会计核算的形式范文1
论文摘要：计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。
在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。
1 会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式
目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。
1.1 科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。
从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类。
1.2 明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。
采用明细表会计核算形式，其优越性在于：
第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。
第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。
第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。
第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。
2 会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式
从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。
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关键词:会计电算化;会计核算形式;影响
会计核算形式,又称为账务处理程序,是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式,它规定了凭证、账簿、报表之间的关系,采用适当的会计核算形式,是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有:记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点,集中体现在如何登记总账这个问题上。其共同点主要表现在:第一,处理环节多,处理内容分散;第二,处理流程重复,数据核对工作复杂;第三,处理周期长,信息传递、反馈慢,财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作,实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢?答案是否定的。因为在手工会计条件下,不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的,而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入,使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。
一、账簿体系虚拟化
1.账簿的本质。账簿,作为存放经分类汇总的会计数据的载体,是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带,手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿,其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式,账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中,会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元,但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用,使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势,纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明,在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下,人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示,完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离,那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。
2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”,是指磁盘上一般并不存在账,更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类,一类是发生额,另一类是余额。作为记账对象的发生额数据,来自于记账凭证,而作为记账结果的期末(或期初)余额数据,则是在账簿被登记之后形成的。所以,账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能,它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额,只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误,以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此,电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据(主要是各会计账户的期初余额数据)自动地准确无误地派生出来的。理论上说,保留了凭证库文件及相关数据,也就保证了账簿的存在。可见, 在电算化系统中,“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已,其本质是虚拟化的。
