法验证的情况下，结果不一致的现象，导致会计信息与实际的经济业务不一致，会计信息不可以真实的、完整的、中立的反映单位的经济活动。
3.会计信息不易理解、不可比、不相关。此问题主要是不符合理解性、可比性、相关性的要求。事业单位提供给会计信息使用者的会计信息不易于理解，不利于单位依会计信息比较单位不同时期的财务状况等、不利于单位依据会计信息与其他单位进行横向的比较，不符合会计信息使用者的要求。
4.会计信息不符合及时性、实质性、重要性和谨慎性的要求。事业单位在会计核算的过程中往往看不透经济业务的实质而只是反映业务的表面现象；不能够区分哪些会计信息的重要和次要往往所以问题一起抓不仅严重浪费了单位的人力物力资源也使会计信息毫无重点；不能科学的估计单位的资产和收益、负债和费用。另外，极个别单位滥用谨慎性原则设置秘密准备。
三、解决事业单位会计信息质量存在问题的措施
1.强化事业单位领导对会计信息质量的重视。单位的领导应充分认识到会计信息质量对于单位的财务管理工作和单位的全面管理工作具有重要的影响，重视涉及单位会计信息质量的财务工作和其他工作等，努力提高单位的会计信息质量。
2.提高会计信息的可靠性。事业单位应该通过：(1)宣传和严格贯彻、实施《会计法》及其相关法规，并对于弄虚作假和违法乱纪行动但不怠行为给予严格处理并通报批评。(2)建立检查单位财务管理体制。主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、账务处理流程、企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等内部控制制度，并使之有效实施，治理会计信息失真问题才具备了必要的条件，提高会计信息质量才能落到实处。(3)强化会计基础工作。在会计基础工作方面，应根据会计制度的规定设置、编制、登记账簿，正确进行成本核算，编制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。在当前情况下，应严格执行财政部印发的《企业会计准则》，使证、账、表的业务处理及会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。同时应改进会计领域的达标升级活动，促进会计行为规范化。(4)提高单位领导的法律意识，提高财务人员的职业道德和专业技术。企业负责人法律意识增强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法设账、依法算账、依法理财，提供质量优良的会计信息。提高企业会计信息质量必须坚持以人为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教、职业道德教育和财经法规教育，努力提高会计人员政治素质和业务素质，才能为有效防范会计信息失真提供基础的保证。(5)加快会计电算化和会计网络建设。加快会计电算化和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，还有利于提高会计信息的使用价值――大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供了方便。
3.提高会计信息的可理解性、可比性、相关性。财务人员应清晰明了的进行会计核算和编制财务报表等，如会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证，登记会计账簿，必须做到依据合法，账户对应关系清楚，文字摘要明确，在编制财务报表时，项目间的勾稽关系清楚，项目完整，数字准确，以此提高会计信息的可理解性。财务人员应在保证会计信息可靠性的同时尽可能的采用与相同或相似的单位统一的会计核算方法，并不随意变更，以保证会计信息的可比性。财务人员应了解会计信息使用者的使用意图，有效地整理会计信息，以满足会计信息使用者的决策、预算、监管等需要。
