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会计行业研究范文1
【关键词】 汽车行业； 环境会计信息； 披露
2009年12月，哥本哈根气候大会上各国达成减排协议，低碳经济产业链在全球兴起。总理在会上明确指出，中国到2020年单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%－45%。要达到这个目标，各相关行业都需要付出艰苦的努力，尤其是正在蓬勃发展，并对中国能源消耗与排放具有重大影响的汽车行业。该行业要健康发展，就必须走可持续发展的道路，履行对环境的责任，也必须对环境会计信息做出规范披露。
一、汽车行业环境会计信息披露现状
本文选取汽车行业56家上市公司2007―2009年年报数据，对其环境会计信息披露情况进行分析。发现选取的57家样本公司中，进行环境会计信息披露的有17家（如表1），其中在董事会报告中披露的有7家，在社会责任报告中披露的有两家（其中宁波华翔的社会责任报告是独立于年度报告的），既在董事会报告又在社会责任报告中披露的有8家。
对于披露的内容有注重节能减排方面的，也有可持续发展方面的。为了便于对比，本文把收集到的资料按《环境信息公开办法》第十九条中规定的国家鼓励企业自愿公开的企业环境信息分为六类进行对比分析（如表2），这六类分别为：Ⅰ、企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效；Ⅱ、企业年度资源消耗总量；Ⅲ、企业环保投资和环境技术开况；Ⅳ、企业排放污染物种类、数量、浓度和去向；Ⅴ、企业环保设施的建设和运行情况；Ⅵ、企业在生产过程中的废物处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况。由此可见，我国汽车行业上市公司环境会计信息披露取得了不错的发展成果。
（一）披露的数量和质量都有提升
如表1所示，从2007年到2009年汽车行业上市公司中进行环境会计信息披露的公司数量是上升的，2007年在董事会报告中披露的有13家，2008年12家，2009年有14家；而在社会责任报告中披露的2007年仅有1家，2008年增加到9家，2009年则为8家。所以从数量上看是有提升的。至于质量方面，因为在社会责任报告中披露的环境会计信息都比在董事会报告中披露的详细，而在社会责任报告中披露环境信息的公司越来越多，所以说质量也是有提升的。
（二）许多公司都制定了环保方针、目标以及对环保投资、资源耗费情况进行披露
如表2所示，17家披露了环境会计信息的企业中有9家披露了Ⅰ类情况；5家披露了Ⅱ类情况；9家披露了Ⅲ类情况；2家披露了Ⅳ类情况；9家披露了Ⅴ类情况；3家披露了Ⅵ类情况；总体来看，各家企业对环保的重视程度逐年递增，有进行环保的意愿。披露内容倾向于企业环境保护方针、企业环保投资和环境技术开发以及环保设施的建设和运行情况。例如江淮汽车披露内容包括：总投入172万元，初步取得经济效益3 331万元；实施了免包装推进、边角料再利用、节电改造、油烟雾专项治理等8项中高费方案，通过一些专项项目的推进、以合理的投入、取得较好的环境效益和经济效益，总计投入3 743万元，初步取得经济效益5 043万元。同时，从不同角度减少了钢材消耗量和电能源浪费，尤其是实现了年减少新鲜水消耗约59.5万吨，削减COD产生量21吨的巨大环境效益和社会效益。
二、环境会计信息披露存在的问题
（一）披露的比例低
选取的56家公司中，只有17家对环境会计信息有披露，即使去掉5家ST的，披露的比例也只有33%，这样的比例远远不够。企业缺乏强制约束，仅仅靠自愿披露，披露的结果也不理想。另外部分企业对环境会计信息重视不足，不能提供完整的环境会计信息。
（二）披露形式不统一，披露信息难以收集
如表1所示，有些公司的环境会计信息披露在董事会报告中，有的披露在社会责任报告中，而有的则在董事会报告和社会责任报告中均有披露。这样就造成需要环境会计信息的使用者不能很快找到所需的信息，即使找到也不能确定信息是否齐全。因为找到年报中的信息后不确定是否还另有社会责任报告，又要搜索社会责任报告。
（三）披露内容缺乏相关性和可比性
通过观察收集的资料发现，每家公司对于环境会计信息披露的形式跟内容都不一样，有的只是一种定性的描述，有的含有定量信息，有的注重披露节能减排，有的注重披露技术研究，甚至同一间公司在不同的年份披露的情况也有较大的差别，很难进行对比分析。由于环境绩效信息披露时需要用到的经济指标、环境标准等如何取舍、表述也都没有统一的规定，因此导致披露内容在各上市公司间缺乏一定的可比性。另一方面，大部分公司披露的环境会计信息对企业经营状况不形成重大影响，或虽有影响但缺少必要的解释说明，对于一些重大的环境投资项目没有相应的成本效益分析，所披露的环境信息未经有关机构鉴定，可靠性难以保证。
（四）披露信息不全面
由表2可知，没有一家企业是完整披露企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效；企业年度资源消耗总量；企业环保投资和环境技术开况；企业排放污染物种类、数量、浓度和去向；企业环保设施的建设和运行情况；企业在生产过程中的废物处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况这六类信息。基本上都是选取了一些有利于公司形象的方面，如环保投资建设等方面进行披露，对可能会影响当前财务状况的资源消耗、污染物排放和废弃物的综合利用等方面内容披露不足，最终导致披露信息不全面。
三、对我国汽车行业环境会计信息披露的建议
（一）规范企业环境会计信息披露的内容
为了便于理解和对比，汽车行业应该在国家指导的前提下制定行业统一的披露方式和披露内容并强制执行。在披露方式上企业应该在临时报告中披露重大的环境会计信息，并在年度报告中单独以环境报告的形式予以披露，使报告使用者能够及时方便地获取相关信息。在披露内容上应该参照《环境信息公开办法》中的六类信息进行划分，使披露内容系统化，并且要增加披露有关环境事项对企业财务状况和经营成果的影响：包括短期影响和长期影响，直接影响和间接影响等，使报告使用者能方便地利用环境会计信息进行财务决策。
（二）完善企业环境会计信息披露的立法
在立法方面，我国财务制度、证券法规有一些相关规定，但这些规定远远无法规范上市公司的环境会计信息披露。现阶段我国环境信息披露仍主要以自愿为主，但企业出于自身利益的考虑，不愿过多披露环境会计信息。因此，加强政府立法，发挥其强制作用，有较为实际的意义。一方面，对现行的环境法律法规进行修订和完善，在会计准则中添加环境会计信息披露的原则性规定及披露方式，在审计准则中进一步细化环境审计准则；另一方面，针对环境信息披露具体情况，进一步制定更为具体和具有可操作性的实施细则，以增强披露的可操作性。
（三）完善环境会计信息披露的政府、机构和社会监督体系
我国环境会计信息披露一向以政府和社会中介机构监督为主。加强政府相关部门和社会中介机构的监督，主要包括政府监督和专项环境审计。例如由国家审计机关或会计师事务所进行的重大项目专项环境审计，可充分起到强化监督的作用，也可以促进环境会计信息披露制度的不断完善。证券监管部门和交易所则应该加强对环境信息披露的市场监管，防止上市公司随意披露虚假环境信息，强化环境信息披露的规范制度，保护投资者利益。但是，我国的日常监督机制还比较薄弱，执行力度不强。例如2010年7月3日紫金矿业在被发现其位于福建上杭县的紫金山铜矿湿法厂发生污水渗漏事故，并造成沿江水质污染，凸现出我国的环保监管制度存在明显漏洞，政府对市场的监管尤其是日常监管并未形成一个完整体系，所以有必要对保障民众安全、维持市场秩序,以至保证市场透明度方面, 适当引入社会公众的监督，由下而上促使政府相关部门及时发现问题，不断完善我国环境会计信息披露监督体系的建立。
【参考文献】
［1］ 肖序.环境会计理论与实务研究[M].大连：东北财经大学出版社，2007.
