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企业所得税的税收筹划问题范文1
为确保企业所得税税收筹划在我国的有效开展，提出我国企业所得税税收筹划机制的建立与实施。2003年7月25日，美国证券交易委员会（SEC）了《美国财务报告采用原则基础会计》的研究报告，提出了以后美国会计准则的制定，既不是“规则导向”模式，也不能是“纯原则导向”模式，而应是“原则基础会计准则”模式，即目标导向法。笔者认为，企业所得税税收筹划机制的建立与实施，亦可出于同样的考虑，采用与该理论一致的模式，即首先确立企业所得税税收筹划的目标导向，在此基础上，辅之以确保目标实现的操作原则和一般程序。最后，提出企业所得税税收筹划的具体适用方法。
一、正确定位新企业所得税税收筹划的目标
（一）新企业所得税税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化
有效开展新企业所得税税收筹划的关键问题，是正确定位企业所得税税收筹划的目标。税收筹划目标，是指通过税收筹划要达到的经济利益状况。它决定了税收筹划的范围和方向，是税收筹划应当首先解决的关键问题。在目前的理论与实践中，对税收筹划目标的定位存在着定位过窄和过宽两种错误认识。 一是目标定位范围过窄，认为税收筹划的目标就是最低纳税或节税。对此，笔者认为，新《企业所得税法》虽然使企业所得税的名义税负降低了，但如果税收筹划目标的定位存在错误，无疑是南辕北辙。因为税收筹划属于企业理财的范畴，纳税人的财务利益最大化要考虑节减税收，更要考虑纳税人的综合利益最大化，既要算“小账”更要算“大账”。对于纳税人而言，在既定纳税义务（如既定的投资与经营地点、方式、内容）的前提下，税收是一种绝对成本，选择节税方案一般可以减少绝对的税款支出，增加税后利润，实现税后利润最大化的财务目标。但是，在未定纳税义务（如有多个投资和经营方案可供选择）的前提下，税收是一种相对成本，节税方案未必就是税后利润最大化的纳税方案。二是目标定位范围过宽，认为税收筹划的目标不仅包括节税，而且包括避税，将避税纳入纳税人税收筹划的目标之中，不仅会误导纳税人，而且也不利于税收筹划事业的发展。因此，将新企业所得税税收筹划的目标应定义为：在法律认可且符合立法意图的范围内实现税后利润最大化。这种定位，既克服了节税目标的狭隘性，又排除了不符合立法意图的避税问题，是企业定义其企业所得税税收筹划目标的正确选择。
（二）新企业所得税税收筹划的派生目标是涉税零风险
如果说实现税后利润最大化是新企业所得税税收筹划的第一个目标，那么，实现涉税零风险就是新企业所得税税收筹划的第二个目标。也是税后利润最大化这一税收筹划根本目标的派生目标。涉税零风险指企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。即，税务稽查无任何问题。企业在接受税务稽查时，通常会面临着三种不同性质的稽查：日常稽查、专项稽查、举报稽查。因此，在企业所得税税收筹划中，为了实现日常稽查涉税零风险目标，企业必须要强化其内部管理制度，尤其要着重健全企业的内部控制制度，创造平稳、有序的内部税收筹划环境，以备顺利通过稽查部门的日常检查；为了实现专项稽查涉税零风险目标，企业有必要根据历次接受专项稽查的经验，按“专项”有针对性的准备齐全各项备查资料，特别是对于涉及某项减免税的一系列申请、审批文件，更要严格、规范的建档保存，做到经得起稽查；为了实现举报稽查涉税零风险目标，企业除了要在日常税收筹划中注意保持合法、谨慎的工作作风外，还要在遭遇举报稽查时保持冷静的自查态度，并且要与税务稽查部门充分沟通，力争规避涉税风险。必要时，企业还要做好抗辩以及提请复议乃至诉讼的准备，力争将涉税风险降到最低程度。由于目前我国企业对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险较高的问题，所以税收筹划需要把规避税收风险、实现涉税零风险纳入进来。这使得企业所得税税收筹划的目标更具有实际操作意义。
二、 建立企业新所得税税收筹划的一般原则
（一）合法性原则
合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业的税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。
（二）成本效益原则
企业在选择税收筹划方案时，不能一味地考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。即必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。
（三）可行性原则
税收筹划工作要根据纳税人的客观条件来进行量体裁衣。另外，税收筹划的可行性还应该具体表现为“程序流畅”，即在税收筹划方案的整个执行过程中，无论是会计凭证的获取、会计账项的调整，还是纳税申报表的最终完成，都应该是顺利、流畅的，不应该因为受到阻碍而无法进行或付出额外代价。
（四）有效性原则
对纳税人有关交易行为所进行的税收筹划，一定要达到预期的经济目的，同时优化税收、节约税款。另外，有效原则还要求所进行的税收筹划必须与企业的战略目标相匹配，不是为了筹划而筹划，当税收目标与企业目标发生冲突时，应以企业目的作为首要选择，这样也易于被税务主管部门所认可。
三、 确定新企业所得税税收筹划的基本步骤
（一）搜集和准备有关资料
