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资产保全的主要方法范文1
关键词:资产计价;会计盈利;资产评估
中图分类号:F23文献标识码:A
一、资产计价与资产评估
资产计价与资产评估有着彼此间的联系,但又有着显著区别。首先,资产评估强调的是资产评估时点的市场价值,所以在会计师选用重置成本、现值等标准作为资产计价的基础时,资产评估的结论就可以作为资产计价的依据。同样,资产评估中所依据的许多数据资料都来自于企业的会计资料和财务报告,所以没有了资产计价形成的会计资料,资产评估就成为了无本之木、无水之源;其次,虽然资产计价与资产评估有着上述的联系,但不能简单地认为资产评估就是从资产计价的基础上发展起来的,这二者之间也是有区别的,它们在计价原则、计价目的、资产涵盖范围上都有着显著的区别。例如,自创无形资产等视作资产,在资产计价中却不将其纳入资产。同样的,资产计价会将企业的一些设备、折旧费用等视作资产的一部分,但资产评估会将过时的设备的价值视为零。所以,不能武断地就将资产计价与资产评估混为一谈。
二、资本保全目标对资产计量模式的重要意义
区别了资产评估后,我们可以更清楚地界定到底何为资产计价。因为资产和损益计量被认为是资产计价中十分重要的两个方面,而资本保全理论对二者均有着重要的影响。资本保全的核心思想是经济学的真实权益理论,资本保全理论就是将这一核心思想体现到会计事务中去,要求企业计算损益之时,以不侵蚀资本为条件。
资本保全理论对资产计量的重大影响是通过会计计量模式的选择来实现的。资本保全有两种不同的保全观:一是财务资本保全;二是实物成本保全。企业不同的资产保全概念的运用,就表现为财务报表中不同会计模式的运用,进而表现出不同程度的相关性和可靠性。
三、以投资性房地产为例进行具体分析
投资性房地产是指为了赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。包括已出租的土地所有权、持有并准备增值后转让的土地使用权或者已出租的建筑物。投资性房地产有成本模式及公允价值模式两种计量方式。下面分别分析在两种不同的计量模式下,企业的会计盈利会受到什么样的影响。
1、采用成本模式计量的投资性房地产。成本模式计量下,企业采用了资产的双重计价,即糅合了历史成本与现实价值。期初的历史成本包括取得资产时的一切合理的、必要的支出,随后按期计提折旧或摊销,降低了资产的账面价值,同时提高了企业的费用,自然也就降低了企业的利润。这些计价方法都保证了资产计价相关性。资产负债表日,要对投资性房地产进行减值测试,并在减值确实发生时计提减值准备,将资产的账面价值统一于现实价值,这样就保证了资产计价的可靠性。同时,计提减值准备,减少了资产账面价值,增加了利润表中的“资产减值损失”科目,减少了利润总额。但已计提的减值准备在价值恢复时也不得转回,一定程度上降低了可靠性,但阻止了企业通过调节减值准备进行利润调节的行为。
另外,税法上并不承认资产的减值损失,且企业采用的折旧(摊销)方式与税法规定的方式不同时,都会产生所得税上的差异。折旧(摊销)方式的不同就会带来两种形式的所得税差异,会计上的折旧(摊销)额大于税法规定时,会产生递延所得税负债,增加当期所得税费用;小于税法规定时情况则相反。但是,由于所得税率的影响,所得税费用的影响程度肯定小于减值或折旧(摊销)差异带来的影响。
2、采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业只有在存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的,才允许采用公允价值计量模式。外购或自行建造的采用公允价值模式计量的投资性房地产,同样按照取得时的成本进行初始计量。但在后续计量中,不再对固定资产或无形资产计提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额计入“公允价值变动损益”科目。
公允价值计量模式下,企业采用了实物保全的资产保全概念。当公允价值发生变动时,投资性房地产的账面价值就要进行调整,且不会通过计提折旧(摊销)或减值准备的方式来降低资产账面价值、增加费用。只是通过“公允价值变动损益”科目记录公允价值的变动,同样的,税法中并不承认投资性房地产账面价值随公允价值变动的数额,由此也就带来了所得税差异。当投资性房地产公允价值上升时,利润表中该“公允价值变动损益”科目数额增加,利润总额随之增加,此时资产的账面价值大于计税基础,产生递延所得税负债,增加当期所得税费用;反之亦然。这样所得税费用与利润总额同步增加或减少就抵减了一部分由于公允价值的变动而对净利润带来的影响。
3、采用新准则后,由成本模式转变为公允价值模式。虽然新准则中依然以成本模式为主导,但仍鼓励那些开发区类企业,尤其是那些希望通过租金收入获得长期收益以增强可持续发展能力的上市公司,由于它们更符合采用公允价值模式的前提,即所在地有活跃的房地产交易市场,企业也能够从该市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而能够对投资性房地产的公允价值做出合理估计。企业一旦选择公允价值模式,就应当对其所有投资性房地产采用公允模式进行后续计量。公允价值与原账面价值之间的差异计入当期损益。
也就是说,投资性房地产的上市公司将对其相关资产重新估值,由此带来的是账面净资产的大幅增加,使得相关会计数据更能反映近年来房地产的增值情况。另外,上市公司可以通过赚取租金,或持有房地产等待其增值获取利润。一旦投资性房地产的公允价值提升,上市公司的财务报表将体现这一利润,这必然会带动利润的上涨,进而带来每股收益的增加、影响地产股的股价表现。
总之,会计计量在会计模式中占有十分重要的地位,进行正确合理的会计计量自然要求我们要清晰的界定资产计价,选择适当的且符合企业发展目标的资产保全概念,由此选择不同的会计计量模式,形成不同的资产计价方法,势必会在成本、费用的计量上存在差异,反映到利润表中就形成了对利润总额进而对净利润的影响。
(作者单位:威海市水务集团有限公司)
主要参考文献:
[1]王军会.稳健原则及其应用研究[D].天津财经学院,2000.