会计行业研究范文2
关键词：广电行业；管理会计；应用
随着20初世纪泰勒科学管理理论的提出，在会计的管理工作中诸如标准成本、预算控制和差异分析等技术方法开始应用到管理会计中，由此管理会计引起了各企业的重视，国内外学者开始对管理会计进行深入研究和探讨。20世纪中至末期科学的理论方法和管理会计体系开始逐步形成，对有效改善企业内部控制、加强成本管理、统筹财务和业务、提高会计信息的高效利用等方面发挥着不可替代的作用。
管理会计是集管理学和会计学与一体的综合性学科，因此它一方面能够提高企业的整体管理水平、完善企业内部管理流程，又能与会计中的财务会计相辅相成，使企业中过去的经济活动在财务方面的记账、算账等账目清晰化，并通过管理会计的计量方法对这些统计数据进行提炼，最终形成对财务管理、经营管理、人力资源管理等管理活动有价值的信息，为管理者总结当前的经济活动和计划未来提供有力依据，并基于计划和决策为管理者和员工设定目标和标准，最终进行绩效考核。广播电视行业的业务规模和质量较以前有了大幅度的提高，但是行业内部管理者仍存在重核算、轻管理的传统观念，致使管理会计功能薄弱，行业的会计仍停留在传统的财务会计阶段，因此本文对广播电视行业的管理会计应用现状进行评价分析，并结合管理会计的技术方法提出改进策略。
一、加快推进广电行业管理会计的必要性
（一）外部原因
当前，我国处在经济增速换挡、产业结构调整以及世界经济竞争加剧的“新常态”背景下，经济转型已势在必行。管理促进经济轻型升级，要提升管理水平，必须要从粗放化管理模式转变到精细化管理模式上来，管理会计便是在财务管理的基础上，进一步为经济组织提供更有价值的会计信息。面对“十三五”时期的到来，中国广播电视行业正以全新的发展模式，结合互联网+思维，为公众提供高质量的广播影视内容，不断丰富产品种类，并将持续加大全面改革力度，逐步将广播电视行业做大做强，发展成为我国国民经济的支柱性产业，因此要求广电行业单位优化内部管理流程，建立完善有效的内部管理体系，管理会计通过对广电行业的财务信息再加工和处理，实现对广播电视节目的策划、制作、传送、播出等环节的预测、决策、规划、控制。
（二）内部要求
任一行业的存在既是为了满足社会需求，推动经济发展，也是为了谋求利益，满足自身的不断扩展的需要，利润的大小和成本息息相关，如今的广播电视行业内部竞争格局加剧，省级卫视之间竞争激烈，因此，优化资源配置、做好成本控制是稳固收益、提高竞争力的关键。而成本会计是管理会计的重要职能之一，标准成本制定、成本差异分析、质量成本计算、作业成本法等是行业中对成本实施控制的最基础的工具，因此管理会计在广播电视应对新挑战、保持盈利方面具有重大作用。另外，财务会计在广电行业中的运用已相当成熟，但挖掘财务报表背后的信息，将会计信息应用于预算、决策、分配资源、绩效考核等流程尚有不足，因此需要应用管理会计的技术和方法，为经营管理提供全面的数据支持和完美的解决方案，为管理决策提供及时、准确的信息保障。
二、管理会计在广电行业的应用现状评价与加强
（一）认识方面
一直以来，广电行业的财务部门都被划分到与后勤服务部门相当的二线部门中，通常认为只要按照领导层的决策执行，只做到基本的预算、核算、决算即可，认为管理、决策、考核等任务是管理者的责任，因而管理会计在广电行业中只作为一个名词存在，处于纸上谈兵阶段，没有将其落到实处。
在广电行业不断发展壮大的今天，管理层必须摒弃这种根深蒂固的思想，改变财务部门的定位，树立新的会计理念，提高对管理会计的重视度，才能发挥管理会计在实现行业目标、优化资源分配中的重要作用。在当今的互联网+时代，尤其要注重思维方式的转变，将大数据、云计算与管理会计融合，改变数据搜集、存储、加工、分析的方式，实现内部管理、外部经济活动主体信息传递两方面的协同发展。
（二）体制方面
广电行业从诞生之初就一直保持事业身份，随着社会主义市场经济体制改革的不断深入开展，纯事业单位体制的弊端逐渐显现，改革的重心开始往产业化发展上转移，广电行业事业性特点不断弱化，产业性特点日益加深，使得广电行业开始兼具公益性文化事业属性和经营性文化产业属性的双重身份。广电行业特殊的体制和行业性质，导致其在管理上缺乏对有价值信息的捕捉，管理会计的作用无法得到体现。
为更好地实现广电行业事业、产业协同发展的目标，需建立完善高效的企业管理制度，管理会计体系建设是其重要组成部分。另外，由于西方的广播电视行业起步较早，管理会计在美国等西方国家的广播电视行业运用已相当成熟，考虑到我国广电行业的实际情况，建设符合中国情境下的管理会计体系时，应当借鉴国内外同行先进经验，充分利用管理会计为决策、创新等提供数据支持。
（三）监督激励方面
制度的有效运行需要做好监督工作，激励保障措施是提高管理会计积极性的重要动力。广电行业中，电视节目从立项、策划、制作、播出到最后的营销推广，管理会计在每一阶段都需发挥作用，从预算申请、筹办借款、成本费用审核报销到绩效考评整个核算环节，不仅要注重资金、成本、收益的统计，更要发挥管理会计的数据解释、比较、预测等功能，为决策及其它管理活动提供服务。目前的广电行业，在对经济业务进行预算管理上做的比较到位，但是将全面预算管理和财务业绩评价管理融合尚有进一步的空间。
运用全面预算和财务业绩绩效评价管理相融合的方法，第一要健全组织机构人员，在科室中设置预算岗和绩效岗，理顺管理关系；第二要做到预算与对标指标结合，通过预算偏离度指标，突显绩效考核的公正性；第三要前移和预诊财务绩效指标，即在下达预算指标的同时，明确财务业绩指标，优化比选方案，避免出现年终绩效评价结果大起大落；第四要推行预警报告机制，在季度末进行预算执行情况分析，适时修正预算指标或调整绩效评价指标，避免财务业绩大幅波动；第五完善业绩评价办法，适时对业绩评价制度实行动态管理，推动实现全面预算管理目标。