进行企业所得税税收筹划的纳税义务人,必须准备相关资料以备参考。特别是最新税收法规资料、最新会计准则、会计法规资料、政府机关其他相关政策；最新专业刊物；生效期内的内部资料等。
（二）制定税收筹划计划
税收筹划者或部门的主要任务是根据纳税人的要求和情况制定尽可能详细的、考虑各种因素的纳税计划。税收筹划者应该首先制定供自己参考的内参计划。包括将来要向纳税人提供的内容和只作为自己参考的内容如： 1.案例分析2.可行性分析3.税务计算4.各因素变动分析5.敏感性分析等。
（三）税收筹划计划的选择和实施
一项税务事项的税收筹划方案制定人可能不只一个，税收筹划者为一个纳税人或一项税务事件，制定出的税收筹划方案因此也往往不止一个，这样，在方案制定出来以后，就要对税收筹划方案进行筛选，选出最优方案。筛选时主要考虑以下因素：1.选择节税更多或可得到最大财务利益的筹划方案；2. 选择节税成本更低的筹划方案；3.选择执行更便利的筹划方案。
四、新企业所得税税收筹划的具体方法的适用建议
（一）以企业所得税税收构成要素为基础，进行税收筹划的具体方法
1. 企业所得税税法构成要素的税收筹划意义
企业所得税税法构成要素是新企业所得税最基本、最固定的构成部分。以企业所得税税法构成要素为基础建立企业新所得税税收筹划方法体系具有重要的意义。
2. 适用性分析
如果企业生产经营规模不大，或者虽然生产经营规模大，但经营业务单一、会计基础好，则可以采用以企业所得税税法构成要素为基础的企业新所得税税收筹划的具体方法。
（二）以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划的具体方法
1. 企业筹资、投资活动中税收筹划的意义
对于筹资活动的税收筹划，主要考虑的是如何降低企业的财务风险。这首先是从企业选用资本结构（权益资本和债务资本的比例）开始的。企业筹资主要面临权益筹资和负债筹资两种方式。当企业负债筹资比重增大，利息节税的收益增加，特别是当负债筹资的资本成本低于权益资本成本时，由于财务杠杆作用，可以增加所有者权益，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。但这并不是说企业负债筹资越多越好，而要以保持合理的资本结构，否则，企业资产负债率过高，财务风险会增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的度。
对于投资，企业所得税税收筹划主要面临扩大投资和固定资产投资两种方式的选择。如果企业选择扩大投资方式，则面临是建厂房买设备，还是收购一家近几年账面亏损企业的选择，如果选择固定资产投资方式，则固定资产投资方式又可分为购买和租赁两种。采用购买投资方式的好处，是折旧可抵减账面利润，少纳企业所得税。不足的地方是购买固定资产的增值税进项税额不能抵扣，而是一并计入固定资产原值。对于租赁，经营性租赁方式的好处是租金抵税。而且可以避免因设备过时被淘汰的风险；不足的是无折旧抵减。融资性租赁方式虽然可以抵减折旧，但财务负担较大。企业应权衡以上几方面的因素，选择能最大限度降低税负的理财方案。
2. 适用性分析
如果企业内部控制制度完善、会计基础好，有进行财务管理预测、决策的能力，则可以建立以企业理财活动为内容的新企业所得税税收筹划方法体系。
（三）以确认和处理差异事项为思路的新企业所得税税收筹划的具体方法
1. 新企业会计具体准则与新企业所得税法规差异的税收筹划意义
新企业会计具体准则与新企业所得税法规的差异主要体现在以下六个方面：第一，在计算费用损失时，由于会计制度与税法的口径不同所产生的差异。第二，在计算费用损失时，由于会计制度与税法依据的时间不同所产生的差异。第三，部分涉税事项的处理方法的差异。第四，税务处理规定不准扣除项目差异。第五，税收法规对部分准予扣除的项目做了限制性规定差异。第六，对部分应税收入的规定差异。由于会计处理与税收法规间存在着上述差异，因此，企业在计算企业所得税时要按照税法规定对会计利润进行调整。调整的过程即是在会计核算基础上准确计算企业所得税应纳税所得额的过程。这无疑为纳税人进行税收筹划提供了极有价值的筹划思路和操作空间。
2. 适用性分析
对于所有查账征收的企业，均可以建立以确认和处理差异事项为思路的企业所得税税收筹划方法。这种思路简单、易于操作，可以与企业所得税纳税申报工作结合进行，从而减少基础工作量，提高筹划效率，且受限因素少，适合于任何查账征收的企业。
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企业所得税的税收筹划问题范文2
1.企业纳税的成就
查阅文献可知，虽然我国的企业税收筹划工作起步较晚，然而在不断的发展过程中，也获得了一定的机遇，并且也创造了一些有利的条件，在诸多条件的支撑下，我国企业的税收筹划也获得了一系列成就。首先，企业的税收筹划取决于会计核算质量，我国在当前已经开始积极推行会计资格的准入制度，这就提高了会计的准入门槛，人才方面获得了一定的保障；其次，激烈的经济市场竞争迫使企业需要更多地依赖国家政策的扶持，这样才能在市场中占有一席之地，因此，企业开展税收筹划的愿望越发强烈。虽然这样的条件具有一定的优势，但仍然难以回避税收筹划中需要面临的问题。
2.企业纳税中存在的问题
基于大量文献的查阅和相结合做出总结，能够归纳出当前的企业财务管理税收筹划工作存在着几个方面问题。
