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会计核算问题及建议范文1
关键词:高等学校 会计核算 建议
现行的《高等学校会计制度(试行)》是由财政部和教育部根据《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》制定，自1998年1月1日起执行。该制度对统一会计核算模式、规范高等学校的会计行为、保证会计资料的准确性和完整性等方面具有重要的意义。但随着部门预算的推进，国库集中支付制度、政府采购制度以及政府收支分类的改革，加之我国高校办学方式和办学规模的转变，现行制度已越来越不适应新形势的需要，本文拟结合高校实际，就改进和完善高校会计核算制度谈些建议。
一、现行高校会计核算制度存在的主要问题
(一)会计核算基础具有局限性
根据《高等学校会计制度》第一部分第五条规定，高校会计核算除经营性收支业务外，一般采用收付实现制。随着高校招生规模的日益扩大，财务收支量的增加，这种以实现的收支为基础的会计核算方法，已不能适应当前高校财务管理的需要，也不能全面地反映高校的财务收支和资产状况。在日常会计处理时，仅就反映学生学费这一项内容，就有如下问题：
在收入核算方面，按照收付实现制的要求，会计记录仅能反映学校已收取的学费和住宿费收入。但由于各种原因，有些学生的学费不能一次性在当年交清，要拖欠到第二年，这部分欠交的学费未在当年确认为应收债权，在财务报表信息中也没有能够体现，只能通过备查簿或学生缴费系统另行查询。
在支出核算方面，以收付实现制为基础的会计核算没有设置“教育成本”等重要的成本计算科目，不反映当期没有付现而实际已发生的支出，没有进行收入和支出的配比，从而无法进行真实的教育成本核算，其所反映的信息也是片面的、虚假的，不利于高校的长远发展。
影响正确处理年终结转事项，造成会计信息不实。在年度预算执行中，高校经常会遇到项目的预算已经安排，但由于种种原因当年未能支付的情况。如高校的科研经费收入、向学生收取的学费或培训费，在实际收到时确认为收入。但是，科研项目的研究周期大多超过一年，并非是当年完成。许多培训工作也是跨年度的，相关支出有可能在下年度才会发生，这就存在因跨年度支出而出现当年结余不实、年度间收支项目不配比的情况。
(二)固定资产会计核算，不能反映资产的真实情况
根据高校会计制度规定，固定资产只核算原值，不计提折旧，仅设置“固定资产”、“固定基金”两个对应的会计科目。一般情况下，固定资产的账面价值除了清理报废外，入账后数据一直不变。在这种核算方式下，随着使用时间的延长，固定资产账面价值与实际价值会逐渐背离，不能反映资产的实际状况。这种会计核算方法不利于高校根据办学的实际需要，科学、合理地对资产进行更新或重置，影响高校发展。
(三)专用基金科目设置有缺陷
其中关于提取“专用基金－修购基金”的规定，已不能适应当前财政国库管理制度改革发展的要求，应予以取消。首先，制度规定，固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列入支出科目。然而在实际操作中，单位提取修购基金时虽然列入支出，但并没有动用单位零余额帐户用款额度，所以对单位来说是一种没有实质意义的支出，在财政国库集中支付制度下是不列入财政预算的，而同时，财政国库管理制度改革又要求“实行财政国库集中支付后必须要有相应的财政预算，预算的实际执行与财政国库的实际支付（即单位零余额帐户用款额度）在时间和金额上应同步一致”。这就存在一定的矛盾。其次，高校在用提取的修购基金购置固定资产和发生修缮支出时的会计分录是：借记“专用基金－修购基金”，贷记“单位零余额帐户用款额度”；同时，借记“固定资产”，贷记“固定基金”。从这笔分录可以看出，该笔业务支出涉及货币资金的减少，使用了单位零余额帐户用款额度，但却不反映在高校支出明细表中，同样使得该表的支出数与单位零余额帐户用款额度不一致。
