［摘要］
因企业类型不同、发展阶段不同以及所能获取的社会资源总量不同，决定了每个企业都应在自身的问题导向下来创新战略管理会计的应用模式。文章将焦点集中在“成本控制”范畴下来探究，战略管理会计的应用推广途径包括:战略视角下分析企业发展所存在的问题、问题导向下引入战略管理会计应用模式、各部门协作下实施多元化管理创新设计、建立滚动计划驱动下应用绩效考核方式四个方面。
［关键词］
战略管理会计;问题导向;“供给侧”;供应链
近年来，业界对于战略管理会计的研究逐渐从理论层面转换到了实践层面。特别在当前企业普遍面临去产能和优化产能结构的任务，以及适应“互联网+”时代的需要下，如何合理建立起战略管理会计的应用推广模式，成为值得我们研究的重要课题。事实表明，因企业类型不同、发展阶段不同，以及所能获取的社会资源总量不同，这些都决定了每个企业都应在自身的问题导向下，来创新战略管理会计的应用模式。但鉴于本文的篇幅所限，本文主要从通识性问题出发来进行主题讨论。那么何谓通识性问题呢?我们认为，“怎样提升企业的内控绩效”应成为当前任何类型企业都需面对的问题。为了使本文的主题讨论更为具体，这里将问题的焦点集中在“成本控制”范畴，进而在成本控制范畴下来探究战略管理会计的应用推广主题。
1问题的提出
在供应链视角下来分解企业成本类型，其可以分解为:采购成本、生产成本、销售成本。为此，以下分别就这三类成本的管控进行讨论。
1.1采购成本控制问题
在“供给侧”改革背景下，生产型企业在物资采购上更加趋近于多品种、多批次的采购形态。之所以出现这一形态归因于:第一，多品种的物资采购更能与市场需求结构相适应，从而与供给侧改革的内在要求相匹配;第二，多批次的采购将降低企业库存压力，也使得企业的资金不会大量地积压在生产要素上。但随着采购模式沿着以上形态发展，便会在无形中增大采购成本。其中的原因主要为，物资采购趋势逐渐减少了企业实施规模化采购的可能，从而单位采购成本将显著提高。
1.2生产成本控制问题
事实表明，目前多数企业在生产成本控制上已经处于极致。在当前我国用工成本居高不下的情形下，生产成本控制的难度也越来越大。但在这里仍需要解决一个问题，那就是因技术流的不可性所带来的、难以界定员工个体的成本控制努力程度。这样一来，就时常使企业的成本管控处于缺位状态。同时，在生产的专业知识遮盖下，班组成员往往会利用具体知识的专用性而实施机会主义行为。其中具体表现在，提高项目开发和生产的造价。
1.3销售成本控制问题
马克思针对商品在市场上的售卖，将其称作:惊险的一跳。从中不难理解，对于企业而言只有当产品被市场所接受，才能因此而收回成本和获得利润。也正因如此，许多企业在销售环节的资金预算上给予了充分满足，使得销售成本经常处于居高不下的地位。
2战略管理会计创新的问题导向分析
在以上三个问题的导向下，战略管理会计创新方向可从以下三个方面来设计。
2.1采购成本控制问题下的创新方向
在“供给侧”改革背景下来认识采购成本控制问题，若是简单地从增强企业采购环节的组织资源配置绩效入手，则无法从根本上破解采购成本控制问题。原因在于，供给侧改革在动态演进过程中，对企业的采购模式也会提出新的要求，以及遇见新的问题。实践表明，将专业的事情交给专业的组织来处理，或许是企业面对供给侧改革时以不变应万变的策略。因此，企业如能寻求将采购环节外包给第三方物流组织，则是战略管理会计创新的出发点。
2.2生产成本控制问题下的创新方向
目前，企业内部在生产中的分工主要归于有机分工，在政治经济学视域下来认识有机分工，那就是“整体工人与局部工人”之间的关系。具体为，各个班组分工完成一件产品中的某个模块，而班组中的成员又分工协作完成模块中的分系统。这就意味着，面对一件产品管理者难以精确分解出员工个体的贡献程度，以及随之而来的成本控制努力程度。因此，减少生产成本控制层级，并在控制中引入激励兼容机制，则成为了战略管理会计的创新方向。
2.3销售成本控制问题下的创新方向
当前我国实体经济面仍面临着较大的下行压力，并且市场环境仍处于通货紧缩状态之中。与此同时，企业还需要通过技术改革和固定资产重置来不断增强生产能力。所有这些都决定了，加强企业的销售能力将能在资金供给上减轻企业的压力。这样一来，企业的销售成本在人为的关照下就显著增大了。解决这一问题，就需要战略管理会计在目标市场确认上发挥职能优势，并根据市场竞争态势科学制定出企业的价格策略。可见，这便构成了战略管理会计的另一创新方向。
3应用推广中需重视的问题探讨
3.1企业管理层的职能问题
