应收账款范文1
应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品销售收入的确认条件是什么？”、“ 劳务收入的确认条件是什么？”
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（2）在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费用处理：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
2.债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
（1）不带息票据贴现：
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限
=贴现日到票据到期日实际天数-1
（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）
（2）带息票据的贴现：
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的票面余额，贷记本账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。即：
借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）
财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）
贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）
财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”账户，贷记“短期借款”账户。 3.应收票据背书转让时如何记账？
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。
借：在途物资 或 原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
如为带息应收票据的背书转让：
借：在途物资 或 原材料
应交税金——应交增值税（进项税额）
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
财务费用（按尚未计提的利息）
4.应收票据到期被银行退票时如何记账？
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或拒绝付款证明等，应作如下处理：
借：应收账款（按应收票据的账面余额）
贷：应收票据
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
5.设置备用金如何记账？
企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。
拨出备用金时：
借：其他应收款——备用金（也可单设“备用金”总账账户）
贷：现金
财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款——备用金”账户核算，面是
借：管理费用
贷：现金
6.什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？
债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。“也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。但下列情形不属于债务重组：①债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；②债务人破产清算时发生的债务重组（此时应按清算会计处理）；③债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）；④债务人借新债偿旧债（借新债与偿旧债实际上是两个过程，旧债偿还的条件并未发生改变）。
债务重组的方式主要有四种：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后一种属于延期清偿债务。
7.债务重组会计处理的一般原则是什么？
在债务重组中，有两个重要的概念，即“账面价值”与“账面余额”。在企业会计制度中，这两个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某账户的账面实际余额，不扣除与该账户相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等）。 账面价值是指某账户的账面余额减去相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的一般原则是：
（1）基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能计资本公积），但确认重组损失。
（2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本不产生损益。
（3）债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。
（4）相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计入收到资产的入账价值中；对于债务人，则与用于偿债的资产的账面价值一并计算。
（5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为两笔业务处理：一是对补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3））。
对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收账款等。
对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记应付账款等，贷记现金或银行存款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。