资产保全的主要方法范文2
【关键词】公允价值；物价变动会计；会计模式
2006年2月15日财政部会计司颁布了《企业会计准则》，新准则38项内容中有17项涉及公允价值。新准则的颁布清晰地表明我国对公允价值的计量已经采取了广泛采用的态度，公允价值的广泛使用是我国的会计准则和国际会计准则趋同的重要标志之一。
一、公允价值计量属性相关理论介绍
（一）公允价值的定义
FASB和IASB都对公允价值给出定义，最新一次的定义体现在FASB的一份征求意见稿《公允价值计量》中。在该征求意见稿中，公允价值被定义为：在知情的、不相关的、有交易意愿的各方之间进行现行交易中使用的资产或负债的价格。计量公允价值的目标是当一项资产或负债不存在真实交易的情况下来估计其价格。我国《企业会计准则》中对公允价值这样定义：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）公允价值计量属性与其他计量属性之间的关系
公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，某项资产或者负债在过去环境下的公允价值在现在环境下就可能是历史成本；而某项资产或者负债在当前环境下的公允价值却可能是未来环境下的历史成本。在应用公允价值时，当相关资产或者负债不存在活跃市场的报价或者不存在同类或者类似资产的活跃市场报价时，需要采用估值技术来确定相关资产或者负债的公允价值。而在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值计量往往是比较普遍的一种估值方法，在这种情况下，公允价值就是以现值为基础确定的。
（三）公允价值计量属性的优缺点
多数学者将公允价值计量属性的优越性归纳为4个方面：①公允价值符合决策有用观的会计目标。②公允价值能够真实地反映企业的经营成果。③符合配比原则。④公允价值计量提供的会计信息更具相关性。
而关于公允价值的缺点，国内外也有很多相关的研究。例如，徐培红认为：①信息质量的可靠性难以保证。②公允价值的实际操作难以保证。③公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。总体来讲，理论界对公允价值的怀疑主要是针对公允价值的可靠性低和不确定性高，公允价值计量属性的可操作性难度大，公允价值给利润操纵提供了空间这几个方面。
应该说公允价值作为新的计量属性，在很多方面有其自身的优越性，为信息使用者提供更具有决策相关性的信息，但是由于其应用还处在逐渐完善阶段，还有很多的困难需要去克服，因而新会计准则在应用公允价值时遵循了谨慎性的原则。
二、物价变动会计的理论基础和计量模式
20世纪50年代以后，西方各国出现的持续通货膨胀已使历史成本会计难以发挥其应有的作用。在此情况下，迫切需要企业提供有关物价水平变动对企业影响方面的会计资料，以消除剧烈的物价变动对企业的影响。这种需要迫使有些国家采取措施，以新的会计处理方式，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。物价变动会计就是在这种情况下产生的。
（一）物价变动会计的理论基础
物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论。资本保全理论有财务资本保全和实物资本保全两个方面。
1.财务资本保全
财务资本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出资后，期末净资产的财务金额必须大于期初净资产的财务金额，才算实现利润。财务资本保全的计量可以采用名义货币单位或固定购买力单位。
2.实物资本保全
根据实物资本保全的概念，在扣除本期的所有者分配和所有者出资后，企业的期末实物生产能力必须大于期初的实物生产能力，才算实现利润。根据实物生产能力定义的资本的资本保全概念，利润表示实物资本在本期内的增加。所有影响企业资产和负债的价格变动，在计量企业实物生产能力时，都应当作为资本保全调整，即作为产权的一部分，而不是作为利润。在实际应用中，实物资本保全又分为按实际重置成本计价和按分类物价指数计价两种方式，不同计价方式的选择仍影响着本期收益的确定。
（二）物价变动会计的计量模式
1.一般物价水平会计
一般物价水平会计模式也叫历史成本／不变币值模式，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。一般物价水平会计模式是物价变动会计发展的初始阶段。但也应注意，由于一般物价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时，若使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计的作用就难以真正发挥。
2.现时成本会计
在理解商品生产中生产要素的价值补偿方面，存在着两种观点：一种观点认为要补偿的是投入资本的原始价值；另一种观点认为要补偿的是所消耗的生产要素的实物量。这两种观点其实也就是物价变动会计理论基础——资本保全理论的两个方面。在原始价值补偿观点下我们提出了一般物价水平会计。如果我们在会计中计量资产的重置成本，则是坚持了实物补偿观点，现时成本会计就是在实物补偿观点的基础上提出来的。
现时成本会计模式是用资产的现时成本替代历史成本，用名义货币为计价货币，反映和消除在通货膨胀条件下个别物价变动对企业财务状况和经营成果影响的会计程序和方法。与一般物价水平会计相比，现时成本会计虽未改变会计的计量单位，但却改变了以历史成本表现的会计计量基础。按这种方法，企业编制财务报表须将记录的资产等，用重置成本或可变现净值与现值二者间的较高者表示，因此，其调整的范围要更大一些。
由于这种会计模式所反映和消除的是个别物价变动对企业财务和经营状况的影响，因而曾被广泛采用。但是，其不考虑一般物价水平的变化情况，因此难以对货币性资产的持有损益进行核算。
3.现时成本/不变币值会计
现时成本/不变币值会计是将一般物价水平会计和现时成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。对企业资产、负债、收入、费用等要素的计量，既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。一般物价水平会计仅仅考虑币值变动的影响，采用此模式会使计量和报告的结果与实际状况相差甚远；而如果仅仅考虑个别物价变动，如现时成本会计，则是忽视了一般物价水平的变动。现时成本/不变币值会计谋求会计计量单位和计量属性的双重改变，目的在于全面反映并消除剧烈物价变动给传统财务会计信息带来的综合影响，从而更为有效地达到消除物价变动影响的目的，提供更为真实的会计资料。
三、公允价值计量与物价变动会计的关系
（一）从公允价值优缺点角度看
公允价值计量属性的优点之一在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。
另外，公允价值能够真实反映企业的经营成果，物价变动会计的理论基础——资本保全理论，通俗来讲就是“保本”，保证初始投入成本的安全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。其目的是为了真实反映企业的经营业绩。公允价值与物价变动会计在此方面也是一致的。
（二）从物价变动会计计量模式的角度看
1.与一般物价水平会计的关系
一般物价水平会计改变了会计的计量单位，未改变计量属性来反映一般物价水平。而公允价值却改变了传统的历史成本计量属性，反映个别物价变动，两者在此方面是有差异的。当一般物价指数与个别物价指数存在差别时，公允价值此时就能起到很好的辅助作用。
2.与现行成本会计的关系
现行成本会计对计量属性进行了改进，用重置成本或可变现净值与现值二者间较高者表示，这一改进与公允价值有相似之处。本文前面也提到了公允价值与其他计量属性的关系，应该说在某种条件下，公允价值可以与之相互替代。
3.与现行成本/不变币值的关系
结合前两种计量模式，公允价值在物价变动会计中起到了部分作用，但是公允价值不能完全替代物价变动会计。
从上述分析可以发现，新会计准则对公允价值的重新引入有其合理性。作为一种复合型的计量属性，在一定程度上对物价变动会计起到了辅助作用。但是，我们也应该认识到，公允价值本身也存在着不足，还处于不成熟的阶段，在运用的时候应该更加谨慎小心，使其能更好地发挥其本身的优点。
主要参考文献
［1］财政部．企业会计准则——基本准则［S］．2006.