（四）人才方面
广播电视行业内部的竞争归根结底是人才的竞争。推进广电行业管理会计人才建设，使会计人员从算账、记账、报账的简单重复劳动中解放出来，投入到财务状况分析、统筹业务活动资源分配、强化经济活动主体之间信息有效传递等方面中，使得会计信息更好地为领导层经济决策提供数据支持。
第一，广电行业将管理会计知识纳入到单位内部培训中，加强管理会计高端人才的培养；第二，实时临时岗位制度，让财务人员切身参与其它部门的业务活动中，例如广电行业的会计人员可以参与到广播电视节目的拍摄、制作、播出、传输等业务环节，可以更好的实现财务和业务的融合，为管理会计全面推进建立基础；第三，建立和完善现行会计人才能力框架和评价体系，将工作绩效和职工薪酬水平挂钩。
参考文献：
[1]财政部网站.《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》系列解读之一，2014.
[2]廖家生.管理会计：企业应对经济“新常态”的重要工具[J].财务与会计，2015（1）.
会计行业研究范文3
当前，我国会计信息披露监管采用的模式是以集中监管为主、自律监管为辅的混合监管模式。政府有关部门如财政部要参与到会计市场的管理当中，并且要在会计信息的披露监管过程中占具主导地位，注册会计师（cpa）协会和会计师事务所等民间组织或自律性组织则是协助政府监管。
众所周知，cpa行业监管有利于增强社会公众对上市公司披露的会计信息可靠性的信赖程度，并且可以适当降低会计信息的使用者使用这些会计信息进行投资决策带来的风险，起到了保护投资者、债权人和其他信息使用者的利益，保证了我国证券市场能够公正地健康地发展。政府在会计信息监管中扮演着重要的角色。但是近些年披露的上市公司在会计信息披露方面的违规违纪案件，可以发现绝大部分都与cpa的执业行为不规范有关，cpa行业的监管仍待加强。
一、现阶段注册会计师行业监管存在的问题
（一）cpa和会计师事务所的审计独立性仍显薄弱
我们知道，上市公司会计报表审计过程中存在着委托人、被审计审计与cpa三者之间的“双重”委托关系。被审计人是上市公司的经营者，委托人是股东；而cpa则是替委托人对被审计单位的经营活动进行审查，cpa与委托人之间又构成了第二种委托关系，当然第二关系的存在以第一关系的存在为前提的。事实上，cpa的人地位决定了委托人同样面临cpa为增加自身利益而与经营者共谋的风险。
（二）审计市场的结构不合理
我国审计市场结构的显著特征是会计师事务所规模较小，并且市场集中度比较低。根据各地方注册会计师协会上报的数据统计，截至2011年底，全国共有会计师事务所7976家、注册会计师97510人，其中具有从事证券和期货业务从业资格的会计师事务所占的比例极小，这中间10人以下小规模会计师事务所占本文由收集整理大多数，而在美国，早在1989年各大会计师事务所的市场集中度就高达96%（tonge and wootton，1991）。
（三）审计人员风险意识较差
传统的会计理论中一般假设cpa是经济人，具有“理性”，但是在cpa执业过程中，其必然面临着一个对风险和收益两者间的衡量问题。当前我国对cpa的外部监管中存在着追究力度不够和震慑的手段不严等问题，事后处罚的力度也明显不足。这样，较低的法律风险必然导致较低的审计质量，使得cpa在审计过程中不注重审计风险，法制观念淡薄，这注定了会计报表的质量不高。自从1991年我国恢复cpa全国统一考试制度以来，我们国家通过考试选拔培养了许多cpa，为社会审计工作提供了大量的后备军。但从整体来看，cpa执业人员的知识结构比较单一，并且他们缺乏有关财务分析和利用it技术审计等方面的知识，而会计师事务所的继续教育投入又较少，所以员工知识更新较慢，业务素质亟待提高。
二、会计师事务所与上市公司行为分析
假设该模型的参与人都是理性的，并且都了解自己的收益和支付函数，。上市公司和会计师事务所有两种战略行动：造假和不造假、违规和不违规。我们可以设p1为上市公司做假的概率；p2为上市公司不造假的概率；t1为监管部门发现上市公司造假的概率；t2为财政部门发现事务所违规的概率；t3为事务所发现上市公司造假的概率；f0是会计师事务所的正常收益；f1是会计师事务所违规时获得的额外收益；e0是上市公司的正常收益；e1是上市公司造假所获得的超额收益；a1是财政部门对其所做出的惩罚；a2是事务所违规时监管部门对其所做出的惩罚； c1是事务所审计成本；d1是事务所风险损失。
则会计师事务所的期望收益π1为：
π1=p2[p1（f0＋f1－t2a2）＋（1－p1）f0]＋（1－p2）[p1（f0―c1－d1）＋（1－p1）（f0－c1）]
即：π1= p2 [p1（f1－t2a2＋d1）＋c1]＋f0－c1－p1 d1 ①
利用①式对p2求一阶导数，求极值点，可得上市公司的最优做假概率p1*：
令= p1（f1－t2a2＋d1）＋c1=0，得
p1*=c1/（t2a2-f1-d1）
同理，上市公司的期望收益π2为：
π2= p1｛p2（e0＋e1－t1a1）＋（1－p2）[e0＋（1－t3）e1）]｝＋（1－p1）e0
求极值点，可得会计师事务所的最优违规概率p2*：
p2*=（1-t3）e1/t1a1-t3e1