二、记账过程虚拟化
记账,是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。所以,在传统观念上,“记账”似乎成了会计的代名词。然而,在电算化系统中,记账过程却是一个虚过程,因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件,表明该记账凭证已入账,不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误,只能采用类似于手工会计下的红字冲销法,通过输入“更正凭证”予以纠正。所以,在电算化系统中,记账环节完全可以取消,即平时不登记日记账、明细账及总账,只将记账凭证保存在一起,在需要时再采用瞬间成账的做法:根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据,当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时,这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能,主要是为了满足会计人员的账务处理习惯,即只有先记账才能查询和打印。
三、对账环节不复存在
在手工会计中,分类账分为总分类账(总账)和明细分类账(明细账)。其登记的原则是“平行登记”,即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户,同时还要记入该总账所属的有关明细账账户,并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而,对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿,也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常,账证、账账一定是相符的;只要报表公式定义正确,账表也一定相符。这样,就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上,作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由,计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理,而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然,这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构,但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系,其目的只是为了加快信息检索的速度。
四、账务处理流程呈现一体化趋势
手工会计的账务处理流程,简单地说就是:凭证一账簿一报表,会计人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表,必须经过填制凭证、过账、结账、试算平衡、对账等诸多程序。在电算化系统中,整个账务处理流程分为输入、处理、输出三个环节,首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机,此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成,不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表,一气呵成,一切中间环节都在机内自动处理,而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到,真正实现了数出一门(都从凭证上来),数据共享(同时产生所需账表)。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性,呈现出一体化趋势,极大地提高了财务报告的时效性。这样,在手工会计中非常费时、费力和繁琐的工作,变成了电算化系统中一个简单的指令或动作。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作,现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。因此,手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要,可以采用一种统一的会计核算形式,这就为实现电算化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。
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一、会计核算在现代经济活动中的局限性
现代的会计损益核算的基本目标之一就是要表达关于一项经营活动的结果，而其基本方式就是以收入减去费用得到关于该项经营活动的利润。而会计基本理论中存在一个理性的假定-持续经营假定，正是由于这一假定从根本上否定了核算一项经济活动的最终结果的可能性，因此，我们就不可能对没有终结点的过程做出完整的说明。基于这一假定，作为本身应该说明一项经济活动全过程结果的会计核算，却无法说明一项经济活动全过程及其结果，于是在确认损益结果的计算时，会计损益核算必须遵守会计分期假定。而遵守会计分期假定，则必然使得会计核算的结果，包括收入费用和利润这一系列指标，都具有了其重要的特征-期间性。这就是说，现代会计所计算确认的收入、费用和利润都只是一定期间的结果，因而也只是对一定期间所作的说明，而不是对全过程最终结果的说明。由于持续经营假定的限制，现代会计不可能将各个期间的结果进行汇总处理，以期获得关于一项经营活动的最终结果的结论。
应该看到，由于会计分期假定，使得各个期间的会计资料在形式上表现出彼此间的独立性或者说无关联性，并未表现出关于同一时间过程的内在统一性。由于这些资料只对本期间作出说明，因而也就未能显现出对各个期间资料进行时间价值调整的内在统一性和内在必然性。而在现代经营活动中，我们对一项经营活动全过程的最终结果作出核算的可能性是存在的，这表现在一般所谓持续的生产经营活动本质上是分段落进行的，也就是说，经营活动实质上是由若干时间长度有限，且彼此相对独立的经营活动段落在观念上连接而构成的。
