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财税报表审计范文1
关键词：长期股权投资 权益法 财税差异 纳税调整
随着资本市场的发展，股权投资在企业中所占比例逐步提升，会计准则与税法对投资规定的差异所产生的企业所得税的调整相对比较复杂，实务工作中，该财税差异是通过填写所得税纳税申报表加以调整。实施查账征收所得税的纳税人年末需填写所得税纳税申报表（A类）及十一张附表，其中与长期股权投资纳税调整相关的报表包括附表3纳税调整项目明细表、附表5税收优惠明细表和附表11长期股权投资所得（损失）明细表。本文以案例方式分析权益法下长期股权投资财税差异的形成及如何通过填写纳税申报表来进行调整，以投资时被投资方账面价值与公允价值相等为前提。
案例：假定甲企业是实施查账征收企业所得税的居民纳税人，2012年1月1日以5 000 000元购入乙企业30%的股权，投资时被投资企业净资产的公允价值为20 000 000元，2012年12月31日，被投资企业乙全年实现税后净利 3 000 000元，所有者权益的其他项目未发生变化，2013年6月5日，被投资方乙的股东大会宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投资方甲以6 600 000元转让所持全部股份。
一、初始投资产生的财税差异及纳税申报表的填写
初始投资阶段，因税法与会计准则对投资入账金额规定的不同可能会产生差异。根据会计准则的规定，投资应按照初始成本与所享被投资方可辨认净资产公允价值孰高原则计价，长期投资可理解为购买被投资方的净资产，因此企业用较低的成本享有相对较高的净资产份额时，相当于接受了对方的捐赠，此时应调增投资账面价值。初始投资时甲企业会计处理为：
借：长期股权投资――成本 6 000 000
贷：银行存款等 5 000 000
营业外收入 1 000 000
税法只认可投资时企业真正的投资成本，因此未来税前可抵扣的金额只能是投资成本的实际支出，因此当投资方对被投方可辨认净资产的享有份额小于或等于初始投资时，财税无差异，但当前者大于后者时，则会产生应纳税暂时性差异。本例中，长期股权投资在会计上的入账价值为6 000 000元，而根据税法规定，投资应以购买价款作为其计税基础，则其计税基础为5 000 000元，会计所确认的营业外收入税法上不予认可，应进行纳税调减1 000 000元，反映在纳税申报表上，应在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第四列“投资成本――初始投资成本”处填写5 000 000元，第五列“投资成本――权益法核算对初始投资成本调整产生的收益”处填写1 000 000元，同时在附表3纳税调整项目明细表的第六行“5.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”填写调减金额1 000 000元，该差异属暂时性差异。
二、持有阶段产生的财税差异及纳税申报表的填写
投资持有阶段，会因税法与会计在投资收益确认时间的不同而产生暂时性差异，同时由于权益性收益免税的税收优惠政策会产生永久性差异。根据会计准则，投资视同购买净资产，当净资产发生变化时，投资方应按其享有份额进行调整。期末当被投资方因经营获利或亏损导致净资产发生变化时，投资方一方面调整投资的账面价值，另一方面应确认投资损益，而当被投资方因宣告分派股利所导致其净资产下降时，投资方调减投资的账面价值的同时冲减应收股利，不可重复确认投资收益。可见会计上投资损益的确认时间为期末，因此本例中，投资方甲2012年12月31日的账务处理如下：
借：长期股权投资――损益调整 900 000
贷：投资收益 900 000