（1）观念意识淡薄企业的税收筹划最先来源于国外，因此国外市场对此的重视要先于国内。尽管如此，税收筹划在我国也已经有着20多年的发展历史，但人们的观念意识仍然存在一些偏差，对企业的税收筹划活动开展造成一定的影响。而实际上税收筹划是影响企业经营成本的重要因素，只有将其嵌入到企业的日常管理中，才能帮助企业做好决策。
（2）税收筹划目标过于单一在企业发展过程中，税收筹划是一种合法、合理的规划，但它绝非是一种违法行为，在实际操作过程中，会因执行人以及相关方案制定的个人意志的影响，使其出现一定程度的违法倾向，诸多企业均认为税收筹划的目的就是帮助企业减轻税负，因此将税收筹划的目标仅仅定位在税负的最小化方面。鉴于我国现阶段处于市场经济发展的不成熟阶段，因此减轻税负成为了被广泛关注的重点问题，然而这就成为了一个误区。企业的经营活动是一个系统而复杂的过程，很受多种税收政策的影响，因此，仅仅将目标定位于减轻税负显然有着局限性。
（3）税收筹划方法不到位公司在所得税缴纳方法有合法与违法的区分，因此，首先应该正确区分税收筹划与偷税漏税行为，虽然此两种方法都可以实现企业纳税压力，但是有着本质性的区别[4]。企业的发展离不开国家，企业要想是实现良好有序的发展必须对纳税方法进行清除的分析，分析不同的方法，根据企业本身特点采用特定的方法。在符合国家政策及遵守法律法规的前提下一般内容包括：
（1）首先了解国家税收政策，通过对旧政策以及现有政策的对比，在不发生冲突的前提下，配合地方政府的文件进行筹划；
（2）预先了解纳税环境，在研究环境的同时，内外结合全方位考虑应有的各种因素，以便更好制定科学的筹划内容
（3）确立纳税目标，纳税人要根据自身经营的范畴，从长远考虑把握实际，保证税收筹划切实可行；
（4）初步制定方案，制定详细的税收筹划；
（5）正式方案的确定，针对制定的方案进行合理化修改，以保证筹划的高质量；
（6）建立反馈信息采集系统，通过以往经验及回馈信息总结经验，出现对先期目标有偏差的情况要及时分析处理，以免在以后的纳税过程中出现状况。而企业的财务管理水平与纳税能力必然受到企业规模的影响，这就决定了关于税收筹划方法选择的多样性。当前中小企业在进行税收筹划时，对选择何种税收筹划方法缺乏科学而详细的评估，导致有些中小企业选择了一些不合适自身的税收筹划方法，难以实现税收筹划的目标。
二、新企业所得税纳税途径思考
市场经济较为发达国家，纳税是较为普遍与正常经济现象，但企业以国家经济主要实体形式出现，所得税对企业与国家有着决定性的作用，所以企业纳税行为确保国家与企业同一时间获得收益，并且在企业纳税不违法的情况下，以上这些都被视为企业纳税工作核心要素。企业所得税的纳税基础是遵循国家税法相关规定，新企业所得税法当中和纳税筹划有联系的为纳税人认定，优惠政策，税率与税前扣除，所以企业纳税途径为：第一，结合新企业所得税当中指认纳税人做企业所得税纳税。新企业所得税当中针对纳税人认定大致划分为下面几点：首先是新企业所得税法当中纳税单位为法人，以此作为基础，企业所得税途径可分为：一面企业设置分支机构的时候，假使设置为分公司就可以将纳税信息进行汇总，但假使设置为子公司，就需要单一纳税，所以假使企业在子公司当中有亏损企业集团存在，能够凭借将子公司变成分公司的办法做汇总对企业所得税进行缴纳，这主要是依照各分公司收入，成本互相补充，特别是亏损情况较为严重企业集团，对缴纳税收进行汇总，让企业有效期内扣除成本费用相对提升，进一步辅助企业达成亏损的时候不纳税，盈利的时候少纳税的目标。另一面，新企业所得税法把法人规范成居民企业与非居民的企业，当中，居民企业将纳税义务全权承担，非居民性企业承担纳税义务是有限的。该认定针对外资企业也是适用的，外资企业能够结合多种办法实现具体情况具体分析对非居民性企业纳税身份进行选择，达到减少企业所得税的目标。第二，凭借企业税前扣除做企业所得税纳税工作。税前扣除纳税途径是以企业成本费用最大值为基础的。新企业所得税当中有关税前扣除说明的比较清楚：首先，新企业所得税法对计税工资相关制度进行取缔，把企业合法真实工资支出予以扣除；其次，新企业所得税针对于企业公益性的捐赠扣除为年度总利润百分之十二以内，也逐一扣除；再次，新企业所得税法当中对企业内确实要做加速折旧固定资产尽量尝试将其折旧年限缩短或对折旧进行加速的办法。所以该规定内容能够变成企业财务制定基础，企业凭借对新企业所得税规定进行准确把握制定出较为成熟财务相关制度，进一步达到企业成本费用最大化扣除目的，从而降低企业所得税。第三，税收相关优惠政策也作为企业企业所得税纳税关键性因素。新企业所得税法里面对国家重点扶持与鼓励发展产业有明确规定，比如像农林牧副渔等可以享受所得税减免优惠政策，先进技术为百分之十五优惠，企业研发新科技，新产品费用还能够得到加计扣除的照顾。所以企业能够依照新企业所得税法里面对优惠政策规定款项与认定条件，做适当调节，赶上税收政策优惠的快车。同一时间，除上述明令规定税收优惠相关政策以外，新企业所得税法对残疾人就职也予以了鼓励，对收纳残疾人或一些其他同等人员支付工资税务上可加计扣除。国家鼓励发展产业开设企业也能够按投资额相关比例上抵扣纳税额度。而且在节约能源与保护环境等有突出贡献的，新企业所得税法都有做部分税额抵免的说明。所以企业能够在次基础上结合各类办法比如像结合岗位所需为残疾人安排就业等，进一步体会所得税减少亦或抵免优惠政策，能够对企业所得税进行有效降低。税收筹划作为企业对自身权益进行维护复杂系统决策过程，和政府还有税务机关可以说是密不可分的，所以企业应当统筹系统综合考虑，让避税也变得有法可依。
三、结语
企业所得税的税收筹划问题范文3
关键词:企业所得税;纳税筹划