即：在一定条件下，上市公司以c1/（t2a2-f1-d1） 的概率进行做假，而会计师事务所以（1-t3）e1/t1a1-t3e1的概率进行违规活动。
三、完善cpa行业监管的几点对策
（一） 严厉惩处损害执业质量的行为
根据分析结论，p2*=（1-t3）e1/t1a1-t3e1可以看出，在一定的经济环境下，即上市公司因做假而获得的额外收益e1和发现上市公司做假概率t3一定的条件下，p2*与a1成反比。因此，对监管部门而言，除了应给事务所和cpa创造良好的经济环境和审计环境，从而减少事务所违规而获得的额外收益，削弱其违规的动机外，应加大对会计师事务所违规而做出的惩罚力度。
（二）对cpa实行定期轮换制
分析结果表明：当一个事务所因违规得到的非法收入f1越多，它和上市公司同谋造假而使上市公司造假概率越大；事务所面临的可能损失d1越大，其越倾向于向上市公司妥协，使上市公司的造假概率越大。为避免cpa对上市公司会计报表审计失去独立性，我们应该借鉴其他发达国家的做法，可以实行cpa的定期轮换制。鉴于我国审计市场结构和效率问题，建议上市公司应不更换会计师事务所的前提下，应定期更换审计的主要负责人，从而保障注册会计师审计的独立性。
（三）完善继续教育制度
为完善行业培训机制，目前《中国注册会计师继续教育制度》已经于2007年1月1日开始施行。新制度中进一步的明确了注协、会计师事务所和地方协会的三级培训组织体系，更加突出了对cpa的能力培养和道德教育，引入了继结教育培训的考核和通报制度，以及评价和选择培训机构的标准和要求。在继续教育制度实施的过程中，建议对cpa人员进行有重点培训：注重培训质量，在后续教育的课程上针对不同类别的学员有所区分，对年轻的或刚从事工作的cpa，培训的重点应放在实际操作上，提高其分析问题和解决问题的能力，对那些有经验的、能力强的cpa的继续教育培训重点则应放在知识水平的更新上。
（四）认真贯彻行业诚信档案制度，逐渐加强行业信息化建设
为进一步加强cpa行业的诚信建设力度，不断提高cpa行业的诚信意识和cpa的职业道德水平，在今后的工作中，我们应该继续认真贯彻行业诚信档案制度，使行业监管在会计信息披露监管方面发挥其积极的作用。与此同时，基于行业诚信档案制度，探索出一条从执业资格考试到协会注册、后续教育、行业业务监管等一套完整的持续追踪的信息系统，实现注协与地方协会间的信息沟通，实时处理并为行业监管提供及时有效的信息。
会计行业研究范文4
关键词：高危行业；安全会计；信息；披露
据安监局统计，仅2016年10月份全国就发生安全事故4519起，死亡人数2727人。虽然相较于去年同比时期有所改善，可是安全事故发生数、伤亡数及给社会带来的不良影响仍不容忽视。高危行业是指危险程度及事故发生数都相对较高的特殊行业，如采掘、建筑、石化塑胶等行业。针对于此，国家也出台了相应的法律法规对其行为加以约束，如2012年2月14日通过《企业安全生产费用提取和使用管理办法》，进一步扩大了高危行业的范围，并对其安全费用提取标准、使用范围等作了更详细的规定。安全会计作为企业会计的一个分支，是企业安全生产、持续运营的重要手段。对安全会计信息披露的研究是推进安全会计的重要一环，尤其是针对高危行业越来越受到学者们的关注。本文从安全会计信息披露的理论研究、动因、影响因素、内容几个方面分析我国高危行业上市公司安全会计信息披露的研究成果及不足，并提出展望。
一、安全会计信息披露的理论研究
学者在对安全经济学研究的基础上兴起了对安全会计的研究，并且主要集中研究安全生产与经济效益之间的相关性。企业安全信息披露是安全生产的重要一环，是社会责任的重要组成部分，加之安全问题变得越来越不容忽视，所以对安全信息披露的研究就显得尤为重要。李恩柱、朱学义(2008)阐述了安全会计理论体系构建的必要性，认为安全会计是使用以货币为主的多种计量单位，对存在安全隐患的单位安全预防资源的投入、估算可能造成的事故损失以及补偿的过程进行控制的一种管理活动。沈剑(2008)梳理了安全会计要素确认、安全账户体系的设置等。李恩柱、朱学义等(2010)认为应建立独立于社会责任之外的安全会计理论体系，安全会计除应满足会计基本假设的一般属性外，还应有其特殊性。刘朝霞等(2010)认为不应只对生产过程的安全进行核算，对自然灾害及产品质量对顾客安全的影响等也应核算，进而对安全会计提出了自己的定义。以上研究多是理论性的规范研究，内容主要涉及安全会计概念的提出、发展、理论框架的构建，随着安全会计理论研究的日渐成熟，学者们逐渐把目光转向影响因素等方面的实证研究。
二、安全会计信息披露动因和影响因素的研究
(一)安全会计信息披露动因的研究
安全会计信息披露是社会责任的一部分，将其从社会责任中分离出来，形成了关于安全会计信息披露动因的多种理论，并且各理论之间是互补而非竞争的。委托理论产生于经营权和所有权的分离，被委托人和委托人目标不同产生成本，企业为减少成本、降低风险会积极主动的披露信息，郑玲(2011)、王玉平(2014)、赵婷(2016)等在安全信息披露的研究中都提到这一理论。1923年谢尔顿首提社会责任理论，认为社会责任主要包括：经济责任、法律责任及社会道德，其中就包括要求企业安全生产，以及提高安全信息披露质量。沈洪涛(2006)发现信息披露水平沪市优于深市，披露的信息主要集中于社区责任方面，而对环境、员工、产品安全披露较少，披露数量和质量提高的不同步性。利益相关者理论表现为管理者为实现利益相关者之间的平衡，而开展的一系列活动。利益相关者为降低信息不对称对其决策的影响，会更关注企业披露信息的详尽程度，而企业为了获得投资者投资、债权人借款、潜在供应商的青睐会更积极的披露信息，孙锋锐(2016)提到企业为得到利益相关者支持会积极的披露信息。迫于政策法规等的压力也是企业进行信息披露的动因，国内文献主要集中于以上这几种动因理论的分析。