8.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应将给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公积。
例：甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人）应在债务重组日作如下会计处理：
乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元）
借：银行存款
60000
坏账准备
10000
营业外支出——债务重组损失30000
贷：应收账款——甲企业
100000
9.债务人以短期投资清偿债务时债权人如何记账？
债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的，债权人应按重级债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。
借：短期投资
坏账准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关费用）
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期投资成本。
借：短期投资
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
例：甲企业欠乙企业购贷款80O00元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为60000元，已提跌价准备为8000元。乙企业对该项应收账款计提5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。根据上述资料，乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
借：短期投资
75000
坏账准备
5000
贷：应收账款——甲企业80000
10.债务人以存货清偿债务时债权人如何记账？
债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏账准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏账准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的非现金资产中，除存货外，如果还涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。
例：甲企业欠乙企业购货款700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550000元，实际成本440000元。甲企业为一般纳税企业，增值税率为17％。乙企业接受甲企业以产品偿还债务，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理：
借：库存商品
606500
应交税金——应交增值税（进项税额）93500 （550000×17%）
贷：应收账款——甲企业
700000
11.债务人以长期投资清偿债务时债权人如何记账？
债权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相关税费，作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏账准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除投资外，如果还涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年12月31日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。20×2年5月1日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为470 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权提取了70 200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
A公司（债权人）：
借：长期股权投资 397800
坏账准备 70 200
贷：应收账款 468 000
12.债务人以固定资产清偿债务时债权人如何记账？
债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产一并考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。
借：固定资产
坏账准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。
借：固定资产
坏账准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除固定资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深广公司应作会计处理如下：
借：固定资产 103500
贷：应收票据 103500
13.债务人以无形资产清偿债务时债权人如何记账？
债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末与其他资产的减值一并考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。
受让的资产中，除无形资产外，如果还涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用地权的账面价值进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：广源公司于20×1年7月10日从深大公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195 000元，应交的营业税为 9 750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。深大公司应作会计处理如下：
借：无形资产 200 000
贷：应收账款 200 000