随着经济的不断发展,市场竞争日趋激烈,企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地,并且有所发展,不仅要扩大生产规模,提高劳动生产率,增加收入,也要采用新技术、新工艺,对固定资产进行更新改造,减少原材料消耗,降低生产成本。在经济资源有限、生产力水平相对稳定的条件下,收入的增长、生产成本的降低都有一定的限度。故通过税收筹划,降低税收成本成为纳税人的必然选择。
一、企业所得税纳税筹划的基本方法
(一)对企业组织形式的税收筹划
新法规定合伙企业和个人独资企业不适用本企业所得税法,只缴纳个人所得税,而其他形式的企业在缴纳完企业所得税后投资者还得再缴纳个人所得税,因此,投资者应在企业成立之初,综合考虑企业发展规模和自身风险选择合适的企业组织形式,减少总体税负。
(二)对企业所得税税率的税收筹划
新企业所得税法的税率有四档:基准税率25%和三档优惠税率,分别为10%、15%和20%,因此,仅从税率因素考虑,在进行该税种的税收筹划时,就存在着税收筹划的空间。在中国境内设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设立机构、场所没有实际联系的非居民企业,取得的来源于中国境内的所得适用于10%的优惠税率。国家要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率。小型微利企业适用20%的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。
(三)对企业利用税收优惠政策的税收筹划
税收优惠是税制设计的基本要素,国家为了实现税收调节功能,一般在税种设计时,都设有税收优惠条款。企业如果充分利用税收优惠条款,就可享受节税效益,企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的,准确掌握这些政策,用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。
(四)对企业资本结构决策利用税收优惠政策的税收筹划
企业筹资决策的一个基本依据就是资金成本,不同渠道来源的资金获得成本各不相同。如股票的筹资成本为发放的股息和红利,债券和银行借款的筹资成本为利息。税法规定:股息支付不得作为费用列支,只能在交纳所得税后的收益中分配;而利息支付则可作为费用列支,在计算应税所得中允许扣除。因此,企业在筹资时,要充分考虑利息的抵税作用和财务杠杆的作用,选择最佳的资本结构。
(五)对企业费用列支方法的税收筹划
新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围,从而扩大了税收筹划的空间,成为新税筹划的重点。费用的列支时间、数额直接影响每期的应纳税所得,所以进行费用列支应注意以下几点:已发生的费用及时核销入账;对于能够合理预计发生额的费用、损失应采用预提方法计入费用;适当缩短以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期;对于限额列支的费用,如业务招待费及公益救济性捐赠等,应准确掌握其允许列支的限额,争取在限额以内的部分充分列支。
(六)对企业销售收入的税收筹划
1.推迟收入确认的时间。纳税人如果能够推迟应纳税所得的实现,则可以使本期应纳税所得减少,从而推迟或减少所得税的缴纳。对一般企业来,主要的收入是销售商品的收入,因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点。
2.尽量投资免税收入。可以考虑购买免税的国债或进行直接投资。新税法规定来自于所有非上市企业以及连续持有上市公司股票12月以上取得的股息、红利收入,给予免税,不再实行补税率类的作法。
(七)对企业固定资产折旧的税收筹划
固定资产折旧是成本的组成部分,是缴纳所得税前准予扣除的项目,在收入既定的情况下,折旧额越大,应纳税所得额就越少。固定资产的折旧涉及到三个问题:折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。
运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致,分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。但不同的税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。在累进税制下,企业采用何种折旧方法较有利,需企业经过比较分析后才能最后作出决定。
(八)对企业存货计价方法的税收筹划
