资产计量论文范文1
购入不良债权确认为一项资产，那么应给确认为哪一类资产？从企业购入不良债权资产的目的来看，一般情况下是为了获取经济利益，则购入行为可以理解为是企业的一种投资行为，但投资方对被投资单位没有实施控制、重大影响，所以不属于长期股权投资的核算范畴。现多数企业将购入的不良债权合同，确认为一项金融工具。购入的不良债权的会计核算执行《企业会计准则第22号—金融工具的确认与计量》规定。
购入的不良债权因在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，不能划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”；购入的不良债权无到期日、回收金额不确定，不能划分为“持有至到期投资”；购入的不良债权只能将其划分为“贷款和应收款”，但企业会计准则定义的应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是由商业竞争引起的，这是应收账款产生的主要原因。
在竞争日益激烈的市场经济条件下，企业为了提高竞争力，不得不采用赊销，此时产生的应收账款即为商业竞争引起的，它是一种商业信用。金融工具的确认与计量准则规定：因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产不能划分为“贷款和应收款”。所以列入“应收账款”科目核算不妥。
根据《企业会计准则》的规定，企业可以根据本单位的具体情况、行业特征和业务特点，对统一规定的会计科目作必要的增设、删减或合并，有针对性地设置会计科目。依据收购不良债权资产的特点，应设立“应收债权“科目，并进行进行明细核算，建立备查账，继续保留对债务人的全额追索权，期末填报会计报表时，列入其他流动资产项。会计报表其他流动资产，是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产及“待处理流动资产净损益”科目期末未结转的损益。购入不良债权确认为一项资产，如何进行初始计量？现多数企业收购不良债权时计入“应收账款”科目核算，按原账面价值进行初始计量，账务处理：借：应收账款（原账面价值）贷：银行存款等贷：坏账准备或营业外收入或资本公积（差额）。
收购不良债权一般为折价，应收账款（原账面价值）与支付对价的差额处理，一是将支付对价与原账面价值的差额确认为资产减值，计入“坏账准备”科目；二是将差额确认为营业外收入，计入“营业外收入”科目；三是将差额确认为计入所有者权益的利得，待资产处置时转为当期损益，计入“其他资本公积”科目，上面的三种账务处理均违背了《企业会计准则—基本准则》会计要素计量的原则，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算，即按历史成本法计量。金融资产管理公司按照公开、竞争、择优的原则管理和处置资产，在转让资产时，主要采取招标、拍卖、竞价等方式，所以付出对价的公允价值不难取得。购入不良债权时的账务处理：借：应收债权贷：银行存款等同时建立辅助账户记录、核算不良债权资产。
二、收购不良债权资产的后续计量
收购不良债权资产，主要是通过产权交易所及拍卖行受让的原商业银行的不良贷款，《合同法》第八十一条规定：资产人转让权力的，受让人取得与资产相关的从权力，但该权力专属于资产人自身的除外。企业收购金融资产公司不良债权，享有该债权在基准日以后产生的利息、罚息的请求权。《关于审理涉及金融不良转产转让案件工作座谈会纪要》规定，受让人向国有企业债务人主张利息的计算基数应以原借款合同本金为准；受让人向国有企业债务人主张不良债权受让日之后发生的利息的，人民法院不予支持。期末对受让的不良债权的原借款利息计算，要根据债务人的性质决定是否计算利息，要按《关于审理涉及金融不良转产转让案件工作座谈会纪要》规定执行，因收购的债权包为不良资产，债权本金的回收具有不确定性，法定孳息也具有不确定性，按照《企业会计准则第14号--收入》，也不符合收入的确认条件，对于受让日后的利息不能确认收入，只能表外计息。期末应当对不良债权进行减值测试，重新测算这些不良债权资产的可收回性，确定可收回金额，该不良债权资产如果出现减值或转回迹象，符合减值或转回确认条件的，确认资产减值或转回损益，调整“坏账准备”科目，账务处理：借：资产减值损失贷：坏账准备。
三、收购不良债权资产的收回、处置的核算
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关键词：农业科研院所；自主研发；无形资产管理
一、农业科研院所自主研发无形资产特点
农业科研院所自主研发的无形资产是指单位在进行科研活动中产生的无形资产，该无形资产的权属一般归单位所有，且预期能为单位带来收益。农业科研院所自主研发无形资产主要包括著作权、品种权、专利权，以及非专利技术等，统称为知识产权。农业科研作为一项以自然科学、基础研究为主的科研活动，其科研成果除具有无形资产的一般特性外，还具有以下特点。
1.研究方向的公益性
农业科研院所作为公益性事业单位，其研究方向往往也表现出较强的公益性。农业科技成果前期推广通常是免费向农民或合作方提供，常见的如植物新品种、先进种植、养殖技术等，这些成果在农业科研成果示范前期推广的过程中大多是无偿的。
2.成果价值的独特性
自主研发形成的无形资产是科研单位科研成果的直接体现。该无形资产受到科研项目、研究对象、推广方式以及使用范围的限制，农业科技成果的价值具有较强的独特性，即农业自主研发无形资产在进行科技成果转化时很难在产权交易市场找到直接的交易对象。同时，其成本或公允价值也难以确定。
3.预期收益的不确定性
农业科研作为自然类基础研究，无形资产的研发周期一般较长。以农业新品种培育为例，往往需要几代农科人数十年不间断地进行育种和筛选，才能培育出少数优势品种。同时，在示范推广的过程中，由于农户或农业生产企业往往更信任在实践中已有良好表现的品种，不太愿意主动接受新品种，即使免费提供也难以达到广泛推广的效果。为了降低使用者的风险，让使用者接受试种，获取实验数据，农业科研项目甚至需要补贴农户或农业生产企业一定的产品试验费才能顺利完成示范推广。因此，农业科研院所自行研发的无形资产往往收益见效慢，且具有很大的不确定性。
二、农业科研院所自主研发无形资产管理存在的问题
目前，农业科研院所自主研发无形资产管理模式普遍滞后。项目管理与产权管理脱节，产权管理与财务管理分离，无法在资产管理系统、财务管理系统中及时、有效、准确地体现自主研发无形资产的数量和价值，不利于科研成果的保护及评价，不利于激发科研人员的创新能力与积极性。
1.管理体系不完善，无形资产入账不及时
作为一种知识产权，自主研发无形资产管理是一个系统工程，要求管理者具有科研、知识产权、资产管理以及财务管理等综合素质。目前，农业科研院所普遍存在财务管理与科研管理不衔接、自主研发无形资产入账不及时的情况。具体表现在管理机制与管理模式两个层面。从管理机制来看，农业科研院所自主研发无形资产管理缺乏有效的管理机制。一方面，自主研发无形资产的制度不够完善。由于无形资产的认定和后续处理不确定因素太大，现有的国有资产管理办法中，固定资产管理的相关规定比较健全，但自主研发无形资产的登记、评估、认定、计量核算摊销、处置报废等管理尚不明确，导致部分单位存在无形资产管理制度不健全不完善的情况；另一方面，各部门制度与管理协同不到位。由于自主研发无形资产的管理实施涉及多个部门，常见的有财务部门、科研部门、资产部门，以及不同研究所，由于制度之间缺乏衔接，部门职责和工作标准不明确，缺乏多部门协同配合，造成资产入账不及时甚至存在无形资产流失的风险。从管理模式上看，自主研发无形资产管理全过程主要涉及的岗位有科研、科管和财务。科研人员作为研发者，是直接管理人，普遍存在着重研发、轻管理的思想，往往只关注技术指标，忽视资产后续管理。科管人员是连接科研人员与财务管理人员的纽带，出于成本效益原则，单位一般指定科管人员兼任知识产权管理人员，管理水平大多停留在知识产权申请和数量统计上。财务人员大多数仍停留在记账层面，很少主动了解科研业务，缺少主动管理意识。由此可见，虽然在自主研发无形资产的管理流程上设置了科研、科研管理、财务管理等环节，但各环节间缺少衔接。目前，为了加强无形资产管理，某院建立了科研管理信息系统、资产管理系统以及账务处理系统，但各系统之间未进行有效整合，也未实现数据共享。管理机制缺失、管理模式缺少衔接，造成了大量自主研发无形资产不能及时入账。
2.成本核算不全面，无形资产价值被低估