税法规定的投资收益的确认时间是被投资方宣告发放股利时，本例中，企业于2012年年末确认了投资收益，而根据税法规定，此时还不能对收益加以确认，故应进行纳税调减900 000元，反映在纳税申报表上，应在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第七列“股息红利――会计投资损益”处填写900 000元，税法角度尚未确认投资收益，因此第八列“股息红利――税收确认的股息红利――免税收入”和第九列“股息红利――税收确认的股息红利――全额征税收入”填写金额均为0，第十列“股息红利――会计与税收的差异”等于会计确认的投资收益扣减税收确认的股息红利，金额为900 000元，并应在附表3纳税调整项目明细表的第七行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”中，填写调减金额900 000元。 2013年6月5日，被投资方乙宣告分派股利1 500 000元，投资方甲调减长期股权投资的账面价值，由于在2013年年末已经确认过投资收益，因此不能重复确认收益，而根据税法规定，应于被投资方决定分配利润时确认投资收益，即税法此时应确认投资收益450 000元，因此应进行纳税调增450 000元，此时的450 000元为暂时性差异。而符合条件的居民企业间的权益性收益为免税收入，且这项差异属于永久性差异，在填写纳税申报表时，应分别体现所产生的暂时性差异和永久性差异。在附表11长期股权投资所得（损失）明细表的第七列“股息红利――会计投资损益”填写金额为0，在第八列“股息红利――税收确认的股息红利――免税收入”填写450 000元， 第九列“股息红利――税收确认的股息红利――全额征税收入”填写金额为0，第十列“股息红利――会计与税收的差异”为可抵扣暂时性差异，填写金额-450 000元。作为税收优惠的免税收入，在附表5“税收优惠明细表”中免税收入的第三行“2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”填写金额450 000元，此时填写的金额是由于税收优惠政策造成的永久性差异。由于前期会计上已确认收益，而按税法规定此时才确认，故应作纳税调增，在附表3的第七行“6.按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”调增450 000元，而免税政策带来的永久性差异应在第十五行“14.免税收入”处填写调减金额450 000元。
三、处置阶段财税差异及纳税申报表的填写
处置阶段，财税差异主要是对投资损益金额计算的不同而产生的。根据会计准则，投资损益根据股权出售价款与会计账面价值的差额来计算，本例中甲企业处置股权时的会计处理为：
借：银行存款 6 600 000
贷：长期股权投资――成本 6 000 000
长期股权投资――损益调整 450 000
投资收益 150 000
而税法计算的投资收益应为转让价款6 600 000元扣除计税基础5 000 000元后的差额，税法上无需考虑初始投资成本的调整及持有期间的损益调整，本例中税法确认的投资收益金额为1 600 000元，会计上确认的投资收益为150 000元，因此应纳税调增1 450 000元，该项差异应体现在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投资转让所得（损失）――投资转让净收入”填写投资转让价款6 600 000元，第十二列“投资转让的会计成本”填写长期股权投资的账面价值，即投资的初始成本与损益调整余额之和，共计6 450 000元，第十三列“投资转让的税收成本”填写投资的计税基础5 000 000元，第十四列“会计上确认的转让所得或损失”为投资处置阶段确认的投资损益，金额为第十一列扣减十二列的差额，填写150 000元，第十五列“按税收计算的投资转让所得或损失”填写税法对此项投资在处置阶段确认的损益，金额为第十一列扣减十三列的差额，填写1 600 000元，第十六列“会计与税收的差异”则为十四列扣减十五列的差额，填写金额-1 450 000元。由于处置阶段会计比税法少确认了1 450 000元的投资收益，因此在附表3纳税调整项目明细表中的第四十七行“6.投资转让、处置所得”中应进行纳税调增1 450 000元。随着投资的处置，前期累计纳税调减暂时性差异1 450 000元，包括投资初始阶段所产生的应纳税暂时性差异1 000 000元、投资持有阶段产生的应纳税暂时性差异900 000元和可抵扣暂时性差异450 000元，随着投资的处置阶段所进行的纳税调增1 450 000元，两者相互递减，暂时性差异随之消失。
参考文献：
1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京：经济科学出版社，2010.
2.张红.权益法核算长期股权投资的会计与税务处理[J].中国农业会计，2013，（10）.
作者简介：
庞靖麒，女，日照职业技术学院，讲师;研究方向：会计理论研究。