二、固定资产是微观主体经营活动的形式和时间组织特点的关键因素
随着企业固定资产的专门化趋势日益加强，以至于最后微观主体的经营活动将围绕固定资产的性质和特点而得以组织和进行。因为固定资产是以其自身的使用价值的发挥来为企业服务，也就是说企业经营活动过程所消费的是固定资产的使用价值。以使用价值来为企业服务的资产，典型的就是生产经营能力资产，而生产经营能力资产的主要内容就是固定资产，固定资产本身的自然性质尤其是经济性质决定了其寿命的有限性。随着固定资产的形态改变，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企业生产经营活动的时间特征就取决于固定资产的寿命特征，而企业的生产经营活动也就表现出是由若干个有限时间长度连接而成的过程。
还应该指出的是，在固定资产的寿命周期内，经营活动本质上是简单重复的过程。当经济寿命结束时，才又开始一个新的寿命周期过程。所谓扩大再生产其实是寿命周期之际的时点行为，这一行为完成后，就形成新水平上的简单再生产。如果在生产过程中存在扩大再生产，实际上就意味着原规模水平的简单再生产已经被人为地终结而开始一个新的简单再生产项目。虽然结果表现出生产规模的扩大，但这必然是在新规模水平上进行的简单再生产。严格地讲，所谓扩大再生产，只是一种投资行为，是一种对生产规模或时间属性具有改变意义的外在因素，而不是一个持续的过程，因而它决不可能是具有持续特征的生产行为的一个具体类别。
三、产品寿命周期现象对企业的经营活动在时间组织特征上的重要影响
这种现象源于宏观方面的经济结构调整因素，这种调整对微观经济主体的影响是使得任何消费品都具有有限的寿命周期，其经济寿命周期日益缩短，产品更新换代将会加快。而产品经济寿命周期日益缩短，必然会选择小批量、订单式的商品生产模式。同时，这种产品的寿命周期特征又必然导致生产过程自身的技术结构的调整。而在现代经济活动的高技术含量特征的经济，则表现就是在总资产中固定资产的比重日益提高和其技术性日益先进化，决定企业生产组织时间性特征的固定资产专业化特征也日益明显。资产日益专业化又使得企业按照某一种特定产品进行生产经营活动来组织的特征更加明显。于是，在企业这种经济活动组织形式的基础上，现代微观经济主体的经济活动就开始产生一种新的组织形式-项目。项目意义其实就是一次完整的资本投放和回收过程。同时，一次完整的资本投放和回收过程也就是固定资产的经济寿命周期过程。
既然一个项目的寿命周期过程取决于投放于其中的固定资产的寿命周期过程，那么这里就产生了一个可能，即按照固定资产寿命周期亦即按照项目的完整时间过程组织核算的可行性，也就是核算每一个按照固定资产寿命周期确定的经营活动可能的最终结果。这种核算，也就是对一个时间长度有限的经营活动过程所进行的核算，也就有可能将这样一个过程的全部内容以及最终结果进行完整准确表达。
四、怎样进行以项目为对象的会计核算
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关键词：实质重于形式原则；重要性；体现；应用
一． 实质重于形式原则的含义
实质重于形式作为一项会计核算基本原则，已被我国《企业会计制度》用于对会计核算行为予以规范。按照我国2001年的《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。此后，我国于2006年2月新颁布的《企业会计准则—基本准则》中对会计信息质量的要求明确规定：“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据”，即企业在会计核算中应当遵循“实质重于形式”原则。此处的“形式”是指交易或事项的外在表现，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
二． 实质重于形式原则的重要性
（一）会计核算发展的必要性
随着改革开放的不断深入和市场经济的不断发展，企业形式和业务形式多样化发展，资本市场日益复杂，对会计核算的要求也日益提高，因此，企业在进行会计核算时就必须在不同的会计原则和方法之间进行选择，并且按照经济业务的实质情况进行判断和选择。
（二）会计准则的国际化趋势
随着经济全球化趋势的增强，会计准则的全球化成为必然趋势。面对日益发杂的国家化业务和会计处理工作，我国会计准则有必要和国际会计准则取得趋同。
三． 实质重于形式原则在会计确认中的体现
（一）在存货和固定资产的确认中应遵循该原则
1.存货是企业的流动资产，主要包括原材料、包装物、低值易耗品、产成品以及自制半成品等，这些资产因其流动性较大，其价格变动也较频繁。企业的存货应当在期末按成本与可变现净值孰低计量，在计量的基础上，根据实质重于形式原则的要求，应按可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。
2.在自建固定资产的确认中，涉及到诸如：何时开始计提折旧，长期借款费用的资本化，从“在建工程”向“固定资产”科目的转化等，而是否“达到预定的可使用状态”是对自建固定资产进行以上核算的关键所在，这体现了实质重于形式原则。
3. 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，租赁资产的所有权最终可能转移，也可能不转移。对于融资租入固定资产，虽然从法律形式上来看其所有权并不属于企业，但由于租赁期足够长，实质已经发生了使用权和受用权的转移，按照实质重于形式原则，应当将融资租入固定资产视为企业的资产。
（二）对无形资产的确认中运用该原则
按照我国《企业会计准则——无形资产》的规定，资产只有在该资产产生的经济利益很可能流入企业且该资产的成本能够可靠地计量时才能被确认为无形资产。若遵循这两个条件，则企业自创的商誉不能确认为无形资产。但实质上企业自创的商誉时企业在长期的生产经营过程中实现的、能够给企业带来超额经济效益的资产，因此，按照实质重于形式原则，应当确认为无形资产。
（三）在应收账款的确认中遵循该原则
在商业信用普遍存在的情况下，只要赊销存在，就有发生坏账的可能。为了正视发生坏账的风险，正确的反映企业的资产质量，保证企业的资金运营，按照实质重于形式原则及谨慎性原则，企业应合理地估计可能发生的坏账损失，采用相应的方法计提坏账准备。