二、改进和完善高校会计核算制度的建议
(一)在非经营性业务核算中可部分采用权责发生制
基于目前预决算编制基础等实际情况，根据经济业务的不同性质和实质重于形式的原则，采用不同的确认标准。例如对金融借款、融资等利息的核算可采用权责发生制。学校按照借款等的协议，采取计提的方式进行账务处理，明确会计主体应负担的债务，避免因会计信息未作揭示而造成财务危机。
具体会计分录：
A：根据借款协议按月计提利息：
借：事业支出
贷：其他应付款――应付利息
B：支付利息时：
借：其他应付款――应付利息
贷：银行存款
在核算学费收入时，为了准确地掌握高校应收学费、已收学费和欠交学费的数据，可设置“应收学宿费”一级科目，当年“应收学宿费”的借方余额反映的是学生欠缴学宿费的金额，并采用权责发生制为基础进行会计核算。 例如，在每一教学年度，财务人员根据学生管理部门提供的实际在校学生名册，按物价部门核准的收费标准将全部应收学宿费按院系、班级细化入账，再通过收费软件系统建立备查账簿，明细到个人。
(二)增设相关教育成本核算方面的科目
可增设“教育支出”科目，用于核算高校施教过程中发生的与学生培养有关的各项费用，包括教师的工资福利、教学仪器设备和图书的购置费、学生奖学金、助学金等直接费用，以及教学辅助费用、行政管理、后勤服务等间接费用。可下设“教学支出”、“行政支出”、“科研支出”、“学生支出”、“后勤支出”、“其他支出”等二级科目。其中在“学生支出”科目下还应分专业按学生级次设置明细科目，进行明细分类核算，以便计算各专业各年级学生培养成本。
(三)强化固定资产的核算，准确反映固定资产状况
财政国库管理制度改革是社会主义市场经济体制下公共财政发展的需要，也是预算执行机制和财政收支管理的制度性创新，它有利于规范财政收支行为和加强财政资金的管理，所以，高校会计制度必须适应改革发展的需要，与国家的重大改革措施协调一致。借鉴现行企业会计制度，取消“固定基金”和“专用基金―修购基金”科目，增设“累计折旧”和“固定资产清理”两个会计科目。具体会计处理如下：A：固定资产的增加时，借记固定资产，贷记银行存款（零余额账户用款额度）；B：按月（季、年）计提固定资产折旧时，借记相关支出科目，贷记累计折旧；C：固定资产的出售、报废、捐赠等，借记固定资产清理、累计折旧等科目，贷记固定资产、银行存款等科目；D：收回残值或变价收入时，借记银行存款、现金等科目，贷记固定资产清理；固定资产清理科目期末余额，反映高校清理固定资产的净损益，分别转入其他支出和其他收入。
(四)可允许单位在“专用基金”中增设“招待基金”明细科目，按规定计提各部门业务招待费
提取时，借记“教育事业支出－商品服务支出－招待费”，贷记“专用基金－招待基金”。实际发生业务招待支出时，借记“专用基金－招待基金”，贷记“零余额帐户用款额度”。会计人员要严格按规定提取后列支，不得未提先支，更不得超支。这样，高校各部门应提取的招待费、已经使用和结存的招待费情况一目了然，便于单位内部及时掌握和控制招待费支出。
增设“以前年度结余调整”会计科目高校年终决算后，往往会发现有调整事项及涉及结余的会计差错。在实际操作中，直接通过“事业基金”进行调整，无形之中影响了“结余分配”。如果参照企业会计制度，增设一个会计科目“以前年度结余调整”，在发生调整事项及会计差错时，应先通过“以前年度结余调整”科目核算，然后将其转入“结余分配”，最后再结转至“事业基金”，这样做既可以规范会计处理又便于理解。
参考文献：
会计核算问题及建议范文2