14.债务转为资本时债权人如何记账？
债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。
例：20×1年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司）同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100 000元、年利率 7％、 6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为 10000股，股票市价为每股 9.6元。假定印花税税率为4‰，不考虑其他税费。
深广公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资103884
贷：应收票据 103 500
银行存款384
15.对于修改其他债务条件时的债务重组债权人如何记账？
（1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减已计提的坏账准备：
借：坏账准备
营业外支出——债务重组损失（已计提的坏账准备不足以冲减的部分）
贷：应收账款
（2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额，
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权账面余额的差额，作为当期财物费用。
（4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。
例：深广公司持有红星公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息。由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元；票据延长期间不计算利息。深广公司应作会计处理如下：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5 000元作为当损失。
借：银行存款 1000
贷：应收票据——应计利息 1000
借：应收账款 15 000
营业外支出——债务重组损失 5 000
贷：应收票据——面值 20 000
16.对于混合重组方式下的债务重组债权人如何记账？
混合重组方式，指以下四种方式中的二种或二种以上的组合：以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同混合重组可以有多不同的方式。这些方式可以大体概括成以下三大类：
第一类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；
第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；
第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。
在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：
（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；
（2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组债权的账面价值，再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。当然，如果重组协议本身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会计处理就可以了。
（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额先按以上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应遵循的原则进行处理。
17.以应收账款换入应收账款时如何记账？
企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。
企业以一项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值与换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收账款入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账价值。
涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币易的原则进行处理。
18.提取坏账准备时如何记账？
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
提取坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
冲销坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
19.已确认并转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
20.企业预付账款，日后无法收到所购货物，如何记账？
企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，
应收账款范文2
【关键词】 会计；核算；记账
一、应收款内容
《企业会计制度》对应收款项是这样定义的：应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款；企业应于期末时对应收款项（不包括应收票据，下同）计提坏账准备，特殊情况下，企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。也就是说，应计提减值准备的应收款项只有应收账款和其他应收款。
二、应收款项减值的计量
1、企业会计制度减值的确认和计量
企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。一般的，实务中可以采用应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），一般情况不能全额计提坏账准备。