财税报表审计范文2
关键词：会计电算化；校企合作；知识转移
一、会计电算化专业校企合作中的知识转移障碍
会计电算化专业校企合作中的知识场可以分为系统场、演练场、源发场和对话场。系统场存在于学校，源发场存在于企业，系统场与源发场等知识场内部沟通比较畅通。然而，演练场与对话场等知识场有效运行需要系统场的学校和源发场的企业之间信息传递的流畅以及有意识的合作。现实中，由于学校与企业所关注的目标不一致等原因，学校与企业的合作往往尚未建立，或者建立了但流于形式，从而导致演练场与对话场等知识场不能有效运作，导致了会计电算化专业知识转移存在障碍，见图1。
图1 会计电算化专业校企合作中的知识转移障碍
（一）演练场中的障碍
演练场可以分为学校演练场和企业演练场。学校演练场主要依靠实训室进行，实训主要根据学校教授的知识与技能开设，与社会实践存在一定程度的脱节。在理论上，消除障碍最佳的方法是学生参与到企业中对会计电算化专业进行实践，具体包括，学生身份的转变以及学习内容的转变，以消除障碍。但在现实中，学校与企业合作存在诸多难以解决的问题：一些行业或企业由于财务涉及公司商业秘密等原因不愿意接受学校实习生，即使接受学生实习，学生从事的社会实践业务也比较有限；学校与企业对学生的管理在制度与时间上存在冲突与差异。演练场障碍的存在导致学生难以学以致用。
（二）对话场中的障碍
在会计电算化专业中，学校与企业在对话场上的有效运行，需要学校与企业团结协作，交流双方组织的特有知识。但双方的有效沟通存在一些障碍：学校与企业由于利益与目标的不一致导致企业缺少转移知识的激励，学校也缺少吸收知识的动机；学校与企业交流的往往是能够清晰表达的显性知识，难以清晰表达而又至关重要的隐性知识交流比较困难；即使是显性知识在双方对话中由于各自常规的不同也并不容易有效转移。
二、解决对策
（一）校企有效沟通消除对话场中的障碍
消除学校与企业在对话场中的障碍体现在人才培养方案的制定、会计电算化专业人才需求调研报告的撰写以及实训教学体系的重组上。
在与合作企业共同研究制定人才培养方案的基础上，在专业建设委员会的指导下，对本专业学生的就业岗位进行调研，撰写会计电算化专业人才需求调研报告。调研岗位有出纳、电算化维护、会计核算、会计信息系统营销、电算化管理、财务软件实施顾问等。通过对上述工作岗位的分析，明确各岗位的典型工作任务，分析相关的职业技能要求，并根据技能要求完善专业课程体系。
由专业建设委员会根据企业的最新发展提出岗位能力结构的具体要求，了解各岗位的典型工作任务，分析各岗位所需职业能力（本专业学生可能从事的企业岗位―描述该岗位的典型工作任务―分析其所需职业能力―匹配该能力形成所需专业训练），进行教学内容的重组，形成会计电算化应用型实训教学体系课程。
（二）构建完善的实训体系消除演练场中的障碍
会计电算化专业在与合作企业共同研究制定人才培养方案的基础上，对典型工作岗位进行分析，梳理出会计电算化工作需要的主要工作技能，据此进行实训项目的设计与开发，构建并实施完善的实训体系以消除演练场中的障碍。
本实训体系具体包括以下内容：会计手工处理（会计基础、制造业财务会计两项）和信息化实训（会计电算化基础、财务业务一体化、财税一体化、审计电算化、信息化企业岗位体验和VBSE全景体验）。
本实训体系具体内容如下：
1、会计基础与操作手工实训
在实训过程中，通过做分录，填制凭证到制作账簿来巩固所学理论知识。可以让学生更加直观地了解会计凭证的类型，理解会计核算的基本原理，理解和熟悉会计业务操作流程，为后续会计业务的学习奠定基础。
2、制造业财务会计手工实训
通过实训操作，使学生掌握填制和审核，登记账薄，制作财务报表的会计工作技能和方法，同时能够体验出纳、总账会计、成本会计、会计主管等角色的具体工作，从而对之前所学专业技能课程有一个较系统、完整的认识，实现会计理论与会计实践的融合。
3、会计电算化基础实训
初级会计电算化实训通过建立电子计算机会计信息系统和掌握电子计算机会计的基本操作，实现会计工作的现代化。这一门课的内容包括财务处理基本操作、报表处理基本操作、应收/应付款核算的基本操作、工资核算的基本操作和固定资产管理的基本操作等。
4、财务业务一体化实训
通过本实训，要求完成有关工作任务，即会计软件的安装与基础设置、总账系统、工资管理系统、固定资产管理系统、会计报表管理系统、采购管理系统、销售管理系统、库存管理系统、存货核算系统等技能和知识，实现财务业务一体化。使学生掌握电算化操作岗位上所需技能与知识，并通过相关的实践训练，强化学生对电算化操作及处理能力，以实现学生与企业相关岗位零距离接触。