由于农业科研院所自主研发无形资产公益性、独特性以及不确定性等特点，使得本身不具实物形态的无形资产在价值计量上很难采用市场法或收益法进行价值评估来确定其实际价值。因此，无形资产会计核算大都采用成本法或名义金额入账，但这两种方法均存在各自的局限性，导致资产价值被低估。一方面，成本法不能完全划分研究阶段与开发阶段。《政府会计准则第4号无形资产》第五条规定：政府会计主体自主研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出；第十一条规定：政府会计主体自主开发的无形资产，其成本包括自该项目进入开发阶段后至达到预定用途前所发生的支出总额。但在研究阶段和开发阶段实际操作中应如何划分，准则并未明确提及，再由于操作的复杂性，以及相关管理人员对无形资产研发进度缺少有效沟通，因此在实际成本计量时，难以合理划分研究阶段与开发阶段。科研单位自主研发无形资产会计核算中，大多是以实际归集费用进行入账，即将专利申请时发生的直接相关税费（包括专利官费、专利年费、审查费、费等）作为无形资产的入账成本。该方法虽然能够准确反映资产的数量，并在一定程度上体现科研管理部门的科技成果统计数据，但是成本归集不全面，不能完整反映单位的实际投入。另一方面，大量长期未及时入账的自主研发无形资产在补记资产时以名义金额入账。该方法虽然便于操作且简单高效，能够反映资产数量，但成本核算准确性较差且未体现科研管理部门的科技成果统计数据。一是不能准确地体现自主研发无形资产的价值，这使得财务报表中无形资产账面数实际远小于其实际价值，不符合会计核算的准确性要求；二是不利于自主研发无形资产的成果转化，由于农业自主研发无形资产的相关特性，实际成果转化时无形资产的价值计量及转化价格都难以直接采用传统估值方式得出，给自主研发无形资产的转化带来了不便。从上面的分析中可以看出，通过现有的两种初始成本确认方法，目前农业科研院所无形资产计量都不能完整、准确地反映其实际价值，也不利于其后续成果的转化。
3.后续跟踪管理不到位，资产处置不及时
我国专利法明确，发明专利的保护期为20年，实用新型和外观设计专利的保护期为10年。农业科研院所自主研发无形资产在获得专利获授权后，在专利权有效期内需要逐年缴纳年费。在农业科研院所日常科研活动中，由于研发人员与管理人员缺少全过程管理意识，往往把管理的重点放在研发到取得专利授权这一时段，缺少对取得专利授权后无形资产的后续跟踪管理，忽视了自主研发无形资产知识产权的保护以及到期处置。在知识产权保护方面，取得专利授权后，其保护期为10~20年，但由于单位缺少无形资产管理的专业人员、兼职管理人员水平较低且缺少专利产权的保护意识，使得部分专利权在保护期内因未及时缴纳年费而失效。在知识产权到期处置方面，因为缺少资产后续跟踪管理，造成资产管理系统与财务账面上存在着大量已过专利保护期却仍未清理的无形资产。
三、加强农业科研院所自主研发无形资产管理的对策
1.健全管理体系，促进业财融合一体化
农业科研院所应健全自主研发无形资产管理体系，不断完善无形资产管理相关规章制度，搭建多部门联动、协同管理的工作体系，推进知识产权管理、资产管理、财务管理深度融合的管理新模式，促进全过程管理中各个管理环节的有效衔接，杜绝自主研发无形资产长期未入账情况的发生。加快推进单位信息化平台建设，利用大数据技术，推进科研管理、资产管理与财务信息系统的有效连接，实现科研管理、资产管理、财务各部门之间的信息共享。建立单位统一的信息共享平台，将财务管控融入各个业务子系统，加强财务部门与业务部门的沟通合作与信息传递，堵塞管理漏洞，促进科研业务财务管理流程的规范性，实现知识产权与财务数据的动态衔接，降低自主研发无形资产管理风险与会计信息失真风险，全面提升管理水平。
2.改进成本核算方式，全面反映资产价值
通常情况下，研究阶段和开发阶段在研发目标、对象、风险和结果方面有所不同。研究阶段目标不具体、不具有针对性，而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。研究阶段的成果体现为论文、研究报告等基础性成果，而开发阶段的成果则是具体的新技术、新产品等。因此，农业科研院所可以根据项目（课题）任务书中的年度目标和实施计划对项目的研究阶段和开发阶段做一个合理划分。根据年度考核目标，把完成并发表研究论文以及之前的阶段确认为研究阶段，把之后的阶段确认为开发阶段。日常科研活动中，各个课题组间应设置专门的科研助理，对科研经费的每一笔支出进行详细归类，根据上述划分方法在报销单据上注明研发阶段，必要时可以征询专家意见，以便于财务人员可以按照相关会计制度的要求来归集该无形资产的成本，从而将在开发阶段并且符合资本化条件的相关支出进行资本化处理。当实际取得专利权、品种权、非专利技术等知识产权授权时，再将发生的专利官费、专利年费、审查费、印花税等相关税费一并计入自主研发形成的无形资产的初始成本，从而全面、完整、真实地反映该类无形资产的价值。
3.建设具有管理意识的专业化队伍，加强全过程管理
农业科研院所要增强自主研发资产的知识产权管理责任意识，针对科研人员开展宣传普及工作，提升相关的知识产权管理意识。通过继续教育、在职培训等方式，定期开展知识产权法律制度、资产管理、财务管理等内容的学习，打造一支具有产权保护意识的专业管理队伍，培养了解农业科研、熟悉知识产权管理运营、资产以及财务管理的综合管理人才，从而全面提高科研单位管理队伍的专业化水平和管理能力。加强自主研发无形资产的全过程管理，将其融入科技创新的全过程，设计覆盖科研项目全生命周期的策划立项实施验收入库入账转化处置的全流程管理。解决自主研发无形资产管理与科研管理、财务管理不衔接的问题，使三者数据逻辑匹配，真实、客观地反映单位该类资产的管理情况。
四、结论
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为了保证我国的财务会计准则与国际会计准则接轨，新会计准则在很大的范围内进行了彻底的调整和改进，最明显的变化就是强调对公允价值计量属性的运用要更为严格谨慎。显然，要实现这一目标，存在诸多困难需要克服。本论文从公允价值的概念出发，并就公允价值计量研究的作用与应用做了详细的阐述与分析，为我国当前的财务会计需求提供足够的理论依据与参考。
关键词：
财务会计；公允价值；计量
一、公允价值的内涵
公允价值的概念：指的是在公平交易过程中，双方当事人在知晓实际交易情形的前提下，自愿地进行资产交换或债务清偿的金额计量。新《企业会计准则》对其内涵进行了明确定义。由此可见，“公允价值”的概念已经包含了多种计量属性，这与美国财务会计准则委员会的定义殊途同归，成为综合型的计量属性。此外需要强调的是，公允价值实质上基于市场信息评价，并不是其它信息主体对资产或负债的认定。
二、公允价值计量的意义
1.助力市场参与主体进行资本保全
企业参与市场竞争，若会计核算工作将公允价值作为计量属性，这就符合实物资本维护的理论精神。企业的生产能力无时无刻不在耗费，若采用公允价值进行计量，即一律按现行市价或未来现金流量现值计量，那么，就算在一段时期内物价持续上涨，企业还是可以购回原来相应规模的生产能力。这样的话，企业的实物资本就能够得到保障，生产规模和生产效率不会受到太大影响，确保企业资本稳定。
2.符合会计的配比原则
当前，收入、成本及费用的计量单位全都进行配比，将货币作为计量单位。不过，计量属性并不进行配比——收入按照现行市价计量，成本及费用均采用历史成本进行计价。由此可知，两者之间的差额或收益由劳动者创造的纯利润和经济因素影响所带来的价格波动所构成。不容忽视的是，现行的利润分配制度对两者不进行区分，形成收益超分配、虚利实分的局面。如果企业都能按照公允价值来计量收益的成本和费用，就能够很好地避免不利局面的出现，有效地解决难题。所以说，大力推行公允价值计量能够保证会计核算与配比原则相契合。
3.全方位掌握企业的财务变动状况
与历史成本进行比较，采用公允价值作为计量原则的优势在于能够更为准确地显现出企业财务的资产情况，进而反映出企业的经营能力、偿债能力和承担财务风险的能力。由此可见，推行公允价值计量符合会计相关性、稳健性和可比性原则的要求。
4.辅助会计工作与目标需求相匹配
目前，资本市场逐步发展壮大且股权结构也在日益分散，由此导致投资者们的观念也在不断改变，如今信息使用者更多地关注资产盈利能力问题而非在意资产的完整性问题。除此之外，市场的通货膨胀、衍生金融工具和知识经济的不断发展变化，对成本会计造成了巨大威胁。所以，公允价值计量的优势逐渐显现，成为投资者对管理层进行约束的强有力工具。“决策有用”是会计工作的首要目标，资产计量要客观可靠并且能够预测企业未来的现金流量，则应用公允价值计量能更有效地保证这一目标实现。
