摘要：当前，国际国内经济形势复杂，企业传统发展模式难以继续保持竞争优势，国有企业迫切需要加快进行转型升级，但传统财务会计难以适应当前企业管理转型发展的需求，管理会计日益受到重视。2014年开始，财政部陆续推出一系列制度规范和指导文件，以推进管理会计工作，但如何针对国有企业自身状况建立适宜的管理会计体系，增强企业价值创造力，是当前国有企业亟待解决的问题。文章围绕国有企业建立管理会计体系进行分析探讨，希望能够对有此需求的企业提供一定借鉴。
关键词：国有企业；管理会计；体系建设
2014年开始，财政部陆续推出一系列制度规范和指导文件，以推进管理会计工作，但管理会计理论体系到实践落地还在进程中，其内源性、开放性等特色，尚未形成统一成熟的框架体系。面对国有企业加快进行转型升级的迫切管理需求，管理会计要充分发挥自身优势，服务于国有企业价值管理和价值创造过程，国有企业迫切需要尽快建立健全适宜的管理会计体系。
一、管理会计简介
（一）管理会计简介
管理会计是与财务会计区分，旨在为企业提高管理水平，通过在限制资源中寻找最优决策成果，以达到提高企业经济效益目标的会计手段。与财务会计相比，管理会计注重规划未来而非面向过去，更加贴近业务活动而非固定会计模式，更加注重价值管理而非反映财务信息。财务会计标准化流程逐步会被财务机器人取代，未来企业关注服务于企业价值管理、价值创造的管理会计才是会计系统发展的大势所趋。
（二）管理会计理论体系
2014年开始，财政部陆续了基本指引、应用指引、案例库等一系列规范性文件，我国的管理会计正逐步形成以基本指引为统领、以应用指引为具体指导、以案例示范为补充的指引体系。通过运用管理会计工具方法，系统梳理具体企业的价值创造流程、管理控制模式、组织架构体系、资源保障能力、信息系统建设等，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要。
（三）管理会计发展现状
当前国有企业会计发展主要以财务会计为主，财务会计在近些年与国际会计准则对接、趋同等阶段后，已经能标准化、模块化的反映企业历史信息。但财务会计本身的缺陷导致其不能对未来价值创造提供决策依据，在国家财政部的顶层设计下，管理会计通过制度体系、案例规范、高校智库等方式不断丰富和完善，但尚未形成固定的管理会计核算报告体系，尤其是国有企业管理会计起步晚、见效慢，未来建立起适用企业本身发展的管理会计框架体系显得非常重要。
二、国有企业的管理困难和发展需求
（一）国有企业管理会计启动步伐缓慢
管理会计理论和方法探究出现已有很长一段时间，无论在中西方，都主要集中在理论方法和案例分析等层面的研究，并未真正广泛走向实务应用。特别是在我国，国有企业大多为垄断性、半垄断性企业，在区域经济或细分市场中相对具有竞争优势，基于资源总量限制下寻求最优决策的管理会计并未找到适宜的应用场景，但这样的优势在新时代下逐步淡化，国有企业发展模式急需改变。而管理会计作为偏个性化的应用类学科，需要扎根于企业经营管理土壤，且要更多进行经营业态的事前控制，这对企业管理来说是一个长期反复的磨合过程。尽管近年来以财政部为主的各级机构纷纷推进管理会计体系，以寻求新时代中国有企业转型升级途径，但管理会计思维和管理会计专业人员的建立并非一朝一夕可以实现，这不可避免的造成了国有企业管理会计应用启动步伐缓慢。
（二）集团化、多元化发展对管理控制需求迫切
当前大多数国有企业在主业突出的情况下，加强综合体系建设，培养抗风险能力，向集团化、多元化发展，这对企业管理能力需求很大，尤其是价值管理等流程再造能力，迫切需要集团财务管理系统发挥更大的作用，财务会计受制于本身特性，难以对管理控制发挥事前指导作用，迫切需要更为贴近企业需求的管理会计发挥更大效能，以支持企业经济业务活动，真正实现决策有用。
（三）国有企业战略管理日益重视
近年随全球经济波动、风险加剧等因素，战略管理日益受到重视，管理会计深入到战略层面和治理层面，这对企业发展和科学决策起到非常大的效果。管理会计坚持管理控制和信息支撑的“二元论”发展，通过科学前瞻谋划有限资源配置，对公司战略管理意义重大，帮助企业科学决策，从战略层面谋求公司可持续发展。加之国有企业作为社会经济命脉，更需要做好价值管理，价值创造，顶层设计需要尽快落地到国有企业实施中来，国有企业管理会计建设迫在眉睫。
三、如何搭建管理会计体系
（一）职能体系
1.管理会计人