4.提高会计信息的及时性、实质性、重要性和谨慎性。财务人员应及时的进行会计处理，避免工作一拖再拖现象的发生；财务人员应充分利用自己的职业判断能力来透过经济业务的现象发现经济业务的本质并进行合理的会计处理；财务人员应根据单位的发展需要和财务管理的客观需求等来划分会计信息的重要性，并在实际的财务工作中重点关注单位的重要会计信息，但对次要的会计信息也要正确的进行处理；财务人员应充分运用职业判断能力对于企业的资产和收益、负债和费用可能发生的增加和减少进行合理的判断；单位绝对不应该设立秘密准备进行资金帐外循环，所有经济业务都应统一核算。
参考文献
[1]我国会计信息质量存在的问题及解决的对策，《长三角》，2009(9)
会计信息质量要求的概念范文3
一、会计信息可靠性国内外研究概述
一直以来，国内外对于会计信息质量特征的研究经历了漫长的道路，并不断修改和完善，其中，各个会计准则制定机构对于可靠性的描述和定位略有不同。而且，对于会计信息可靠性和相关性之间的权衡与矛盾的处理也是仁者见仁智者见智。
（一）美国的研究 1973年10月，美国注册会计师协会的特鲁伯罗德报告中，提出了7项财务报告的质量特征，在前人研究基础上，增加了可靠性的描述。1977年AAA发表的《会计理论与会计理论认可》认为，为了做到对决策有用，财务信息必须具备几个质量标准，首先是相关性；其次是可靠性，客观性、可验证性、不偏不倚以及精确性与可靠性质量部分重叠的术语等。1980年FASB第2号概念公告《会计信息的质量特征》，指出会计信息的两个主要质量特征是相关性和可靠性，其中，可靠性是指，会计信息应能如实表述所要反映的对象，即所表述的应是意欲表述的，尤其要做到不偏不倚地表述经济活动的过程和结果，避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。信息的可靠性需依对一个事项反映的真实程度而定。由于使用者对用于编制信息的规则方面理解存在差异，因此，可靠性在不同信息使用者之间是各不相同的。可靠性包括可验证性和反映的真实性两方面内容。
（二）加拿大的研究 1988年，加拿大特许会计师协会公布了财务报表概念手册，提出四个主要的质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。认为，当财务会计信息与其实际所反映的交易和事项一致时，而且这种一致经得起独立的验证且不存在差错与偏见时，该信息就是可靠的。它包括如实表述、可验证性、中立性和稳健性。同时还认为，当难以同时满足多个质量标准时，可根据职业判断适当平衡，进行取舍，但要服从会计目标。
（三）国际会计准则委员会的研究 1989年7月IASB公布了《编制和提供财务报表的框架》，将可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征，认为，当信息没有重大差错或偏向，并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。可靠性包含“如实表述”、“实质重于形式”、“中立性”、“谨慎性”和“完整性”。此外还提出了三项有关可靠性和相关性的制约因素：及时性、效益大于成本、各质量特征之间的权衡。认为，编制财务报表时应当特别权衡可靠性和相关性与财务报表及时提供之间的关系、可靠性和相关性与编制财务报表的效益成本之间的关系，同时各质量特征之间也需要权衡。2006年，IASB和FASB联合趋同框架，用“如实反映”取代了“可靠性”，作为会计信息的另一个基本特征。规定，若要如实地反映其意欲反映的经济现象，信息必须是可验证的、中立的和完整的。
（四）英国的研究 1999年，英国ASB发表了《财务报告原则公告》，将财务信息质量特征分为四部分来描述，其中将相关性和可靠性列为与财务信息内容有关的质量特征，认为，当信息能忠实地反映其意欲反映的或能被合理期望反映的（交易或事项）而为使用者所倚重；不存在故意的或系统的偏见；没有重大差错、在重要性的边界内是完整的；在不确定环境下编制过程中，在进行判断和做必要估计的过程中适当地应用了一定程度谨慎的时候，则称信息是可靠的。可靠性的信息是完整和如实提供的，包括如实反映、稳健性、完整性、中立性和公允披露等次要质量特征。还指出，当相关性和可靠性发生矛盾时，以及时提供的、效益大于成本的最相关的信息为最可靠的信息。