三、新会计准则公允价值计量的运用
1.投资性房地产
能够提供有力证明，表示投资性房地产可以持续可靠地获得公允价值，公允价值计量才能够使用，但要满足的条件如下所示：首先，投资性房地产所在地必须得具备活跃的房地产市场；其次，企业可以从房地产的市场价格等信息合理估计其公允价值。
2.非货币资产交换
非货币性资产交换在本质上是商业性的：(1)在换入与换出资产有一方可采用公允价值进行可靠计量时，应当根据换出资产的公允价值来推断换入资产的入账成本；(2)换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值作为非货币性交换损益。
3.企业合并
企业合并第一步就是去判断合并的类型。具体来说，就是判断是否为同一控制下的企业合并。对于非同一控制下的企业合并来讲，通常是采用购买法，买方按照公允价值计量将资产、负债与其账面价值的差额，计入当期损益。卖方可辨认资产或负债，也按公允价值计量进行入账。
四、结束语
采用公允价值进行财务会计计量具备明显的优势，这是市场经济的选择，也是财务核算学科不断前进的发展趋势。将公允价值作为计量准则是我国会计行业发展的进步，但是如何正确运用这一计量准则并非一蹴而就，优势与荆棘并存。因此，在会计核算实践过程中，我们需要不断修正和完善公允价值计量标准，最大程度地挖掘公允价值计量的优势，推动会计计量水平攀登高峰，逐步实现公允价值计量更为全面、更为成熟地合理运用。
作者：李航宇 单位：延安大学西安创新学院经管系
参考文献：
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资产计量论文范文4
关键词:会计理论;课程教学;“会计理论”课程
随着“互联网+人工智能”技术在会计领域的应用，会计专业学生的“会计基本技能———会计核算操作”面临着严重的“机器替代”效应。这直接影响了会计专业学生未来就业的方向，也要求会计专业学生的培养不能只注重会计实务的基本操作，而是要使学生具备指导会计核算操作的能力，使会计专业学生对会计基本核算形成“知其然且知其所以然”的能力，提升其会计理论水平，增强其利用会计信息参与企业管理决策的能力迫在眉睫。目前，高等学校会计专业开好“会计理论”课程势在必行。
一、会计理论的意义
(一)会计理论的含义
会计理论的含义在学术界没有统一的界定，有的学者从微观角度界定，认为会计理论是对会计实务操作的原则、方法的表述;有的学者从宏观的角度界定，认为会计理论是以财务会计目标为指引的理论体系。笔者认为，虽然不同学者从不同的角度对会计理论进行了界定，但其内在的实质是相同的。会计理论来源于会计实践、是用于指导会计实践的依据，是形成会计实践原则和标准的依据。会计理论包括:会计规范和会计基本理论。会计规范是对具体的某一项或某一类会计实务问题进行处理的标准，是以会计基本理论为基础制定的。会计基本理论是抽象地对会计实务处理的整体理论，是其他有关会计的概念和标准的依据。
(二)会计理论的作用
会计理论包含了对于会计实务的知识和对各种会计实务活动的描述，对理解会计实务、指导会计实务、预测会计实务都具有十分重要的作用。
一是制定会计规范的依据。会计实务的操作要遵循会计规范，会计核算的四个环节的规范都是依据会计相关理论制定的，是因为其为会计目标服务的。为实现会计目标要求提供一定质量的会计信息，因此，会计核算的具体规范是以会计信息质量要求为基础制定的。比如，融资租入固定资产的确认，融资租入的固定资产被企业控制使用如同企业拥有所有权的固定资产，因此，依据实质重于形式的会计信息质量要求把融资租入的固定资产确认为企业的固定资产进行核算;由于金融市场价格是波动的，依据有用性及谨慎性的会计信息质量要求，金融资产计量采用公允价值计量，这样可以体现出报告期企业资产的实际价值;根据重要性的原则，在报告非流动负债信息时还要报告一年内到期的非流动负债的信息等。
二是确定和选择会计规范的依据。会计的实务操作是遵循会计规范进行的，但现实情况远比理论上规范的情况复杂得多。因此，会计规范中针对一些情况制定了可供选择的会计处理方法，但是不同的会计处理方法提供的数据信息不会完全相同，会对会计信息使用者做出决策产生一定的影响，因此，作为一名会计专业的学生，只有掌握了相关的会计理论知识，才能理解会计处理方法确定和选择的原因。如我国会计实务中“收入”会计要素确认的口径与利润确认中“收入”的口径不一致，是由于我国收益确认的全面收益观导致的。发出存货计价的方法是按先进先出法核算还是按加权平均法核算，是按移动加权平均法核算还是按月末一次性加权平均法核算;无形资产的累计摊销是按直线法还是按加速摊销法等等。在会计理论学习中更注重区分不同方法的特点及优缺点，而在实务中侧重哪种方法更适合问题的解决，主要是解决应用的问题。但只有充分理解了会计相关理论才能根据理论标准解决具体的实务操作问题。
三是预测及指导会计实务的依据。会计理论能诠释会计实务操作根据什么原则、标准进行的，而且还能预测会计实务的发展趋势及前景。随着经济、社会的发展会计规范很难及时、全面地对所有实务中的操作进行规范，这就需要会计从业人员根据其掌握的会计理论进行具体地处理。这是会计人员的职业素养的体现，因此，提高会计专业学生的会计理论素养必须学好会计理论，会计本科阶段“会计理论”课程极其重要。
二、会计本科阶段开设“会计理论”课程的必要性
会计理论可以加深对会计实务的了解，促进对会计理论的研究，无论是实务工作还是从事会计研究都需要会计理论的支撑。会计专业本科阶段的学生毕业后的去向主要有两大类，一类是参加工作，另一类是继续深造———读研究生。开设“会计理论”课程对这两类去向的学生都有重要的作用。
(一)会计工作特点的要求
会计人员的职能主要是通过会计信息参与企业管理，满足企业决策的需要。会计工作的特点是规范性强但面对复杂的实际业务必须有会计人员的职业判断，会计职业判断能力的形成是靠深厚的理论基础和实践经验作保障的。本科阶段的学生，学习会计理论有助于其对会计实务的理解、分析，只有在此基础上才能对会计实务的发展及影响进行合理的预测，才能更深入地掌握会计理论在会计实务处理中的运用。因此，开设会计理论课程不仅能向学生传授专业的基本理论知识，而且能够培养和训练学生会计思维，为处理繁杂的实际业务奠定基础。学生阶段是打下理论基础的最好时机。
(二)提高会计实务工作能力的保障
社会、经济环境日益复杂，企业管理及会计业务处理中技术手段的提高，会计从业人员更多地要做原则性、管理性的工作。就是要确定会计核算的标准、利用会计信息参与企业管理，需要对会计信息进行分析，因此，掌握会计理论能深入地了解会计信息的来龙去脉，能更好地为企业管理决策服务。会计理论作为会计学专业本科生的会计素养提高课程，其对会计实务的解释功能有助于学生加深对会计核算方法和处理流程的理解和掌握，从而改善学生通过记忆会计分录及会计核算流程去学习会计的现象。使其在实际工作中遇到复杂的、新出现的经济业务能从经济业务的实质入手，运用会计基本理论和方法进行分析、解决。
(三)开展会计研究的基础
会计理论可以解释会计处理方法的确定及选用，在此基础上可以进一步判定其是否符合会计准则，是否比其他方法更合适，更能有效地服务于会计目标。在解释、评价作用的基础上，会计理论的改进作用就水到渠成。开展研究就是分析问题、解决问题的过程，分析问题解决问题要有原则、标准。在会计及相关领域做研究，会计理论是分析会计问题、解决会计问题的依据及方法，因此，具备一定的会计理论知识是研究生同学做研究的必要的基础。可以帮助学生掌握科学的会计研究方法。(四)适应经济、社会发展的必要手段随着经济、社会的发展，会计环境日益繁杂，会计实务内容日益繁杂。会计规范不可能对企业具体的经济业务处理全覆盖地进行规范，而且会计规范对经济活动中出现的新情况不可能实现实时更新。这些情况下，就需要会计从业人员具备深厚的会计理论知识才能解决。只有在本科阶段掌握相关的理论知识才能形成良好的会计素养，才能在实际工作中形成理论指导实践的能力。
三、“会计理论”课程开设的基本要求
(一)开课的时间
会计理论不等同于会计课程内容中的理论知识，会计课程体系根据课程内容的由浅至深包括《初级会计学》《中级财务会计学》和《高级财务会计学》，初级会计学中主要讲解了会计的基本理论知识，是对中级财务会计及高级财务会计实务处理的基本方法和技能，锻炼学生的实务操作能力，让学生知道相关的业务应如何进行账务处理。在学生学会了实务操作的基础上，学习“会计理论”使学生能进一步地理解实务操作的依据，了解会计规范要求的原因。即知其然的基础上知其所以然。这样更利于工作中针对实际业务选择会计处理方法时有理论基础，更有利于解决实际问题。对于考研的同学，掌握相关理论知识，更有利于在研究生阶段进行研究时利用理论方法解决实际问题，同时，也会对实际业务中存在的问题来完善理论。更利于研究的深入及发展。“会计理论”课程是面向本科阶段会计专业高年级学生开设的，主要的内容包括:会计理论的产生发展的影响因素、会计理论的研究方法、会计准则理论、财务会计概念框架、会计要素的确认与计量、财务报告理论、会计行为理论、管理会计理论等内容，旨在培养学生较为扎实的理论功底和探索研究方法，为学生毕业论文写作以及升学深造打下扎实的理论基础。因此，“会计理论”课程应该在会计实务课程开设后的大三下学期或大四上学期开设合适。