5、财税一体化实训
通过本实训进行财税业务仿真应用软件的学习，将财政税收的业务利用大量新的财税业务应用软件和设备进行处理，提高学生理论与实践相结合的能力，加深对航天信息软件的认知和掌握，强化动手能力，提高专业基本技能，为他们走出校门后即将从事工作进行提前预热。
6、审计电算化实训
这次实训的目的主要是弥补审计理论课堂教学“纸上谈兵”的不足。通过实训，使得学生可以将审计基础知识、审计基本理论和审计实务有机结合起来，并在“实战”演练中增强对审计的感性认识，加深对审计过程的了解，熟悉审计基本理论和技能的运用，为将来从事审计、会计工作打下坚实的基础。
7、信息化企业岗位体验实训
信息化企业岗位体验中心通过互联网系统将合作企业的真实业务数据引入到财务软件中，学生通过不同的角色体验与实践，加深对企业会计核算内容的认识。信息化企业岗位体验实训可以大幅度提升学生的职业技能，启发学生的职业意识和学习动机；同时也有助于加强与合作企业的密切联系，进一步深化校企合作。
8、VBSE全景化信息化体验实训
通过对不同形态组织典型特征的抽取，营造一个虚拟的商业社会环境，让受训者在虚拟的市场环境、商务环境、政务环境和公共服务环境中，根据现实岗位工作内容、管理流程、业务单据，结合与教学目标适配的业务规则，将经营模拟与现实工作接轨，进行仿真经营和业务运作，可进行宏观微观管理、多人协同模拟经营，是一个可以满足多专业学习与实践一体的实训。
9、校内生产性实习基地实训
充分锻炼学生会计实务的实践能力，培养学生较为全面的综合职业素质和职业技能，进一步加强学生的动手能力和综合处理问题的能力，树立爱岗敬业的精神和职业自豪感。学生参与到企业的实际工作中，按企业要求进行培训，在真实环境下进行岗位实践提高学生的责任感、团队意识和实践技能。
10、企业顶岗实习
了解企业的经营特点和管理组织，企业的会计工作，企业生产技术的特点和生产工艺流程，企业（单位）纳税的种类，纳税的计算及与纳税部门的联系情况；在了解实习单位会计有关内容的基础上，具体进行各种原始凭证和记账凭证填制，各类明细账和总账的登记和资产负债表、损益表及现金流量表的编制；了解实习单位所使用的财务软件的基础上，能够熟练的运用财务软件进行各种经济业务的处理，如材料的核算、工资的核算、成本的核算、利润的核算，财务报表和内部成本报表的编制等。
会计电算化专业实训体系逐步提升学生的技能。实训项目的实施，概括来说，分三个阶段：第一阶段，基本技能培养；第二阶段，核心技能培养；第三阶段，综合技能培养。第一阶段在第一学年实施，通过会计基本与操作手工实训和会计电算化基础实训，培养学生会计从业入门的基本技能与操作能力。第二阶段在第二学年实施，通过制造业财务会计手工实训、财务业务一体化实训、财税一体化实训和审计电算化实训，培养学生账务处理能力、账务信息化处理能力、纳税申报能力、审计及运用计算机查账能力。第三阶段在第三学年实施，通过信息化企业岗位体验实训、VBSE全景化信息化体验实训、校内生产性实习基地实训和企业顶岗实习，培养学生综合的分析问题解决问题的能力。
通过校企合作进行有效沟通，整合校内外资源完善实训体系，才能消除对话场和演练场中的障碍，发挥专业特色和优势，培养更好的应用型人才服务经济社会。（作者单位：江西财经职业学院）
参考文献：
[1] 石伟平. 时代特征与职业教育创新[M].上海：上海教育出版社，2006.179-312.
[2] [日]竹内弘高，野中郁次郎.知识创造的螺旋[M].北京：知识产权出版社，2006.45-146.
[3] [德]迈诺尔夫・迪尔克斯等. 组织学习与知识创新[M].上海：上海人民出版社，2001.237-684.
财税报表审计范文3
[关键词] 税务会计 财务会计 会计模式
欧美等西方发达国现在的税务会计理论和方式得到了很大的发展,并且形成了多种样式的税务会计模式。对于我国而言,我国的税务会计理论则还不健全不完善,现在会计准则已经越来越国际趋同化,这对健全我国的会计准则具有重大的意义。
一、西方发达国家的会计税务模式的对比
税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报的一种会计系统。通常人们认为税务会计是财务会计和管理会计的自然延伸,这种自然延伸的先决条件是税收法规的日益复杂化。在我国,由于各种原因,致使多数企业中的税务会计并未真正从财务会计和管理会计中延伸出来成为一个相对独立的会计系统。