（五）我国的研究 理论上，我国不少学者对“会计信息质量特征”专题有所研究，但规模较小，主要集中于对质量特征体系的研究和对中西方信息质量特征的比较研究。葛家澍教授在2003年版的《会计理论——关于财务会计概念结构的研究》中认为，可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。在会计信息质量体系中，可靠性是基础、是核心，即使在公允价值得到日益广泛应用的情况下也是如此。因此，可靠性应列在相关性之前，不相关的信息固然无用，但并非对所有的人都无用。而不可靠的信息将会使所有使用者的决策都会被误导，从而带来难以估量的风险。吴水澎教授在《中国会计理论研究》中指出，可靠性、充分性、相关性和可比性是会计信息的主要质量特征，可靠性包括可验证性、实质重于形式、谨慎、中立性等次级质量特征，可靠性是相关性和可比性的基础，可靠性和相关性是可比性的前提条件。迟旭升认为，应将公允性、真实性确定为会计信息的最高质量特征，其次是可靠性、相关性。万晓文在对中外会计信息质量特征进行比较后提出，要建立一个多层次的会计信息质量特征体系，其中把可靠性列为主要质量特征的层次。而实务界对可靠性的研究相对较少。在法规上，我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中，明确提出了会计信息质量要求，其中第一条就是关于可靠性的描述，规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。这一规定中其实隐含着三方面要求，即可验证性、中立性和真实性。另外，公允价值计量属性的运用更需要可靠性的保证。
二、会计信息可靠性研究的不足
早期的会计文献，多是对会计信息质量特征进行综合的研究，很少专门针对可靠性的研究。因此，对可靠性的研究回顾也多是从各国对会计信息质量研究中提取出来的。总的来说，从FASB首先用会计信息的可靠性要求代替客观性开始，到各国相继对可靠性进行描述，都可以认为是可靠性研究上的进步。然而，会计实务的进程和一些会计造假案例的频频发生，无不与会计信息可靠性有着千丝万缕的关系，这也从一定程度上反映了目前对于会计信息可靠性的理论研究和准则规定尚不健全，还有待进一步完善和充实。
（一）可靠性的概念模糊 尽管目前各国会计机构已对会计信息可靠性进行了表述，有些国家侧重于可验证性，有些则侧重如实反映，有些则认为可靠性主要是指精确性，但几乎没有任何国家能够解释可靠性的准确含义。从总体上来看，各国表述具有一定程度的模糊性，比较笼统。事实上，可靠性不是绝对的，而是相对的，由于会计中的各项估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，两者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。如，存货计价方法事先假定了实物流与资金流的关系，不同的计价方法会导致不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠。在现实中，往往存在着较为可靠或不太可靠的程度区别，完全可靠是无法达到的。因此，有必要重新考虑这个术语。
（二）可靠性的具体标志不明确 由于各个国家或地区的会计机构对可靠性的构成成分有着不同的看法，从而在当今会计准则不断国际化的前提下，产生了可靠性具体标志不明确的问题，即可靠性到底由哪些标准来衡量？通过上述研究回顾可以看出，各个国家对此衡量标准尚未得出一致的结论。