［2］阎达五，耿建新，戴德明．高级会计学［M］．北京：中国人民大学出版社，2007:103－135.
资产保全的主要方法范文3
一、基本情况
截止2012年末，桃源县联社有机构网点45个，各项贷款户数67015户、贷款金额222740.15万元，其中丧失诉讼时效贷款户数占比多，金额大。丧失诉讼时效贷款居高难下，直接影响了信用社信贷质量和结构的改善与提高，给信用社债权维护工作带来了相当难度，也阻碍了组建农村商业银行的步伐。
二、丧失诉讼时效贷款的形成原因
（一）外部原因
1、不良贷款普遍金额小、笔数多，涉及的借款人、担保人众多且多为流动性强的农户，催收难。主要表现为：一是不少农户外出务工，致使信贷人员在送达逾期贷款催收通知书时无人签收，又没采取措施进行补救，导致部分贷款丧失诉讼时效；二是个别借款户因经营失败，无法归还贷款而举家外迁，有意逃避信用社债务；三是外地商户在本地发展找不到合适的担保，自身又无法提供有效的资产做抵押，在信用社借款后一旦经营不善便会“溜之大吉”，使信用社催收无门。
2、司法机关面临工作量大、人手不足的问题。如桃源县人民法院一共在职在编人员128人，管辖全县18个镇22个乡，98万人口的法律诉讼。当发生多笔不良贷款需要强制执行时，法院方面往往执行意愿不足，配合不顺畅，使得不良贷款诉讼时效保全与清收难度加大。
（二）内部原因
1、责任意识不强，管理素质不高。个别信贷员对不良贷款诉讼时效保全工作马虎了事，缺乏责任心；不少信贷员注重清收短期易收回不良贷款，忽视清理难度较大的不良贷款；新手信贷员对信贷工作不够熟悉，诉讼时效等法律知识不足，无法有效管理不良贷款；个别信贷岗位信贷员频繁调动，对不良贷款的管理不能及时到位。
2、工作方法简单，清收积极性差。在保全不良贷款的诉讼时效方法上，大多数信贷员只是下发催收通知书，主张债权的方式机械、单一，缺少创新意识。若遇到的“钉子户、逃债户”，信贷员仅在催收记录上做“拒签”记录，怀着“尽职免责”的心理，缺乏做进一步工作的动力，无法达到保全诉讼时效的目的。
3、贷前调查不实，贷后检查不落实。部分信用社在发放贷款前未作深入调查，凭主观判断评定信用等级，建档、评级、授信等工作走形式主义；贷款发放后检查不到位，有的检查走过场，对可能出现的信贷风险未及时采取相应的补救措施，甚至存在对还款能力差的贷款户弃而不管的现象，导致诉讼时效丧失。
4、考核机制不健全，目标不明确。联社管理措施不到位，缺乏细化的制度规范，在对内管理上，对贷款质量的考核只停留在形态管理上，对不良贷款产生后的贷款诉讼时效管理却未实施相应的考核。考核的目标导向性在确保贷款诉讼时效上没有充分发挥出来，致使信贷管理人员没有把工作精力放在此项工作上。
三、建议及对策
（一）强化全员法律意识，提高对诉讼时效的认识
组织员工认真学习《民法》、《民事诉讼法》、《公司法》、《合同法》、《物权法》等相关法律法规，增加员工的法律知识，提高依法维护债权的意识和能力。纠正信贷员对有关诉讼时效问题的错误认识，提高其运用法律知识和法律手段延续诉讼时效期限、保全不良贷款债权的能力。
（二）加强信贷员的交流，提高保全债权的工作能力
着力通过同行的交流、先进工作者的经验交流，大力宣传清收攻坚工作中的典型，并着重对一些保全诉讼时效的好方法、好做法进行推广，对“钉子户、逃债户”要探讨有效的自救措施，营造良好的清收攻坚氛围，不断提高信贷员的责任意识，在相互交流中提高工作能力。
（三）创新工作方式，不拘一格保全资产
对已经超诉讼时效的贷款，要在认真分析研究的基础上，采取灵活机动的战略战术，延续和保全贷款诉讼时效。一是在寻求同情和理解的基础上，让借款人、保证人制定还款计划或重签还款协议。二是通过邮政特快传递送达“催收贷款通知书”，让借款人在专门印制的印有“签收即表明x年x月x日的贷款重新确认”字样的回执上签字，视为对贷款的重新确认。三是通过公安局经侦大队协助清收，全面记录催收贷款的时间、地点、人员等情况，取得借款人在催收记录上的有效签证确认。四是主动制造诉讼时效中断、中止的各种条件，如催收时间要环环相扣，采取公证送达方式中断贷款诉讼时效，采用录音、录像等法律认可的证据保全诉讼时效等。五是规范填写催收单证，应每半年签发一次，确保时效有效接续；签订还款协议，借款人、保证人、债权人各执一份，不得出现空白内容，视同借款合同重新签订履行；已经形成不良的，借款人在还款、还息时，要求其在还款凭证、结息单背面签字，以避免出现不必要的纠纷和麻烦。
（四）健全检查监督制度，加强贷后管理
要通过联社相关职能部门的各项稽核检查对至检查日失去诉讼时效的贷款在稽核审计报告中进行批注，要求信用社落实整改措施，限期整改到位，并通过风险管理部进行督促和督导，有效保全信贷资产。同时信贷员必须端正态度、转变作风，严格执行贷后管理制度。
（五）建立专项考核制度，落实管理责任
要建立失去诉讼时效动态台账，真实反映失去诉讼时效贷款情况，出台诉讼时效贷款管理专项考核制度，对诉讼时效恢复考核力度进一步加强，不仅仅是经济处罚，还可以停权、停岗收贷处罚。
资产保全的主要方法范文4
一、健全机构，组织强有力的工作队伍
对不良资产实行集中化、市场化、专业化处置，是资产保全经营管理体制改革的方向。目前不少一级分行成立了“不良资产处置中心”，实行“业务垂直、人员集中、费用独立、绩效挂钩、风险自担”的公司化运作，效果很显著。资产保全人员不仅要具备商业银行的业务经验,还要有资产处置和企业重组等投资银行的专业知识,懂得法律、财务和企业的运作，还必须具有综合的分析决断能力、敏锐的市场意识、严谨的法律运用能力、实干的工作作风，以及不怕吃苦、敢于负责、敢于开拓创新的精神。因此银行应将一些多专长、多技术、有责任心、有使命感的优秀人才，配备到不良资产管理和经营岗位，确保最合适的人、最直接的成效。
二、改革绩效机制，提高资产保全人员工作积极性
资产保全工作压力大、难度大、艰苦性和复杂程度高，且往往面临各种威胁和危险，如果没有科学的激励和约束机制，就会影响清收和处置工作的进展。可明确综合费用与不良贷款压缩额的挂钩系数不得低于一定比例，加大诉讼执行回收等的费用支持力度，增加资产保全部门的增量营销费用，建立专项奖励制度等。一个季度考核和奖励一次较为合适，在确保基本工资的前提下，奖金收入高低与盘活成效直接挂钩。对于难度特别大或者金额较大的项目，可以制定单独的奖励办法。当然，对于清收中发生的懈怠、失误以及其他不负责任的行为，也应有相应的惩罚措施。