存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业利用存货计价方法选择开展税收筹划,必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。期末存货的计价的高低,对当期的利润影响很大。存货发出计价方法的不同,会形成不同的期末成本,从而得出不同的企业利润,进而影响所得税的数额。我国税法规定,存货发出的计价方法主要有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法,对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担。在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,使企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳所得税额的基数相对减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的。相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进先出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的销货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业的所得税负担。而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动,增加企业安排应用资金的难度。
二、目前企业所得税纳税筹划中存在的一些问题
(一)我国税制不完善
我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成,单行法地位平行、排列松散,影响了税法的整体效力。
(二)税法建设滞后
近几年我国税法立法层次有所改观,但立法层次仍然不高。对税法不断补充和调整,容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议。再者,税法对涉税案件的打击力度依然偏轻。另外,税法与会计法在制度衔接上也存在一定的不足。总之滞后的税收法制建设与我国目前正在创建的和谐、小康社会的大好局面极不相应。
(三)涉税人员水平不高
税务筹划在我国起步较晚,目前还没有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍,企业税务筹划多为财务人员兼办,涉税人员水平距离发达国家还有较大的距离。
三、完善与改进企业所得税纳税筹划的建议
(一)强化科学管理,规范财务行为
税法从征税角度对会计核算提出了较高的要求,实践证明,企业会计资料越规范、齐全,税收筹划的空间越大,税务筹划的成本才低、企业的税才轻。只有按照税法规定设置账簿并正确进行核算,在合法前提下进行筹划,才是阳光大道。
(二)加快税收筹划人才的培训
税收筹划是一个高层次的理财活动,高素质的人才是其成功的先决条件。因为一方面税收筹划人员要精通国家税法及会计法规,并时刻关注其变化;另一方面税收筹划人员要了解企业所面临的外部市场、法律环境,熟悉企业自身的经营状况;同时,税收筹划还要有较高的实际业务操作水平。如果税收筹划人员水平不佳,筹划方案失败,不仅达不到企业合理节税的目标,还要浪费筹划成本。
(三)加强与税务机关的沟通,寻求技术支持
企业税收筹划方案能否实行,要通过税务机关认定。如果税收筹划失败,导致少缴税款,处罚在所难免。为此,加强与税务机关沟通,相互学习,寻求技术支持尤其必要。应争取双方在政策的理解、实际操作上达成一致,增加筹划的成功概率。
(四)加强财务法规、税务法规学习,走出申报误区,构筑税收筹划稳定平面
企业所得税的税收筹划问题范文4
摘 要 企业所得税作为影响企业获利能力的重要税种，在企业经营管理活动中的地位举足轻重。企业所得税税收筹划与流转税税收筹划相比，更有利于企业降低财务风险，从而优化产业结构和合理配置资源，提高市场竞争力。为了提高我国企业对企业所得税税收筹划重要性的认识，加快企业所得税税收筹划在国内企业中的推广，本文将进一步简述企业所得税税收筹划的意义，进而分析税收筹划的策略方法，并指出税收筹划过程中应该注意的问题。
关键词 企业所得税 税收筹划 税率 应纳税所得额
税收筹划是指纳税人在不违反国家法律及税收法规规定的前提下，根据税收利益最大化的原则，选择合理的纳税方案对筹资、投资、经营等活动进行的旨在减轻税负的财务谋划和对策，是市场经济的必然产物。在当前蓬勃发展的市场环境下，我国企业所具有的理财环境以及决策权力也得到了较大程度的改善，并因为其自身税收机制的提升使其税收筹划工作成为了企业日常开展财务决策过程中非常重要的一项内容。合理的税收筹划，能够使企业减轻所得税税负，充分享受现有的税收优惠照顾，降低企业财务成本和筹资成本，控制企业财务风险，提升企业的核心竞争力。
一、企业所得税税收筹划的意义
（一）有助于提高纳税人的纳税意识
社会经济发展到一定水平、一定规模，企业开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法或不违法的形式，企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业可以为企业带来更多的合法收益，因此，纳税人就更愿意选择合法的税收筹划，而摒弃违法的偷税、逃税和避税等行为，有助于纳税人提高纳税意识。
（二）有利于企业降低税收成本，优化企业税负
企业作为我国目前市场经济环境下的重要纳税人，想要获得自身利益最大化，就需要能够在保证总收入的基础上，尽量降低总支出。而税务的支出就是企业的其中一项日常经营支出，如果其数值减少，则会直接缩减企业当期的现金流流出，从而减少企业的现金约束，进而增加企业的经济效益，实现企业的财务管理目标。也就是说，合理的税收筹划不仅能够提高企业自身资金利润率，还有利于企业资金配置，优化税收负担结构，同时为企业的偿债能力提供了更高的保障。
（三）有利于国家贯彻宏观调控政策，促进经济增长