2、企业会计准则减值的确认和计量
（1）确认。企业会计准则对应收款项减值的确认做了明确的说明，具有可操作性。即出现下列客观证据：债务人发生严重财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本等客观证据。
（2）计量。对于应收款项减值损失的计量，按照会计信息质量的重要性原则，分别单项金额重大的应收款项和单项金额非重大的应收款项。
①对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，首先要计算其未来现金流量现值，根据现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
②对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。其中，类似的信用风险特征可按资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态组合。
根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，实际上就是以前的应收账款余额百分比法或账龄分析法。但是应注意：其计提的减值应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。
三、应收款项减值的记录
对于减值的记录，制度和准则都通过“坏账准备”科目来核算。
1、企业会计制度
（1）坏账准备的提取。提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取；应提数小于账面余额的差额，借记“坏账准备”科目，贷记“管理费用”科目。
（2）坏账损失的确认。对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
（3）坏账的收回
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
2、企业会计准则
（1）坏账准备的提取。资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（2）坏账损失的确认。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。
（3）坏账的收回。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收票据”、“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”、“应收利息”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
从上述核算不难看出，两者的核算过程是一致的，但是，对于坏账准备的提取，准则明晰了其提取时间为资产负债表日，而制度的时间是期末；虽然都通过“坏账准备”科目核算应收款项的减值，但对于减值损失，准则计入“资产减值损失”对应科目，而制度中没有该科目，计入“管理费用”科目；另外，对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，制度只规定了一种方法，而准则提供了两种处理方法。
参考文献
应收账款范文3
关键词：应收账款；资金占用；成本
引言
对于企业来说，固定资产周转期较长，占有资金比较固定，变化不大；流动资产则完全不同，具有周转快、消耗大等特点，容易因市场需求减弱、滞销等原因引起库存和应收账款增长过快，进而导致企业资金的占用情况严重甚至短缺。流动资产的资金占用量的大小、规模和流转水平直接影响着企业财务状况的好坏。良性的流动资金循环会促进企业健康发展，否则造成流动资金紧张或短缺，严重会造成企业销售业绩下降、应收账款加大、库存积压，无法及时归还银行贷款，甚至破产倒闭。因此，我们有必要对于流动资产的资金占用进行分析，目的是提高流动资产的周转速度和流动资金的使用效率，进一步加强流动资产的管理水平。
据调查：大部分企业资金短缺的主要原因是：存货资金和应收账款资金占用双双大幅增加，因此，企业只有从内部出发，通过提高自身资金管理水平和加快资金周转等途径，来解决资金占用问题。
一、流动资产构成分析
流动资产主要包括货币资金、应收及预付款项、存货等。流动资产资金占用是指流动资产本身代表了一定的资金价值，它的存在总是占用了企业一定的资金量。在分析流动资产构成项目中，应着重对比重较大的项目进行分析，加快这些资产的周转速度，提高对其管理水平。此外，还应该对各项目中不能用于生产周转的资金进行分析，如企业是否有存入银行的保证金（如开出银行承兑汇票的保证金）等不可参与周转的货币资金，应收账款中是否有难以收回的款项和是否提足了坏账准备，以及在其他应收款中是否有收不回来的关联企业之间的往来款项，这些资产不能参与生产经营。对于部分资产，企业应该分析形成的原因，采取适当的措施降低这部分资金的占用。
二、应收账款占用资金分析
企业销售产品主要采用信用销售的方式，即通过赊销的方式销售产品，货款以后收取，形成企业的“应收账款”。在我国，目前企业之间相互拖欠货款造成逾期应收账款居高不下，导致应收账款质量不高，已成为经济运行中的一大顽症。
应收账款的质量好坏直接决定了应收账款资金占用的高低。一是快速周转的应收账款降低了资金占用金额；二是高质量的应收账款降低了坏账风险。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计，逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下。三是高额的应收账款直接影响企业的现金流入，引发财务危机的可能性增高。企业通过赊销不断扩大销售，由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。
（一）应收账款资金占用的计算
从计算标准的不同，应收账款占用资金一般有以下三种计算方法：
1）以应收账款平均余额为标准计算。这种方法将客户应付的全部销货款，包括成本和利润，均作为应收账款的资金占用。应收账款占用资金的计算公式为：
应收账款占用的资金=日赊销额×平均收款天数
=年赊销额/应收账款周转率
在这三种方法中，这种方法计算出来的应收账款资金占用额最大，因此也是最常用一种计算方法。