[关键词]住房公积金会计核算；贷款风险准备金；问题；建议
住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的重要内容之一，随着住房公积金制度的不断深入和发展，越来越多的城镇居民认识到通过住房公积金贷款制度来改善居住条件的优越性。近年来，我市城镇居民无论在贷款额度上还是在贷款人数上都成倍增加，这也使得在会计核算上暴露出一些问题和不足，针对贷款风险准备金的计提提出一些建议，以便于住房公积金会计核算能够更好地发挥作用。
一、住房公积金贷款风险准备金的现行会计核算办法
国务院《住房公积金管理条例》规定，住房公积金运作产生的增值收益应当用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。财政部《关于住房公积金财务管理补充规定的通知》(财综字[1999]149号)规定，建立住房公积金贷款风险准备金的比例，按不低于住房公积金增值收益60％核定，或按不低于年度住房公积金贷款余额的1％核定，从住房公积金增值收益中分配，专户存储。目前我市按照不低于住房公积金增值收益的60％计提贷款风险准备金。具体会计核算为，年度终了，按规定提取住房公积金贷款风险准备金，提取贷款风险准备时，借记“增值收益分配一提取贷款风险准备”，贷记“贷款风险准备”。
二、现行会计核算方法中存在的问题
1.住房公积金贷款风险准备金提取的问题。住房公积金贷款风险准备金主要是为了防范风险，保证住房公积金的保值增值，维护住房公积金所有者的合法权益，提取贷款风险准备金是合理的。我市自1998年开展住房公积金个人贷款业务以来，截止2009年12月底，已累计发放贷款17.64亿元，当年贷款余额为5.7亿元，22092户城镇居民从中受益。按不低于住房公积金增值收益60％核定，2009年我市住房公积金增值收益3030万元，应计提风险准备金1818万元；按不低于年度住房公积金贷款余额的1％核定，应计提风险准备金570万元，两种算法差异很大。贷款风险准备金提取数量的多少，直接影响了住房公积金使用效率的高低。究竟采用哪种方法核算才能既维护职工的合法权益，又使资金得到充分利用，会计人员难以把握。
2.城市廉租住房建设补充资金的问题。《住房公积金管理条例》中规定“住房公积金的增值收益用于建立住房公积金的贷款风险准备金、住房公积金的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金”。2009年6月2日建设部公布的《2009~2011年廉租住房保障规划》中明确规定：住房公积金增值净收益要全部用于廉租住房建设，即住房公积金增值收益扣除计提贷款风险准备金和管理费用后的全部余额，将由财政支配。但是用上面所述的二种方法计提风险准备金后，当年的增值收益扣除风险准备金、中心管理费用后，提取的城市廉租住房建设补充资金的差额很大，这就直接影响了住房公积金的资金运作及给当地政府财力应做的贡献水平，不利于资金的合理使用。
3.“货款风险准备金”科目核算内容的局限性。现行《住房公积金会计核算办法》规定，“贷款风险准备金”这一科目核算按照规定提取的住房公积金贷款风险准备金。但在住房公积金实际运作过程中，为了使住房公积金实现最大限度的收益，按照《住房公积金管理条例》规定，可以用住房公积金购买国债，省内其他城市的住房公积金管理中心就有把闲置资金购买国债的。目前，由于我市的住房公积金贷款的利用率比较高，所以没有购买国债，少部分闲置资金用于转存定期存款来增加收益。在现在的市场经济模式下，购买国债也存在一定的风险隐患，住房公积金会计核算办法并没有把“国家债券”这一科目纳入风险准备金的计提范围。现行《住房公积金会计核算办法》中设置的“贷款风险准备金”科目所核算的内容就有一定的局限性。