（四）在收入的确认中中遵循该原则
根据新《企业会计准则第14号—收入》的规定 ,只有当满足下几个条件时才能确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）相关的经济利益很可能流入企业；（4）收入的金额能够可靠地计量；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。即收入的确认要点是商品所有权的报酬和风险的实质性转移，而非形式上的商品的发出。该确认条件富恶化实质重于形式原则。
四． 实质重于形式原则在会计核算中的应用
（一）存货跌价准备和固定资产减值准备的计提
企业在期末一般按成本与可变现净值孰低法对企业的存货进行计量，同时按可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备。根据实质重于形式原则，对一些在形式上仍然有完整的实物外形、仍构成企业的一项资产，但实质上已毫无价值的存货应全额计提存货跌价准备。
在资产的核算中，对于某些资产，虽然其使用期限较长、单位价值较高，且在使用过程中保持原有实物形态，按照固定资产的定义可确认为固定资产，随后可在期末按照可收回金额低于其账面价值的差额计提固定资产减值准备，但实质上这些资产已经开启使用则无可变现可能，可回收金额小之又小，这种情况下，按照实质重于形式原则，应在期末全额计提固定资产减值准备。
（二）计提应收账款坏账准备
根据我国会计准则的规定，企业应当在期末对应收账款的可回收性进行判断，根据实质重于形式原则和谨慎性原则计提坏账准备。对于某些债务企业，欠款时间未超过三年，企业也没有撤销、破产，从形式上看应收账款仍可回收，但实质上已出现资不抵债和破产迹象。这种情况下，企业应当确认坏账损失，计提坏账准备。
（三）售后回购行为并不确认为收入
售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。它是指企业将某项资产出售给其他单位，在出售方已经收到了价款，并且已经办理了有关资产划转手续的同时，签订书面或口头协议，约定在将来的特定时期，以特定价格无条件将货物购回。从法律形式上讲，售后回购在货物回购之前，货物的所有权已经转移给了购货方。但从经济实质上讲，由于补充协议规定了出售方在未来某个时间必须购回所出售的商品，该商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方，出售方实质上仍然要承担该商品所有权上的主要风险和报酬。因此，该项交易虽然在形式上形成了一笔销售收入，但从交易的实质上看，售后回购只是企业的一种融资行为，并不能将其确认为销售收入。
参考文献：
会计核算的形式范文5
关键词：会计核算形式；会计凭证组织形式；记账程序；科目汇总表；汇总记账凭证
中图分类号：F23 文献标识码：A
会计工作是通过对经济活动的核算和监督为经济管理提供必要的信息。这一工作是运用会计凭证、会计账簿和会计报表对经济业务的收集、加工、存储、传递来完成的。因此，在实际会计工作中，会计凭证、会计账簿、会计报表等不是彼此孤立、互不联系的，而是要将这些方法和工具紧密结合起来，形成一个能够连续、系统、全面、综合地对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能够开展各单位的会计核算工作。因此，任何一个会计主体在开展会计核算之前，都必须首先明确各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，把它们有机地结合起来，也就是设计本单位的会计核算形式。
一、会计核算形式概述
所谓会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法，又称会计核算程序。凭证组织是指应用凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系。账簿组织是指所应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。
确立各单位的会计核算形式要明确如下内容：（1）应使用哪些凭证，这些凭证与账簿是什么关系；（2）选用哪些账簿，这些账簿如何结合；（3）编制哪些报表，在什么环节编制；（4）凭证、账簿、报表之间如何有机结合，形成一个整体。
合理地组织会计核算形式对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率；第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用；第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。
会计核算形式按照凭证、账簿的不同组合形式，可以分为不同的类型。目前，我国的会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证会计核算形式；（2）汇总记账凭证会计核算形式；（3）科目汇总表会计核算形式；（4）日记总账会计核算形式；（5）多栏式日记账会计核算形式。其中，前三种核算形式采用的单位比较多，后两种采用的单位比较少。本文针对前三种方法的应用进行探讨。
二、主要会计核算形式介绍
（一）记账凭证核算形式。记账凭证会计核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式的主要特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证和总分类账之间没有其他汇总形式。这种会计核算形式是会计核算中最基本的一种会计核算形式。
在记账凭证会计核算形式下，记账凭证的设置有两种方法：（1）采用通用格式的记账凭证，所有交易和事项发生后都编制通用记账凭证；（2）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，根据交易和事项的性质分别编制不同的记账凭证。
采用记账凭证账务处理程序，一般设置下列账簿：（1）日记账。主要是现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式格式；（2）各种明细分类账。根据管理的需要，按其所从属的总分类账户设置，根据登记业务的性质其账页格式分别采用三栏式、数量金额式和多栏式；（3）总分类账。根据总账科目设置，账页格式采用三栏式。