2）以应收账款中所含的销售成本为标准计算。这种方法系从垫付资金的角度看应收账款的资金占用，持这种观点的人认为只有销售成本才是企业垫付的资金，计算占用资金时只计算这一部分。应收账款占用资金的计算公式为：
应收账款占用的资金=日赊销额×平均收款天数×销售成本率
=年赊销额/应收账款周转率×销售成本率
3）以应收账款中所含的变动成本为标准计算。这种方法也是从垫付资金的角度看应收账款的资金占用。与前一种方法不同的是，这种观点主要考虑到，在一般情况下付现成本的大部分由变动成本构成，由此得出应收账款的占用资金主要来自于变动成本。应收账款占用资金的计算公式为：
应收账款占用的资金=日赊销额×平均收款天数×变动成本率
=年赊销额/应收账款周转率×变动成本率
这种方法计算出来的应收账款资金占用额最小，因此比较激进。在这种方法下，企业鼓励对客户延长信用期限，以扩大销售，提高销售毛利，但同时也会引起坏账等问题。
采用上述不同的方法，计算出来的应收账款投资成本是不同的，因此企业做出的应收账款信用政策以及收款政策都是不同的。在本文中，笔者鼓励采用第一种应收账款资金占用的计算方法，不但是因为这种方法被学术界普遍采用，还因为这种方法比较保守、准确和严谨。
（二）应收账款投资成本的计算
应收账款的投资成本从广义上讲就是应收账款资金占用的成本，因为应收账款的存在就是企业的一项资金占用，它的发生不但有资本成本、机会成本，还有其他各种相关和后续的成本费用。应收账款的投资成本主要包括管理成本、资金占用成本、机会成本以及坏账损失成本四项。
1.管理成本。应收账款的管理成本主要包括对客户的资信调查费用、应收账款账簿记录费用、收账费用（差旅费、员工管理费用等）以及其他相关费用。
应收账款管理成本的计算步骤：
1）将全年发生的应收账款管理成本汇集到一起，加总算出全年应收账款的管理成本；应收账款管理成本=前期费用（制定信用政策、调查搜集信息等）+期中费用（记录、监管等）+后期费用（催收、差旅、诉讼等）
2）计算全年平均应收账款；平均应收账款=（年初应收账款+年末应收账款）/2
3）计算每元应收账款应分摊的管理费用；每元应收账款管理费用=全年应收账款管理成本/年均应收账款
4）计算一定期间应收账款的管理成本。某期应收账款的管理费用=每元应收账款管理费用×该期应收账款总额
2.资金占用成本。一般地，应收账款所占用的资金一部分来自于银行借款，一部分来自于应付账款等短期负债。应收账款所占用资金来自于银行的，就需要支付一定的利息，因此支付的利息也是应收账款投资的一项成本。计算公式如下：
应收账款资金占用成本=年平均应收账款×一定百分比（来自银行占总体）×银行贷款利率。
3.机会成本。应收账款的机会成本是指投资放在应收账款的资金而丧失的其他收人，如投资于有价证券的利息收人。这一成本通常与投资于应收账款上资金的数量、时间和资本成本成正比，恰当的资本成本一般是按有价证券的利息率计算的。机会成本的计算：应收账款机会成本=应收账款占用资金×资金成本率，根据应收账款资金占用计算方法的不同，我们计算得到不同的机会成本。
4.坏账成本。应收账款基于商业信用而产生，存在无法收回的可能性，即为坏账成本。为规避发生坏账成本而给企业生产经营带来的不利影响，企业按规定应以应收账款余额的一定比例提取坏账准备。坏账准备=应收账款余额×坏账提取比例。
实际中，逾期（半年以上）应收账款的坏帐可能性与收账成本是成正比，帐龄在三年以上的应收账款发生坏账的可能性为100%。因此，应收账款投资的总成本的计算公式就应该是以上四种成本的加总，即：应收账款投资总成本=应收账款管理成本+应收账款资金占用成本+应收账款机会成本+坏账成本。
在信用期内，应收账款发生的成本主要为前三种成本，即管理成本、资金占用成本和机会成本，当应收账款超过了信用期后，坏账成本就会发生，坏账成本并随着时间的延长而增加，并且坏账成本在应收账款成本中所占比例越来越大，最后可能超过其他三者之和。
（三）应收账款投资收益的计算
应收账款的发生是企业采用信用销售方式而产生的，它的发生有助于企业的销售价格的提高、销量的增加、竞争力的增强、产品品牌知名度的提升以及市场占有率的扩大等。从广义上说，这些都是应收账款投资带来的收益，但除了销售价格和销量，其他指标都无法量化，因此也就很难计算出来它们给企业带来的收益具体是多少。这里，我们只能计算采用信用销售时，因销售价格提高和销量增加而带来的收益。
采用信用销售与采用现金销售相比，其销售价格和销售量都有所增加，这是不难发现的。当一个企业赊销给其他企业商品时，意味着该企业在未来的每个时间才能收回货款，而未来是不确定的，因此该企业会无形中提高商品的价格，以抵偿这种不确定性发生的损失，即货款无法收回的损失。由于不必立刻支付货款，购货企业会在不经意间增加商品的购入量。那么应该如何计算？
采用信用销售时的销售利润=（采用信用销售时的价格-单位成本）×采用信用销售时的销量
采用现金销售时的销售利润=（采用现金销售时的价格-单位成本）×采用现金销售时的销量
应收账款投资净收益=（采用信用销售时的销售利润-采用现金销售时的销售利润）
根据历史经验，估计现金销售量为信用销售量的一定比例。
采用信用销售时的资金占用额=日销售量×平均收现期×变动成本率
信用销售的资金损失=资金占用额×资金成本率
采用信用销售时的净收益=净利润-信用销售的资金损失
信用销售的净收益与现销净利润的差=采用信用销售时的净投资利润-现销净利润
如果它们的差大于零，则说明采用信用销售是合适的必要的。
三、结论
应收账款投资的收益可以加强竞争力，价格提高、销售量的增加带来的收入增长，毛利的增长，但同时应收账款的存在又增加了资金占用。因此，企业应收账款管理的核心就是要确定一个最佳信用政策，使其增加销售所产生的边际利润超过增加应收账款投资的边际成本。即：执行一定应收账款信用政策的净收益=应收账款投资的收益-应收账款投资的成本，如果净收益大于0，则施行这种信用政策；否则，不施行。
参考文献：
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应收账款范文4
【关键词】应收账款 审计 函证
一、会计师在对应收账款进行审计时的方法
首先，获取被审计单位应收账款明细表，进行复核加总。然后将明细表数额与企业总账、明细账合计数进行核对，看是否相符。再将应收账款总账余额扣除已计提的坏账准备核对，是否与会计报表上的余额相符，同时也要核对明细账余额扣除对应的坏账准备后的余额是否与会计报表的余额相符。
其次，对应收账款进行账龄分析。编制应收账款账龄分析表，将重要的客户及其余额列示表中，对不重要的或者金额较小的可以汇总列示。将账龄表中所列示的应收账款加总，并扣除相应的坏账准备，看是否与资产负债表中的应收账款余额相符。