从长远和整体看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加国家的税收收入总量。因为国家在制定税法时，为了体现产业政策或其他特定政策目标，发挥税收在宏观经济管理方面的调控引导作用，有意地使税负在不同产业、不同区域之间有所区别，这就为纳税人提供了优化纳税方案的种种机会。企业进行有效的税收筹划，其结果既可减轻纳税人的负担，又可促进落后产业或地区的发展，创造出更多税源，扩大税基，从而增加国家收入。另外，实施税收筹划也有利于国家外汇收入的增加。随着我国对外开放的不断深化，对外经济活动日益广泛，我国在国外的投资也急剧增加。目前我国海外企业不仅数目多、规模大，而且遍布世界各地，存在着巨大的税收筹划潜力。如果这些海外企业都能自觉地或委托一些相关合法机构进行税收筹划，减少国外税收款支出，无疑可以为我国增加一笔相当可观的外汇收入。
二、企业如何进行有效的所得税税收筹划
在企业生产经营过程中，无论从内部财务管理政策的选择还是外部经营环境来看，企业均可以采用不同的企业所得税税收筹划方法，下面将通过税率和应纳税所得额两大重要纳税因素来提出有效的税收筹划方法：
（一）降低所得税税率的纳税筹划
在税基固定的基础上，想要减少税收负担，则要通过降低税率来达到减税目标。A. 企业可以通过选择低税率行业进行投资来实现减税。目前我国的高新技术企业减按15%的税率征收，比正常少缴10%。为了鼓励和支持发展第三产业的乡村推广站、林业站、福利生产企业，均可享受减征或免征企业所得税。在我国投资交通运输业、机械制造、电子工业等生产性外商投资企业可享受免征2年，减半征收3年的税收优惠政策。B. 不同纳税人的规模征税率不同。新的税制下，年应纳税所得额低于20万元（含20万元）小型微利企业不仅可减半征收，还享受20%的低税率；对年应纳税所得额超过20万元，不超过30万元的小型微利企业，减按20%的税率缴纳企业所得税。C. 企业还可选择低税率地区进行投资和纳税。国家出台了广泛不同地区的税收优惠政策，这对中小企业具有重要的节税作用。为了促进西部地区产业结构调整和特色产业发展，国务院对西部12个省的鼓励类产业减按15%的低税率缴纳所得税，给纳税人提供了更多的投资选择和利润空间。
（二）降低应纳税所得额的纳税筹划
应纳税所得额是企业所得税的计税依据，是企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的正确计算直接关系到国家财政收入和企业的税收负担，并且同成本、费用核算关系密切。因此，通过多角度、多思路和不同方式来减少应纳税所得额的各种纳税筹划策略也是实现减少税负的重要途径。A.利用收入确认时间不同进行纳税筹划。不同销售结算方式确认的收入时间不同，不同的收入确认时间影响当期的应纳税所得额。通常采取现销方式的，结算方式是直接收款，收入确认时间是收到销货款或拿到相关凭据并把提货单交给客户的当天；赊销方式收入确认时间为合同约定收款时间；订货方式收入确认时间是货物交付完毕当天。企业可通过选择不同的结算方式来控制当期的总收入，特别是通过推迟确认临近年终时所发生的销售收入时间来减少当期的应纳税收入，从而减少应纳税所得额，实现少缴税目的。B.企业还可以通过增加抵扣项目来减少应纳税所得额，如国家最新出台的关于加速折旧的政策也是企业税收筹划的关注目标。企业可通过缩短年限或变更折旧方法来提高资产折旧速度，即企业当年的确认的折旧额会随着增加，应纳税收入的抵扣额增加，应纳税所得额就会减少，从而缩减应纳税额，达到筹划目的。C.企业还可以通过选择不同的存货计价法来进行税收筹划。具体地说，在每个会计年度的末期根据企业经济运行的状况作出正确判断，选择下一年度对企业节税有利的计价方法。一般情况下，在通货紧缩时，表现为物价水平、材料价格下跌的趋势，这时最好采取先进先出法，增加当期成本，从而减少当期所得税税额。企业存货计价方法一旦选择很难变更，即使变更也应按照会计准则的要求，在会计报表中注明变更内容，最终实现合法合理税收筹划。
三、企业所得税纳税筹划过程中应该注意的问题
（一）分析实施纳税筹划过程中存在的风险
纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化，减少纳税人税收成本（节税功能），其实也就是国家税收法律存在着税收漏洞，纳税人通过学习专业的财税知识，针对税收漏洞获得了合法的避税机会。从另一方面来讲，与税收漏洞共同存在的就是税收陷阱，纳税人一旦落入陷阱，就有可能多缴税，甚至出现偷税漏税等不法行为，因此纳税筹划具有风险性。纳税人在实施纳税筹划过程中，必须正面地全方位分析风险，合理避开纳税陷阱，严格控制税收筹划的各个环节，做到不涉及税收违法犯罪行为。
（二）提高企业税务筹划人的专业素质，培养优秀的税务会计师
企业所得税是我国的第二大税种，具有很强的复杂性和技术性，它作为企业税负的一个主体税种，可以说占据了企业利润的很大一部分，长久以来所得税一直是企业税收筹划的核心所在。从税收筹划理论的角度出发，税种的复杂性越高，税收筹划的空间才会越大，因此，对纳税筹划人专业素质要求就更高。企业要定期对财税人员进行培训，或者供员工赴海外进修等机会，培养出一支专业化、职业化的高素质税务会计师团队。只有这样在进行税收筹划时企业除了保证具有一定的收益外，还能够有效地规避税收筹划风险。
参考文献：
[1] 盖地.避税与特别纳税调整[J].财务与会计导刊，2009（2）.
[2] 邱红.企业税务风险成因及管理探究[J].会计师，2008（11）.