记账凭证会计核算形式是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此记账凭证会计核算形式的优点是：（1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握；（2）总分类账能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。
但是，当经济业务较多时，登记总分类账的工作量较大，也不便于对会计核算工作进行分工。所以，记账凭证会计核算形式一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，日常编制的记账凭证不多的单位。记账凭证核算形式因登记总账的工作量较大，在此基础上有了其他核算形式。
（二）科目汇总表核算形式。科目汇总表会计算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证会计核算形式的基础上发展起来的，其特点是登记总分类账的根据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个内容。
由于科目汇总表会计核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，因此具有以下优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，采取措施；（3）账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。其缺点是：科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，因此不能较具体地反映各交易或事项的来龙去脉，不便于账目的核对和检查，况且汇总的工作量较大。这种会计核算形式一般适用于经济业务量多且同类交易或事项较频繁的单位。
（三）汇总记账凭证核算形式。综上，因科目汇总表账务处理程序使登记的总账显示不出应有的对应关系，有些会计主体便选择使用汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证会计核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种会计核算形式的特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证。它也是在记账凭证会计核算形式基础上发展起来的，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。汇总的记账凭证有汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证。因收付款凭证有规律，所以编制汇总收付款会计凭证时一个阶段四张：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；因转账凭证无规律，转账凭证汇总按贷方科目汇。
由于汇总记账凭证会计核算是根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账，因此具有以下优点：（1）大大减轻了登记总分类账的工作量；（2）通过汇总记账凭证能清晰地反映各科目之间的对应关系，从而清晰地反映各项交易或事项的来龙去脉，也便于账目的核对和审查。
其缺点是：（1）由于这种会计核算形式的转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类账工作量的作用；（3）定期集中编制汇总记账凭证的工作量还是比较大，尤其是汇总转账凭证的工作量更大。这种账务处理程序一般适用于规模较大，收款和付款交易或事项较多的企业和单位。
三、会计主体应选用的核算形式
常用的核算形式各有其优缺点，会计实务中如何选择才可以提高工作效率？笔者建议：
1、采用科目汇总表与汇总记账凭证相结合的核算方式。对于需加强管理的资金，使用汇总记账凭证核算形式，使总账中关于资金的内容依然保留对应关系；对于转账业务，采用科目汇总表核算形式。这种方法下，在某一会计期间，有四张汇总的会计凭证和一张科目汇总表，汇总的会计凭证即：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；转账业务的汇总是科目汇总表。两种方法混合应用，其缺点很明显，汇总及编制科目汇总表的工作量较大，但两种方法结合的结果是取两种方法之长：用五张凭证登记总账，既减少了登记总账的工作量，又进行了试算平衡，登记的总账也保持了一定的对应关系，同时科目汇总表的编制比汇总转账凭证简单得多。
2、不同的会计账户分别采用科目汇总表进行汇总的形式。这种方法下，库存现金、银行存款和转账业务分别进行汇总，填制三张科目汇总表，即库存现金科目汇总表、银行存款科目汇总表和转账业务科目汇总表。库存现金科目汇总表中库存现金的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。银行存款科目汇总表中银行存款的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。转账业务科目汇总表汇总的就是与库存现金与银行存款无关的转账业务。这种方法与上一种有异曲同工之妙。
会计主体合理组织会计核算形式，应符合以下要求：（1）必须适合本单位的实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工作的顺利进行；（2）必须符合会计信息使用者的要求，使提供的会计核算资料做到及时、准确、系统、全面，以利于企业内外的会计信息使用者及时掌握本单位的财务状况、经营成果和资金运动现状，满足经济决策的需要；（3）必须符合提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力和物力的消耗，使核算数字从凭证到报表的结转登记次数最少。
本文所探讨的会计核算形式在会计实务中多了两种切实可行的核算形式可供适合者选择。
主要参考文献：
[1]穆大常.基础会计学[M].郑州：河南人民出版社，2008.8.4.