新时代资源日益向头部企业集中，企业发展竞争日益激烈，企业可持续发展是巨大挑战，国有企业通过粗放型发展已经成为过去，未来向精细化、集约化转型至关重要。如何帮助企业充分利用有限资源发挥最大优势，这需要企业全体财务从业人员乃至全体成员参与，不再以过往业绩评估企业，要从战略层面着眼未来，培养全体成员管理会计思维。同时，管理会计专业人才培养是管理会计体系真正在企业中发挥作用的关键，国有企业在财务人才梯队建设中要以培养管理会计人员实际业务处理能力为目标，充分利用制度体系、案例规范、高校智库等积极探索管理会计专业人才的梯队建设途径，为企业管理会计应用和发展建立专业型、复合型人才储备。
2.管理会计架构
财务会计和管理会计协同构成了现代企业会计体系，当下财务会计发展已趋近成熟，而管理会计发展正在稳步推进。管理会计应当跟财务会计一样，作为国有企业总会计师负责下的另一个会计体系，两者相互依存、相互制约、相互补充。在管理会计体系下，按照各职位关系和管理体系，逐步建立管理会计的各项职位、职责体系，并不断加以完善和固化，为管理会计人才梯队建设打下基础，为管理会计的管理控制属性提供组织支撑。此外，要推进管理会计企业智库建设，管理会计不仅作为业务层面的管理工具，更要强调管理会计的战略管理作用，借助管理会计的管理控制和信息支持职能，完成企业战略层面的管控能力。通过案例研讨、头脑风暴等形式加快推动管理会计理论体系应用，形成职能架构为主、智库建设为辅的企业管理会计组织架构模式，真正为企业决策提供智力支持。
3.信息支持系统
信息支持作为管理会计的“二元论”的重要部分，尤其是当前大数据、人工智能、区块链等技术不断推陈出新，企业信息系统建设非常重要，要加强管理会计信息化建设，同步对接已有的财务会计信息化系统，加快会计职能从核算到管理决策的转变，支撑管理会计信息支持作用的落地。在国有企业各类信息化建设中，业务信息化和财务信息化容易形成各类信息孤岛，国有企业要顶层设计并充分考虑各类信息系统对接方案，将管理会计信息系统融入各类业务管理信息系统中，打破既有信息孤岛，形成“管理会计+业务”的合力，为价值管理、价值创造等管理决策提供便捷高效的信息系统支持。
（二）核算体系
管理会计理论体系分为基本指引、应用指引、案例库等方式，国有企业核算体系也可依托上述三个层次的理论体系推动核算体系建设，且逐步打造形成与自身企业管理实践相结合的个性化的核算体系，才能真正实现创造价值。管理会计核算体系应用范围可涵盖企业战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等七大领域，每一领域在实践中形成各自适用的管理会计工具方法，工具方法既要有普适性、广泛性的常规方法，也要有针对可能存在独特要求的业态和部门的个性化方法。管理会计核算方法也要具备开放性，包括应用领域的不断扩展和工具方法的不断创新，在建立核算方法的进程中，可以根据企业要求分阶段目标建立起常规核算方法，再逐步向个性化核算方法，最终形成成熟的“常规方法+个性方法”管理会计核算模式。
（三）报告体系
管理会计报告是管理会计管理控制属性的关键成果，企业可以根据企业自身需要设定报告体系，报告可以按计量方式分类为金额式和其他形式，按报告期间分类为定期报告和不定期报告，按内容分类为综合性报告和专项报告，按企业使用者所处的管理层级分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告等。国有企业建立管理会计报告体系应充分考虑自身业态状况和管理需要，系统推进职能体系、核算体系和报告体系的同步建设，并将应用结果纳入企业考核评价体系，根据实践应用情况和考核要求不断调整和修正，形成动态良性循环，逐步形成自身成熟的管理会计体系。
（四）监督体系
管理会计核算报告体系同财务会计一样，也需要监督控制环节确保信息质量，国有企业管理会计监督体系可以和财务会计监督体系协同发展，通过内部监督和外部监督双重体系确保信息能够真实、完整、及时、准确反映各类业态经营状况。内部监督体系可通过建立健全内控制度、内部审计、内部评价等方式完善，外部监督体系可通过上级机构监督、第三方中介机构审计和评估等方式进行。
四、结语
国有企业财务会计体系基本成熟，能够满足企业日常核算、历史信息反映等需求，但当前国有企业向精细化、集约化转型，如何利用有限资源发挥最大经济效应，会计系统对企业决策有用的需求更为迫切，有鉴于此，管理会计日益重视是一种客观必然。现代管理会计必须树立“二元论”的观点，即“管理控制+信息支撑”的二元发展，通过战略层面的管理控制为国有企业的发展提供决策依据，加快构建适宜的现代管理会计体系，使得会计系统在新时代下更具生命力，能够充分服务于国有企业的价值管理和价值创造，在国有企业的转型发展中能发挥举足轻重的作用。
参考文献
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作者:陈君 单位:江苏交通控股有限公司