（三）对可靠性和相关性之间的权衡不一致 会计理论界和实务界一直为可靠性和相关性孰重孰轻争论不休，对于“两者谁应该作为首要的质量特征”这一问题难以在国际上给出统一的规定。大部分国家都坚持会计目标法，即：在决策有用观下，侧重于相关性；而在受托责任观下，则更强调可靠性。因而，不同的国家将会得出不同的结论，这势必会影响到会计信息质量结构体系的构建和会计实务的处理，继而会进一步影响到会计准则国际趋同的进程。
（四）各会计信息质量要求之间缺乏层次性和系统性 我国在2006年新准则中，只是简单的罗列出了各会计信息质量要求，并未进行类属划分，没能明确它们之间的关系，缺乏系统性。这不利于人们对各会计信息质量特征之间进行有效地权衡，也给人们对会计信息质量特征的总体把握带来了困难。事实上，不同会计环节各主要质量特征间也存在着主次之分。
三、会计信息可靠性研究完善对策
针对目前会计信息质量特征可靠性研究中存在的不足，笔者认为，可以从以下几方面着手改进。
（一）明确可靠性的概念 对于可靠性这一观点，应该动态地去理解。会计所核算的内容是复杂多变的经济现实，除了主观上的偏向，会计信息在客观环境的影响下也很难达到绝对可靠。因此，要动态地去理解可靠性概念：对于每一会计信息，都不应该苛求绝对的精确，要根据经济活动的不确定性，有差别的去理解不同会计信息的可靠程度，比如预测性信息比历史信息的可靠程度要低，但它更有用。
我国新会计准则将可靠性描述为：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。这一规定兼顾了国际上流行的两大会计目标观，顺应国际趋同的潮流，也符合我国国情，并将如实反映纳入到可靠性的定义内。但现实中往往存在着较为可靠或不太可靠的程度区别，很多会计数据需要会计人员的估计和判断而得到，加上会计政策给予会计人员的会计政策自由选择权，这在一定程度上具有主观性，从而使得最终对外报告的会计信息只能是相对的可靠，并不是绝对的可靠。所以在界定可靠性定义时，要补充说明“由于现实中主客观原因的存在，会计信息应尽量追求更加可靠，不必苛求绝对可靠”。
（二）明确可靠性的具体标准 对于会计信息可靠性的内涵，各国会计团体的观点并不完全一致，但基本上都认同如实反映（即真实性）和中立（即不偏不倚）的会计信息是可靠的。所以，可以认为，可靠性的具体标志应该包含如实反映、可核性和中立性三个方面。“如实反映”是Solomons发明的一个词，其定义是“计量或描述其意在反映的现象之间的联系或者一致性”，也就是说，如实反映要求会计数据和欲用会计数据反映的事项之间应当是相符的。倘若会计计量度真实地反映了意欲反映的事项，那么，就可以认为该计量过程没有受计量和计量人员偏见的影响。可核性，也称可验证性，是指不同的计量者采用同一计量方式对同一事项计量能得出同样的结果。中立性，是指在会计报告或信息呈报方面没有偏见，要求会计人员站在客观的立场上，不偏不倚的记录并报告信息。因此，评判会计信息的可靠性，不仅要测试会计数据本身的真实性，还要考证会计人员、注册会计师等需要对会计信息进行处理的相关人员的中立客观性，更要验证经由上述人员的加工处理后呈现到会计报表上的信息数据的准确性。这对于会计信息可靠性的判断将是一项重大的工程，需要较强的技术和严格的政策、准则以及强有力的人力资源的支持。
（三）合理权衡可靠性和相关性 会计信息的相关性和可靠性是一个对立统一的矛盾体，既相互依存又相互排斥，两者对于会计信息的提供和会计目标的实现有着举足轻重的影响。所以，在会计实务中必须辩证地理解和处理两者的关系，尤其是两者不能兼顾时要根据具体情况来合理处理。会计离不开经济的平稳运行，经济形势对会计信息质量有着重要的影响。当物价大幅度波动时，以历史成本所反映的价值便成为了“历史”，其作为可靠性的典型代表就显得不那么可靠了，在这种情况下，对于某些资产的计价可以采用一种代表相关性的计量属性，从而更加偏重对于利益相关者的需求的满足。此外，不同的会计目标也会影响到可靠性与相关性之间的权衡，财务会计的目标主要有受托责任观和决策有用观，两者对于信息的质量要求各有侧重，其中，受托责任观注重信息的可靠性，而决策有用观则是从利益相关者的角度出发，强调信息的相关性。因此，为了顺应会计准则国际趋同的趋势，避免出现“百家不同之言，从而影响趋同进程”的现象，各方应从国情、社情和企业具体情况出发，尽快作出合理的会计目标定位，更加妥善地处理好可靠性与相关性的矛盾关系，根据所处的形势确定迫切要解决的问题，但并不抛弃另一方面，兼顾好二者在信息服务方面的作用。