(二)开课的形式
“会计理论”是在学生有了会计基本理论知识和实务处理能力基础上开设的，目标是让学生理解会计实务操作规范的原因，以利于举一反三，利用会计理论作为依据处理实践中繁杂的业务。“会计理论”课程的内容:(1)会计基本技能的理论，主要包括会计目标的含义、会计要素的确认与计量、财务报告理论等;(2)会计应用规范的理论，主要包括会计准则的产生与发展、各国会计准则的制定与初步评价以及制定会计准则的理论框架、会计准则的国际趋同与等效，是适应当前国际经济实际的主要内容。(3)会计前沿理论，主要包括随着社会经济的发展涌现出的新的会计问题和热点问题，会计理论需要对其做出解释，如:管理层会计行为、区块链会计、财务报告项目的设置等。本门课程是在学生学习了会计学专业的核心课程以后的拓展提高课程，因此，该课程不必严格地要求系统性。主要通过专题讲座和分析、讨论的形式，介绍、分析会计的一些基本理论形成与实践应用情况、适用情况。采用专题讲座的形式向学生讲解专业的理论与实务问题，拓展学生的专业知识面和学科视野，从而加深对所学专业知识的理解，初步培养学生发现、思考与解决问题的能力。有针对性地讲解会计核算规范的理论依据就可以达成目标，实现重点突出，应用性强。
(三)课程的内容安排
理论来源于实践又指导实践，会计理论亦然。因此，会计理论的教学内容要结合经济社会的发展，一方面要体现经济社会发展对会计理论发展变化的影响，另一方面要体现会计理论对会计规范的指导性作用。如:公允价值计量在我国应用的变化，我国在1998年开始引入公允价值计量，在一部分业务中应用，主要是公允价值能体现出一定时间上资产、负债的实际价值，可以弥补历史成本计量的不足，利于企业的估值以及部分金融资产的交易。但在2001年企业会计准则修订时中止了公允价值计量的使用，主要是因为我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，很难获得公允价值导致企业在应用公允价值计量时随意性较大。在2006年财政部颁布的新的企业会计准则中又重新使用了公允价值计量，但是公允价值计量是适度使用且对公允价值计量使用时是否存在活跃市场有了明确的约束规定。重新使用公允价值计量是因为随着我国市场经济的发展，资本市场有了进一步的发展，部分金融资产有了较为活跃的市场。会计理论的发展离不开会计理论的研究，因此，会计专业的学生应具备一定的会计理论研究的能力就要掌握一定的会计理论研究方法。现代会计理论研究分为两大流派，应向学生讲解规范会计理论和实证会计理论的特点及其基本应用情况为会计专业学生进一步深造打下一定的基础。课程内容的安排使学生既能够从会计实务和会计准则中归纳总结出资产确认与计量理论，又能够用资产确认与计量理论去解释会计实务和会计准则中的问题;能正确理解和运用有关收益确认和计量的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入地理解;能正确认识与评价现行财务报表，并认清和把握财务报告的未来发展方向和趋势;能够对会计信息在资本市场中的作用进行初步的分析，理解会计信息的决策有用性;能够理解企业如何选择其会计政策，管理层为什么会做出这样的会计选择等。使学生注重理论形成的分析，能够灵活运用理论解决实际问题，具备会计及财务管理岗位工作的基本能力。
(四)课程的考核形式
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一、导言
随着研究生规模的不断扩大和社会需求的不断变化，专业学位研究生教育越来越成为我国研究生教育的热门话题。为满足社会经济发展的需要，我国从2009年开始加大了研究生人才培养结构的调整力度，计划到2015年实现全日制专业型硕士与学术型硕士各占一半的目标。专业学位研究生教育迎来发展的春天。[1]因此，对专业学位研究生教育的现状研究越来越成为一项重要的课题。以CNKI学术总库（2002—2011年）关于专业学位研究生教育的文献为研究对象，采用文献计量学方法和内容分析法，从文献数量、相关的硕士和博士学位论文数量、专业学位类别、比较研究文献、中文关键词等五个维度展开统计分析，试图阐述国内对专业学位研究生教育的研究现状和趋势，以期为今后我国专业学位研究生教育的发展提供参考。
二、样本选择
1.抽样。打开CNKI学术文献总库，输入主题“专业学位”并含“研究生教育”进行高级检索，且对每篇文献进行诸篇查阅，以确保检索结果的准确性，检索出2002—2011年这十年间的1199篇文章。检索日期为2012年3月25日。从中剔除年鉴、记者报道、日报、人物与学校介绍等非学术文章，得到有效样本1047篇。
2.对样本的讨论。研究的样本是中国CNKI学术总库“学术文献总库”收录的2002—2011年有关专业学位研究生教育的文献。学术文献总库里的文献总量万篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中国知识基础设施工程，它是全球信息量最大、最具价值的中文网站之一。目前已集结了7000多种期刊，近1000种报纸以及众多的博士、硕士论文，会议论文，图书以及国内外1100多个专业数据库，其信息内容是经过深度加工、编辑、整合并以数据库形式进行有序管理的，有明确的来源、出处，内容可信可靠，可以作为学术研究、科学决策的依据。对于教育研究热点的分析，可以通过关键词数量的变化来判断。关键词出现频次的升降变化，从一个方面透露了研究热点的形成和转移，因而也可以帮助人们预测某一领域今后研究的走向。[2]CNKI系统的主题标引类型恰能反映出学科的属性以及研究热点、发展方向，能较好地提供给用户与学科研究热点和发展趋势相吻合的文献，[3]因此所取样本是全面、有效的。本研究对样本采用内容分析法，对检索结果按被引频次排序。《学位与研究生教育》是研究专业学位研究生教育的主要来源期刊，最高被引文章是2006年翟亚军等人发表在《学位与研究生教育》上的《我国专业学位教育主要问题辨识》。
三、统计结果与分析
1.对专业学位研究生教育研究的文献数量统计分析
近10年来，有关专业学位研究生教育的文献数量总体呈增长趋势。从2009年开始，文献数量明显增加，平均增长率为55.3%，其中，2010年的增长率就到达68.2%；从图1中可以直观的看出，10年来，国内对专业学位研究生教育的研究情况呈上升趋势。在2009年之后，上升趋势增强，在2010年，增长趋势更加明显。2009年和2010年是我国专业学位研究生教育发展历程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培养结构的调整力度，将扩招的硕士研究生全部作为专业硕士进行培养；2010年1月，国务院学位委员会第27次会议审议通过了19种新增硕士专业学位类别。国务院学位委员会和教育部分别将积极发展专业学位研究生教育，大力推动研究生教育结构调整，着力培养高层次应用型专门人才等内容列入2009年、2010年工作要点，将研究生教育结构调整、大力发展专业学位研究生教育作为当前学位与研究生教育改革与发展的一个重要任务。[4]随着政策的出台和相关会议的召开，我国专业学位研究教育开始加速度前进，专业学位研究生教育的发展同教育政策的制定和改革密切相关。
2.对研究专业学位研究生教育的硕士、博士学位论文数量统计分析