4.住房公积金贷款的潜在风险对计提住房公积金风险准备金的影响。目前，从我市贷款的逾期率来看，贷款风险准备金提取比例高于风险预计，准备金较为充分；另一方面从贷款年限来看，相对住房公积金贷款长达10年、20年的期限而言，还有许多潜在的风险需加以预计。分析住房公积金贷款期内可能面临的风险，主要有以下几个方面：(1)借款人的风险，包括借款人偿债能力风险、信用风险、欺诈风险等；(2)抵押物方面的风险，包括抵押物价格风险、抵押物产权风险、抵押风险等；(3)贷款经办机构运作管理风险，包括贷款机构内控制度不健全的风险、贷款人员业务操作风险等；(4)政策法规风险，包括利率风险、法院执行难的风险等；(5)不可抗力风险，如火灾、水灾、地震等不可抗力因素使借款人抵押房屋毁损、灭失等可能产生的贷款风险。
上述风险中有些可以通过建立健全贷款制度、严格操作规程、提高人员素质等加以规避和防范，但有的风险很难预计和有效规避，这就要求科学合理地计提贷款风险准备金，使住房公积金带来的损失降到最低。
三、住房公积金贷款风险准备金提取的政策及方法的几点建议
1.因地制宜，选用合适的贷款风险准备金提取方法。众所周知，在现行住房公积金会计核算办法下，住房公积金贷款风险准备金的计提由两种方法，且两种方法计提后存在较大差额，这就难免有人为因素增加或减少风险准备金计提的数额。为避免这种情况的发生，各住房公积金管理中心应根据本地住房公积金使用效率地情况，选用合适的贷款风险准备金提取方法。对于住房公积金使用效率较低的地区，为提高其使用效率，可采取从低计提的方法，减少贷款风险准备金计提数额，使其有更多的增值收益用于运营。对于住房公积金使用效率较高的地区，为防范运营风险，可采取从高计提的方法，增加贷款风险准备金计提数额，以确保住房公积金使用的安全。
2.采用账龄分析法提取贷款风险准备金。由于住房公积金贷款的人群有固定职业，相对一般商业贷款安全性较高，贷款头几年的还款率较高，风险较小，随着时间的推移，一些欠款开始出现，所以贷款期限越长，出现违约的可能性越大，形成呆账、坏账等不良贷款的可能性也越大。建议住房公积金管理中心应在每年年末，对贷款未到期账龄进行分析，可将未到期账龄划分为5年以内、5～10年、10～20年、20～30年四个档次，对对应的贷款余额按1％、1.5％、2％、3％的比例提取贷款风险准备金。
会计核算问题及建议范文3
关键词：高职；会计核算；新会计制度
随着高等教育制度改革以及高校筹措资金的多元化发展，原《高等学校会计制度》已不能适应高校会计制度发展的需要。为此，财政部对原制度进行了改革，拟定出台了新的《高等学校会计制度》。为了更加深刻地认识新制度、掌握新制度、贯彻新制度，笔者对新会计制度下高职院校的会计核算存在的问题进行了分析研究，提出了一些建设性的建议。
一、新会计制度实行的重要依据
1.规范高职院校会计经济活动
办学经费是高职院校生存和发展的根本。办学经费的稳定来源于规范，在计划经济体制下，金字塔型的高等教育规模相对较小，办学经费相对较少，来源单一，主要依靠政府财政拨款。近年来，我国高等教育从宝塔式的精英教育向大众化教育方向发展，办学规模迅速扩大，教育经费增加，办学经费来源多元化，这无疑给高校会计核算带来了一定的困难。在我国高等教育蓬勃发展的新形势下，迫切需要适合高校发展要求的新会计制度来规范高职院校会计核算工作和高校经济活动。因此，新的高校会计制度应充分发挥规范会计核算工作和经济活动的作用，以促进高校稳定、和谐发展。
二、新旧制度之间会计科目的比较