1. 英、美独立税务会计模式
英美国家的税务模式采用的是财税分离的模式,其模式特点是:财务会计和税务会计存在差异,财务会计具有其独立性,不受到税法的管束。纳税人的纳税事宜由专门的税务会计办理,这就使得税务独立于财务会计。英美国家采用的是投资者导向性会计模式,他们更强调的是保护投资者的利益,财务会计准则遵循的是公认的会计准则,不会受到税法的任何约束,这就使得会计提供的信息更加的真实,可靠。所以该模式很有利于财务会计的完善和税务会计的形成。
2.法、德的合一税务会计模式
法国和德国则是财税合一模式的代表国家。其税务模式的特点是:会计信息的使用者是税务当局,税法对会计有很强的约束力,对其提出了明显的要求。要求会计准则和税法准则的要求要保持一致,禁止财务会计和税法会计存在差异。企业对内部的会计事宜必须严格遵循税法的规定。法国和德国采用的是政府导向性会计模式,其对企业的要求是其纳税申报和股东提供的财务报表要一致,企业纳税的额度应该和纳税钱的会计利润相差不是很大,到纳税时候可以直接依据财务报表所提供的依据纳税,因此没有必要建立独立的税务会计。
3. 日本的混合型税务会计模式
亚洲的日本,其税务会计模式独具一格,其既不像英美等国的财税分离情况,也不像法德等国的财务合一模式。采用的是混合型税务会计模式,其具有独特的特点:依据税收法则对财务会计进行协调,也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。日本的“企业导向型会计模式”,强调会计为企业管理服务。会计准则制定的目的是要促进企业会计方法的统一,促进企业管理水平提高,公平税负
二、 会计准则的国际趋同对税务会计模式的影响
最近几年,会计准则模式的国际趋势应经发展成为国际趋势。会计准则国际趋同是对会计国际化目标的更为具体和现实的表达,但这一过程仍然需要国际会计准则理事会(IASB)和各国政府多方面的努力。会计准则的国际趋同必然会影响税务会计模式的变化。有研究表明,法国、德国的上市公司、跨国公司等大型企业的税务会计与财务会计分离已是必然趋势。美国、英国等非立法会计国家,其会计与税法分离,并由此导致的税务会计与财务会计发展。完全采用以税法导向的会计而未执行《小企业会计制度》,实行的是财税合一的会计模式。美国于2002年底颁布了小企业税务会计准则,要求小企业根据会计原则编制的会计报表与纳税申报表的编制基础一致。2004年,我国财政部颁布的《小企业会计制度》,基本上是财税分离的会计模式,虽然有利与当时的《企业会计制度》对接,降低制度的转换成本,但却提高了小企业的制度遵从成本。因此,不论从我国的国情看,还是从国际趋看,小企业应该选择财税合一的企业会计模式,即税法导向的税务会计模式。其他类型的企业可以先采用财税混合会计模式,待条件成熟后,再过渡到财税分享会计模式。
三、构建我国税务会计模式的思考
我国的企业会计改革和税制建设在改革开放后也得到了质的飞跃,会计模式的改革和税务的改革目标清晰,都符合我国的发展和国际发展的趋势。我国在1994年的税务改革中,表明了我国税制法律法规的强制性,严肃性,使税务不在依附应纳税所得的财务会计。例如在企业所得税中规定:在计算纳税人应纳税时,如果财务会计和税法规定的不一致时,纳税人应按照税法规定进行纳税。经过这样规定纳税人在要在会计准则下计算会计利润,然后按照税法规定进行相应的调整,之后才能作为纳税人应纳税的额度,这种情况克服了以往我国的税法过分依赖会计的弊端,真正是实现了税法和会计分离。特别是我国在2006颁布了新的会计准则,这也充分表明了我国的会计准则和国际会计准则相趋同的趋势,加速了我国税务会计和财务会计分离的步伐。会计制度和税法其存在的功能不同,这肯定会导致税法和会计制度存在不尽相同的地方。我国的会计准则要想在国内得到很好的执行并与国际接轨,就必须实行税法和会计制度相分离的原则。自我国改革开放至今,我国对财务会计从开始的陌生不认识到逐渐的接受认识,在到被国家重视并不断的健全制度。我国现在的会计,税法等课程,也表明了税务会计既有理论支持也有实际意义。我国目前税务会计已经呈现更多的“独立性”,甚至有时财务会计不惜委曲求全地去适应税法,从而降低了自己的信息质量(如增值税的会计处理)。由于我国目前是财税混合,在财务会计中产生大量的纳税调整事项;另外出于对财务报告目标与纳税目的的会计政策选择,不得不统一,而它是以放弃某一方目标为代价的。因此,从发展和长远的观点看,我们应该积极努力,实现财务会计与税务会计的完全分离,从而更好地发挥会计在市场经济中的重要作用。