硕士、博士学位论文对专业学位研究生教育的研究甚少，10年中仅44篇，占文献总量的4.20%。从表3的数据变化上看，文献数量呈波浪式增长，高峰值出现在2005年和2011年，且2011年的论文数量最多，其中硕士学位论文占主要部分。从论文数量的变化趋势上看，2006年，硕士学位论文数量的增长速度最快，2007—2009年有缓慢下降趋势，2010年趋于平稳，2011年急剧上升。之所以会出现上述的变化，与2009年和2010年的政策改革有直接关系。学位论文体现的是创新，是研究生经过2或3年的努力做出的学术成果，前期的准备时间是1或2年，2011年恰是呈现研究成果的一年。不过，研究专业学位研究生教育的博士学位论文数量极少，10年中仅有4篇，数量是硕士学位论文数量的1/10，在2009－2010年，研究趋势缓慢上升，2011年缓慢下降。相对而言，专业学位研究生教育仍未引起在校博士生足够的关注。硕、博学位论文是经过整个研究生学习生涯的深入研究取得的学术成果，在学术研究成果中具有较大的影响力。在校研究生作为学术创新中的主要群体，所研究的领域是引领这一领域发展的主要激流。因此，我国专业学位研究生教育的发展，有待依赖在校研究生在相关方面的科学研究。在校研究生作为学术群体中主要的研究主体，更应该拓宽视野、前卫创新，将专业学位研究生教育分层剖析，理论联系实际，通过分析问题、解决问题，为我国专业学位研究生教育的发展贡献自己的力量。另外，通过对硕、博学位论文所采取的研究类型进行统计分析发现，学位论文的研究类型以理论研究为主，实证研究的较少。
3.对不同专业学位的文献数量统计分析
除了将专业学位分类统计外，剩余的文献均归类到其他综合论述的文献上（见表4）。由表4可以看出，国内对专业学位研究生教育的研究，以某一个专业学位为研究对象的研究甚少，合计379篇，仅占总研究文献的36.1%。所研究的专业学位类别共29个，文献数量大于10的仅有9个专业。分别是工程、临床医学、教育、农业推广、体育、公共管理、军事、法律、艺术。其中，以工程硕士为研究对象的最多（75篇），其次是临床医学硕士（57篇）、教育硕士（56篇）。目前，研究生考试共有39个专业开设了专业硕士。其中，对应用统计、税务、保险、资产评估、出版、林业、应用心理、建筑学、城市规划和审计等10个专业学位的研究处于空白。从表4的数据变化上看，对29个专业学位的研究基本都处于震荡波动的变化形态中，并且在2009年开始呈现上升趋势。由于我国专业学位研究生教育起步较晚，当前正处于起步发展阶段，在理论、经验方面尚有不足。“我国的专业学位研究生（俗称‘应用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年时间内发展缓慢。直到2009年，在全国招收的40多万研究生中，专业学位研究生仅占大约10%。在社会上，专业硕士一直处于被边缘化的地位。”[5]但是，随着对专业学位研究生教育的关注程度逐渐加深，相信国内对专业学位研究生教育的研究会迈向一个新的台阶。例如，2011年3月18日，我国设立了促进专业学位研究生教育指导委员会。指导委员会涵盖的硕士专业学位类别有：金融、应用统计、税务、保险、资产评估、法律、社会工作、警务、教育、体育、汉语国际教育、应用心理、艺术、翻译、新闻与传播、出版、文物与博物馆、建筑学、工程、农业推广、兽医、风景园林、林业、临床医学、口腔医学、公共卫生、护理、药学、中药学、工商管理、公共管理、会计、旅游管理、图书情报、工程管理等领域。涵盖的博士专业学位类别有：教育、兽医、临床医学、口腔医学。杜玉波强调，专业学位研究生教育是当前研究生教育改革发展的重要领域。[6]可以说，我国专业学位研究生教育有着极为良好的发展势头，对专业学位研究生教育的研究是一项亟待深入开展的课题。#p#分页标题#e#
4.按照同国外专业学位研究生教育的比较
研究进行统计由表5可以看出，国内对专业学位研究生教育的研究，比较研究的文献甚少，仅有42篇，2011年的文献数量最多（13篇）。以美国作为比较研究对象的论文数量位居第一，相关文献有27篇。其次是日本（5篇），数量与美国相差4.4倍。由此可知，国内对专业学位研究生教育的研究主要以美国作为比较对象。其中，秦春生的《中美教育硕士教育比较研究》为最高被引文章。2002—2011年比较研究情况整体呈上升趋势（见图4），并在2010年急剧上升。美国是专业学位教育的发源地，其专业学位研究生教育从发展完善（1970年）至今有42年的历史，已形成完整的专业学位研究生教育体系，因此，是我国专业学位研究生教育的主要参考对象。“日本的专业学位研究生教育刚刚起步，其蓝本取自美国，虽然目前还仅仅处于初步的模仿阶段，起步比我国还晚，但鉴于我国目前的专业学位研究生教育并不完善，与培养高层次专门人才的要求还有不小的距离，因此关注日本高等教育领域发生的这一重大变化仍有必要。”[7]古罗马著名学者塔西陀曾说：“要想认识自己，就要把自己同别人进行比较。”在科研工作中，同国外的相关领域进行比较研究是重要的研究途径，有助于研究者更好地认识事物的本质和本国的教育状况，把握教育的普遍规律，取得权威的研究成果。
5.对专业学研究生教育的研究热点统计
“通过关键词标引频次统计分析某一时段的学术热点和升降趋势，是一种新的研究范式和路径。尽管此类基于数量的评析往往较少涉及热点问题本身的具体内容和意义，但是只要分析的时间段有一定的长度，收集的数据充分且具有足够的覆盖面，则此种研究方法就具有较好的信度和效度。”[8]表6显示，关键词总个数排名前七位的分别是：“（研究生）专业学位（教育）（744个）、（研究生）培养（模式）（163个）、工程硕士（65个）、（教育、培养）质量（保障）（58个）、临床医学（53个）、问题（现状、对策）（53个）、教育硕士（49个）。由此可以得出，专业学位研究生教育的“培养模式”、“工程硕士”、“质量”、“临床医学硕士”、“问题（现状、对策）”、“教育硕士”等是近10年国内对专业学位研究生教育的研究热点。这个结论也印证了的统计结果。从中也可以看出涉及比较研究的关键词相对较少，仅有“美国（比较研究）”（32个）。另外，“应用型人才”（6个）、“结构”（5个）、“学位制度”（5个）等关键词尚少，作为培养应用型人才的专业学位研究生教育更应该注重这方面的研究。值得说明的是，表6中没有教学、导师等与之相关的词语。尽管培养模式的简化公式：培养模式=目标+过程与方式（教学内容和课程+管理和评估制度+教学方式和方法）中包含着教学部分，但将其作为关键词，专门进行思考和研究的还未受关注。国内对专业学位研究生教育教学方面和导师队伍建设方面的研究处于弱势。“教学如何教”、“教师哪里来”都应该成为今后研究选题的重要方向。
四、结论
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关键词：实践育人；实践教学；会计专业
很多人认为实践育人只能在实践环节才能实现，比如增加实习基地，签订校企合作单位等等，给学生创造与实际工作接触的机会，有会计专业的学校在这些方面投入了大量的人、财、物力，虽然取得了一定效果，但投入产出配比性不理想。实践教学是实践育人的重要环节，会计专业能力的提升重在思维方式培养和分析能力训练，所以可以换个角度考虑其实践育人的方法和途径，以达到让学生在步入工作岗位之后能够尽快胜任工作并成为栋梁之材的实践育人的目标。
一、会计专业实践教学的现状
1.课堂理论不联系实际
近年来，我国虽然进行了较大力度、较大规模的各种课堂教学改革，但在具体实施中，由于教师多数是从学校到学校，尽管教学期间按照学校师资培养计划有社会实践等经历，但自身实践经验的缺乏，很难真正做到课堂上理论联系实际，更不用说引导学生如何灵活运用理论了，多是照本宣科泛泛而谈。
2.学生教条抽象记忆
由于教师教授的内容缺乏与实际联系的内容，学生也只能抽象记忆，加上学生知识积累有限，以及理论与实践的结合需要一个过程，导致学生一般都是教条抽象记忆，或者死记硬背，记得不清晰，记忆时间不长久，更加不会理解其含义。
3.实习不能接触实际业务操作
虽然各学校竭尽所能的为学生专业实习或毕业实习签署实习基地和进行校企合作，给学生在学期间接触实际工作创造机会，由于会计工作所处理的业务，很多具有较强的保密性，加之其业务处理的连续性，实习的学生很难真正接触到实际会计业务的处理，更不要说参与财务分析和为决策提供信息了，想要通过各种实习达到让学生大幅度全面提高财务工作能力的目标很难实现。
4.专业语言沟通障碍
很多毕业生反映，初到工作岗位，虽然很幸运有老会计指导，但是听不懂专业术语，不理解其表述的含义，也就不知道该如何操作。
二、会计专业实践教学的途径
1.授课方式方法的改进
