［提要］内部控制环境主要就是指在一个公司的日常经营活动中，公司的工作人员及其日常经营活动所处的一个工作环境。本文从内部控制环境的相关理论入手，基于亿阳信通股份有限公司相关信息，对其内部控制环境做出分析。
关键词：内部控制；控制环境；亿阳信通
引言
内部控制的好坏对一个企业的长远发展是非常重要的，内部控制是由企业的经理层、董事会及其其他员工实施的，为企业的经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的一个详细的过程。内部控制最主要的因素就是控制环境，控制环境是内部控制其他几个要素的基础。控制环境会影响其他几个要素的执行和实施，也会关系到企业内部控制制度能否得以有效的执行。因此，我们分析了近几年上市公司披露的年度财务会计报告，还有会计师事务所为上市公司出具的内部控制审计报告，由此我们可以看出，有许多上市公司由于内部控制环境存在问题而导致了内部控制制度的失效。因此，我们选择了对亿阳信通股份有限公司的控制环境进行分析。
一、企业内部控制环境存在的问题
（一）公司简介
1、亿阳信通股份有限公司简介。亿阳信通股份有限公司，是2000年7月在中国上海证券交易所上市的高科技上市公司，股票代码600289。亿阳信通股份有限公司是中国国家发展和改革委员会、信息产业部、商务部和国家税务总局联合认定的“国家规划布局内重点软件企业”，也是国家科学技术部、国务院国资委、中华全国总工会首批认定的91家创新型企业之一。亿阳信通股份有限公司的公司业务主要是电信管理软件、信息安全、增值业务、智能交通等方面的行业应用软件开发、解决方案提供和技术服务，是中国最大的应用软件开发和集成商之一，经营范围主要是电信增值业务运营。
2、亿阳信通股份有限公司2019年内控被否事件回顾。亿阳信通股份有限公司2019年度被致同会计师事务所（特殊普通合伙）出具了否定意见的内部控制审计报告，这是因为亿阳信通股份有限公司未在每季度末对财务担保合同以及对控股股东应收款项的预期信用损失情况进行估计和按照企业会计准则的规定进行计量，此重大缺陷会影响公司对外披露的季度、半年度财务报告中预计负债和信用减值损失等报表项目金额的准确性，与之相关的财务报告的内部控制执行失效。
（二）亿阳信通公司内部控制环境存在的问题
1、企业内部组织结构探讨和分析。从公司章程中可以看出，亿阳信通股份有限公司的整体结构简单，属于直上直下的垂直结构。亿阳信通股份有限公司设立了董事会，公司的董事会对股东大会进行负责。与此同时，亿阳信通股份有限公司还设立了公司的独立董事，公司内部也建立了独立的董事制度。独立董事是指在公司里面不会再担任除了董事之外的其他任何职务。公司设立的独立董事应该亲自履行自己的责任，不应该受公司的其他主要股东、公司的实际控制人或者其他与上市公司存在利害关系的单位或者个人的影响。从整体上看，亿阳信通股份有限公司设立了独立董事，具有相应的监督作用。但是，实际上这会导致各部门的沟通效率降低，会产生信息的不对称情形，使企业各部门接收的企业信息不一致，对企业的经营业务产生影响。
2、公司内部治理结构探讨和分析。亿阳信通股份有限公司建立了法人治理结构。从亿阳信通股份有限公司的公司章程中可以得知，亿阳信通股份有限公司的董事会设立了提名与薪酬委员会、审计委员会、战略与投资委员会等专门委员会。亿阳信通股份有限公司2019年度的内部控制审计报告是否定意见的内部控制审计报告，这就说明亿阳信通股份有限公司成立的审计委员会是没有发挥实质性作用的。虽然公司设有审计委员会，但是公司内部并没有进行有效的内部监督，那其设立的审计委员会就是不产生作用和效果的。
3、管理哲学与经营风格有待完善。管理层对内控制度的态度和行为直接影响到企业有效内部控制环境的建立。所谓管理哲学和风格，就是对企业或组织管理时所运用的一种世界观与方法论。亿阳信通股份有限公司的经营管理理念，也对亿阳信通股份有限公司自身的内部控制环境产生了重大的影响。管理层的管理哲学与经营风格将直接影响内部控制是否有效地实施和执行。
4、发展战略方面存在的的问题。2019年度，亿阳信通股份有限公司的发展战略并不顺畅。由于公司的主营业务受亿阳集团的债务纠纷的诉讼影响，公司包括基本账户在内的多个银行账户被司法冻结，在电信运营商传统业务方面收入大幅下滑。由于基本账户被封，参与运营商新机会（如5G，NFV）合同签订、新业务投标受到了重大的影响；交通行业也错失了2019年新市场发展的机遇，如与交通业务相关的高速公路收费改革、城市交通管理指挥系统等方面，业务拓展受到了很大的影响；医疗信息化行业因基本账户被封无法参与投标，业务基本停滞；与智慧城市相关的项目无法按原定的计划展开，部分新签约的合同额也有所下降。