只有通过对新旧制度中的会计科目进行比较，才能体现出新旧制度中会计科目的共同性和差异性。本次研究比较中，主要对新旧制度会计科目中的一级科目进行比较。通过对新旧制度的资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类的一级科目的比较可以看出：在新制度中添加了固定资产计提折旧；支出科目的设置更为详细；部分核算采用了权责发生制；核算内容更为完整，要求将基建账并入基本户进行核算。通过上述的比较，分析出新制度的两个特点：一是会计制度核算的完整性，二是会计核算内容的准确性。
三、高职院校会计核算存在的问题及建议
1.高职院校会计核算存在的问题
（1）内部控制问题
财务制度严格要求财务人员相互监督、相互制约、明确分工。但在部分高职院校还存在财务人员一人多岗、身兼数职的情况，如负责出纳的人员同时还负责核算工作，负责核算的会计人员同时还负责审核凭证工作等。如今，随着会计电算化的发展，多数高职院校都已使用会计电算化记账方法，但却疏于对权限设置的重视，以至于有些会计人员自身所拥有的权限超出了规定的权限范围，这样很容易出现及账务处理错误的情况。
（2）预算编制不够合理，预算控制不够严格
由于部分高职院校自身实际情况的影响，财会部门对于预算的编制不够合理、精准，这样会影响整个学校工作的重点及方向。如果高校对预算控制不严格，控制力度不够，就会造成资金及资源的浪费。
（3）高职院校自身财务制度不严谨
高职院校自身财务制度不严谨，会导致具体的会计核算在一定程度上不严谨或者出现漏洞。比如，对外出培训学习教师花费的核算和正常差旅费要有不同的要求，教师带学生外出参加竞赛或野外实习的标准也有另外的要求。因此，健全自身的财务制度极为重要。
2.建议
（1）不断完善高校会计科目体系
随着新旧会计制度的更替，对会计科目的要求也更高。各高校要根据新会计制度的要求完善会计科目体系，使之更加完整、科学，更符合高校会计核算的要求。
（2）健全内部财务制度
根据业务的性质和具体情况，要建立健全更为完整的内部财务制度，才有利于高校会计核算。另外，财务岗位一人一岗，更符合会计核算的要求。
（3）实施权责发生制
鉴于高职院校会计核算中收付实现制带来的时间差问题，将权责发生制引入到高职院校会计核算中是新会计制度下不可避免的一个必然趋势。使用权责发生制，高职院校会计核算中收入不管是否收到，都能根据权责发生制确立其归属期，这就有效地解决了收付实现制存在的时间差问题。
会计核算问题及建议范文4
（一）操作性不强
操作性不强是固定资产减值会计核算的一个重要问题。进行固定资产减值核算的主要目的是为了确定固定资产的经济利益。目前我国关于资产减值的会计核算和市场经济依然处于起步的阶段，相关的制度都并不完善和健全。因此对固定资产可回收金额进行确定还存在着很多问题。此外，一些公司的固定资产还会因为技术的陈旧或者是设备的损坏而造成资金的缺失，关于这方面的考察具有一定的难度，如果会计人员不具有专业水平，核算得出的结果也未必真实，不具有参考价值。
（二）企业固定资产减值计提现象严重
当固定资产计提被直接计算到损益时会让费用有所增加，这样一定程度上使当期的利润有所减少。如果对固定资产的减值进行少计或者忽略的话，可以使当期的利润虚增。正因为如此，很多企业的管理者通过固定资产减值计提来控制企业的利润，这种现象尤为严重。
（三）信息不能满足核算要求
目前相关的制度对于固定资产减值的信息披露没有做出过多规定，固定资产减值的信息不适应企业发展的要求。目前，很多上市公司虽然从各个方面进行了披露（计提比例、金额、方法）。然而企业很少能对自身的特点做出详细具体的分析，这样导致了使用者对于信息数据的来源没有充分的了解。
（四）企业会计核算的监督力度薄弱
我国企业的会计核算监督力度比较薄弱，很多企业多少都会可以对其进行隐瞒。虽然新的规则规定了企业固定资产减值计提的条件，但是关于资产减值的计提比例却没有进行明确的规定，这样导致了企业对其经营成果和财务报表进行粉饰，让其失去真实性。