(二)安全会计信息披露影响因素的研究
对安全会计的研究是围绕其理论研究展开的，继而涉及到对安全会计信息披露影响因素的研究。一方面，理论研究多是定性研究，很难用数据分析来提高研究的信度，而对影响因素的研究多采用定量方法，极大的提高了研究的客观性；另一方面，对影响因素的研究提高了研究的实用性，可为利益相关者提供决策有用的信息，也有助于提高信息披露的质量和规范企业安全信息披露的行为。企业规模是企业市场价值的基础，一定程度上反映了企业的竞争力，佟丽娜(2014)发现企业规模与安全信息披露水平关系显著为正。债务风险高的企业为获得资本，会积极主动披露信息，减少与利益相关者之间的信息不对称，杨立永(2015)发现企业安全信息披露与偿债能力显著正相关。上市公司盈利能力越强，在信息披露上投入的资本就越多，郑玲(2011)得到净资产收益率较高的公司更倾向于以“专项储备”披露安全信息。股权结构与安全信息披露水平间存在一定的相关性，王晓东(2016)实证证实了这一点。企业安全信息披露水平越高，表明越是积极主动的承担社会责任，那么其市场价值也越好，李朝(2012)发现企业价值与安全信息披露关系显著为正。公司治理一直以来是学术界研究的热点，黄海燕(2013)发现安全会计信息披露水平与市场化进程、独董比例关系显著为正，与终极控制人性质、两职合一关系显著为负，与董事会会议频率关系不显著。逄鹤宁(2016)证实了安全信息披露水平与外部监事及独立董事比例关系显著为正，与事务所名誉关系不显著。以上多是安全信息披露水平的内部影响因素，企业外部因素(如制度和市场因素)也产生一定影响作用，但是在这方面的研究并不多。
三、安全会计信息披露内容及披露模式的研究
迄今为止，国家未出台明确的法律法规对安全信息披露内容加以界定，这使得企业在披露安全会计信息上有很大的随意性。郝成林(2002)认为企业应更加主动的披露安全会计信息，来满足利益相关者的需要，减少因信息不对称对其决策产生的影响。杨世勇、朱学义(2009)发现煤炭行业安全信息披露不全面、信息披露较为分散且披露的形式不规范，并提出了相应的对策。文献回顾发现企业安全信息披露的内容主要有安全风险、安全培训、安全生产费用提取标准、专项储备、政府补助或奖励安全生产制度等。安全信息披露的模式主要采用补充报告和独立报告的模式。前者是在既有的财报上增加与安全相关的信息，后者则是通过单独编制报告对安全会计信息加以披露。李恩柱(2010)发现公司主要采用补充报告模式对安全会计信息进行披露，也有少数企业在重要事项中披露，但采用独立报告模式的却很少，原因可能在于没有可参照的模板，或是处于成本效益原则的考虑。
四、安全会计信息披露研究的趋势
(一)从参考国外经验到结合我国实际情况转变
国外注重对企业社会责任承担的研究，各国对社会责任信息披露的重点及形式各异，但是基本都包含对安全生产的要求，可见，安全是任何一个国家都不可回避的问题。国内最初是借鉴国外的经验来对社会责任加以研究，随着安全问题逐渐提上日程，才开始对安全会计单独加以研究，并且事实也表明对安全会计进行独立研究是有意义的。在后续的研究中，学者们发现国外经验并非完全适用于我国，因此在考虑我国实际情况后，进行了更加深入的研究，这也有利于我国安全会计信息披露的进一步发展。
(二)研究内容由宽泛变得具有针对性
我国学者起初对安全信息披露的研究大多属于文献综述形式，涉及内容虽然较为广泛，可是大都比较空泛，缺乏针对性。但随着时间推移，安全会计进一步发展，学者们开始对安全信息披露的某一重要方面给予更高的关注，并进行深入探究，如上文提到的从对理论框架的研究到对某一影响因素的研究。
(三)从定性研究到定性与定量研究相结合转变
刚开始对安全会计研究主要停留在理论框架层面，未涉及实证研究。随着理论研究的日渐成熟，及国家对高危行业提取安全费用等的规定，国内安全会计实务也在不断地发展当中，进行安全会计信息披露的企业逐渐增多，这为实证研究提供了样本数据。因此国内学者对安全会计的研究开始呈现多样化，从单一的定性理论研究向定性与定量相结合转变。选取样本数据进行实证研究的增多，这也提高了我国安全信息披露的客观性、实用性，客观反映了我国安全信息披露现状。五、安全会计信息披露的研究展望对现有文献的回顾，发现学者多从内部影响因素方面对安全会计信息披露进行研究，对外部影响因素的研究较少，而企业外部因素对信息披露也产生一定的影响作用，所以之后学者可以加强对于外部影响因素的关注。国外研究相比于国内更加全面、先进，可以借鉴国外经验并结合我国国情加以研究，如特别是近来学术界关注的热点《萨班斯法案》。未来可以加大对内控信息披露重要性的研究，以及企业应建立更加完善的内控信息披露机制和规范，以往学者多采用内容分析法打分来构造安全信息披露指数，衡量企业安全信息披露水平，但对于这种方法的准确性值得商榷，因为企业披露的信息不乏有模糊性的语言，学者打分会存在一定的主观性，继而影响结果的准确性，所以之后学者可以采用一种更为权威、客观的方法来进行度量，以消除这种担忧，诸如审计师出具的审计报告、企业的信息披露考评等。
参考文献：
[1]李恩柱，朱学义，朱琼.浅析安全会计理论体系的属性特征[J].会计之友，2010(3)：21-23.