（四）完善会计信息质量特征体系 结合我国国情，应按照会计信息处理的环节将会计信息质量特征分为两大类：会计信息内容方面的质量和会计信息披露方面的质量。前者在一定程度上规范着会计信息的确认标准、计量单位、属性和方法及报告等内容，从而影响甚至决定会计信息的内容；后者是指权威机构在监督会计信息披露的质量时所使用的标准，二者不能混淆。其中，可靠性应归属于会计信息内容方面的质量。
随着会计信息质量特征的完善，可靠性问题会越来越受到会计界的关注。但不管未来会计信息质量特征怎样改变，都不应偏离可靠性和相关性。其中，可靠性是基础、是核心，也是在会计信息失真频发的社会形势下所需要重视的主要矛盾。
参考文献：
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[2]尹秀娇、沈星元、尹招华：《会计信息可靠性研究》，《财会通讯》（综合·下）2011年第3期。
[3]王文昭、张小红：《浅谈会计信息相关性与可靠性》，《山西财经大学学报》2006年第S1期。
[4]温日光：《会计信息的可靠性与利益相关者的利益均衡——
会计信息质量要求的概念范文4
关键词： 会计信息 稳健性 问题 完善对策
一、稳健性的涵义及其内容
在会计信息质量要求中，稳健性（亦称“谨慎性”）是指：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”事实上，稳健性的概念可以从内涵和外延两个层次上理解。
首先，稳健性是一种内在的精神和意识――人们在从事经济活动（包括会计活动）时，面对种种不确定性因素，要采取稳妥小心的态度。因为如果高估收益和资产，企业就可能提前按未实现收益计缴税收和派出利润，这必将削弱企业的财务实力，侵蚀企业资本，严重的甚至会导致企业破产倒闭。
其次，稳健性是一系列外在的会计处理方式，这是稳健性的外延。一般地，人们给稳健性原则所下的定义都属于这类描述性定义。
二、稳健性在我国新会计准则中的应用
（一）稳健性在会计确认方面的应用。
1.关于资产的定义。在新准则中，资产被定义为“企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。根据这一定义，企业那些预期不能带来未来经济利益流入的项目，如陈旧毁损的实物资产、已经收回无望的债权等不良资产都不能再作为资产来核算和列报，这提高了资产确认的稳健性。
2.关于金融工具的确认。新会计准则从金融工具定义入手，将金融工具纳入表内核算，并要求在附注中进行充分披露。这既是财务信息质量相关性的客观要求，也是稳健性运用的必然结果。通过定期（资产负债表日甚至每天营业结束时）反映金融工具的损益变动，进行全程监控从而有效杜绝因金融衍生交易失败而引起的企业经营恶化甚至破产，稳健性的运用能够改变金融工具长期游离于财务报表之外的尴尬局面，使得金融风险的控制有了依托，为企业利用金融工具进行套期保值或是投机获利筑起了一道坚固的“防火墙”。
3.关于资产减值的确认。新会计准则规定，长期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。之所以如此规定，一个重要原因是出于稳健性的考虑，防范粉饰财务报表等盈余管理行为的发生，提高会计信息披露的透明度。
4.关于商誉的确认。会计准则规定，自创商誉不能确认，只有在发生企业合并的情况下，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额才可以确认为商誉（外购商誉）。之所以对自创商誉和外购商誉区别对待，也是为了避免企业对自创商誉虚夸价值，虚增企业资产而作出的稳健性要求。