二、固定资产减值会计核算问题的对策
（一）完善固定资产减值的会计核算相关制度
一方面，企业应该统一计价时间，对计价时间进行明确的规定，能够有效避免操作方面的随意性。由于我国的会计制度对固定资产减值的会计核算并没有明确地确定，这种做法能够让不同企业之间对会计信息进行对比。另一方面，制度部门在制定制度的时候应该要对企业的会计政策选择范围进行缩小，这样可以对企业利用会计手段进行有效地控制，避免企业对利润进行控制。
（二）提高企业会计人员的素质
会计人员的素质提高对于固定资产减值的意义非常重要。因此，会计人员应该根据社会上一些专业理论的热点、难点进行讨论，企业也应该对会计管理人员进行培训和教育工作，提高他们的职业判断能力以及专业素质。
（三）完善公司的治理机构
由于目前我国的虚假会计信息充斥着整个市场。在如此不成熟的市场当中，投资者不能用有效的途径行驶自身的利益，固定资产减值会计也就并不一定能够达到预期的制度目标。根据上述的情况，企业要维护自身的利益，就一定要做好固定资产减值会计工作。固定资产减值会计是一把双刃剑，只要应用得当，便可以提高会计信息的质量。然而，我国现阶段还有很多企业不具备固定资产减值会计的使用条件，要想做好这方面的工作，就必须完善公司的治理机构。完善公司的治理机构可以从两个方面入手：第一，对国有股份进行控制缩股，以解决企业股权结构失衡的问题。第二，建立完善的董事制度。
（四）对企业要加强外部监督工作
会计核算问题及建议范文5
关键词:电子商务；会计核算；影响；问题；建议
互联网+时代的到来，网络信息技术跨越式发展带动了世界电子商务的快速发展，目前为止，电子商务已经成为大部分企业及消费者进行投资理财的习惯，为广大企业及消费者的生产与生活带来了较大的便利。与传统商务模式相比，电子商务在其发展的过程中呈现出了诸多优势，受到了企业及广大消费者的青睐。电子商务在世界市场推进的过程中，给企业的会计核算也带来了较大的挑战，企业会计核算逐渐暴露出了一系列的问题，对传统的会计核算机制进行改革升级成为现代财会人员及企业管理者关注的焦点。
一、电子商务环境对会计核算的影响
电子商务对于会计信息反映、过程监督、参与经营决策的三大职能产生重大影响，推进了会计信息的电子化。电子商务带动了会计核算相关财会资料汇集在企业会计管理信息系统中并进行实时反映，信息化的会计资料提升了企业会计监督和经营决策的重要性，同时监督的形式也由传统模式变为现代化的远程、实时监督新模式。电子商务环境中的网络介质没有固定空间形态，在很大程度上增强了会计主体认定的难度，使收入费用与资产负债等会计要素失去了空间归属，最终在很大程度上降低了企业会计核算信息的可理解性。再次，电子商务环境下，会计信息系统已经成为一种通用性的特定服务形式，面对复杂多变的世贸环境，现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示，加上其在知识资产与人力资产等信息的反映上存在诸多不足，最终导致现行的财务报告无法对会计信息进行全面真实的反映。
二、电子商务环境下会计核算暴露出的问题
(一)会计核算信息存在一定的失真性
电商环境下的会计核算过程会导致会计原始与记账凭证分离，进而给整个财会系统带来巨大的漏洞，给一些不法分子以可趁有机，使他们有机会对电子化的账簿、凭证及签名等进行篡改，进而影响了会计信息的真实性，进而对会计核算、会计监督检查都带来了不利影响。
(二)电子商务环境下对应的会计制度严重缺失