三、加强内控管理，建立健全管理不良资产的制度体系
在不良资产管理工作中，需要建立健全以下内部管理制度：《不良资产管理工作目标及考核办法》、《呆坏账核销管理办法》、《清收不良资产奖惩办法》、《担保物、受偿物管理办法》、《涉及银行债权的企业兼并、破产、重组的操作规定》、《不良资产交接、归档、信息管理办法》、《盘活贷款操作规定》，以及不良资产分类追讨、律师报告、工作总结、资料送审、业务培训、信息调研、工作会议、文件管理、目标考核、人才招聘等一系列制度。
四、加强精细化管理，为优化资产质量奠定基础
依托历史经验数据的积累和内部评级系统的支撑,参照市场同类交易价格，按照公平合理的内部转移价格解决不良资产的内部移交和成本分摊问题，逐步在公司业务单元、个人银行业务和资产保全业务单元之间形成商业化的不良资产移交、收购机制，以利于明晰不良资产的经营管理责任，合理分摊不良资产的减值损失,有效地促进内生的自我约束和监督机制的建立。对不良资产按照风险级别、资产种类、紧急程度、经济效益和成功概率等因素制订催收、盘活、处置方案,并进行重要性、最优化排序。由于不良资产出现原因复杂，时间跨度长，人员变化多，故还需要通过完善基础资料，细分业务与客户，设立信息分析档案库，培训专业队伍，健全规章制度等手段加强基础管理，为做好不良资产管理工作打好基础。
五、超前防范，控制不良资产的发生和损失扩大
通过加强对各行业、产业的分析，加强对信贷需求市场的规划，进一步完善行业、企业差别化评价体系，来细分市场、优选客户。要主动抓住新的市场机遇，积极运用有效的市场营销手段，拓展优质客户，严格把握新增贷款投向，寻求提高商业银行经营效益的新的增长点，在进退有度中实现信贷资产区域、行业、品种和客户结构的合理调整，实现新增贷款的进一步优化。在实际工作中，资产保全部门负责人作为贷款兼职审批人，在担保方式的选择、抵(质)押物价值的确定、通过法律手段实现债权的可操作性等方面，均可提出建议以供决策参考。对一些有劣迹的公司及法人代表新上的贷款项目，可以及早发现。对商业银行不良贷款的担保人提出贷款需求时，可以通过落实有关贷前条件，督促担保人代偿，从而化解商业银行不良贷款；法律人员也可参与业务部门的市场开发、信贷审批会、债权重组、追讨不良等，及时提供法律支持，避免被动局面的出现。
六、加强与政府、人行等的联系和配合，营造良好的信用环境
强化与地方政府部门联手合作，通过对颁发营业执照、年检及税务登记环节加以控制等多种手段，严厉打击企业逃避银行债务。针对借款人恶意逃债，隐瞒财产，逃避银行监管，银行可以发起公告悬赏，鼓励社会各界知情人举报财产线索。并将其列入“黑名单”，银行同业内部通报，并可考虑由人民银行出面，签订同业公约，禁止为其提供贷款、结算等金融服务，将有不良行为的企业逐出银行领域，进而逐出市场，净化社会信用环境。
七、采取行政手段和市场手段，盘活企业不良资产
一是争取国家政策支持。对于国家重点支持的基础产业、高新技术企业、支柱行业项目、经济调整对象以及指令性建设项目，银行可以协助企业争取国家给企业注入部分资本金、税收返还、价格政策、土地政策、企业破产配套政策以及贴息、出口优惠等方面的支持，帮助企业走出困境。二是协助企业开辟市场。银行利用自身广泛的客户群体、大量的市场信息和调控资金等方面的优势，主动牵线搭桥, 帮助企业宣传产品，提供配套的金融服务，支持企业开发市场，提高竞争力。
八、采取信贷手段盘活不良资产
一是追加贷款。对于贷款项目可行但超概算项目、企业经营良好还需要扩大再生产的项目、企业出现暂时资金周转困难或者企业进行资本运作需要项目，银行可以考虑按程序审批追加贷款，但需要注意项目风险分析和控制并关注信贷资金的合理配置。二是息转本或停息挂账。三是收贷挂钩和提前收回。前者就是把原有贷款的回收以某种形式与其关联贷款的回收发放结合起来，促使企业协助银行催收贷款本息的行为。后者是指银行在借款合同无效、借款人违约等情况下，银行提前回收贷款的行为。
九、主动参与企业的重组改制
银行要主动参与企业的破产、合并、分立、租赁等的全过程，加强对企业转制的动态监控和贷后管理，密切与政府及企业的沟通与合作，力求政府、企业和银行三者在债权债务的处理上意见统一。可参与企业改制方案制定及实施、资产评估、产权转让等，利用银行与企业联系面广、信息灵通等条件，为当地政府和转制企业当好参谋，适时提出有利于企业重新焕发生机和活力、有利于保全银行信贷资产的意见和建议，针对不同企业的改制方案，分别采取收回贷款、停息挂账、重新签订借款合同等方式，适时办理资产抵押手续，防止企业借改制逃废银行债务。
十、核实贷款担保情况，保全信贷资产
银行信贷人员应该逐一核实担保状况，对不情愿的担保或无力承担担保连带责任的企业和单位，经查实后要及时通知贷款户，限期重新寻找企业和单位进行担保，担保贷款到期未能归还时，应及时使用法律武器来保全资产。
十一、实施推动诉讼工作新做法、新策略
为求得诉讼实效，银行应加强与司法协作，积极探索并实践不同的策略：一是建立一套完整高效的贷款诉讼管理制度。二是强化律师队伍，调动律师积极性。三是针对重点支行、重点客户开展工作，在重视程度、人员配置、工作分工上，有效加强执行工作的力量，力争显著有效地回收资产。四是探索寻找贷款诉讼最佳切入时点，尝试一笔贷款在进人次级的时候采取诉讼手段，以便企业有资产可供执行。五是注重银行权利，通过行使代位权、抵(质)押权、追索保证人来保全资产。六是做好诉前法律文书完整性和有效性的认真审查、有无可供执行财产的调查、分析及保全工作，避免盲目诉讼，善于运用小标的诉讼、申请支付令和还款协议公证等手段以相对小的诉讼成本取得较好的债权实现效果。七是对行政干预的执行案件，可以根据案件的具体情况，实事求是地提出执行和解方案，或者认真考虑债务人或执行法院提出的执行和解方案，通过给予债务人一定的债务减免达成和解，从而实现对债权的迅速回收，并避免使执行工作陷人僵持状态。八是在年中或年底临近时，执行法院的工作力度相对平时要大，因此对于具备执行条件的案件，应当请求法院迅速执行。九是在诉讼过程要灵活机动，相机抉择，注意债权转让、债务重组、债务对冲等非诉讼手段的使用，力求以最经济、最有效手段回收不良资产。
十二、研究建立不良资产营销机制，积极探索快速有效的变现方式