[2]赵婷.高危行业审计委员会特征与安全会计信息披露关系研究[D].济南：山东财经大学，2016.
会计行业研究范文5
关键词：银行 会计信息 披露
银行业是社会经济活动的中枢，对社会经济的健康发展起着决定性作用。银行业会计信息的披露发挥着社会参与、了解、监督这一中枢的关键作用，是一项备受行业内外关注的重要制度。受我国国情和体制等因素影响，我国银行业会计信息披露尚不成熟，尤其是非上市银行，与国外相关国家相比，仍有较大差异，需要进一步完善和加强。本文会计信息的披露特指银行业的会计信息披露，即按照既定的法律法规，通过指定的披露文件和相关报告定期、不定期向社会大众、银行监管机构、同行业公布自身财务状况、风险及人员情况等内容，有助于与银行业相关的机构、单位和个人对银行非货币性信息的了解、分析，从而促进双向沟通和银行业的健康发展。
一、银行业会计信息披露的特点和内容
和一般企业相同，银行业以追求最大利润为目的，自负盈亏、依法经营。但不同的是，银行以货币资本，即金融资产和负债为经营对象，具有很高的流动性、效益性及安全性，对国民经济发展起着特殊而重要的作用。因此，银行业会计信息披露的特点和内容有着自身的独特性。
（一）披露的特点
1.强调披露流动性信息。充足的流动性资金是银行及其客户的生命线。银行的所有资金并非自有，资金流动走向不能完全自控，保证充足流动性、严防客户挤提资金是银行经营的底线。一旦客户同一时间提取超过银行承受的流动资金，银行将面临经营困境，也会引起更多客户的恐慌，给银行带来毁灭性的灾难。长期以来，流动性信息是国内外银行披露的首要内容，具体包括：实收资本、存款来源与波动情况、现金流、借款、贷款等。
2.强调披露效益性信息。银行属于企业，终归追求利润的最大化，盈利能力被行业内外所关注，应披露效益信息，具体包括资产盈利分析、收益质量分析等。在我国，银行业的效益普遍较高，信息的披露与国外一些国家相比却较为保守。
3.强调披露风险性信息。银行是高流动、高盈利、高风险的行业，其自身业务特点决定其在经营活动中处处存有风险，外部的金融经济环境对其风险也有重大影响，具体包括信用风险、流动性风险、利率风险、操作风险、经营风险等。一般而言，风险披露的内容主要有银行内部管理风险和资产质量信息等。
（二）披露的内容
与上市银行相比，非上市银行对年报披露的内容要求不高。按照新会计准则规定，披露的内容具体包括：1.会计政策：贷款的种类和范围；计提呆账准备的范围和方法；回售证券的计价方法；收益确认方法；衍生金融工具计价方法，当期和列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额，无法追溯调整的须给予具体说明。2.资产质量状况：长期、中期和短期贷款情况；呆账、坏账及其准备情况；表外负债情况；长期、中期和短期存款总额；利息收入、利息支出和投资收益等情况。3.风险事项：披露可能带来损失的事项和相关金额，包括银行承兑汇票、保函、开出信用证、贷款承诺等。4.金融产品：主要指衍生产品，包括种类、价格、盈亏概况等。
二、当前我国银行业会计信息披露存在的问题
（一）表外信息披露不完整
表外业务是指银行从事的，按现行的会计准则不计入资产负债表内、不形成现实资产负债，但可能形成或有资产、或有负债并引起损益变动的业务。目前，银行表外业务发展迅速，其收益已有超过表内业务的趋势。受业务特点影响，表外业务不确定性、风险性较大。新会计准则主要加强表内业务的规范，对表外业务的规范力较弱。在没有高准则要求之下，各家非上市银行表外信息披露质量参差不齐，大多只限于表外业务种类、到期日及总金额等信息，没有统一规范的公允价值计算模型，对模型内容也没有相应披露。表外业务的资产负债情况主要依靠公允价值计量，但我国银行大多采用内部模型来测算公允价值，测算结果没有参考价值，甚至还为银行提供赚取利润的空间。同时，对表外业务的高风险也没有相应披露，没有真实反映银行的经营全貌，当前信息披露不完整的现状也有待改善。
（二）披露内容质量不高
在缺乏信息披露理念支持和相关法律法规监管规范的情况下，非上市银行信息披露的质量与上市公司还有较大差距，主要体现为：不真实、不及时、不全面。不真实是指：受报喜不报忧的观念影响，倾向选取能够产生高利润的会计处理方法和政策；对存在的风险和问题避而不谈，贷款分类不准确、科目不细化、未量化流动性、随意调节盈亏状况、缩小计提范围、高估资产市值等。不及时是指披露的时间滞后，没有参考价值。不全面是指大多银行仅披露财务信息，未披露非财务信息，如银行战略思路、前景预计、经营变动等。这些信息虽不直接影响银行的盈亏，但对展示银行前景、风险及指引消费者和投资者选择起到方向性作用，非财务信息同样需要披露。
（三）会计报表附注内容单一
因缺乏统一的规范，非上市银行会计报表的附注内容相对简单、取舍自由度较大，各银行披露的内容差异较大。上市银行会计报表附注基本有十几项，而非上市银行基本上是一些会计政策说明，甚至没有内容，利润表、资产负债表等明细资料更少，这不利于全面了解银行经营发展状况。
（四）披露制度管理不到位
当前，我国会计信息披露水平低于国际平均水平。一方面监管体系不完善，目前监管机构有中国人民银行、银监会、财政部、工商税务机关等，这些机构职能有交叉重叠，在协调、监管上各自为政，或重复、或遗漏相关管理问题，难以保障规范统一全面的管理。另一方面相关的法律法规体系不完善，我国银行体系的法律法规相对粗糙，仅有《商业银行法》、《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计准则――应用指南》等和银行内部相关制度，与金融业务快速发展的现状不相适应，尽管《会计准则》、《企业会计准则――应用指南》与国际接轨，但可操作性上略显不足，如对公允价值计量没有统一模型等。
三、我国银行业会计信息披露的改进措施
（一）重视完善表外信息披露内容