（1）增加第一章总论课时。每门课程的第一章总论（或者绪论等，以下简称第一章）是本门课程所涉及知识的概论，介绍了基本原理和基本原则，对于后续章节具有指导和规范作用。第一章的内容如果能让学生理解透彻，那么后续内容学习起来就可以提纲挈领，张弛有度，便于归纳总结、理解和记忆。而教学大纲中，通常都把第一章设置了极少的学时，在有限的时间内很难向学生讲透其内涵，至于为什么以及如何应用更是无暇解释，没有为后续章节讲解做好铺垫作用，失去了第一章引导的意义。以会计要素中资产讲解为例，阐述第一章总论的引导意义。《企业会计准则———基本准则》规定：资产的确认要同时符合其定义和两个确认条件。资产定义为：过去交易或事项形成的、企业拥有或控制的，预期会为企业带来经济利益的资源。两个确认条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。首先强调要同时满足定义和两个确认条件，缺一不可。定义的要点有三个：“过去”、“拥有或控制”、“预期”。“过去”，是已经完成的交易或事项，或者已经货、款两清；或者已付款未收货、或者已收货未付款，区别于仅仅订立合同却要在未来期间交货及付款。“拥有或控制”，是已拥有的权利为标志判断是否属于企业的资产，而不是以存放地点为标志来判断。如尚在途中运输的货物以及委托其他单位加工的材料，虽未在企业存放，但属于本企业资产。案例分析：不同情形下代购的货物是否属于企业的资产？讲解第一个确认条件时，在符合定义前提下，如果该项资源不能为企业所用，则其经济利益就不能流入企业，比如企业无偿为其他单位代购物资，这项物资也可能暂时存放在企业，但因为不能参与本企业生产经营，其带来的经济利益不能够流入本企业，因此不能做本企业资产。第二个确认条件的典型例子就是阳光，比如有的工艺需要阳光晒足一定时间才能获得预期质量，虽然能给企业带来利益，但因为阳光即不属于任何企业所有，也不能可靠计量，因此不能作为资产。（2）训练专业术语与会计语言的结合在基础会计中，学生都已经基本掌握了会计分录的编制方法，但是多数学生都限定在生搬硬套上，并不理解其中真正的含义。为了能让学生读得懂教材所表达的内容，提高自学的能力，也为了解决将来专业语言沟通障碍，需要进行专业术语与会计语言转换的训练。例如，不能作为本企业资产，就意味着不能够做“借：原材料”等资产类的账务处理；在支付价款中，有不构成成本的金额，该部分金额不能计入“借：原材料”等资产类账户中。（3）会计要素各章节启发式教学。有了专业术语与会计语言转换的基础，在会计实务后续章节六大要素核算的学习中，就可以用启发式教学，用专业术语和会计准则的规范引导学生自行说出会计处理方法，这样能够提高学习效率、加深理解和记忆、提高理论与实践的相结合的能力，同时能够节约出一些时间增加相关案例做进一步的分析。例如，讲到出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，老师说处理原则学生回答会计分录。老师：“收到款项”，学生：“借：银行存款”；老师：“扣除账面价值”，学生：“贷：交易性金融资产———成本”和“交易性金融资产———公允价值变动”（老师需要强调“交易性金融资产———公允价值变动”可能在借方及其原因）；老师：“差额计入投资收益”，学生“贷：投资收益（或者在借方）”，以此类推。（4）引导学生看懂数字背后的含义。会计的基本职能是反映和监督，但在授课过程中不能仅仅拘泥于业务的处理过程，更要引导学生看到数字背后的意义。比如在基础会计中都学会了账户期末余额如何计算，财务会计中每项业务都涉及账户的介绍，如果只是简单的介绍账户核算的内容，既单调乏味又无法达到实践育人的目的。授课时，可以通过对账户余额的分析，使学生了解数据的经济含义。例如，材料按计划成本进行核算时，需要设置“材料采购”账户，对于该账户的借贷方发生额反映的内容，学生能够理解，对于期末余额的计算也能很快得出结果，但问及期末余额的经济含义时，却鲜有人知。需要经过启发引导才能知道是在途物资的实际成本，这样才能解释为什么材料在按计划成本计价方式下，不再单独设置“在途物资”账户的原因。（5）培养学生结果导向型思维能力。会计信息的生成，是根据原始凭证提供的初始数据，通过专门的程序和方法进行处理后，得出最终财务数据，据此进行收益分配等事宜。由于授课过程是将全部过程逐一进行介绍，学生按照分解后的知识进行学习和记忆，难以将这些信息连贯起来，面对某一要素变动给企业带来的影响缺乏系统认识。因此，需要通过举例方式培养学生结果导向型思维能力。例如，先提出“隐瞒收入会给企业带来哪些影响”的问题供学生思考，再说明隐瞒导致利润减少，利润减少会导致少交所得税，偷税漏税，还会减少对投资者的分配，侵害投资者的利益。（6）关注学生理论表达能力。良好的业务素质不仅要有熟练的操作技能，还需要有较高的理论表达能力，才能够具备良好的专业写作水平。除了通过毕业论文写作的训练之外，日常课堂中，要求学生使用专业术语回答问题，能够比较快速的培养专业语言表达能力，并能巩固课堂所学的知识，同时在课堂上适时提出理论研讨的问题，为学生提供写论文的素材，帮助其锻炼写作能力，为将来的职业发展奠定良好的基础。
2.实验实训
实验实训环节各学校均已采用模拟仿真实训，最大限度的让学生认识了实际操作过程中真实单据与信息化处理平台的结合，缩短了理论与实践的差异，同时也提高了学生的学习兴趣。
3.业余时间寻找案例
经过多年的实践总结和理论的提炼，很多刊物和网络平台都提供了财务工作经典的案例及深刻的分析，这些案例都凝聚着众多财务工作人员以及理论研究人员大量实践经验和理论凝练，通过阅读理解这些案例，能够间接接触实际工作业务，有效、快捷、大幅度提升大学生的会计专业实践经验，可谓是一条通往成功的捷径。
三、需要解决的问题
1.增加现有教师实践工作经验
目前已经有些高校通过让教师短期（寒暑假或半年）社会实践等方式到实际工作单位熟悉、了解、丰富实践工作经验，取得了一定效果，但也有相当一部分人员是走形式而已，没有达到预期效果。财务工作具有其连续性的特性，短期内很难获得教学所需的更多的信息量，可以通过延长社会实践时间（至少一年），并给予相应待遇，激发教师社会实践的积极性主动性，使其能够真正做到理论与实践的紧密结合。
2.吸纳财务工作经验丰富人员到教学岗位
一种方式是让具有丰富工作经验的财务人员单独承担基础会计和财务会计课程，另一种方式是设置一门讲座课程，专门请这些人员来讲授实际工作典型案例，开拓学生的思维和视野。
3.创造青年教师校内培训机会
让青年教师跟随老教师完整的听取一门课程的讲授，以及给青年教师提供网络听课平台，吸收更多更广泛的同一门课程教师讲授，经济、快捷的对青年教师进行培训，也可以校内交叉互听互评课程，取长补短，共同提高。
参考文献：
[1]教育部、财政部等.关于进一步加强高校实践育人工作的若干意见,2012.1.
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[关键词]高校;无形资产;财富效应;乘数效应
一、引言
现代社会，无形资产正在成为驱动经济活动和经济增长的主要生产力要素，其快速发展向传统的经济、管理和教育模式发起了冲击和挑战，如何形成优质无形资产是经营决策者首要思考的问题。伴随着科学技术和高校办学水平的快速发展，无形资产的数量和质量逐渐成为衡量科研水平和综合实力的重要指标，例如，美国斯坦福大学保持着知识产权转让年收入4000万美元的记录，而且靠无形资产缔造了Google和Yahoo等著名跨国公司。我国高校无形资产的概念始于1997年，财政部和原国家教委共同颁布的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），主要涵盖了专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等，大体分为三类，一是知识产权类，二是校名校誉类，三是政府行政许可类。无形资产在我国高校现代化建设中同样发挥重要作用。仅以归属知识产权类的专利权来衡量，国内知名高校在双一流大学建设过程中，凭借自身学科优势、科研队伍和先进的软硬件设施，无形资产的规模和数量都在不断增长。依据教育部科技发展中心公布的数据，截至2015年底有效发明专利清华大学7328项，浙江大学7159项，排在前十位的高校总量达到4万余项。然而，长期以来，国内高校重视有形资产和科研成果，轻视无形资产和成果转化，成为无形资产管理和保护的发展瓶颈。
二、高校无形资产管理和保护的效应分析
高校教育资源属于准公共资源，承担教育公平的社会职能，高校现有无形资产是在高校不断发展的过程中积淀而成，具有隐蔽性、非独立性，如校名校誉的经济价值一直被忽视，因此，高校无形资产在财务账面上呈现的规模很小，未来一旦无形资产按照市场规律成功的实现了成果转化，可以为高校带来的经济收益、社会收益却非常可观。充分认识高校无形资产成本价值和未来收益之间的巨大发展空间，加强对无形资产的管理和保护，可以发挥无形资产的财富效应和乘数效应。
（一）无形资产的财富效应