电子商务环境下，电商企业内部往往存在着制度不规范、残缺不全的现象，比如财务收支审批制度、成本核算制度、稽核制度、财务清查制度等都有待进一步完善。再加上企业管理者的干预导致一些制度在实施过程中受到较大的阻碍。另外，我国的大部分电子商务企业人员综合素质水平及管理水平较低，导致其无法对以上这些制度进行完善，很容易造成公司资产的流失、资源的浪费及管理上的混乱，也给外部监督带来了较大的阻碍。
三、电子商务环境下完善会计核算的相关建议
(一)完善网络会计信息核算相关法律法规
电子商务快速发展的背景下，国家相关部门应对与电商相关的法律法规进行完善，使各项电子商务活动有法可依，提高网络会计信息的安全性；在管理上，电商企业应构建网络信息安全管理机制，保障网络财会系统的安全性；电商企业还应对财会工作者进行信息安全相关的宣传教育；在技术上，电商企业应在局域网上设置防火墙，以防止病毒及黑客对企业财会信息的不利影响；电商企业对财会软件进行及时更新完善，对相关信息进行整理，使企业的资金流、信息流、物流保持高度一致。
(二)对电商企业会计核算网络平台进行维护，对内控制度进行优化
第一，保障公司局域网的安全性，使企业的财会信息在公司局域网各部门之间进行安全、完整、及时地传输；第二，建设网络化的会计核算体系，不断完善企业的财务管理流程，增强企业内部运作的安全性，确保网络化财务管理及财务信息的安全性与高效性，最终提高企业的市场竞争力与经营效率；第三，对内控机制进行优化升级，为更好地进行会计核算工作打下基础；最后，提高企业会计信息化系统的开放性，在保证财会信息完整、真实、安全的基础上，提高会计信息的共享性，提升会计核算的工作效率。
参考文献：
[1]李娜.电子商务环境下会计核算存在的问题及对策[J].现代经济信息,2014(15):205-206
会计核算问题及建议范文6
PPP模式在我国传统公共项目融资方式出现弊端的背景下产生，能够较好地填补公共项目融资方式中存在的不足。本文以PPP模式会计核算的问题为切入点，探讨了当前PPP会计核算中存在的问题，并针对问题提出了一些优化性建议。
关键词：
PPP；会计核算；问题及建议
一、PPP模式概述
PPP（Public-PrivatePartnership），也称公私合营、公私合办或公私合伙制。PPP模式最早应用于英国基础设施建设中，为解决财政资金效率低下或短缺问题，吸引社会资本，进行公共基础设施建造。当前，我国PPP模式的应用主要包括外包类、特许经营类、私有化类三种类型，其运作形式较为复杂。会计工作中，会计原则应满足会计要素确认、会计要素计量两大关键点，项目会计目标应从公私双方出发，体现产权变动关系的会计信息；为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益。
二、我国PPP项目会计核算问题分析
PPP项目的结构与形式在实际工作中会有差异，因此，项目范围界定应从PPP项目本质出发，而非以形式限定。会计核算上，由于PPP项目为公私协作项目，因此，分析会计问题应当从政府与企业两大主体出发。
(一)政府主体的PPP会计核算问题分析
现金收付制基础上的公共设施建设，其固定资产核算通常只进行收支性核算，如公路、桥梁等设施的建设不在政府部门会计账面上体现出来，而责权发生制下的PPP项目建设，需要将资产在会计上予以确认。从政府主体出发，PPP项目建成的资产政府拥有最终所有权，项目公司具备定期使用、收益的权利。政府在取得资产时，也不能以全额投资作为资产处理基础，而应当通过计量出让经营权的方式取得资产，在会计处理中，政府必须理清PPP项目资产类型，才能进行资产核算。
(二)PPP项目公司主体的会计核算相关问题
按照PPP项目流程，会计核算应当分为项目公司成立阶段、建设阶段、运营阶段及资产移交阶段四大阶段，以下分阶段对PPP项目公司主体会计核算进行分析。
1、项目公司成立阶段的会计核算问题