5、人力资源方面存在的问题。由于亿阳信通股份有限公司的经营业务受到了很大的影响，这就导致了公司员工的积极性有所下降，主要的技术人员也有所减少，项目的完成也遭受了延迟，这就形成了难以拓展新业务的局面。最终，公司的主营业务收入下降，造成了企业营业利润的极大亏损。公司被纳入了失信被执行人名单，对公司的生产经营产生了重大的不利影响。由此可见，亿阳信通股份有限公司的人力资源政策需要进行调整和改善。
6、公司企业文化的表现。亿阳信通股份有限公司的企业文化是：让人类的通信和交通安全更加流畅，让网络与资源进一步地增加价值，使用更高的信息技术以此来提高客户的核心竞争力。与此同时，亿阳信通股份有限公司以市场上的需求为企业的经营导向，以自主创新为发展和前进的动力，以提高效益为企业的目标，以奖罚分明作为提高员工积极性的手段，以全球化的眼界和更加人性化的管理，逐步向行业信息化应用领域的专业型公司迈进。亿阳信通股份有限公司的主要目标是让员工更加富有和令人尊重，努力让公司股东的权益最大化，为企业创造更高的经济效益和更高的社会荣誉。
二、完善企业内部控制环境的措施
（一）调整企业内部治理结构。董事会下设的专业委员会应当各司其职，严格按照公司的规章制度执行工作，避免产生专业委员会如同虚设的情形。与此同时，企业的独立董事也要尽力做到完成自己的职责，做到合理有效地监督公司的日常经营活动。
（二）改善公司内部发展战略。企业的发展战略不能按照计划实施时，企业应当切实可行地根据自身情况调整公司的发展战略，根据公司当前的情况和可以运用的资金，制定符合公司情况的切实可行的发展战略，对于有需要调整的地方及时调整，避免再次发生公司发展战略难以运行的情况。
（三）建立健全内控体系，加强风险排查。2020年，亿阳信通股份有限公司更换了董事长和财务总监，组建了新的公司管理层。新的管理层针对企业内部控制体系的不足环节，成立了内部控制小组，积极组织各职能部门和业务部门对企业的重大投资、关联交易等重要事项进行整体全面的梳理，通过检查相关风险，制定了详细的内部控制步骤，进一步完善公司的内部控制制度。
（四）加强企业内部审计监督职能。亿阳信通股份有限公司应该进一步大力地提升企业内部审计部门制度的建设，完善企业内部的监督程序，防范企业内部的执行风险。与此同时，将企业的关联交易、大额资金往来等重要的事项作为企业内部审计的重要内容，进一步加强对企业的审计监督力度。
（五）责任的追究。亿阳信通股份有限公司已经成立了专项小组，对于担保事项相关情况进行调查与核实。公司根据《公司章程》《对外担保管理办法》《财务管理制度》等内部管理制度的具体规定，严格地实施责任追究。亿阳信通股份有限公司根据专项小组的检查结果，已经对公司的相关人员做出了终止劳动合同或者免职的处理。若后续发现存在涉嫌违法的行为，公司还将积极寻求法律手段保护公司及股东的合法权益。
（六）提高风险意识，强化内部控制的有效执行。企业应当积极对企业的监管部门进行培训，加强中高层管理人员及员工对企业的规章制度的培训，提高企业员工的风险意识；组织中高层管理人员及员工认真学公司的内部控制制度，严格按照公司的规章制度规范自己的行为，确保企业的内部控制制度有效地执行和实施。
三、总结及启示
随着市场经济环境的不断发展，公司将会面临多种潜在的风险，为了有效地降低这些风险对公司的冲击，企业的内部控制环境的全面建立和有效实施就十分重要。即使企业建立了内部控制体系，但是一成不变的内部控制体系也会存在许多问题，加之内部控制体系的有效实施面临多方面阻碍，在某种程度上，内部控制体系俨然成了摆设。本文借助亿阳信通股份有限公司被致同会计师事务所出具否定意见的审计报告案例，研究了亿阳信通股份有限公司内部控制体系制定与实施中存在的不足，并提出了改进的建议。综上所述，得出了如下几点启示：
（一）将企业内部控制建设提高到企业战略的层次。企业战略决定着母公司和子公司的整体结构，合理的公司结构是实现内部控制有效运行的基础。同时，企业战略也决定着企业的业务活动流程。因此，将企业的内部控制建设提升至战略层面也会引起企业管理层的重视，为企业内部控制的运行营造良好的内部控制环境。
（二）内部控制需要企业领导层和员工团结一心。虽然企业领导层对内部控制的重视与支持是企业内部控制成功的保证，但是仅有领导层的参与是远远不够的，企业员工的配合与认同也是内部控制保持有效的关键因素。因此，企业的领导层和员工都应该为企业的内部控制发挥自己的力量，团结一心为企业寻求发展。
（三）内部控制建设是与时俱进的。企业要根据外部市场与内部环境的变化不断调整与完善内部控制环境体系，应当及时摒弃不符合企业发展战略的内部控制环境体系，增加应对新情况的措施，在充分连接企业原有体系的基础上做好进一步的改善。
（四）充分保证内部控制制度的执行。一个切实有效的内部控制制度，如果没有确切地落实也是没有任何意义的。企业应该对自身的各项业务活动进行梳理和规范，为内部控制制度的实施提供必要条件。除此之外，企业还应当重视内控制度建设的审查与监督，为企业的内控执行提供重要保障。
作者：王敏 单位：西安石油大学经济管理学院