表外业务是表内业务信息披露的重要补充，是关系信息使用者决策的重要内容之一。规范、充分和完整的披露可以大大提高财务报告的质量，所以从监管部门到银行本身都要高度重视表外信息的披露。需要明确表外信息的具体事项，可参照巴塞尔委员会定义的狭义表外业务范围来确定相关资产、负债、权益、收入、支出和利润等。其中，资产反映潜在资产，通过保函、单信用证等形式来体现；负债反映潜在的义务，通过应付信用证款项等形式来体现；权益反映潜在的或不可计量的权益，如未收权益等；收入反映潜在的收入，如未收利息收入等；支出包括提取的或有风险准备金等。
（二）提高信息披露质量
首先，保障信息的真实性，从强化会计责任入手，把会计信息的真实性纳入责任人审计、考核和任命范围，以规范的信息披露管理制度为保障，确保披露真实有效。其次，保障信息披露的及时性，一方面确保正常经营周期的会计信息披露，一般按月、季、年为周期进行披露；另一方面积极推进临时性的会计信息披露，需要银行主动根据信贷风险、流动性风险、汇率风险的变化情况，第一时间披露与自身相关的风险和利好信息。再次，保障信息披露的完整性，重点在于加强非财务信息披露，以建立非财务信息披露机制为保障，逐步加大非财务信息披露，在维护银行自身商业保密的同时，可以考虑大幅扩展与银行相关的、有利于信息使用者分析的信息内容，进一步增加信息的完整、透明性。
（三）规范附注内容披露规则
一直以来各国关于附注内容披露的观点不尽相同，我国要坚持国际趋同原则，结合实际，明确披露规则，具体要求应披露的内容。笔者认为，应披露以下内容：一是披露基本财务数据，即本年度实现的利润总额、净利润、扣除非流动资产处置损益、营业收入、营业成本、营业利润、投资收益、现金流量净额等；二是披露金融工具，主要指确认和计量方法、相关风险的定量和定性影响分析、适用的内部模型等；三是披露重大事项，主要指公司的重大诉讼、仲裁事项进展情况及影响；四是引入监管部门对银行的评价，如央行、银监、财政、税务等部门对银行报告期内遵守金融秩序及履行社会责任的情况；五是与自身相关的重大宏观经济政策的自我解读。
（四）加强制度层面监管
从行业来看，要发挥人民银行和银监会的引导作用，促进银行完善公司治理结构，将决策权、执行权和监督权的三权分立的管理架构落实到位；从银行自身来看，进一步完善有效的激励机制，促进银行管理公开、透明、合理，尤其加大对弄虚作假行为的惩治力度，从而规避披露风险；从外部机构来看，建议引入外部审计机制，按照上市公司标准，客观评价是否真实有效披露信息、是否遵守会计制度等，从而提高财务报表的真实性。
（五）强化法律层面监督
重点在于完善会计信息披露法律法规体系，一是完善银行信息披露相关法律法规，对照银行披露信息真实性、准确性、完整性、可比性、及时性和效益性的要求，相应细化信息披露制度的操作细节；从严要求非上市公司全面落实新会计准则。二是加大刑事处罚力度，针对虚假披露和不按期披露的责任主体，造成后果的，给予一定的刑事处罚，从而提升信息披露的严肃性。
参考文献：
1.财政部.企业会计准则讲解2006[S].北京：人民教育出版社，2007.
会计行业研究范文6
二十世纪七十年代末、八十年代初，美国经济陷入“滞胀”，表现之一就是企业的景况不佳，因此，企业希望聘请收费较低的会计公司，以求节省审计费用，一些企业还以广告的形式对此意向进行公开宣传。与此同时，美国会计公司之间的竞争也加剧，一些会计公司采用了不正当的手段(包括低价竞争)招揽审计业务。这种情况引起了相关管理部门的忧虑，美国联邦贸易委员会(FTC)和美国司法部于1977年开始调查审计市场的不正当竞争行为，调查一直持续到1981年。这期间，美国参议院的司法委员会、美国证券交易委员会(SEC)以及美国注册会计师协会(AICPA)在其报告中对会计公司采用“低价进入式审计定价策略”(“low-balling”)提出公开批评，认为它损害了注册会计师的独立性，并号召会计理论界对这一定价策略进行研究，为制定相关监管措施提供理论依据。在政府有关部门和AICPA的推动下，美国会计理论界开始关注注册会计师审计收费问题。
进入八十年代以后，针对会计公司和注册会计师的诉讼案件数量显著增加，如“六大”会计公司(现为"五大")1990年的赔偿费和诉讼费约占其总收入的7%，1991年增加到9%，总额高达4.77亿美元，1993年则迅速上升到19.4%，金额之大，增长速度之快，令人咋舌。1991年，整个会计职业界面临着高达300亿美元的损失赔偿要求。从责任保险金来看，据AICPA1994年的调查，1985年以来，“六大”会计公司的责任保险费增加了约6倍，而其他会计公司的责任保险费增加了3倍。由于必须支付高额的保险费用以防止和减少诉讼失败时的损失，这些被调查的会计公司中有40%陷入“无利经营”的境地。诉讼案件的不断增加也使美国会计理论界对其原因的探讨不断深化，眼光逐渐从审计收费以外投向审计收费本身，审计收费作为委托人与注册会计师之间重要的经济联系，不再被看作研究的前提，而被当作研究的主要对象。探讨审计收费对注册会计师独立性的影响，由此逐渐成为理论研究的热门话题。
二、注册会计师审计收费的构成及其主要影响因素
美国注册会计师审计收费一般由三部分构成。一是产品费用，即执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用；二是预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等；三是会计公司的正常利润。影响审计收费的主要因素如下：
(一)影响产品费用的因素
产品费用的多少随委托人的特征而定，一般取决于委托人规模的大小、业务的性质和复杂程度、总体财务状况、内部控制的强弱。对较小的会计公司而言，产品费用受委托人特征的影响程度要大于那些财力雄厚的大会计公司。