项目公司由政府以特许权协议，授权投资代表机构与私营部门联合出资注册成立。一般的，公共部门构成较为简单，而私营部门构成较为复杂且通常以联合体形式存在，这就会出现部门内部划分了若干个产权主体，由于PPP项目会计目标中包含“为产权及其变动提供理论及实务支持，同时满足受托责任的需求，兼顾社会效益与经济效益”，而传统会计处理方法通常以企业为一个核算主体，不存在内部产权划分关系，因此，要在PPP项目中准确反映各方产权主体的经济利益及其影响，并符合会计目标，就必须对传统会计核算进行改进。
2、项目建设阶段的会计核算问题
首先，PPP项目资产性质存在区别，一般会分为完全产权资产与特许经营权资产，项目公司应当清晰区分核算，不能混淆。第二，要关注PPP项目特许经营权资产的特殊性。由于资产建造完成所有权归属公共部门，特许经营权以取得资产为代价，且为过去经济交易或事项中形成，能够取得预期经济利益并可以可靠计量，因此，特许经营权也具备资产属性，应当作为资产进行确认及计量，按照会计准则规定，资产不能确定为固定资产。但是，值得注意的是，项目资产确认为无形资产时，应该关注益物权与无形资产的差异，在确认为金融资产时，应该注意资产属性界定中，财务信息不可比的问题。第三，借款费用的处理。项目资产在没有达到预定可使用状态之前，全部资产投入应视为资产价值的组成部分，达到可使用状态后则应归属“全部投入”。按照权责发生制原则，资产要在后续会计期间内确认为费用支出，并且费用的确认需要费用“效用”确实发挥出来。因此，建造期间由于费用“效用”并未实际发挥，该借款费用必须按照权责发生制在建造期间资本化处理，以增加项目资产账面价值，其他情况要做费用化处理。
3、项目运营阶段
项目运营阶段的会计核算应当充分关注收入确认，根据解释2号，项目公司应当注意，金融资产模式下，项目收入若确认为投资净收益，会造成毛利率、应收账款等指标异动，以及营业收入与成本的不配比，若PPP项目以债权方式融资，就会极大地误导投资者。同时，在后续支出处理上，PPP项目应注意更新改造义务支出的属性，这类支出无法为企业带来未来收益，但是是PPP项目资产价值组成的部分，为了符合实质重于形式的原则，不可计入当期损益中。
4、项目移交阶段
特许期结束后，公共项目资产当移交公共部门，剩余资产属项目公司资产。对于无偿移交部分，由于不计残值已经在运营阶段摊销完成，因而不需做会计处理，而对于剩余资产，就必须按照协定及法律做清算处理。
三、优化PPP模式会计核算的建议
(一)提高核算可操作性
会计准则并不是在所有情形下都适用的，PPP项目会计核算中，要强调可操作性与可实现性，例如，应当将资产分类简约化，避免确认中金融资产处理及无形资产处理中利润操纵的可能性；避免无形资产摊销中漏洞为不法者提供盈利后置的可能性，从而提高财务核算监督职能的有效性。
(二)关注业务流程
以BOT项目为例，PPP项目主要包括项目识别、准备、采购、执行、建设、运营及移交七大环节，要实现规范化的会计处理，在流程上就应当对投标联合体、资本结构、主办人出资提出合理要求，在保障政府社会效益与项目公司经济效益的前提下，合理对项目评估，确定投资结构、贷款比例、权益及再融资安排等项目，避免会计核算中由于会计权益、资产属性等影响工作的正常开展。
(三)关注会计原则确定
会计原则指导PPP项目会计核算，因此，工作中必须重点注意会计原则的确定。一般的，PPP项目会计原则的明确应当重点关注会计信息质量要求、会计要素确认以及会计要素计量三方面，避免会计核算工作出现失误及偏差。
作者：徐雪梅 单位：喀什经济开发区财政局
参考文献:
[1]财政部政府和社会资本合作中心编著.政府和社会资本合作项目会计核算案例[M].北京:中国商务出版社，2014