全球化进程中，我国教育事业同样要迎接来自全球的机遇与挑战。未来高校竞争绝不能满足于国内专业和学科的简单排名，而积极参与世界排名就需要学校能够有着吸引全球人才的软、硬件环境。依靠行政事业拨款和校友捐赠已经无法为高校建设提供充足的资金来源。从资产形成或取得视角分析，无形资产，尤其是高新科技领域形成的无形资产都是高校自身开发出来的原创资产，具有明显的比较优势，创造的经济利益、投资回报率远大于固定资产。当前，我国《担保法》已经赋予无形资产新的功能，即无形资产所有权人可以将专利权、商标权、著作权作为出质物质押给质权人，这是无形资产价值在经济活动中又一种新的、高层次的确认形式。相信今后也可以成为高校融资的一个新途径。随着高校无形资产收益的不断增长，学校通过持续购买改善办学条件的意愿将会显著增加，从而办学环境的改善可以吸引到更多国内外人才，这就是加强无形资产管理与保护为高校带来财富效应的作用机理。
（二）无形资产的乘数效应
高校生产力结构中，除国家赋予土地使用权等政府行政许可类无形资产之外，以知识形态存在的无形资产占较大比重。高校教师即是教书育人的劳动者，又是国家科研工作的主体，这些劳动者既与有形固定资产结合，同时又与无形资产有机结合，才构成了完整的高校生产力。通过无形资产要素的应用，在其他生产力各要素中具有“乘数效应”，对其他生产力要素起着组合、驱动、放大的功能，使生产力要素发生质的变化，缺乏无形资产的生产力是不完整的高校生产力。
三、高校无形资产管理存在的问题和原因
近年来，关于高校无形资产的各类问题乃至法律诉讼频现。主要体现在以下几方面。
（一）缺乏对品牌和声誉的保护意识，高校无形资产产权遭受侵害。高校校名、简称、学校标识和域名具有较高商业价值。抢注高校域名时有发生，仅2015年教育部公布了18所拟更名大学，其中16所中文域名遭到抢注。不法商贩擅用高校标识，虚假宣传蒙蔽消费者，社会办学机构假借高校名义虚假招生，2016年7月中青在线报道了“北京大学总裁培训网”、“北京研修班大学”“北京大学国学网”等124个未经校方授权招生的网站进行虚假招生事件，这些行为都是对高校无形资产的严重侵害。此外，按照2001年《国务院办公厅关于北京大学清华大学规范校办企业管理体制试点问题的通知》（国办函[2001]58号）规定，学校要依法严格管理校名冠名权[1]。除学校资产经营公司之外，今后其他校办企业原则上不得冠用校名。校企改制几番治理，当前中国股市仍有带着某高校字样的上市公司，这一现象在市场经济高度发达的国家是不存在的。
（二）缺乏对成果转化的深刻认识，高校无形资产闲置流失。美国、日本等国家的高校科研成果转化率近70%[2]，而我国高校每年达成的部级科技成果在6000-8000项，实现有效转化的不足10%。由于科学技术类无形资产自身具有较强的时效性，随着社会发展，大量未能及时转化的成果逐渐闲置、损耗，最终导致人力、物力、财力、技术等方面造成极大的浪费。知识成果转化是市场经济的产物，秉承“公平、公正、公开”原则，但由于高校缺乏市场意识、法律观念和具有丰富经验的专业人才，加之信息不对称，高校知识产权成果转化往往定价低于市场价值，导致资产流失。即便在无形资产交易过程中高校通常采取引入市场评估机制克服定价信息不对称，但由于缺乏对科研成果转化的激励机制，收益分配模式不合理，科研人员参与成果转化的积极性不足，大量成果闲置。在校企合作过程中，一旦研究成果初步形成，进入到成果转化阶段，高校往往因缺乏市场经验和资金支持，容易丧失对科研成果的控制权，由企业主导专利的注册与推广，极易导致成果流失。教师、研究人员的流动同样诱发高校无形资产流失。
究其原因，我们认为主要是以下三点：
（一）高校无形资产管理和保护的意识不到位。长久以来，我国高校乃至社会上普遍存在一种价值取向，重视对有形资产，即固定资产和资金投入的管理，对于客观存在且无处不在的无形资产却疏于管理和保护。因此，对于有形资产，如仪器设备，从预算、招标、采购、验收、支付、登记、转移、处置各个环节都有明确的规定和人员的监管，而在无形资产保护方面，多数高校仅仅对专利的申请、授权加以辅助，对专利的保护、侵权的申诉等关乎无形资产价值保护的工作并不积极。高校无形资产的管理和保护必须上升到学校发展战略层面，制定高校无形资产运营战略是为保护无形资产主体自身的优势而制定和实施的一种长远的、全局性的运用无形资产的总体筹划和谋略[3]。据此检验我国高校战略部署的现状，普遍没有树立明确的无形资产经营目标，缺乏全局性、长远性经营计划，对于无形资产引发的问题处于被动状态，未能全面地将无形资产管理纳入学校发展规划之中。
（二）高校无形资产管理和保护的法律依据不健全、制度建设不完善。从外部环境分析，美国在1980年通过《拜杜法案》（《专利与商标法修正案》）确立了科研机构知识产权的法律地位，改变了此前“谁出资，谁拥有”的政策，让高校、研究机构享有政府资助科研成果的专利权，极大带动了技术发明成果转化的热情，高校逐渐发展成为推动美国高新技术进步的核心力量。这一法案被《经济学家》杂志评为美国过去50年最具激励性的一项立法，是美国从“制造经济”转向“知识经济”的标志[4]。美国哈佛大学“商标保护计划”，英国牛津大学制定“牛津大学商标和域名策略”对校名、标志等学校无形资产的使用条件、费用标准进行详细规定。日本为保护高校无形资产，1988年颁布了《关于促进大学等的技术研究成果向民间事业者转移的法律》，切实鼓励大学科技成果向现实生产力转化[5]，随后颁布《产业活力再生特别措施法》对大学科研成果的产权进行规定与说明，而我国知识产权保护的法律体系也还不够成熟，虽有对专利权、商标权、著作权、土地使用权有法律法规予以规范和保护，但还没有出台针对非专利技术、校名校誉等非知识、非权力型产权及高校无形资产的专门法律。针对高校内部无形资产的制度建设更不乐观。高校无形资产兼具教育行业的公益性和资本的经济性，因此，有必要制定专门的规章制度，协调一般知识产权制度的法律精神和教育法律法规的特殊性，经对高校官网查询显示，当前仅有中国政法大学、中国地质大学、山东大学、湖北大学等少数高校颁布了《无形资产管理办法》。
（三）高校无形资产管理和保护的模式不科学。高校无行资产管理是一项复杂的系统工程，是贯穿教学、科研、生产全过程的管理工作。当前高校管理无形资产的工具落后，没有标准化管理软件，导致各高校无法及时准确地收集与整理相关信息；组织机构分散，照搬实物资产管理模式管理无形资产，缺乏明确的责任部门，多头管理、权力分散或权利真空，导致日常监管缺位，遇到突发情况没有相应的责任主体。国外高校做法值得借鉴，美国哈佛大学1980年就建立了技术及商标许可办公室，对无形资产实行透明管理的政策理念，施行保证书制度，要求所有教职员与学校签订协议，明晰无形资产所有权，避免因归属不明产生的法律纠纷，从而有效减少资产耗损[6]。斯坦福大学技术转移中心共有22名工作人员，其中8名律师，8名价值评估人员；无形资产管理虽然要依靠制度建设、工具更新，但归根结底要由人来具体执行。无形资产将在高校未来发展中起到越来越突出的作用，因此，对无形资产管理人员的聚集和培养十分重要。日本大学设立了产权相关专业，在全国招收研究生，定期举办主题讲座，美国也重视知识产权人才培养，法学院经常开设知识产权进修班；价值计量失真、会计制度缺陷也是掣肘高校无形资产发展的因素，从知识价值计量角度，高校无形资产以货币形式加以量化的仅仅是“成本价值”，是某些要素的历史成本数，无法反映实际价值，更无法反映未来所创造的收益。以自身研发的无形资产为例，高校一般按照发生费用加以核算，但不列入无形资产价值清单。会计制度上的缺陷，无形资产难以做到账实相符。
四、对策与建议
基于对围绕高校无形资产管理产生的普遍问题及原因分析，本文提出以下对策和建议：打破无形资产管理无资源、无制度、无人才的现状，加快出台科技研发、成果转化、收益分配制度；建立高校无形资产行为规范和监管制度，维护学校的合法权益，防止无形资产的流失；建立科技成果登记备案制度、审计制度、考核评价制度，使无形资产保护做到有据可依、有章可循；设置专人专岗，建立科学培训体系，加强信息化平台建设，完善无形资产管理的基础信息系统，借助网络技术实现对无形资产管理、运行和监控的一体化、系统化，提高高校无形资产管理水平。无形资产尚属发展中的概念，高校的管理、师资、学术、教学以及科研水平都将以一定形态的无形资产表现出来。转变发展模式是国之根本，更是高校持续发展的必由之路。高校管理水平的提升要从传统的有形资产管理发展到无形资产管理上，只有拥有优质无形资产的高校才能持续不断的吸引和培养更多优秀人才，充当一国知识经济的根基。
参考文献
[1]国务院办公厅关于北京大学清华大学规范校办企业管理体制试点问题的通知[EB/OL].
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[4]何春晖.知识产权布局规划和风险投资在科技成果商业化过程中的积极贡献[EB/OL].
[5]余梦.高校知识产权保护与管理问题研究[D].西安电子科技大学硕士论文，2008:50-62.