（二）稳健性在会计计量方面的应用。
1.公允价值的引入。会计计量包括两个方面，即计量属性和计量金额。在新会计准则中，计量属性的变化主要表现为重新引入公允价值。在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组、金融工具确认和计量等准则中均要求以公允价值对相关要素进行确认和计量。在会计准则中对公允价值的应用有助于实现与国际会计准则趋同、增加会计信息的国际可比性。不过，在与国际会计准则趋同的过程中，考虑到我国资本市场还不够成熟，新企业会计准则对公允价值的使用较为谨慎。
2.会计估计的选择。稳健性在会计计量方面的另一重要体现在于新会计准则在对有关会计要素计量金额的确定方面给予了企业更大的自主选择权，如坏账准备、累计折旧的计提方法及计提比例均由企业自主合理确定。这与过去规定单一的比例、界限等做法相比，有助于企业根据实际情况作出合理的会计估计，避免虚夸资产价值，从而防止“账盈实亏”等“潜亏”现象的出现。
三、稳健性运用中存在的主要问题
会计信息强调稳健性，主要缘于其对资本保全的重要作用。因为稳健性可以防止股东（所有者）产生过于乐观的情绪，规避虚增利润而导致的利润分配侵蚀资本的风险。不过，任何事物都是具有两面性的。稳健性在具有化解不确定性的优点的同时，也具有随意性和概念抽象性的缺点。在这种情况下，稳健性极易受到曲解和滥用，从而成为管理当局操纵利润和粉饰财务状况的工具。如上市公司蓄意扩大成本费用的计提范围、少报收入，则会产生少交或延迟交纳所得税的结果，使国家税收受到损失。同时，经粉饰的财务信息不能真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，影响会计信息使用者的正确决策。
从总体上看，稳健性原则在运用中存在的主要问题可以归结为两个方面：一是从会计理论层面上看，如何避免和化解与其他会计信息质量要求的内在冲突；二是从会计实务层面上看，如何避免对稳健性的滥用。
四、完善会计稳健性的对策
（一）与其他会计信息质量特征发生冲突时的缓解对策。
1.合理确定各项会计信息质量特征的使用顺序。在会计信息质量特征中，可靠性和相关性应居于首要位置，稳健性必须在维护可靠性和相关性的基础上加以贯彻和运用。除此之外，与其他会计信息质量特征的使用顺序可以根据实际情况来具体合理地确定。
2.对冲突情况予以充分披露。由于每个企业所面临的不确定性在不同时间、不同经营环境下有所不同，稳健性的应用时间、范围和程序也应有所不同，与其他会计信息质量特征的冲突对财务状况和经营成果的影响当然也有所区别。因此，有必要在信息披露中充分说明稳健性的应用时间、范围和程序，披露与其他会计信息质量特征的冲突，以及对企业财务状况和经营成果的影响程度及其变动情况。
（二）加强会计队伍建设，提高会计人员素质。
应用稳健性需要会计人员较多地运用职业判断，如果会计人员业务水平不高，职业道德意识不强，那么他们将很难把握稳健性概念的内涵和实质，难免受到自身主观随意性的影响，使会计信息反映有失客观、公允。另外，在稳健性的应用过程中要特别注意一个“度”的问题。极端的稳健会导致“秘密准备”和“隐匿资产”，不够稳健又会导致虚增资产和夸大所有者权益。如何把握这个平衡点，有赖于会计人员准确的职业判断，因此，会计人员的素质是确保稳健性适度应用的关键。
（三）加强审计监督，强化约束机制。
稳健性在实际操作过程中有较强的倾向性和主观随意性，因此，为了避免企业以运用稳健性为借口，随意变更会计核算方法，高估损失、低估收入、虚列成本费用、歪曲真实的经营成果，把稳健性原则当作成本、利润的调节器，就必须加强审计监督，防止滥用和曲解稳健性。同时，应对稳健性的行为进行有效规范和处罚，增大企业的违规成本，抑制企业滥用稳健性来进行盈余管理。
参考文献：
［1］中华人民共和国财政部.企业会计准则.2006.