再次，请被审计单位协助，标示出至审计时已收到的应收账款，对已收回金额较大的款项进行常规检查。
最后，将应收账款向债务人进行函证。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，根据债务人应付账款的账面记录核实被审计单位应收账款的记录是否正确。函证是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一。函证是外部证据，外部证据往往比内部证据更有说服力。
二、在应收账款审计中应注意的问题
1、应收账款入账金额是否准确。根据新会计准则的规定，在存在销售折扣与折让情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账的情况，以达到推迟纳税的目的，对此，审计人员应复核有关销售发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。
2、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象。此种情况会造成核算不实、不准确。审计时，可按新会计准则规定的核算内容进行逐项核对。
3、企业是否虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果。此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。审计时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。
4、利用“应收账款”科目转移资金。有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品（商品）以“销售”或“劳务”、“外借”等名义转移到外地某关系单位，然后通过该关系单位的配合将这部分资金、物资挪作他用或者私分。审计时，可发函询证，或检查销货发票、出库单等原始凭证。
5、少提或多提坏账准备，人为调节利润。新会计准则规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰～5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。
6、坏账损失的确认及其账务处理不符合准则规定。在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。审计时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。
7、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间。将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用，甚至据为己有的目的。有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的“时间差”将款项存入银行从中渔利。审计时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。如果不一致应进一步查明原因。
三、加强应收账款管理的建议
确立管理应收账款的部门；对于不能收回的应收账款，应当查明原因，追究责任，对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，根据企业内部制度作为坏账损失，冲销提取的坏账损失。对应收账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。建立切实可行的对账制度；企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，如发生差错应及时处理；对应收账款进行信用管理。另外，审计人员应督促企业对自身的应收账款定期或者至少每年年终进行全面清查。
【参考文献】
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应收账款范文5
[关键词] 应收账款 管理 原因 措施
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。企业通过赊销可以扩大销售，增加销售收入，增强市场竞争力。但是过多的应收账款会导致资金持有成本增加，影响企业资金的周转，增加产生坏账损失的风险，严重时甚至会导致企业破产，因此企业必须加强对应收账款的管理。应收账款作为企业流动资产的一个组成部分，对其管理既要强调流动性，又要讲求效益性。企业应将应收账款维持在一个合理的水平，在保持应收账款流动性的同时通过其作用获得最大的效益。
一、应收账款管理的问题及原因
目前我国企业在应收账款的管理方面还存在着许多问题,应收账款净额居高不下，账款回笼不及时，坏账呆账处理不当，企业资金周转困难，应收账款管理缺乏力度。其原因主要表现在以下几个方面：
1.销售部门考核指标不合理。目前大部分企业都实行销售人员工资总额与销售额挂钩的做法，片面追求销售额的增长而不关心收款状况，导致销售人员盲目放账，事后收款力度又不够，从而造成高销售额低经济效益的局面，给企业带来严重的呆账、坏账损失。
2.内部控制制度不健全。例如，没有建立明确的责任制度，相关职能部门在应收账款管理中的责任不明确，权责划分不清，管理责任难以落实；对应收账款的催收制度尚未建立和完善，使销售机构占用大量的已销货款不能及时收回；坏账准备制度不健全，未按规定确定坏账损失、计提坏账准备。
3.从宏观层面上分析，目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，使得我国信用短缺现象大量存在，一些不法分子利用可乘之机诈骗货款的现象时有发生。在执法上，地方保护主义泛滥，执法人员素质低下，惩罚力度不够，这也是造成应收账款存在的原因。
4.市场竞争日趋激烈，多数产品处于供过于求的状态。企业为争取市场和顾客往往借助于赊销的方式，急于促成销售而忽视了应收账款不能及时收回的风险。同时许多企业缺乏应有的风险防范意识，在销售上存在侥幸心理。
二、企业加强应收账款管理的措施
1.加强应收账款的事前控制。设立客户资信管理部门，建立客户档案，对客户的信用状况进行科学的分析和评估，掌握主要客户的资信情况。从客户的品德、能力、资本、担保和条件五个方面（“五C”系统）考察客户的资信程度，从而使企业能够有针对性地对客户实施信用政策和收账政策。