一般情况下，银行处理贷款抵押物主要通过诉讼程序解决。由于拍卖行由司法机关指定，事前公告信息不够详尽，难以刺激购买者的兴趣，造成竟投稀落，成交价格严重低于市场正常水平，银行受偿程度普遍不足。因此，处置时不妨尝试采取以下几种办法：
1、事前介入抵押物转让程序。通过非诉讼方式直接委托中介机构(如房地产交易商)处理抵押物。对中介机构拍卖价格过低要及时行使异议权。对于部分定价过低、拍卖时无法变现的抵押物，也可考虑用以物抵债等方式处理。此外，通过事先签订抵押物处分协议，贷款到期借款人不能偿还时，不用与借款人协商即可直接自行拍卖抵押物偿还贷款。
2、网上公开拍卖。建立抵偿物分类科学、贴近市场的信息共享、统一的处理和估价网络，免费提供查询，配以必要的咨询、融资方案设计，以促成企业间的以抵偿物为标的的资产置换、收购等行为。如果国内买主不多可以探索找国外境外买主；单个出售困难可以高低搭配“捆绑”出售，实现快处置、少损失。
3、举办不良资产交易洽谈会变卖。也可将较为集中、便于公开出售的商品房，结合个人住房抵押贷款业务，合理作价予以销售，对暂时难以变现的网点门市房，以招标的方式（承租人要有担保或抵押措施），对外经营出租，对回收的大型酒楼等采取托管的方式经营，在规范操作的前提下最大限度地将偿债物处理变现。
4、与资产管理公司合作。一是把某些抵债资产形式上划给或移交资产管理公司，利用资产管理公司的有关优惠政策，处置抵债资产，降低有关费用。二是与第二方合作成立房地产开发公司或委托专业中合机构对“烂尾楼”和半截子工程进行改造和出售。三是将不良资产外包给资产管理公司经营处置，若银行后来有更好的办法处置，还可以回购。
5、租赁、资产置换、以物放贷。对手续不完善暂时难以出售的抵债资产，可以采取租赁或承包等形式，进行出租或承包，用租金和承包费来抵偿贷款本息；对原债务人有其他易变现的有效资产的，可以运用资产置换的方法；对仍有经营能力的原债务人可积极采取回购或以物放贷的办法等等。
6、在处置的实际工作中，有三点要注意。一是要注意通过法律手段控制并取得企业出租和经营所得的现金流收益，甚至可通过法律对抵押的资产收回，自己对外出租；二是对许多诉讼案件，要与上级行的关系，通过上级行与上级法院来处置抵押资产，而在同级法院往往效果不好，因为当地政府的干扰因素太大；三是不良资产不因人动而搁置。不良资产的处置离不开基层行的协调配合，应把收回不良资产的比例当作基层行领导政绩的一个重要考核指标。
十三、在充分运用传统清收处置手段的基础上,遵循市场化处置的原则
灵活运用“集中诉讼”、“连带诉讼”、“申请仲裁”等方法，完善“招标收贷”、“责任收贷”等手段，在法律政策的框架内，积极探索运用债务重组、资产推介、转让出售、资产证券化等手段。加强不良资产的整合分类，利用国内外的社会中介力量，探索多样化的不良资产处置渠道，开拓“市场化、批量化、证券化、科技化”的资产处置新局面。对个贷等业务量多但金额小的项目，可以采取委外催收方式,委托银行系统外的合法机构,运用诉讼以外的其他合法方式回收指定的逾期贷款本息并支付一定报酬,从而有效降低银行的催收成本。
十四、加强调查研究，积极向国务院及有关部门提出政策建议，争取不良资产经营盘活处置的相关政策和手段，努力创造有利于不良资产经营盘活处置的外部政策环境
如商业银行在收取和处置抵债资产以及其它的不良资产经营处置过程中，适当给予一定的税费减免政策；适当调整放宽商业银行处置不良资产的权限，如减免部分利息或“债务打折”；允许商业银行用市场化或商业化运作方式盘活处置不良资产，如资产证券化、资产重组过程中的阶段性持股等；允许开拓我国的民间资本市场，开拓国际市场，引入国外投资者；建立债权交易市场，增强债权的流动性等，以加速不良资产的处置。
十五、探索具有投资银行性质的不良资产风险化解新方式
资产保全的主要方法范文5
(一)会计收益的概念 从操作的角度讲，会计收益被定义为本期交易申已经实现的收入和与此相对应的历史成本之间的差额。从该定义中可以看出会计收益的五个特点：一是会计收益是基于企业实际发生的交易(主要是销售商品或提供劳务的收入减去实现这些收入的必要的成本)。从传统意义上讲，会计界是用交易观来计量收益的。二是会计收益是建立在会计分期假设之上的，是指某一期间的财务成果。三是会计收益是建立在收入原则之上的，需要对收入进行定义、计量和确认。四是会计收益需要依据历史成本计量费用，要严格遵守历史成本原则。一项资产按照获得时的成本核算直到被销售，才能确认所有的价值变化。因此，费用是耗费的资产或耗费的获得成本。五是会计收益要求当期实现的收入与适当的或相应的相关成本联系。因此，会计收益是建立在配比原则之上。从本质上讲，某些成本或期间成本被分配或与收入相配比，而其他的成本则结转为资产。
(二)经济收益的概念亚当・斯密(Adam Smith)在其《国民财富的性质和原因的研究》中最早将经济学上的收益定义为“财富的增加”。大多数古典经济学家，尤其是艾尔弗雷德・马歇尔(AlfreMarshall)遵从斯密的收益概念并将其引入企业。当代经济学家J・R・希克斯(Hicks)在《价值与资本》一书中将经济收益定义为：“一个人在期末与期初保持同等富裕的情况下所可能消费的最高数额”。该定义虽然指的是个人收益，但企业收益也可以用这个最基本的收益定义来加以解释，即在期末与期初资本没有变化的情况下，企业本期可用以消费或分配的最大金额(汤云为，1997)。由此可见，经济收益是与资本保全或资本维护密切联系的，它实际上要求在确认企业收益时必须严格区分资本收益和资本保全。
二、会计收益与经济收益的计量
(一)会计收益的计量会计期间损益的确认和计量，应分析该期间实际发生的交易，确认和计量各种收入和费用，根据会计等式“收入－费用=利润”来计算。收入、费用的确认和计量必须遵循收入实现、应计制、历史成本、配比、划分收益性支出和资本性支出等原则。对于资产或负债价值的波动，如无客观事实认定，不予确认。会计收益只确认已实现收益，不确认未实现收益。