四、结论
不同的国家会选择不同的会计模式,会计模式的选择是有其所在的外部条件所决定的。影响会计模式的选择因素是多方面的,我国应在特定的环境下选择适合我国国情的会计模式以促进我国经济的发展。
参考文献:
[1] 林玉琼:略论会计信息化对审计的影响及其对策[J]. 消费导刊, 2010, (03)
[2] 聂彩仁:我国税务会计问题的思考与对策[J]. 中国集体经济, 2009, (03)
[3] 盖 地:构建我国税务会计范式与模式探讨[J].现代财经,2006,(2)
财税报表审计范文4
在与客户初步接触时，一般即可取得对方的基本资料，如所处行业、规模、组织架构、生产经营所在地以及近几期财务报表等企业基本信息，初步确定审计目的及范围。在此基础上，即可搜集相关信息、资料，做进场前的准备，这些资料或信息包括：1.涉及行业之研究报告以及行业近期新闻，企业主要产品的市场行情及相关评论、预测等资料。2.新闻媒体及网络对被审计单位及高级管理人员的公开报道；如被审计单位为上市公司，搜集其自上市至今所有公告、年报、招股说明书、公司高管个人从业经历等信息。3.搜集同行业其他上市公司近期年报、半年报等信息（最好有一家与被审计单位业务性质、规模、主要产品、生产经营地接近的上市公司作为报表比较基础）。4.从网络、公开媒体搜集与被审计单位有关的政策、法规等文件，尤其是近期新颁布的相关文件，重点了解对公司经营存在重大影响的财税、环境、经营许可等文件；了解相关政策、法规走向及其可能对公司造成的影响。搜集行业资料目的在于，通过了解行业整体状况、发展趋势、相关宏观政策、法规及变化趋势等信息了解，对行业状况做出初步判断。如果行业处于市场持续萎缩、整体亏损，且在可预见的未来无好转迹象等重大不利状况，则通常该行业内的企业风险较大，应当引起审计组的特别关注。搜集被审计单位企业资料目的在于，通过独立渠道了解其行业地位、重大事项、高管层信息以及新闻报道等信息，初步确定被审计单位应重点关注或了解之事项。5.企业或高管层相关负面报道、监管层对高管或企业的处罚决定等应在时予以重点关注。如相关资料显示高管层诚信存在重大疑问，则应在现场结合舞弊动机与压力测试，考虑企业舞弊可能性。6.如被审计单位财务报表披露之经营、财务状况与行业整体发展状况或平均水平偏离较大，通常情况下应注意在预审现场重点关注，判断其是否合理。7.如果被审计单位经常发生难以从正常商业角度或常人难以理解的交易，则该企业整体审计风险往往较高。8.对于其他存在疑问之事项，考虑如何自被审计单位获取相关信息，以排除或验证相关疑问。
二、进入预审现场
进入预审现场，实施实质性测试前或实质性测试前期，通常应实施下列了解、测试程序：1.与被审计单位高管访谈，并获取企业内部相关书面资料，主要了解：（1）公司高管对本行业的了解及看法，主要产品整体市场状况，未来发展趋势的判断。（2）企业在行业中的地位、产品定位，高管对自身状况的判断及主要竞争优劣势，主要的经营风险或发展机遇。主要竞争对手及其相关情况的了解程度；高管对企业未来发展具有重要作用，如果其对行业、自身及竞争对手没有清晰的了解与判断，往往对企业发展产生重大不利影响。（3）公司发展战略、目标及实现途径。如果被审计单位的战略目标过于宏大、激进，意味着高管层应具备很强的投融资管理能力，整体审计风险通常较高。（4）技术应用、能源供应及环境问题。对于化工、采掘等对周边环境影响较大之企业，企业的环保相关投入及管理至关重要。否则，在政府、民众对环境问题日益重视、管理日益严格的大环境下，可能对企业经营构成重大风险；而对于信息、生物、新材料行业的企业，其技术能力及优势往往至关重要。（5）相关宏观环境、法规、政策及其变化对企业的影响程度。具备行政垄断背景，或严重依赖财税优惠的企业，相关宏观环境的变化则可能对企业经营业绩产生关键性影响，应重点予以考虑。（6）公司治理层与管理层的经历、能力、职责划分及相互关系。公司高管如不具备足够的管理及控制能力，则对企业造成重大不利影响的概率大幅增加。对于高管层不和，如公司治理层与管理层矛盾重重，虽然对企业经营不利，却往往能令会计师获得更多企业的真实信息，对规避重大审计风险有利。（7）公司重大事项及现状。如对重大会计政策、会计估计存在疑问，或存在异常的会计政策或会计估计变更，向高管了解其相关背景及原因，以判断其是否合理、合规；更换会计师的原因，客户与会计师是否存在重大分歧等。