2.建立应收账款预警机制。对主要客户分别制定合理的信用标准，设定最高赊销金额和最长欠款期限。在决定是否赊销时，超过最高赊销金额则不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的欠款期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回款，则立即停止供货，组织追款。
3.加强应收账款跟踪管理。货物发出后，及时将应收账款列入企业的信用管理档案，进行监控，特别注意客户已到期债务的增减动态；按时与客户取得联系，提醒客户及时付款。在货款到期日前的一两天内，应与客户直接联系，询问其是否已将货款汇出，如还没有汇出，询问其原因。
4.积极清理逾期货款。对于逾期未收回的货款，企业应采取措施及时收款。根据应收账款账龄情况和客户情况的不同，采取不同的催收方法。对于在经营中由于质量、数量等涉及到自身因素致使客户拖欠货款的, 应主动采取措施, 给予折让或其他补偿形式；对于一些企业确实有困难, 一时无力支付的, 应订立还款计划, 限期清欠, 或者进行债务重组，接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产抵债；债务人面临破产的, 可采取部分货款减免办法, 促使债务人积极还款，或及时向法院，以期在破产清算时得到部分清偿。
5.建立应收账款的坏账准备制度。企业应遵循谨慎性原则，在每年年度终了时，对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款发生坏账的可能性。按照会计制度的要求，正确计提坏账准备，包括选择合理的计提坏账准备的方法，正确计算坏账准备金，对坏账准备进行正确的会计处理。
6.建立应收账款保理业务。应收账款的保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务。企业可借此收回账款。通过保理业务融资，使占用资金的应收账款变为可使用的资金，有效加快资金周转速度，使企业财务结构得到有效改善，从而最大限度地扩大销售规模，提高效益。
三、总结
应收账款作为一项重要的流动资产，对于企业的运营产生着及其重要的影响。企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平，而且还直接影响到企业的经营利润和市场竞争力。随着市场经济的发展和市场竞争的加剧，以及金融体系和信用体系的完善,应收账款管理在企业管理中的地位和作用将会越来越重要。企业必须重视应收账款的管理工作，针对应收账款管理中发现的问题，采取有效的措施予以解决，确保企业资金循环周转的顺利进行。
参考文献:
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应收账款范文6
关键词：应收账款现状；应收账款管理；前期管理；催收管理
中图分类号：F27文献标识码：A
应收账款是企业营运资金管理的重要环节，在竞争激烈的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理非常重要。企业销售产品时一般采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售、增加利润和节约存货资金占用方面有着其他结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，由于应计现金流入量和实际现金流入量在时间上不一致，就可以发生相应的机会成本、坏账成本以及对应收账款的管理成本，从而影响企业财务状况和正常经营。因此，如何对企业应收账款进行管理，已成为企业管理的重要论题。
一、我国目前应收账款现状
“三角债”被许多经济学家称为有“中国特色”的词汇和现象，在20世纪九十年代，企业“三角债”问题曾在中国业界肆虐一时，拖垮了一批企业。当时，企业“赖账”成风，谁赖账越多谁就获利越多，因此形成一股不正之风。国家针对这些存在的问题，大力整治过，国务院就曾在1996年提出了5个部门4类商品（电力、冶金、煤炭、石油等）领域开办票据承兑贴现业务，目的是为了解决这些企业之间的三角债问题，而“三角债”问题也在一定程度上得到了缓解，但应收账款的管理现状又是如何呢？
（一）应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度。国内一些企业日常对应收账款的管理只注重数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作为坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在“应收账款”项目下而不是“坏账”项目下，因为这样一来就不会影响企业领导的业绩，也就造成一种“企业经营不错啊，坏账也不太多”的错觉，下任领导也不会去追讨，也怕损害自己的业绩，于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最终导致企业破产。以上所列均是“三角债”仍然作祟的直接反映，同时也说明中国市场的不成熟而且有关机制有待完善。
（二）与发达市场经济国家差距较大。就我国与美国比较而言，我国企业平均坏账率是5%～10%，账款拖欠期平均是90多天，而后者，平均坏账率是0.25%～0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%，如此大的差距，我们国家该如何适应国际潮流，在国际上立足呢？“一手交钱，一手交货”的时代已经过去，若不学会赊销，就会被淘汰，因此我国企业必须学会赊销、利用好赊销，争取在赢得客户的同时又能将应收账款控制在企业可接受的合理范围内，以迎接国际国内市场的挑战。
面对如此险峻的形势，我国企业应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。因此，加强应收账款管理具有十分重要的意义。
二、企业应收账款管理制度建设
（一）制定应收账款前期管理制度