会计核算的形式范文6
论文摘要：会计电算化是会计发展史上的一次革命，它的产生将对会计理论与实务产生重大的影响。那么，与手工会计相比，会计电算化在会计核算形式上发生了哪些变化呢？在电算化会计中，账簿的种类、格式以及账簿间的关系，记账程序、记账方法如何变化？这是一个亟待解决的问题，也是本文研究的问题所在。
计算机技术的高速发展冲击着各个领域。在会计领域，将计算机技术应用于会计工作，国际上始于本世纪50年代，当今西方许多发达国家，将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和会计决策，取得了显著的经济效益。会计电算化传入我国是在70年代中期，近几年，在全国各地，特别是大中城市，进入稳步发展时期。
在手工会计中，凭证的组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互配合的方式，组成了会计核算形式。这一形式的有机结合，便完成了第一次的会计确认。其中，账簿组织意指账簿和种类、格式和各种账簿间的关系；而记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。账簿作为存放原始会计数据与派生的中间的汇总数据的载体，也是会计报表正式揭示信息的数据源，起着承上启下的桥梁纽带作用；记账程序和记账方法则直接影响会计处理流程和数据接口的设计以及实现方法，因此，采用适当的会计核算形式，是提高会计核算质量，提高企业工作效率和竞争力的重要前提。
1 会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式
目前手工一般采用会计核算形式有五种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。无论是适用于业务简单，使用科目很少的小型企业的日记总账核算形式，还是适用于中小企业的科目汇总表和记账凭证核算形式，乃至只能在大规模、经济业务多、分工较细的工业企业使用的凭单日记账和记账凭证核算形式，设置账簿的种类都是日记账、明细账、总账，采用的格式以三栏式为主。在会计电算化中是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢？答案是否定的。因为手工会计下的会计核算形式并不是会计数据处理本身所要求的，而是手工处理的局限所致。计算机处理和手工处理相比，不仅仅在处理速度上有几何数量级的提高，而且不存在因为工作时间过长或疲劳而引起的计算错误和抄写错误。这样完全可以从所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式。笔者通过多年的实践认为，在小型数据库管理系统下电算化会计的会计核算形式应采用科目汇总表和明细表两种会计核算形式。
科目汇总表核算形式会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为6个步骤：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；根据记账凭证定期编制科目汇总表；根据科目汇总表登记三栏式总帐；根据明细表编制会计报表。
从会计电算化下的会计数据处理程序来看，和手工科目汇总表核算程序相比，增加了明细表，会计报表的数据直接来源于明细表，总账采用三栏式账页，而账簿的设置也不必严格分类。
明细表核算形式该程序是根据明细账来登记总帐，提供会计报表的数据。具体的处理步骤为：（1）、（2）步同科目汇总表；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）期末由明细账产生总账；（5）期末根据明细表编制会计报表。明细表核算方式中明细表是整个处理程序的核心，它包含了每一个科目的期初、本期发生、期末和年累计金额，科目的内容为企业所有发生的会计明细科目，其内部关系为：一级科目的数额等于下属二级科目数额之和，二级科目数额为下属三级科目数额之和，依此类推。明细账处理上包含两个过程：登记明细账和累计明细表。记账时根据不同的科目登入相应的明细账（现金和银行存款不再登记明细账，只需累计明细表），同时将金额累计到明细表中相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后相应科目的余额。计算明细表是根据明细表的内部结构及关系，分别累计出各级的发生额，直接修改原明细表中相应科目的金额。一般先从一级开始，逐级累计到最后一级为止。例如：某条记录kmbh=“1610101”，这是一个三级科目（假设科目编码规则为3222），在处理时，先将金额累计到一级科目的发生额中，然后再累计二级科目，依此类推，直至最后一级。由于会计业务的每一笔数据都必须依据一定的会计科目，业务上的每一笔数据都可包含在明细表中，故报表的数据可直接来源于明细表；明细账在此只起分类的作用，但无论是账还是表其数据源只有一个，即记账凭证，各种账表的数据都是在记账凭证分录库的基础上派生形成。如按业务排列形成明细账；按业务汇总形成科目汇总表；按一级科目汇总形成总账。这样总账与明细账、日记账，科目与科目已失去了相互核对、相互制约的关系。因此，在电算化条件下，可以不考虑账簿间的核对工作，而核对、制约工作主要靠正确输入凭证和账簿内部控制来实现。
采用明细表会计核算形式，其优越性在于：
第一，不管是现金科目还是银行科目，总账科目还是明细科目，都可以在明细表或明细账中将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来，按日期进行排列，形成日记账，即在电算化下所有科目都有日记账、所有科目都有明细账，各种账簿也无严格的分类。
第二，可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。明细表中按一级科目取出，就形成科目试算平衡表，期末的试算平衡就可代替总帐。
第三，可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。
第四，在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化，这为实现会计电算化下会计核算形式的通用提供了前提。
2 会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式
从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如foxbase、visualfoxpro等是pc机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。