(二)经济收益的计量根据经济收益观，期间损益的确认和计量应比较该会计期间期末和期初的净资产，_在扣除投资人追加投资、加回已对投资人所分配利润后，即为该期间的损益。若期末和期初净资产相等，资本得到保全；若期末净资产小于期初，资本就没有得到保全，差额为资本亏绌；若期末净资产大于期初，资本不仅得到保全，而且产生盈余，差额即为利润。人们按资本计量属性的不同，又将资本保全分为财务资本保全和实物资本保全。前者强调名义货币资本的保全，后者强调企业实际生产经营能力的保全。在资本保全观下，企业在生产经营过程为取得收益而发生的费用必须以现行成本(资产的现行购买市价)而不是以历史成本来计量，在企业已经耗费的资产未得到重置之前，不得确认企业收益。在这类资本维护概念下所确定的企业收益也就是我们通常所说的经济收益。此时会计收益与经济收益概念所确认和计量的收益在量上存在如下的关系：会计收益+未实现的有形资产变化一前期发生的已实现的有形资产变化+无形资产价值的变化=经济收益(公式1)。上式中的无形资产不是出现在资产负债表中的传统的无形资产，而是另一个概念即主观商誉。以资本化方法举例加以说明：
[例1]某经营实体总资产剩余有用寿命4年，每年期望的净现金流转额如表1：(假设贴现率为5％，每年折旧7000，单位为$) 第一年期望的净现金流转额(R1)=7000，第一年初总资产的资本化价值：7000 x(1+5％)-1=6667，8500×(1+5％)-2=7710。100(0)×(1+5％)-3=8638，12000×(1+5％)-4=9872，合计为32887。第一年末总资产的资本化价值：8500×(1+5％)-1=8095，10000×(1+5％)-2=9070，12000×(1+5％)-3=10336，合计为27531。第一年的主观商誉=(折旧)7000-(32887-27531)=1644，每一年的会计收益=每一年的净现金流转额一每一年的折旧，第一年的会计收益=第一年的净现金流转额一第一年的折旧，0=7000-7000。同理可得第二年、第三年和第四年的主观商誉和会计收益，将各年的数据带入公式1可得到各年的经济收益(本题中有形资产未发生变化，故其数值为0)，汇总见表2：
三、会计收益与经济收益的计量差异对审计的启示
(一)以会计收益为基础的审计 应综合考虑企业的持有利得、现有资产实际价值及实物资本保全。一是已实现收益与全部收益的差别。会计收益只包括已实现收益，而将未实现损益排除在外，经济收益则将企业的经营收益与持有利得同样对待，而不考虑收益是否已经实现：因此，在通常情况下，两者之间不一致，其差额主要是持有利得。二是历史成本与现时价值的差别。会计收益遵循历史成本原则和配比原则，有利于客观反映企业管理当局的经营管理责任。但是，由于历史成本原则内在的缺陷，特别是收入按现--时价值计量而费用按历史成本列支，使得会计收益的计算缺乏内在的逻辑统一性，而且使配比原则难以贯彻执行，以至资产账面价值不能反映其实际价值，成本也不能得到足额补偿。而经济收益按现时价值计量，其反映的是资产的实际价值，有利于成本的足额补偿。三是财务资本保全与实物资本保全的差别。会计收益维护财务资本保全，即只要求业主投入的货币价值不受到损害，企业收入超过投入价值部分即作为会计收益，注重报告经营财务成果。经济收益则坚持实物资本保全，只有当业主投入资源的实际生产能力得到保全时，才能确认收益，只有保持企业实际生产能力，企业再生产才能顺利进行。
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【关键词】 固定资产; 公允折旧额; 预计净残值; 时间价值; 加速折旧法
一、引言
固定资产是企业赖以生存的物质基础,是培育核心能力和竞争优势不可或缺的重要保障。一个企业要在市场上保持强劲的竞争优势,就必须拥有先进的技术设备。需要注意的是,目前的先进技术设备只能在一定的时间内保持先进,在技术革命不断进步的前提下,原有的技术先进优势将消失,甚至沦为劣势,所以,及时进行固定资产更新换代至关重要。固定资产更新换代的主要资金来源是现有固定资产通过折旧收回的折旧基金,如何及时、足额地收回折旧基金,将直接关系到企业能否正常运营和健康快速发展。
目前,固定资产折旧是以其历史成本为基础计提的,期满累计的折旧总额在数值上小于(考虑净残值的情况下)或等于(不考虑净残值的情况下)其原价,收回的折旧基金往往因为科技进步、物价上涨和折旧基金随时投入生产经营等原因使更新固定资产资金缺口很大。折旧费用在固定资产使用寿命期内分期确认,这是权责发生制的要求。从理论上讲,期满收回的折旧基金应与固定资产购置时的价值相等或基本相等,应能满足或基本满足固定资产更新的资金需求。然而实际并非如此,这说明采用目前折旧政策所计提的折旧额是不公允的。
二、固定资产公允折旧额的概念
公允的折旧额应该是某一固定资产通过一定方法所计算的各期折旧额折现价值的合计数与固定资产原值的现值相等,并且据此确认的折旧费用能或基本能实现资本保全。显然,这里的资本保全是指财务资本保全。如果要实现实物资本保全,每期计提折旧时都必须先把固定资产的账面价值调整为当期的重置成本,然后计算该期折旧额。但由于企业固定资产种类繁多,每期调整需要花费大量的人力物力成本,不符合成本效益原则,也几乎没有可行性,所以,本文所称资本保全均指财务资本保全。
2006年的新会计准则体系,在财务理念和方法的应用上,突出表现在货币时间价值和风险观念的广泛应用上。如果把这一观念也应用于固定资产折旧额的计算,如计算时忽略固定资产使用寿命终结时可能存在的净残值,对按固定资产原值计提的折旧额折现为未来实际使用各年的折旧额等,将从源头上进一步压实固定资产,真实地反映折旧费用,避免虚增利润。也只有这样,才可能确定出一个公允的固定资产折旧额。
影响固定资产折旧额大小的因素有原价、预计净残值、折旧年限和采用的折旧方法。固定资产入账价值采用历史成本,这是目前比较公认的合理做法,所以此处不讨论原价这一因素,仅对其他因素和人们日益关注的时间价值、物价变动等因素进行讨论。
三、确定公允折旧额的关键点及原因分析
(一)忽略预计净残值
按照目前的习惯做法,应计折旧额等于固定资产原价减预计净残值,工商企业的预计净残值通常按原价的3%―5%确定。由此应计折旧额通常小于固定资产原价,虽然处置时有预计净残值作弥补,但净残值毕竟是预计的,是正数还是负数,具有很大的不确定性。显然,计提折旧时把预计净残值从原价中减去有可能造成折旧基数虚减、折旧额不公允。要确定公允折旧额,净残值应该忽略不计,原因如下:
1.预计净残值不符合资产的确认条件。按照现在的做法,由于将来在固定资产报废时能收回一项资产――净残值(残值收入减去清理费用),所以计算折旧时应该将净残值从固定资产原值中减去,余值作为应计折旧额。但是,这种做法是否科学值得商榷。我们知道,将一项资源确认为资产,必须满足两个条件:与该资源有关的经济利益很可能(大于50%但小于或等于95%)流入企业;该资源的成本或者价值能够可靠地计量。由于固定资产的使用寿命较长,未来的不确定性因素较多,报废时净残值是否有、是正数还是负数,具有很大的不确定性,而且也难以可靠地计量。或有事项准则规定,或有资产是过去的交易或者事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或者不发生予以证实,企业不应当确认或有资产。预计净残值类似于或有资产,具有很大的不确定性,不应予以确认。
2.预计净残值违背会计信息质量的谨慎性要求。固定资产准则规定,预计净残值是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。可见,固定资产净残值是其报废后的处置净收益的现值,是未来不确定的或有收益的现值。谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。在折旧计提中预先扣除不确定的预计净残值会减少当期应计提的折旧额,使折旧费用人为减少,不符合信息质量的谨慎性要求。
3.预计净残值影响会计信息的可比性。固定资产准则规定,企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。新准则没有规定具体的比例,这为企业对预计净残值率的选择提供了很大的空间,预计净残值率的大小完全依赖于会计人员的职业判断和企业的诚信度。正因如此,调整预计净残值率就可能成为企业盈余管理的手段之一。由于不同企业对性质相同的固定资产所确定的预计净残值率可能相差悬殊,从而影响会计信息的可比性。
4.预计净残值不符合成本效益原则。根据定义,预计净残值应该是固定资产报废处置时预计净损益的现值。对于使用年限长达十几年、几十年的固定资产,要预计或复核未来处置能获得的净损益谈何容易,即使确定一个数值,也难免带有很大的主观随意性。把带有主观随意性的预计净损益折现,还涉及折现率的选择,折现率的选择也是一个比较棘手的实践问题。可见,净残值的预计可操作性很差。当然,这里的关键不在于折现率是多少,而在于预计的未来现金流量是否相当保守且确定,如果无法确定所估计的未来现金流量被达成的几率,折现就失去意义了。实践证明,固定资产报废的实际净残值与预计净残值往往相差甚大。随着科技进步,实际净残值日益减小,有的还出现负值。对这样一个不确定的较小的数值进行复杂的计算和复核,不符合成本效益原则。
5.预计净残值可能有悖权责发生制原则。对使用时间较长的固定资产,要预计其处置时的净损益,不是件容易的事。但随着报废期的临近,可预计性日渐增强,预计的准确性日益提高。按固定资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了对固定资产的预计净残值进行复核,预计数与原先估计数有差异的,应当调整预计净残值。复核时可能出现这样一种现象:预计净残值大于固定资产账面净值,而离报废期尚有若干年。这说明固定资产折旧已经提足,应该停止计提。但按权责发生则原则,尚可使用的若干年(假设预计使用寿命与实际相同)也应承担相应的折旧费用,而事实上按折旧公式计算将出现负折旧费用。
新准则规定,企业应当合理预计净残值。但由于更多的固定资产特别是寿命期限长的固定资产,在使用前期很难合理预计或者预计的准确性差,在这种情况下,企业可以不进行预计。随着处置期限的临近,净残值能合理预计时,如果数值较小,不足以影响会计信息质量的,可以忽略不计;如果数值较大,且有一定的影响,则净残值在折旧计算中再予以考虑。这样不仅可以简化折旧计算,而且可以提高会计信息质量。
(二)考虑时间价值
时间价值观念在资产减值准则、固定资产准则和收入准则等具体准则中有着广泛的应用,这是新会计准则的一大进步,同时也显示该观念在企业理财中日益重要。遗憾的是,在计算各期应承担的折旧费用时,折旧费用是以固定资产的历史成本为基础确定的,没有考虑时间价值,这就造成计提折旧当期的一元折旧费与原值中的一元价值不等,而且各期计提的折旧总额在价值上往往明显小于原值。要使折旧总额与原值等值,确定各期折旧额时应该考虑时间价值,原因如下:
1.符合会计信息质量的谨慎性要求。固定资产准则规定,购买价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定(如果在正常信用期内付款的,所支付的价款本身就是固定资产的现值);预计净残值是期满处置时目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额(实质是预计处置净损益的现值);买价的现值减去净残值的现值就是固定资产应计折旧额。可见,应计折旧额是以现值确定的,那么作为其逆运算――计算各年应分担的折旧费用时也应考虑时间价值(已知现值求年金或复利终值),否则,必定造成应计折旧额与各年提取的折旧费用不等值,后者小于前者,使折旧费用少提,违背谨慎性要求。收入准则规定,如果延期收取的货款具有融资性质,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额,应收合同或协议价款的公允价值通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。这样确认的收入符合谨慎性要求,比较公允。企业日常销售的货款,通常能在较短的时间内收回,所以可以认为其本身就是现值。然而各期折旧额却是以固定资产的历史成本为基础计提的。以历史成本为基础计算的折旧费用和部分付现成本(如人工和材料等)与以现值或公允价值确认的收入配比,由于折旧费用少计,使配比失去公允性,也有悖谨慎性。
2.满足会计信息质量的相关性要求。现金净流量是由净利润[(收入-折旧等费用)×(1-所得税率)]、年折旧额等部分构成的。如果考虑所得税的影响,折旧额的大小对这两部分都是有影响的。由此会影响净现值、内含报酬率等折现评价指标的大小。平均投资利润率=净利润/平均原始投资额,折旧额的大小通过影响净利润的大小,进而影响该非折现评价指标的大小。显然,只有考虑时间价值,把折旧费用贴现为与收入同一时点上的值,计算的折旧额才是公允的,确认的利润才是客观的,所提供的信息才符合相关性。如果计算折旧不考虑时间价值,这样计算出来的长期投资决策评价指标往往缺乏科学性,有可能使不可行的投资方案变成可行的投资方案,从而误导决策。