1、建立客户档案。进行应收账款管理的重要条件就是了解客户的信用等级状况。企业的生产、销售、财务部门，要通过采访、询问、考察一系列方式来获取债务人的经营地址、通讯电话、联系人和信用程度等信息，并进行登记；然后，在确定客户信用等级和对客户进行信用评价的基础上，为每个客户建立信用档案，记录其有关的详细资料。企业通常应事先确定档案的有关项目，以保证资料搜集的完整性。客户档案的主要内容一般包括：客户与企业有关的往来情况以及付款记录；客户的基本情况，如所有银行往来账户、所有不动产资料以及不动产抵押状况、所有动产资料及其他投资、转投资等资料；客户的资信情况，如反映客户偿债能力、获利能力及营运能力的主要财务数据和指标，反映客户即期及延期付款情况，实际经营情况及发展趋势信息等。
2、签订委托加工合同。对所有委托加工的产品都要签订合同，明确双方的权利和义务，注明产品的加工期限、加工周期、加工数量、加工价格、产品质量标准、收回账款的期限以及违约责任等。主要是对货款收回和委托加工合同起辅助作用。对生产企业来说，还应制定统一的加工工艺单，并有连续编号（即订单号）。生产部门按照所签订的委托加工合同的要求，正确填制工艺单，保证加工产品的质量和周期。
3、专人管理应收账款。企业应设专人负责应收账款的对账清理和档案管理工作（一般企业里都会有应收会计等职位），企业也可以专门设立信用管理部门。所有应收账款每年至少核对一次，对账结束时应制作应收账款余额调节表，一式两份，由双方经办人员签字，并加盖企业财务专用章加以确定，双方各留存一份。对有调整的相关业务，必要时应提供给对方复印件，作为调账的依据。对账人员对完账后，应及时将对账情况、欠款企业的经营状况等及时反馈给企业主管领导和销售部门，为评估、调整赊销客户的信用等级提供可靠的依据。对超过期限的客户，在发出对账单的同时，应发出催缴欠款通知书及时催收欠款。
4、在年度计划中确定应收账款年末余额。根据行业特点和公司应收账款的实际情况，企业应设定一个比较合理的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划中明确当年的平均收账期。可以根据企业销售货物的市场需求等对每种产品分别制定合理的收账期。如，对于市场需求量大、价格低、易损耗的产品，可以采用收款发货或收账期短的收账政策；对于市场需求量小、价格高、市场竞争激烈的产品，在客户信用较高的情况下，收账政策可放宽一些。
（二）加强应收账款日常职能制度的建立。首先，必须做到合理分工，职责明确，将各职责分摊到各部门甚至是职员身上；其次，要经常检查用户信用额度，注意其所欠债务是否超过限额；第三，落实责任制；最后，一定要发挥内部审计的监督作用。
1、合理分工，明确职责。为了有效地降低不必要的应收账款占用，避免坏账损失的发生，并有效地防止业务处理过程中的舞弊和差错，避免或及时发现不法分子截留、贪污企业货款的行为，减少应收账款风险，企业只有建立分工明确、配合协调的应收账款内部管理机制。企业的应收账款涉及到营销、财务、劳资等部门，所以企业必须将与应收账款相关的职责落实到各个部门和人员。营销部门主要负责产品销售和应收账款催收回笼的工作；财务部门每月根据应收账款发生额进行清理、分类，月末提供应收账款回笼明细表，按顺序对接受委托加工的营销员进行归集并反馈到营销部门和劳资部门；劳资部门根据营销部门的业绩以及财务部门提供的应收账款尚未收回的信息，每月对营销部门进行考核，制定合理的报酬奖惩制度。一方面营销部和财务部相互配合，正确开具销售发票，做好发票交接手续，特别要强调由营销员交给委托方联系人在发票上和交接单上签字确认，经签字的交接单反馈给财务部门；另一方面劳资部门应及时对应收账款回笼状况进行奖惩考核，计算有关责任人的经济奖惩数据，在每月的劳动报酬中体现出来。
2、检查用户信用额度。对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。应掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时联系用户提醒其尽快付款。企业还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，通过该项指标与去年同期、本年计划及同行业进行比较，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
3、落实责任制。对销售部门考核要根据资金时间价值、赔偿能力等实行谁经手、谁负责、谁回笼、谁得益制度，将回收责任、期限落实到人，辅以考核挂钩、奖惩兑现的手段，充分调动营销人员收款的积极性；同时，加强营销队伍建设，明确发货审批权限，责任到人，防止盲目发货或发人情货。总的来说，就是要明晰责、权、利关系，财务人员、财务主管、业务人员、业务主管都承担相应的应收账款管理责任。
（三）加强催收管理
1、实行全面监督。通过账龄分析、平均收账期分析、收现率分析等，判断客户是否存在账款拖欠问题，从而估计潜在的风险损失，正确估量应收账款价格，以便及时发现问题，提前采取措施。
2、制定合理的催账程序。企业针对各种不同过期账款企业采取不同的催收方式。如对尚未到期却即将到期的顾客，可以通过写信措辞婉转地催讨；对过期较短的顾客，不过多地打扰，以电话或信函通知即可，以免将来失去这一客户；对过期较长的顾客，频繁地发信件并电话催款；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。
3、提高营销人员追款技巧。成功追收账款的过程中营销人员扮演着很重要的角色，在日常工作中要加强营销人员在这方面的培训。培训中所要求掌握的几点是：一是运用常识；二是追讨函件；三是丰富、完善客户资料档案；四是让对方写下支付欠款的承诺函件并加盖公章；五是与负责人直接接触；六是录音；七是向警方求助；八是谨慎从事；九是丰富自己财务方面的知识，如支票、电汇、汇票等。
（四）应收账款事后控制。应收账款的事后控制，主要包括如下几方面的工作：首先检查被拖欠款项的销售文件是否齐备；要求客户提供拖欠款项原因，并收集资料以证明其正确性；建立账款催收制度。此外，债务重组是处置企业应收账款的一种有效方法，主要包括贴现方式收回债权、债转股和以非现金资产偿债三种方式。利用债务重组方式收回应收账款，企业要根据自身与债务人的情况选择合适的方法。随着外资金额机构不断涌入我国，应收账款出售将成为我国企业处理逾期应收账款的主要手段之一。总之，只要企业采取有效措施，应收账款的信用风险是可以防范的；进行了科学的防范，才可以使企业在市场竞争中既扩大销售、增加盈利，又使应收账款风险尽可能地降到最低。
（作者单位：苏州大学商学院）
主要参考文献：
[1]李晓龙.企业管理事前控制f-I题探讨.财务与会计，2005.3.
[2]郝爱文.应收账款管理探讨.科技信息（学术研究），2007.29.
[3]赵秀梅.关于应收账款全程管理策略的探讨.现代农业，2007.10.