2.与公司相关职能部门、分支机构了解或验证：（1）公司主要会计政策及重大会计估计，结合行业特点判断其合规性、合理性（重点了解异常会计政策、会计估计变更）。（2）业绩评价及激励政策。（3）内部审计及专家了解。（4）了解及测试内部控制及IT系统。3.考虑与前任会计师沟通事项。4.完成审计策略：完成风险评估汇总、确定主要风险领域、审计重点、完成计划阶段报表分析、确定审计重点主要的针对性审计程序、实施程度、确定重要性水平等。实务中履行上述了解及测试程序时，应结合进入现场前所了解信息，有针对性地实施往往效果较好。如果会计报表存在重大错报风险，往往可从多个渠道及层面相互印证。大致经以上程序，在实质性测试就审计重点事项，实施详细的审计程序，得出测试结论，如其对报表产生重大影响，则与客户沟通，在年度终了前予以改进。在实质性测试中，如何合理应用前期了解信息及判断对提高审计质量，节约审计成本具有重要意义。如，理论上财务报表出现资产负债高估或低估的可能性均有。但实务中对某一家具体企业而言，往往只存在一种倾向，很少两种倾向均存在。而这种倾向性的判断在前期审计中应能做出基本判断，从而节约实质性测试的数量，提高审计质量。
三、年审与预审衔接
年审现场应关注预审发现的问题是否得到修订或改进。如未改进，考虑其对财务报表或审计报告的影响。
四、预审应完成的主要工作内容
财税报表审计范文5
关键词：国库集中收付；审计制度；政策建议
中图分类号：F812.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）08-00-01
财政的收支改革应围绕国库单一账户体系来进行，以国库集中收付为原则，将所有的财政资金纳入一个统一的平台来进行管理，财政的每一笔支出都可以在系统中找到相应的资金来源，要既有利于加强财政监督，又有利于财政的综合收支分析。
一、整合相关系统，建立统一的国库集中收付平台
这里的统一，存两个方面的含义：一是指预算内、外资金及各项基金的统一，即所有财政性资金的收入全部纳入国库单一账户体系；二是指收入管理与支出管理的统一。实现这两个统一的手段就是要抓住资金流这条主线，充分利用财政单一账户体系这一平台，将以往相对独立的各个业务系统整合成一个完整统一的系统，财政、税务、银行共同开发、建设统一的财税库行信息交换平台，并最终统一成为一个集中管理的数据平台。
在财税库银联网的前提下，基于统一的数据平台，纳税人可利用电话申报、网上申报等多种方式来进行纳税申报。税务机关只要发出电脑指令就可以对税款进行征收和划解，系统在短时间内就可将税款划解入库，从而大大缩短了税款在途时间，加强了税款监管，减少了税务机关、国库和银行之间的重复劳动，这就是金税三期工程的目标。而这一系统目标的建立也为财政的收入管理和国库现金管理提供了契机。财政信息化建设的一个重要目标就是建立比较精确的收支预测分析系统，对收入数据的及时性、准确性要求很高，通过建立统一的数据库平台，将纳税人等基础信息共享和收入数据共享，实现数据一次性进入，财政、国库能更准确、及时、完整地掌握各级预算收入的执行情况，强化国库预算收入的管理。
统一的系统平台将对所有财政资金的收入、支付全程监控。财政国库部门可以对收支数据进行综合查询，自动生成各类统计报表，为宏观决策提供依据。通过对收入和支出情况的综合对比分析，总结其中的规律，合理搭配收入与支出的时间、金额等要素。统一平台的建立也为加快非税资金的规范化管理提供了便利。有效地杜绝部分执法单位占压、挪用、转移、隐瞒资金等违纪行为，改变财政资金短缺局面，为部门预算编制和国库集中支付提供真实的收入数据信息。同时，统一的集中收付信息平台是财政国库集中支付系统的延伸和扩展，它将覆盖财政收入和支出管理的全过程，详细记录每一笔财政性资金的收入和支出。
二、完善预算管理体制、改革财政收支分类
国库集中支付制度的实施依赖于科学的、细化的部门预算，后者是前者执行的依据，而目前各级财政在部门预算编制环节仍存在较大的随意性。定员、定额标准缺乏科学的依据；许多项目预算只是为了补充基本支出及日常公用支出的不足，等等。这此问题的存在导致年初预算失去了应有的严肃性，在预算的具体执行过程中，预算指标调整不断，预算科目挪用频繁，资金实际支出用途与预算大相径庭，国库集中支付的实际效果大打折扣。因此，完善国库集中支付制度需要从源头上完善预算管理体制、完善部门预算的编制，强化年初预算的严肃性，规范预算调整行为。