会计信息质量要求的概念范文5
【关键词】 盈余管理； 会计
一、引言
长期以来，盈余管理一直被视为会计信息质量的破坏因素而饱受批评，实际上从发展的眼光看，盈余管理一方面对会计信息进行了必不可少的完善和补充，体现了两者之间的统一；另一方面又对会计信息质量特征进行了破坏，体现着两者之间的对立。盈余管理和会计信息质量的这种矛盾统一关系客观上促进了会计信息质量的逐步提高。
二、盈余管理和会计信息质量的内涵
盈余管理的内涵：斯考特认为，盈余管理是指在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。凯瑟琳·雪珀则认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。从这两个权威性定义可以得出盈余管理的主要涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，包括经理人员、董事会和其他参与决策的权力部门。虽然这些部门和人员在进行盈余管理的动机上也有分歧，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露是他们之间相互妥协的结果。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息。这些信息不仅指对会计收益的调整和控制，而且包括对其他会计信息披露的管理。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的主要目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。
会计信息质量的内涵：约瑟夫·M·朱兰从用户的使用角度给出定义——会计信息质量应是其满足需求者的程度；克劳斯从生产者的角度给出定义——会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则(制度)规定要求的程度；国际标准化组织1994年颁布的ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》中有关会计信息质量的定义是，会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和。根据以上三个权威的定义可以看出，会计信息质量应该具备的特征包括会计信息实用性和符合性两个方面，具体的特征应该是：可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性及效益大于成本等。
三、盈余管理和会计信息质量的对立
（一）对立关系的体现
第一，两者在动机上是对立的。盈余管理是为了满足编表者或部分人的利益需要，通过选择会计政策，多计或少计收益，少计或多计成本费用，将公司的财务报表从其应有状态转换为编表者所期望呈报的结果；而会计信息质量要求的是：为了所有报告使用人的需要，以实际发生的交易或者事项为依据对会计信息进行确认、计量和报告，达到如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息的目的。第二，盈余管理的结果与会计信息质量要求背道而驰。盈余管理将使公司的真实状况不能全部反映在对外呈报的财务报告中，这必将使广大的外部信息使用者对公司的判断发生错误，从而做出非最优甚至错误的决策。这和会计信息质量要求的真实反映企业财务状况，帮助报告使用人做出正确决策的结果是对立的。第三，盈余管理与财务信息的质量特征对立。企业管理当局按照企业管理目标的需要对会计信息进行改造，使其披露的会计信息往往缺乏充分性、真实性，使整个财务报告的可靠性、相关性、可理解性、可比性、及时性等大打折扣，从而与财务报告的其他使用人的实际需求产生对立。第四，两者在产生的风险上对立。严格按照会计信息质量要求报送的财务报告，体现了公司的真实现状和发展前景，有利于树立企业良好的信誉，降低了企业发展的风险；经过盈余管理的财务报告则相反，一旦报告使用人发现企业进行了对他们不利的盈余管理，就会对公司管理当局的道德和履行责任与义务的能力失去信任，导致资本市场、借贷市场失灵，企业声誉丧失，使管理当局的预期目标难以实现，给公司以后的发展带来负面影响。
（二）实现对立的途径
第一，两者通过会计政策和会计估计选择等职业判断手段实现对立，具体途径主要包括：1.利用资本化与费用化分界点对职业判断的依赖，针对无形资产中“开发阶段支出资本化”与“研究阶段支出费用化”和借款费用中“资本化”与“费用化”的区分，根据企业实际需要，将应该资本化的支出费用化，或者将应该费用化的支出资本化，达到影响财务结果和财务报告的目的；2.利用公允价值固有的“重复验证性”相对较差的缺陷及对职业判断的依赖，控制非货币性资产交易或债务重组环节对公允价值的确定，得出有利于企业的公允价值，达到控制财务结果的目的；3.利用会计估计对职业判断的依赖，控制固定资产折旧及资产的减值准备计提的数额和时间点，达到调节、控制财务结果的目的。第二，通过规划交易实现对立，具体途径主要包括：1.规划非正常易，主要是规划非货币性资产交换和债务重组交易，利用资产交换和重组收益或损失，调解、控制财务结果；2.规划隐蔽的关联交易，利用关联方关系不容易全部或准确界定的特点，根据企业需要，规划与隐蔽的关联方的交易，调解、控制财务结果。第三，为收入、成本费用选择会计期间，具体途径主要包括：1.通过对相关交易方的施压或协商，提前或延迟确认收入，人为调节不同会计期间的财务结果；2.通过推迟结算、内部控制等手段，提前或递延确认当期费用或者费用资本化，达到控制财务结果的目的。第四，削减酌量性费用，具体途径主要包括：1.根据本期需要，削减广告费、宣传费等酌量性费用；2.根据本期需要，削减职工福利、教育经费酌量性费用等；3.从短期利益出发，直接削减维修费、安全费、劳保费、管理费用、销售费用等费用。
四、盈余管理和会计信息质量的统一
会计信息质量要求的概念范文6
关键词：实质重于形式;会计准则
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2014年10月16日