笔者发现，目前在讨论战略管理会计应用的文献中，同行的视角往往聚焦在会计技术层面，对此需要指出的是，若是没有企业管理层重视和采纳战略管理会计所得出的结论，其会计模式仍然无法得到推广。战略管理会计与普通会计不同，其微观层面的技术色彩并不突出。因此，这里最为重要的事情便是，通过合理途径来增强企业管理层对战略管理会计应用的重视程度。管理层还需要对战略管理会计的职能和作用形式有所了解。
3.2战略管理会计功能问题
这里需要提出的是，我们需要界定企业普通会计与战略管理会计的功能，这样才能不干扰企业日常的财务管理工作。尽管从文献的视角已经对战略管理会计做出的内涵界定，但结合中国企业特别是东北老工业基地的国有企业的现状来看，其功能应指向助力经营方式转型升级、去除落后产能和优化产能结构等工作的有序开展。而贯穿于其中的便是对采购、生产、销售物流的控制。可见，只有将战略管理会计的功能植根于当前的企业发展主题，才能有效地推广该会计模式的应用。
3.3时间跨度下的效果问题
毫无疑问，战略管理会计对于我国企业而言仍是新鲜事物，所以在应用推广过程中需要建立起效果评价机制。但就战略管理会计应用的跨期而言，则无法在短时间内做出效果评价。根据管理学对“战略”所做的时间规定为5～10年，那么对于效果的评价也应至少不低于5年。对于非公企业来说，由于它们的生存时间平均为8年，那么跨期评价则至少不低于3年。
4应用推广模式构建
4.1战略视角下分析企业发展所存在的问题
在促进企业管理层重视战略管理会计的推广工作，那么就需要促使管理者自始至终地参与到推广工作中来，并承担推广工作的领导和组织职能。这里首先就需要在战略视角下来分析企业发展中的短板问题，由于企业管理层拥有企业的充分信息，所以由他们牵头来分析短板问题之所在是必要的。根据前面所分类讨论的三种成本控制问题，这里的短板分析可以分别针对三种成本控制问题来展开。这样一来，就能建立起清晰的思路来。
4.2问题导向下引入战略管理会计应用模式
根据前面所提出的诸多问题，这里就可以引入战略管理会计应用模式。在实施之前，需要逐渐战略管理会计团队。之所以需要组建团队，在于该项应用所持续的时间跨度较长，为了确保数据的连续性和战略管理思路的连贯性，便需要组建相对稳定的团队。另外，在开展应用之间还需要拓展团队成员的知识面，以及优化他们的知识结构。针对管理层所提出的影响企业发展的战略性问题，需要在目标管理模式下来展开问题探讨。
4.3各部门协作下实施多元化管理创新设计
在跨期战略管理中需要实施多元化管理创新设计，针对前面所做的重点问题探讨为主线，其中的管理创新包括:第一，结合企业供给侧改革的目标，以及未来生产的趋势，为企业选择合适的第三方供应商和第三方物流组织;第二，针对生产成本的控制问题，应着力引入市场激励机制，即下放项目生产资金的使用权，并在契约基础上考核班组工作业绩，并根据契约实施规制或奖励政策。这样一来，就把目标成本管理的压力转移给了班组，并内化为班组成员的成本控制动力。
4.4建立滚动计划驱动下应用绩效考核方式
由于是较长时间的应用绩效考核，以及需要通过考核来规制战略管理会计应用的途径和方式，所以需要建立滚动计划驱动下的应用绩效考核方式。具体的实施办法为，在长时间周期内套短时间周期，即在不低于5年的战略管理会计应用下，需要分年度进行应用绩效考核，或者分季度来实施。最后，将财务人员与成本控制联系起来，这样就厘清了财务人员的预算管理范畴，从而在绩效考核机制下必将增大财务人员对事后管理的重视。对全面预算管理效果的评价，应尊重事实并在经验和弹性下给予综合考察。只要这样，才能为财务人员和一线业务人员创造良好的工作氛围。要改变过去传统的观念，即便是董事会在某项目决策上出现战略失误，那么董事会相关人员就也需要对此承担相应责任，这样才能促使管理层面的全面预算管理更具执行力。从管理的职能出发，其包括在具体目标下的计划、组织、领导、控制等职能;就全面预算管理而言，则还可以分为事前预算管理、事中预算管理、事后预算管理等三个环节。
5结论
本文认为，焦点集中在“成本控制”范畴下的战略管理会计的应用推广途径，应围绕着战略视角下分析企业发展所存在的问题、问题导向下引入战略管理会计应用模式、各部门协作下实施多元化管理创新设计、建立滚动计划驱动下应用绩效考核方式等四个方面来构建。
作者：陈国庆 单位：黑龙江龙煤矿业集团股份有限公司
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［基金项目］
本文属黑龙江省会计学会2016年度会计立项科研课题《战略管理会计工具应用创新研究》(黑会学字〔2016〕4号立项)的阶段性研究成果。