随着部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政改革的不断深入，现行预算收支科目体系的弊端也越来越明显，突出地表现在以下几个方面：
一是与市场经济体制下的政府职能转变不相适应。在社会主义市场经济体制下，市场在资源配置中的基础性作用日益发挥，政府公共管理和公共服务的职能日益加强，与之相适应，财政收支结构也发生了很大变化。但作为反映政府职能活动需要的预算收支科目，却明显带有过去政府代替市场配置资源的色彩。
二是不能清晰反映政府职能活动。在市场经济条件下，政府的重要职能，就是要弥补市场缺陷，满足社会公共需要，讲求公开、透明。政府预算必须反映公共需求，强化公共监督。但我国现行预算支出科目主要是按“经费”性质进行分类的，把各项支出划分为行政费、事业费等等。这种分类方法使政府究竟办了什么事在政府预算上看不出来。很多政府的重点支出如农业、教育、科技等都分散在各类科目之中，形不成一个完整的概念，不透明，不清晰，往往造成“外行看不懂，内行说不清”。
三、加强财政监督、建立联网审计制度
国库集中支付制度与财政监督和审计是相辅相承的，完善的国库集中支付制度离不开有效的财政监督和审计，同时，国库集中支付的实施也为财政监督和审计提供了便利。审计机关应结台财政国库管理制度的建立，进一步加强对预算执行情况的审计检查，促进政府部门和其他预算执行部门依法履行职责。
以往，审计机关对预算执行结果审计是在预算执行年度结束后进行，审计人员具体审计预算单位是否严格按照批复的预算执行。实行国库集中支付以后，审计机关可以通过与财政联网，建立联网审计制度，通过信息系统随时调阅任何一个预算单位的预算执行情况，审查预算单位的每一张支出凭证，并可以将预算指标、用款计划、支付凭证的数量关系在一张报表中反映，将审计监督控制在事中。并可以通过关注财政资金支出，向纵深性审计发展。沿着财政资金走向，对各个环节进行审计，追溯到财政资金的最终收受者，即商品、劳务提供者，审查合同的合法性，落实价格是否台理、支出是否真实，有无与预算单位共同串通舞弊、套取财政资金的问题，只有这样才能真正有效地监督财政资金支出的合法、合规，从而真正提高预算执行审计工作的层次和水平。
四、小结
本文对进一步完善国库集中收付体系提出了几点政策建议，包括整合相关系统，建立统一的国库集中收付平台，完善预算管理体制、改革财政收支分类，以及加强财政监督、建立联网审计制度。进一步完善国库集中收付体系的政策建议，有利于资金真实地按其本来用途投入，减少中途折耗。
参考文献：
[1]李梅.财政支出改革与预算执行审计重点的调整[J].审计理论与实践,2012(05).
[2]张国兴.国库集中收付制度实旌的障碍与对策[J].许昌学院学报,2012(03).
财税报表审计范文6
“望”就是搜集查看有关审计资料，掌握总体情况。重点收集查看的审计资料包括：国家有关部门颁布的行业制度和规定、财税政策法规、预算或计划、被审计单位的年度会计报表或决算报表、上报的文件及其批复、银行账户、会计账表凭证及电子数据，相关的内部控制制度和重要的会议记录等文件资料。
“闻”就是审计组进点到被审计单位，要集中一定的时间听取被审计单位及有关部门的情况介绍。可以采取召开审计进点会，集中听取汇报的形式，由被审计单位负责人介绍本单位的职能职责情况、机构设置情况、任务完成情况、执行政策情况以及存在的问题及建议等方面的内容。还可以根据需要采取召开小型座谈会的方式，听取有关职能部门或业务处室的同志就本单位或本部门主要业务的操作流程、执行的政策依据、涉及的具体环节进行介绍。以及了解外界对该单位平常的反映。
“问”就是根据掌握的情况和搜集到的资料，对涉及到的下级单位或有关部门进行延伸走访。一是走访下级单位。调查组不能就调查的内容局限于本级，而是要在掌握本级基本情况的基础上，将调查本级与调查下级结合起来，因为很多行业部门都设有二、三级单位甚至经济实体，上下间存在资金划拨、资产交割等业务，往往采取上下联手，虚列支出或转移截留收入将违纪违规问题“下沉”，因此要带着在本级掌握的下级单位的资料数据，到下级单位去核实，进一步深化调查内容，寻找上下级之间在管理、交易、往来方面出现的漏洞，从中发现问题或线索。二是走访相关部门或单位。如有针对性地走访政府职能部门，了解上级对下级的管理情况和行业特点；走访被审计单位的交易往来单位，了解业务交易和工作往来情况。