实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。
一、实质重于形式原则在会计准则中的运用
实质重于形式在会计上的应用相当广泛，可以说，它涉及财务会计运用的每一环节。
（一）融资租入固定资产。融资租入固定资产从法律形式上其所有权不属于承租企业，但由于租赁合同中规定的租赁期很长，很接近该资产的使用寿命，同时租赁期满时承租企业有优先购买的选择权，而且在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益，因此经济实质上承租企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上应将该资产视为承租企业的自有资产，并列入承租企业的资产负债表。
（二）长期股权投资。新会计准则规定，长期股权投资分别采用成本法和权益法进行会计核算，企业能对被投资单位实施控制或者不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，企业应当采用成本法核算。企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，企业应当采用权益法核算。因此，企业更注重对被投资单位的控制和影响，也就是经济实质，而不是法律形式。
（三）售后回购。在商品回购之前，从法律形式上讲，办妥转让手续后，该商品的所有权已经转移给了购货方，但从经济实质上讲，由于购买时就协议规定了出售方在未来某个时间必须购回该商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并没有转移给购货方，出售方实质上仍承担该商品所有权上的主要风险和报酬。在大多数情况下，回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，实质上收到的款项应确认为负债，不能确认为收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
（四）售后租回。售后租回，从法律形式上讲，为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权上的主要风险和报酬已转移，但实质上由于售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。如果将售后租回损益一次确认为出售当期的损益，则可能不能正确地反映企业的经营业绩。因此，为了真实、合理地反映承租人的经营业绩，并且根据权责发生制原则的要求，售后租回交易所产生的任何损益均应在以后各受益期采用合理的方法进行分摊，不应将售后租回损益确认为当期损益。而应予以递延，分摊计入各期损益。
（五）关联方关系及其交易。在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响;如果两方或多方同受一方控制，新准则视为关联方。是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联关系。因此，在实际工作中，应遵守实质重于形式原则，具体判断各方是否存在关联方关系。
（六）合并报表的范围。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。母公司虽不能直接控制子公司，但与对子公司的经营及子公司其他投资者之间的协议能实际上实施控制时，也应将其纳入合并报表范围;反之，当公司虽拥有子公司半数以上表决权资本，但是实质上不能取得控制权，并不能支配子公司的采取和经营决策时，则不能纳入合并报表范围。
二、遵守实质重于形式原则的必要性
虽然实质重于形式原则只是会计信息质量要求的一个方面，但其具有重要的作用，同时符合权责发生制，有助于保证会计信息的准确性和完整性。当今世界经济一体化发展，我国经济的发展离不开世界，如果想要更好地参与国际竞争，就必须按照国际惯例实施会计准则，不断改进和完善会计准则，使我国的会计准则越来越接近国际化，并向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。对于会计准则相关规定，我们应当严格遵守，只有这样，我国的会计准则才会与国际接轨，共同发展。
三、应用实质重于形式原则应注意的问题
（一）与其他核算原则结合运用。在十三项会计原则中，属于起基础性作用是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则，属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出和资本性支出等原则，而谨慎性、重要性和实质重于形式原则往往是对上述原则起补充和修正作用。在会计实务中运用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则相辅相成作用的结果，而不应是单一原则发挥单一作用。
《国际会计准则1――会计政策的说明》中指出：“谨慎性、实质重于形式和重要性，应作为选用会计政策的重要考虑”，其目的也是以反映经济真实为要。或有事项的处理，则是实质重于形式、谨慎性、重要性、客观性原则的共同体现。
（二）不能过分强调原则。“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。该原则运用得好，有利于会计信息的真实可靠。但如果被过分强调，反而会影响会计信息的可靠性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。
国际会计准则委员会（IASC）在《编制和提供财务报表的框架》中认为，可理解性、相关性、可靠性和可比性是财务报表提供信息的四项主要质量保证，可靠性又包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性等次级质量特征。可见，实质重于形式在会计概念体系中处于较次要的地位，而不应被过分强调。