资产计量论文范文8
关键词：中小学校；固定资产；财务管理
近年来，在加快发展教育，建设教育强国的方针指引下，财政在教育经费的投入方面逐年在加大，校容校貌焕然一新。学校的固定资产规模是越来越大，种类是越来越多。中小学校在固定资产管理方面的基础还是很薄弱的，存在诸多问题，为此论文围绕中小学校固定资产管理存在的问题及对策展开了研究。
一、中小学固定资产管理的内涵及要求
固定资产管理是指从固定资产的计划、购置、使用、核算到处置等全过程所进行的管理，中小学校固定资产管理要求做到保护固定资产的安全完整，做到账实相符、账账相符，是固定资产管理的基本要求，同时要求学校不断改进固定资产的使用情况，提高固定资产的使用效果。固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在规定标准以上并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，具体包括土地、房屋及构筑物、各种通用设备、专用设备、图书陈列品及家具用具等。中小学校固定资产种类繁多、数量广、影响大，在财政支出中的比重大，管理上具有综合性、复杂性、动态性的特点，它是学校教育教学及后勤保障的物质基础，维护国有资产的安全完整、促进资产的保值增值意义重大。
二、中小学固定资产管理中存在的问题
虽然各级政府及教育部门对教育现代化的投入很重视，学校的各项硬件设施如标准化校舍、塑胶跑道、多媒体教室、录播课堂等逐步完善，但固定资产管理中暴露的问题也日渐突出。
（一）固定资产清查工作落实不到位
中小学没有定期组织固定资产清查或清查流于形式。根据《行政事业单位固定资产管理办法》的要求，学校每年要对固定资产至少进行一次全面的清查盘点，分类造册，并与固定资产账面数进行核对，看账实是否相符，这是一项耗时耗力的工作，许多学校忙于日常的教学任务，不愿意去推动实施。学校各项资产的管理一般由总务处负责，但中小学的总务处没有专门的资产管理人员，都是由教师兼任，教师教学任务繁重，有些闲置的遭淘汰的资产随意堆放，根本无法仔细核实。实物达到报废状态，不履行报批手续或堆积在仓库里，或被随意变卖、以旧换新，致使账面上有增无减。这几年乡下学生减少，一些学校的教学点撤销了，学校间也有拆并的，在拆并时没有摸清家底，被撤销的学校房屋败落或被占用，其他有用的资产随意调配给需要的学校却没有填制资产调拨单履行相关审批手续，财务上没有做账，造成账实不符。接受捐赠或主管部门集中采购配备的资产，不办理验收入库手续，因资金未走学校账上走，也没有进行固定资产核算。
（二）固定资产管理制度不完善，执行不到位
中小学校固定资产的管理要制度化、规范化，在实际工作中还要按资产管理的业务工作流程严格执行。国家对行政事业单位的固定资产管理有总体的制度框架设计，许多学校未能结合自己学校的具体情况制定适合自己的、切实可行的固定资产管理方法，做到精细化管理。可以说在完善固定资产管理制度建设方面做得还很不到位，粗陋、缺乏可执行性，以致工作停留在表面。这与学校重教学轻管理的思想是有关系的，主管部门对学校的检查涉及固定资产的也只是生均校舍面积、各项专用设备的配备、生均图书有没有达到民生工程的要求等面上的数字，导致学校重采购轻管理、重数量轻效果等现象普遍。有些固定资产未达到报废状态的或已提满折旧还可继续使用的就被搁置或处理了，且处理前不履行报批手续；盘点缺失的资产没有深入追查，造成资产流失；职责分工不明确，各职能部门业务交叉，容易出现管理漏洞；学校有时为应付检查，盲目采购，片面追求升级换代，造成资源浪费。
（三）管理系统与记账系统未融合，影响资产报送质量
从2019年1月1日起，中小学按财政部的要求执行新的《政府会计制度》，新制度对学校固定资产的核算做了很大的调整，比如规定要对学校的固定资产计提折旧，在建工程项目要按项目类别并入学校大账中反映。为适应新制度的要求，固定资产管理系统与财务记账系统都进行了升级换代，但新的信息系统还很不完善，存在着许多运行障碍，且现行固定资产管理系统与财务记账系统未整合，是独立的两个系统，两系统之间没有直接链接，固定资产的增加、减少及折旧摊销要在固定资产管理系统中完成，财务记账系统再根据固定资产系统中的资产增减、折旧摊销金额在财务账上进行反映。操作固定资产管理系统与财务记账系统的不一定是同一个人，造成两边固定资产分类、计价、入账时点有可能不一致，这样就造成了固定资产账账不符，影响了学校固定资产信息的质量。
（四）固定资产确认、计量不准确，影响核算质量
固定资产在购置后要按资产的用途属性将资产进行合理分类、按历史成本或重置成本等反映资产的入账价值、按预计使用年限合理的计提折旧。因中小学没有设专业的固定资产管理机构和人员，对固定资产的认定和分类、价值的计量及折旧的计提不够准确，实际工作中，许多学校对某项资产记不记固定资产、记办公设备还是专用设备、维修费用要不要资本化、大修拆除部分价值的估计、预计折旧年限怎么确定等缺乏判断，使得固定资产财务管理随意性比较大，资产管理整体效果不佳，不能真实的反映学校固定资产的实际价值。
三、加强固定资产管理的对策
中小学校要加强对固定资产的常态化、规范化、科学化管理。制定有关固定资产从购置到处置全过程的相关制度并严格执行，强化技术改造，加强资产管理系统与记账系统的整合链接，提高管理人员的素质和资产管理的质量。
（一）要定期组织固定资产清查与盘点，做到账实相符
中小学校要成立清查小组，每年要对学校固定资产至少进行一次全面的清查盘点，以摸清学校家底。为提高清查效率，所有固定资产可采用二维码或条形码进行管理，每一项固定资产都有唯一的二维码或条形码，清查时通过扫描便可知每项资产的基本信息，条码设备与固定资产管理系统相连接。清查盘点工作可安排在寒暑假进行，清查结束后，通过系统链接，能自动将清查结果与资产管理系统中的记录进行比对，形成清查结果反馈，生成资产盘盈盘亏报告。对于毁损和超过使用年限确需报废的固定资产要及时地向国有资产管理部门申请报告，获得批复后在固定资产管理系统和财务系统中同时进行核销，不能自行随意处置；对于受捐的固定资产，也要及时地按会计核算要求入账，不能仅仅只登记实物台账；对于学校间调拨的固定资产，也要履行相应的手续并进行实物登记和账务处理。清查盘点工作可由教育局统一布置领导，学校负责组成清查小组，对全校的所有固定资产按资产类别、使用部门逐一进行盘点。在清查过程中还要注意固定资产的使用状态，有没有被挪用、遭人为毁损等方面的问题，对清查的结果进行详细的记录后报财务部门，与财务部门的固定资产明细账进行核对，看账实是否相符，不符的要查明原因，明确相关责任并履行相应报批手续后进行处理。
（二）要完善固定资产管理制度并严格执行
学校要健全各项相关的资产管理制度，使各部门固定资产的管理和使用有制度可循，对学校固定资产的管理要统一领导、层层落实、责任到人，要有专人承担固定资产的管理工作并对所管资产的安全完整负责。资产管理制度要细化、切实可行，要落实到位，不能流于形式。固定资产的增减变动要履行相应的手续，包括固定资产采购、验收入库、领用调拨、处置报废等各个环节并登记固定资产台账，反映固定资产实物的收支、存量等情况；对于固定资产的日常使用保管，要遵循“分级负责、责任到人”的原则，实行规范化管理；固定资产管理人员要维护好固定资产信息管理系统，及时的按发票、验收单据、固定资产报废毁损批复等单据增减固定资产卡片。学校领导层要提高认识，加强对资产管理员的培训和全校师生的宣传力度，形成人人爱护公共财产的校园氛围，同时可将固定资产的管理成效纳入学校绩效管理考核办法，在发放绩效工资时按考核结果有所区别，以督促学校完善固定资产管理制度并严格按制度落实到位。
（三）加强信息管理系统的建设
目前中小学固定资产管理系统与会计核算系统还是独立分开的，没有集成。学校要重视软件的升级，加强信息管理系统的建设，以提高固定资产管理的效率。改造升级财务会计核算系统，将固定资产管理系统设为其中的一个子模块，资产的增加、减少由授权的固定资产管理人员根据相关单据在固定资产子模块中通过增减固定资产卡片来反映，月底由有权限的财务人员审核后根据系统中的“资产入账”功能和“折旧摊销”功能生成相应的会计凭证。由固定资产模块中生成的凭证在财务总账模块中可查询，可避免目前许多学校对固定资产的增减先入财务账，再补录固定资产管理系统的错误做法，造成账账不符，折旧摊销不准。集成后，财务人员、资产管理人员可适时共享资产数据信息及联动监管，提高资产管理效率。
（四）设立专门的固定资产管理部门
新政府会计制度对中小学固定资产的核算做了重大改革，主要体现在对固定资产折旧的处理上，这有利于正确客观地评价学校当前的资产价值，同时也给中小学校固定资产管理提出了更高的要求。学校要合理确定固定资产的范围、分类和计价，保证资产核算的准确性，固定资产分类、计量的准确离不开一个专业的团队。目前中小学校在固定资产管理这块重视程度不够，管理人员普遍缺少专业的知识，多由任课教师兼任。学校应当设立专门的固定资产管理部门，配备有一定专业知识和责任心的人员来担任资产管理人员，定期开展资产管理培训，加强日常工作考核，不定期举行技能比赛，督促固定资产管理人员不断学习，提升自己的业务能力和水平。同时资产管理部门、使用部门、财务部门之间要协同配合，共同做好固定资产管理工作，提高固定资产的核算质量。
四、结语
为保障国有资产的安全完整，提高固定资产使用效益，中小学校要增强资产管理意识，积极完善各项资产管理制度并严格执行，将资产管理目标逐层分解，落实到人，学校要重视信息管理系统的建设，提升固定资产管理人员的素质，使学校固定资产管理工作走上专业化、信息化之路，为学校教育教学活动的开展提供坚实的物质保障。
参考文献
［1］田新梅.中小学固定资产管理存的问题及对策究［J］.中国市场，2019（19）.
［2］谢秀智.新《政府会计制度》下中小学校固定资产管理与核算［J］.当代会计，2019（2）.