1.委托人的规模。衡量委托人规模的指标一般是其总收入和总资产。委托人的规模越大，其经济业务和会计事项也越多，其固有风险和控制风险的水平也可能越高，相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围，增加审计时间；同时，注册会计师所面临的审计调整事项也越多，因此，委托人的规模越大，审计收费也就越高。
2.总体财务状况。财务状况越差，需要的审计证据越多，审计测试的范围越大，相应地需要更多的时间和费用。另外，财务状况较差的委托人更可能粉饰财务报表，提供虚假的会计信息，这会加大审计的难度，审计费用也会越多。
3.内部控制的强弱。注册会计师审计是基于内部控制评价的抽样审计，健全的内部控制制度能使注册会计师评价较低的控制风险，减少实质性测试的程序和范围，减少审计时间，降低审计费用。另外，较强的内部控制本身就有助于注册会计师提高工作效率，减少审计费用。
(二)影响预期损失费用的因素
预期损失费用随被诉讼风险的增加而增加。衡量预期损失费用的指标一般是以委托人是否是上市公司以及若干财务比率为依据。注册会计师一般通过了解委托人的资产结构、销售增长率、市场公允价值以及股票价格变动率，来判断诉讼风险的大小，估计预期损失。委托人总体财务状况越差，注册会计师承受的诉讼风险越大，向委托人要求的或有诉讼保证金也越高，一般而言，“五大”会计公司的预期诉讼损失和恢复名誉的潜在成本大于较小的会计公司。因为，小会计公司赔付能力较差，而大会计公司有“深口袋”，在同等条件下，审计委托人、投资者和债权人等利益关系人更可能只对大会计公司提起诉讼，这样，大会计公司的这类收费就较高。
(三)审计市场竞争的强弱
审计市场存在不同类型的竞争，如会计公司与委托人供求双方的竞争，会计公司之间的竞争。
1.若会计公司之间竞争激烈，总体审计费会减少。如玛尔等证明，1974年-1977年，美国会计市场的审计费每年下降1.365%，1977年-1981年，审计费每年下降3.908%，这正是激烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。
2.若会计市场需求旺盛，总体审计费会增加。如每年11月到次年3月，是注册会计师进行年报审计的“繁忙季节”，此时审计市场的需求旺盛，审计费总体上要高于平常时期。
3.供求双方的竞争使审计费趋于均衡。虽然“五大”会计公司实力雄厚，能提供高质量的审计服务，但由于竞争性审计市场的存在，并没有明确的证据证明“五大”会计公司的收费高于其他会计公司。帕尔姆罗丝应用基于销售额的两分统计法，对商业性上市公司进行实证研究，其研究没能发现，会计公司越大，审计费用越高。
除此以外，影响审计收费的因素还有会计公司提供非审计服务对审计费的影响，委托人财务主管的任期长短，签署保留意见的审计报告对审计费的影响，委托人聘请注册会计师的特定目的的影响等。
三、非审计服务对审计费的影响
八十年代中、后期以来，美国会计理论界开始探讨非审计服务对审计费的影响。
(一)审计费增加
萨缪尼克认为，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，审计费与非审计服务费呈正相关关系，向同一会计公司同时购买两种服务的委托人所支付的审计费，要显著高于只购买审计服务的委托人所支付的审计费。帕尔姆罗丝还发现委托人向不同会计公司购买两种服务时也支付较高的审计费。这两项研究表明，委托人只要同时购买了审计和非审计服务，其所支付的审计费就较高。但美国会计理论界对其原因的分析及其是否损害注册会计师的独立性等问题上存在意见分歧。
(二)审计费增加的原因及其对独立性的影响
一种观点认为，委托人向同一会计公司同时购买审计与非审计服务时，提供非审计服务所获得的知识，可能向审计产品“溢出”，从而节省审计成本，提高审计产品的效率。会计公司可以据此提供价格折扣。为什么委托人愿意支付更高的审计费呢?其可能的原因是：(1)审计服务中所获得的知识向非审计服务“溢出”，可以使会计公司更好地为委托人提供非审计服务，委托人愿意支付较高的审计费；(2)同时购买两种服务使会计公司与委托人之间建立起了良好的工作关系，委托人试图继续维系这一关系；(3)委托人试图通过支付较高的审计费来购买会计原则。由于与注册会计师的独立性相联系的客观性和公正性，往往是无法直接观察和测试的，在利益动机驱使下，注册会计师有可能做出不适当的让步。持有这种观点的学者认为，审计费增加会损害注册会计师的独立性。
另一种观点认为，对不同时提供审计和非审计服务的会计公司而言，不可能有知识在审计服务中的溢出，也不可能产生委托人与会计公司之间的经济连结，因而不可能损害注册会计师的独立性。对同时提供审计和非审计服务的会计公司而言，较高的审计费可能是因为非审计服务能提供审计线索，从而使注册会计师对同时购买两种服务的委托人的审计需要更多的努力。戴维斯等的实证研究表明，虽然同时购买非审计服务的委托人支付较高的审计费，但它是与注册会计师额外的审计努力相联系的，在这一研究中衡量审计努力的指标是加权和不加权的审计时间。其研究并不支持“知识溢出”提高审计产品效率，从而导致注册会计师在客观公正性上做出让步，影响其独立性的观点。
但究竟是注册会计师的努力程度带来了高审计费，还是“知识溢出”产生的高审计费，导致了注册会计师额外的努力，仍是一个值得探讨的问题。目前，我国会计理论界对这一问题仅限于规范研究，而少有实证研究，无法判定注册会计师的独立性是否受到损害。从美国会计理论界对此问题的实证研究来看，其结论也并没有一致地证明注册会计师的独立性受到了损害。因此，当前比较好的选择应该是，维持现状，继续进行理论研究，尤其要加强实证研究。
四、“低价进入式审计定价策略”问题
“低价进入式审计定价策略”(“low-balling”)是指：会计公司为招揽审计业务，将最初几年的审计费设定为低于其成本，并期望通过较长的审计约定来弥补此前的损失，而采取的一种审计定价策略。一般而言，“low-balling”研究可分为两大类：第一类是估计这一价格现象的规模；第二类则探讨其对独立性的影响。
(一)“低价进入式审计定价策略”的规模