企业所得税的税收筹划问题范文5
关键词：企业所得税；投资决策；利润分配；纳税筹划
中图分类号：F243 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
税收筹划出现在我国的时间较短，发展也比较缓慢，虽然目前有关于税收筹划的文章已不少见，但是系统上对税收筹划的理论和实际情况的研究并不充分，这些地方有待于我们进一步改进。税收筹划不仅要符合税法的相关规定，也要符合税法的立法目的，这是区别纳税筹划和偷税漏税的根本出发点，税收筹划是企业获得合法的纳税利益的唯一途径。其中对于企业所得税的筹划是税收筹划中最重要的一部分内容，企业的所得税是不可以转移的，占企业纳税的比例也较大，因此对企业的纳税影响也是最严重的，但是由于税负的弹性较大，可以筹划的空间大，因此企业所得税成为了企业进行税收筹划时优先考虑的税种。
一、企业所得税纳税筹划现状及问题
（一）纳税筹划组织结构不明确
对于企业来说，纳税筹划是一项系统工程，需要企业从上到下所有人员努力才能实现预期效果。按照体制的不同，纳税筹划的组织结构可以划分为以财务部门负责为主体制和以专门的纳税筹划部门为主体制，以财务部门负责为主体制适应于组织结构相对比较简单、筹划事务和权力相对比较集中的集权型企业，以专门的纳税筹划部门为主制度适应于组织结构相对比较复杂，例如企业有下设二级公司或事业部等具有独立法人地位和决策权的集团企业。专门集团纳税筹划部门的成立，可以统一协调集团内部纳税规划，使其更好的为集团战略利益服务。从企业纳税筹划组织结构角度来看，绝大部分企业只是局限于对个别案例的研究讨论和设计，缺乏相应的纳税筹划部门，因而缺乏全面统筹的对企业纳税筹划进行规划。很多企业实行产品营业部决策的体制，二线公司和产品部门的决策权较大，而企业的财务部门只是具有财务核算和汇总的功能，这样的职能分配导致企业在纳税筹划问题上只重视研究战术忽视战略决策的研究。
（二）纳税筹划流程设计不科学
目前企业纳税筹划在财务设计上相对比较分散，主要只是关注个别案例，缺乏从整体性和逻辑性的规划考虑。就纳税筹划作为简单问题设计而言，实质上就是对纳税筹划个别案例“节税”最大化的分析与比较，问题的分析模式也无非是“提出问题——解决问题——比较结果——修正方法”的直线结构，其中并没有涉及企业战略、企业目标等综合性的问题。纳税筹划是企业重要的决策内容，因而在筹划决策时不单单要考虑“节税效益最大化或者节税成本最小化”的问题，还需要对纳税筹划问题复杂化情况的处理，即使企业克服了当前存在的问题，新的问题也会接二连三的出现。首先，企业信息在组织传输时候可能会失真；其次执行员工对自我否定的方案或多或少都会存在一些抵触心理，很难选出能够解决问题并执行方案的人选；最后由于复杂问题处于不断变化中，企业无法准确的确定变化中的要素对外部环境影响的程度大小。综合上述情况可知，企业选择最合适的纳税筹划方案只是凭借经验是远远不够的，规范纳税筹划流程的设计可以保证上述问题得到很好的解决。
（三）纳税筹划操作性不强
目前企业对纳税筹划的认识水平和运用能力整体较差，缺乏一定的拓展广度和深度，容易受到外界影响。首先企业主要采用改变开票时间和方式来做高存货和低应收款，减少坏账准备等筹划手段的运用；其次企业在结构组成上相对较为偏重于对税收优惠中涉及地域和技术优惠的运用。这种做法不仅容易使与之相关的客户产生反感和抵触的情绪，造成的不必要损失和客户沟通障碍，还会因税法变动和税务机关的不信任而使纳税筹划活动的深入开展遭到限制，不利于企业可持续发展筹划的要求。
二、完善企业所得税纳税筹划建议和措施
（一）准确把握会计制度和税法规定
纳税筹划是对纳税行为的合理规划，并不是违法的行为，是一种合理的规划行为，但是在实际操作中，或多或少很容易在筹划的时候造成违法的漏洞。为了防止这种损害企业利益甚至葬送企业前途的事情发生，企业和其他纳税人要严格按照国家的法律法规，进行企业的纳税筹划。企业进行纳税筹划时，要对国家制定的税收法律法规进行系统的学习理解，同时要综合考虑企业的财务状况，经营状况和未来发的发展规划。此外还要认真分析企业的经营外部环境和政策环境的现状和发展趋势，综合这些因素来进行纳税筹划，任何一个环节出现问题都会对企业的纳税筹划造成直接影响。
（二）正确区别纳税筹划和偷税漏税
企业要正确区别纳税筹划和偷税漏税，纳税筹划和偷税漏税的目的是一样的，都可以减轻企业的纳税压力。但是纳税筹划和偷税漏税一个是合法的一个是非法的，纳税筹划和税法的要求是相同的，纳税筹划是符合国家的法律规定的，纳税筹划的实施不会影响国家法律的功能。偷税漏税是一种违背法律，违背纳税精神的行为。因此二者从本质上是有着区别的，不可以相提并论。然后在实际工作中，相当一部分企业对纳税筹划存在着很大的误解，这些企业认为纳税筹划就是偷税漏税，有着这样的思想，在实际工作中就会错误地将纳税筹划行为变成偷税漏税。企业的纳税行为和税务机关有着密切的联系，因此为了避免企业偷税漏税事情的发生，税务机关要对企业进行时时的监管，企业也应该与税务机构保持良好的沟通和联系，尝试从税务机构的角度去理解国家机关的税务法律、法规，尽量避免自身的纳税筹划行为与税务机构的要求产生不必要的分歧。
参考文献：
[1]王娟.浅析企业财务管理与税收筹划[J].经济研究参考，2011（4）.
[2].企业所得税的筹划策略[J].财会通讯（理财版），2011（7）.
[3]丛欣荣.正确认识税收筹划促进税收工作合理健康发展[J].山东电大学报，2011（3）.