3.适应物价上涨的需要。在物价持续上涨的情况下,按历史成本计提折旧形成的折旧基金往往小于更新固定资产所需要的资金。改革开放以来,固定资产价格上涨幅度较大,有的已经涨了数倍。固定资产期满报废时,重置成本大幅提高,加之企业收回的折旧资金随时可能投入生产经营,所以更新固定资产的资金缺口往往很大。由于资金短缺致使固定资产不能及时重置,企业的生产经营规模不断萎缩,生产经营能力不断削弱,甚至使企业难以维持简单再生产。此外,由于资产按历史成本计量的账面价值往往低于资产报告期的现时价值,使折旧费用少计、利润虚增,造成多纳税和多支付股利,侵蚀产权资本,从而进一步削弱企业的生产经营能力。如果在计提折旧时考虑时间价值,则能较好地解决上述问题。
在对折旧额折现时,折现率的选择十分重要。由于应计折旧额的现值是确定的,未来要确认的折旧费用也基本是确定的,几乎没有风险,所以,折现率构成中可剔除风险报酬,仅考虑时间价值和通货膨胀贴水,即折现率=时间价值+通货膨胀贴水。在我国,政府债券几乎是没有风险的,所以可以国库券利率作为折现率。考虑到通货膨胀时利率变化往往滞后于通货膨胀率,造成实际利率下降,甚至出现负利率,而且固定利率的国库券在通货膨胀时无法调节利率,为防止国库券利率偏低,可以银行同期贷款利率作为折现率。物价在变化,利率也在变化。在具体确定折现率时,可以以对应期限的预期平均银行贷款利率作为折现率。
(三)尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法
市场经济是风险经济。我国企业在资金营运活动中存在的主要问题是营运资金不足,其主要原因是固定资产和流动资产的投入比例安排不当。通过采用加速折旧可以加快固定资产投资资金的收回,弥补营运资金的不足,从而降低经营风险,同时也有利于固定资产及时更新。具体来说,加速折旧的理由:一是抗风险的需要。随着科技进步,设备更新换代加速,固定资产无形损耗已成为计提折旧不得不考虑的一个非常重要的因素。采用长期限平均折旧法,不利于固定资产投资资金的及时收回,容易造成固定资产再投资的资金缺口,使企业经营风险加大。为了变被动为主动,企业应积极选择短时间加速折旧,这也符合谨慎性的要求。二是参与国际市场竞争的需要。固定资产是企业主要的劳动工具,是市场需求与资源配置、生产技术和管理技能聚集融合的媒体,是企业竞争优势不可或缺的重要物质基础。目前我国不少企业生产效率低、市场竞争力差,其重要原因之一是固定资产陈旧落后。加速折旧能提升企业的竞争力,香港的资本减免税法折旧政策模式就是一个典型的例子。该模式给予纳税企业资本减免的政策优惠,包括首期免税折旧额和每年免税折旧额两部分。这种折旧政策可以使企业第一年就能收回固定资产投资成本的70%左右,大大加速了固定资产投资成本的收回,从而增强了企业的设备更新能力,有利于企业不断采用先进技术设备。这也是香港多年来能在国际市场中能保持强劲竞争优势的重要原因。
当然,加速折旧也应讲究科学性,而不是随心所欲。尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法,指的是在确定折旧年限和选择折旧方法时,要根据固定资产的特点,充分考虑可能发生的导致固定资产提前报废的一些不确定因素,确定的折旧期不超过经济寿命,确定的折旧方法符合受益特点,从而保证固定资产报废前能提足折旧。对于采用直线法折旧更符合受益特点的固定资产,还是应该采用直线法。
尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法,就长期看,并不减少政府的税收收入,相反,延缓纳税的时间价值使企业设备更新能力显著增强,提升了企业的竞争能力。企业有了竞争优势,政府的税收收入就有了可靠的保障。如果国家的折旧政策不利于企业采用先进设备,企业竞争处于劣势甚至无法参与市场竞争,企业的生存将面临危机,政府又何来稳定可靠的税收收入?所以,国家在制定折旧政策时要考虑中国企业的现状和国际经济环境的变化等因素,制定出有利于企业生存和发展的折旧政策。作为企业,要在政策允许的范围内,站在战略高度正确选择有利于企业生存和发展的折旧政策。
四、公允折旧额的确定
忽略预计净残值后,某一固定资产应计折旧总额为其原价,计算各期折旧额不再涉及预计净残值,它不影响折旧方法的其它计算过程。企业尽可能缩短折旧年限和采用加速折旧法后,只是可能缩短折旧期和增加各期折旧额,而所采用的折旧计算方法并没有变化。计算折旧考虑时间价值因素后,在计算各期折旧额时,先以固定资产原值作为应计折旧额,以经济使用寿命为折旧期,算出不考虑时间价值因素的各期折旧额,然后把该折旧额按照一定的折现率采用求复利终值的方法计算考虑时间价值因素后的未来各期的折旧额,该折旧额即为未来各期的公允折旧额。
通过上述方法计算确定的公允折旧额,在价值上与原值等值或基本等值,在数值上远远大于固定资产原值,其中大于原值的部分是弥补资金时间价值和通货膨胀贴水的折旧额。如果经济使用寿命预计比较准确,到期收回的折旧基金一般能满足固定资产更新的需求,企业的经营风险就得以规避。如果固定资产发生减值,则以该资产的可收回金额作为未来应计提折旧额的现值,采用同样的方法计算剩余年限的各期公允折旧额。
五、结论
计算折旧时,忽略预计净残值,避免了应计折旧总额小于固定资产原价,是实现资本保全的基础;考虑时间价值因素,符合资金时间价值观念,使各期折旧额包含了资金时间价值和物价变动的影响数,有力地避免了物价上涨时期折旧费用严重少计,它是实现资本保全的根本保证;缩短折旧年限和采用加速折旧法,充分考虑了由于科技进步、劳动生产率的提高,使固定资产的经济使用寿命缩短,规避了固定资产经济使用寿命已满,需要报废,但成本远未收回的风险,它是实现资本保全的有力手段。只有按照这三个关键点的要求计提折旧,才能使计算确定的折旧额成为公允折旧额,收回的折旧基金才能弥补固定资产的投资成本,真正实现资本保全。按照这样计算确认的折旧费用,才能实现与同一期间收入的科学配比,计算出来的利润才是真实的,分配利润才不致侵蚀产权资本。这样生成的信息才是决策有用的信息。
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