企业所得税的税收筹划问题范文6
关键词：企业所得税 差额毛利率 应用
企业在工作中由于很多经营项目周期长、经营规模大、工程项目常处于滚动开发状态的特点，使得企业所得税的核算方法有着极大的特殊性，这也就造成了企业所得税预缴中存在着一定的问题。在目前的很多企业财务工作中，企业所得税的核算中通常都是采用未完成产品以预计税毛利率来进行预缴企业所得税，等到企业开发产品完全结算之后再进行纳税调整。但是由于目前工作中对于这一方面的研究还存在着一定问题，使得在工作中常常伴有着诸多的不足与缺陷，这就需要我们工作中加以研究和总结。
一、税收筹划概述
税收筹划是目前各行业工作中都十分关注的一个话题，主要指的是相关企业或者单位在符合国家法律规定以及纳税前提基础下，按照相关的税收标准以及税收政策为指导对需要交纳的税务进行提前的预计、生产和经营的一种理财活动，这也是企业筹划行为的一种。
税收筹划在各企业和单位的工作中是基于国家法律和税收法规的基础上进行的，是一种符合国家税收标准和法律政策指导的行为；在企业税收筹划工作中，必须是基于企业生产经营和投资的基础上实现的一种理财活动，也是保障纳税人税收利益最大化的一项主要手段和措施。
在企业经营过程中，税收策划工作是最值得人们关注和研究的焦点话题，其在工作中由于所得税筹划本身的特殊性影响，使得其税收策划是一项敏感性、前瞻性很强的工作流程，同时其工作中变动性也比较大。众所周知，当前国内外市场经济环境对企业来说非常具有挑战和机遇性，其主要变现在企业经营工作中最突出的一点就是普遍存在着行业利率较高的特点。最近几年里，随着国家宏观调控政策对各行业物价和税收的不断调控，对于企业所得税也逐渐加强了管理，并提出了一系列整管意见。
二、企业差额毛利率的形成
1.毛利率
毛利率是目前我们生活中接触和面对最多的一个话题，所谓的毛利率主要指的是企业毛利与销售收入或者营业额之间的百分比，其中卖力是收入和与收入对象相对应的营业成本以及之间的差额，用公式进行分析和探索其主要是毛利率=毛利/营业收入×100%=（营业收入-营业成本）/营业收入×100%。
2.企业差额毛利率
就目前企业差额毛利率进行分析，其中我们通常所说的企业的差额毛利率主要指的是销售毛利率以及预计税收毛利率或者预计销售毛利率之间的差额。实际销售毛利率=实际销售毛利额÷销售收入×100%。
一个企业的实际销售毛利率与其在工作中预计税收毛利率之间必然存在着一个差额，这个差额也就是实际销售毛利率与预计销售毛利率之间存在的差额。这主要是由于企业在工作的过程中由于受到各种因素的影响而存在着一定的销售差异，从而造成了企业工作在一定程度上存在着影响。经过多年实践结构表明，在目前的社会发展中差额毛利率的形成与企业经营状况是密不可分的，是企业经营状况下的产物。企业在经营工作中，其通过立项、审批、报建、差额、建设等使用情况有关，从而形成了一种复杂的税收计算标准和计算体系。
二、企业所得税税收筹划中存在的问题
在目前的社会发展中，很多企业在工作中对于税法和税收政策的理解不够彻底，其在工作中存在着诸多的缺陷与质量隐患，从而造成了在工作中出现了较为严重的质量缺陷，难以获取使用时间价值模式来对公司进行管理。一般来说，在目前的企业所得税的税收筹划工作中存在如下两个问题，下面对这两个问题进行分析：
1.差额毛利率的使用错误
在目前的企业工作中，对于所得税收和纳税申报中错误的利用了差额毛利率，从而增加了企业财务负担。在目前的社会发展中，企业地产单位的销售收入受到了人们的关注与重视，同时在工作中需要我们从不同的角度去深入的分析和总结，从而使得差额毛利率的应用形成了一种综合性、全面性的工作流程。其在工作中，常见的使用错误主要表现在在会计计算和核算工作中，目前由于付款方式的变化，公司产品在出售中已经可以分为按揭付款和全额付款两种，因此其在计算中则需要我们从两个不同的角度去分析和完善。但是由于多数会计工作人员对于这种认识较低，使得在差额毛利率的调整和应用中出现了极为明显的差距，甚至是无法满足会计准则的处理要求。
2.忽视差额毛利率的作用，资金时间价值未充分利用。
在目前的工作之中，对于企业相关部门为了追赶施工进度和施工效益，而对于工作中毛利率的利用存在着一定的管控不足，使得资金的价值未能够全面系统的发挥，从而也给企业的经济效益带来了一定的影响。同时相关企业和单位在工作中为了提高资金的流转性能，不惜在工作中弄虚作假，从而造成了差额毛利率的价值不能够充分发挥，也给毛利率的计算带来了影响。
三、应用差额毛利率进行企业所得税纳税筹划的建议
企业在开发项目之前首先要从企业整体角度统筹设计企业所得税纳税筹划方案，包括制定项目具体的完工时间、何时将企业项目证明材料报批相关管理部门备案、何时办理税款结算等。企业各部门间要注重协调，企业管理部门负责项目的筹划，销售部门负责销售，会计部门既要负责企业所有业务的核算，也要对企业纳税进行筹划。
