摘要:本文以会计理论的功能为出发点，通过会计的特点以及会计信息在企业管理中的作用阐明了会计专业本科阶段开设会计理论课程的必要性。进一步阐述了开课的时间、开课的形式、考核的形式，为提高会计专业本科阶段教学效果，提高会计专业本科阶段学生的会计素养提供依据。
关键词:会计理论;课程教学;“会计理论”课程
随着“互联网+人工智能”技术在会计领域的应用，会计专业学生的“会计基本技能———会计核算操作”面临着严重的“机器替代”效应。这直接影响了会计专业学生未来就业的方向，也要求会计专业学生的培养不能只注重会计实务的基本操作，而是要使学生具备指导会计核算操作的能力，使会计专业学生对会计基本核算形成“知其然且知其所以然”的能力，提升其会计理论水平，增强其利用会计信息参与企业管理决策的能力迫在眉睫。目前，高等学校会计专业开好“会计理论”课程势在必行。
一、会计理论的意义
(一)会计理论的含义
会计理论的含义在学术界没有统一的界定，有的学者从微观角度界定，认为会计理论是对会计实务操作的原则、方法的表述;有的学者从宏观的角度界定，认为会计理论是以财务会计目标为指引的理论体系。笔者认为，虽然不同学者从不同的角度对会计理论进行了界定，但其内在的实质是相同的。会计理论来源于会计实践、是用于指导会计实践的依据，是形成会计实践原则和标准的依据。会计理论包括:会计规范和会计基本理论。会计规范是对具体的某一项或某一类会计实务问题进行处理的标准，是以会计基本理论为基础制定的。会计基本理论是抽象地对会计实务处理的整体理论，是其他有关会计的概念和标准的依据。
(二)会计理论的作用
会计理论包含了对于会计实务的知识和对各种会计实务活动的描述，对理解会计实务、指导会计实务、预测会计实务都具有十分重要的作用。
一是制定会计规范的依据。会计实务的操作要遵循会计规范，会计核算的四个环节的规范都是依据会计相关理论制定的，是因为其为会计目标服务的。为实现会计目标要求提供一定质量的会计信息，因此，会计核算的具体规范是以会计信息质量要求为基础制定的。比如，融资租入固定资产的确认，融资租入的固定资产被企业控制使用如同企业拥有所有权的固定资产，因此，依据实质重于形式的会计信息质量要求把融资租入的固定资产确认为企业的固定资产进行核算;由于金融市场价格是波动的，依据有用性及谨慎性的会计信息质量要求，金融资产计量采用公允价值计量，这样可以体现出报告期企业资产的实际价值;根据重要性的原则，在报告非流动负债信息时还要报告一年内到期的非流动负债的信息等。
二是确定和选择会计规范的依据。会计的实务操作是遵循会计规范进行的，但现实情况远比理论上规范的情况复杂得多。因此，会计规范中针对一些情况制定了可供选择的会计处理方法，但是不同的会计处理方法提供的数据信息不会完全相同，会对会计信息使用者做出决策产生一定的影响，因此，作为一名会计专业的学生，只有掌握了相关的会计理论知识，才能理解会计处理方法确定和选择的原因。如我国会计实务中“收入”会计要素确认的口径与利润确认中“收入”的口径不一致，是由于我国收益确认的全面收益观导致的。发出存货计价的方法是按先进先出法核算还是按加权平均法核算，是按移动加权平均法核算还是按月末一次性加权平均法核算;无形资产的累计摊销是按直线法还是按加速摊销法等等。在会计理论学习中更注重区分不同方法的特点及优缺点，而在实务中侧重哪种方法更适合问题的解决，主要是解决应用的问题。但只有充分理解了会计相关理论才能根据理论标准解决具体的实务操作问题。
三是预测及指导会计实务的依据。会计理论能诠释会计实务操作根据什么原则、标准进行的，而且还能预测会计实务的发展趋势及前景。随着经济、社会的发展会计规范很难及时、全面地对所有实务中的操作进行规范，这就需要会计从业人员根据其掌握的会计理论进行具体地处理。这是会计人员的职业素养的体现，因此，提高会计专业学生的会计理论素养必须学好会计理论，会计本科阶段“会计理论”课程极其重要。
二、会计本科阶段开设“会计理论”课程的必要性
会计理论可以加深对会计实务的了解，促进对会计理论的研究，无论是实务工作还是从事会计研究都需要会计理论的支撑。会计专业本科阶段的学生毕业后的去向主要有两大类，一类是参加工作，另一类是继续深造———读研究生。开设“会计理论”课程对这两类去向的学生都有重要的作用。
(一)会计工作特点的要求
会计人员的职能主要是通过会计信息参与企业管理，满足企业决策的需要。会计工作的特点是规范性强但面对复杂的实际业务必须有会计人员的职业判断，会计职业判断能力的形成是靠深厚的理论基础和实践经验作保障的。本科阶段的学生，学习会计理论有助于其对会计实务的理解、分析，只有在此基础上才能对会计实务的发展及影响进行合理的预测，才能更深入地掌握会计理论在会计实务处理中的运用。因此，开设会计理论课程不仅能向学生传授专业的基本理论知识，而且能够培养和训练学生会计思维，为处理繁杂的实际业务奠定基础。学生阶段是打下理论基础的最好时机。
(二)提高会计实务工作能力的保障
社会、经济环境日益复杂，企业管理及会计业务处理中技术手段的提高，会计从业人员更多地要做原则性、管理性的工作。就是要确定会计核算的标准、利用会计信息参与企业管理，需要对会计信息进行分析，因此，掌握会计理论能深入地了解会计信息的来龙去脉，能更好地为企业管理决策服务。会计理论作为会计学专业本科生的会计素养提高课程，其对会计实务的解释功能有助于学生加深对会计核算方法和处理流程的理解和掌握，从而改善学生通过记忆会计分录及会计核算流程去学习会计的现象。使其在实际工作中遇到复杂的、新出现的经济业务能从经济业务的实质入手，运用会计基本理论和方法进行分析、解决。
(三)开展会计研究的基础
会计理论可以解释会计处理方法的确定及选用，在此基础上可以进一步判定其是否符合会计准则，是否比其他方法更合适，更能有效地服务于会计目标。在解释、评价作用的基础上，会计理论的改进作用就水到渠成。开展研究就是分析问题、解决问题的过程，分析问题解决问题要有原则、标准。在会计及相关领域做研究，会计理论是分析会计问题、解决会计问题的依据及方法，因此，具备一定的会计理论知识是研究生同学做研究的必要的基础。可以帮助学生掌握科学的会计研究方法。(四)适应经济、社会发展的必要手段随着经济、社会的发展，会计环境日益繁杂，会计实务内容日益繁杂。会计规范不可能对企业具体的经济业务处理全覆盖地进行规范，而且会计规范对经济活动中出现的新情况不可能实现实时更新。这些情况下，就需要会计从业人员具备深厚的会计理论知识才能解决。只有在本科阶段掌握相关的理论知识才能形成良好的会计素养，才能在实际工作中形成理论指导实践的能力。
三、“会计理论”课程开设的基本要求
(一)开课的时间
会计理论不等同于会计课程内容中的理论知识，会计课程体系根据课程内容的由浅至深包括《初级会计学》《中级财务会计学》和《高级财务会计学》，初级会计学中主要讲解了会计的基本理论知识，是对中级财务会计及高级财务会计实务处理的基本方法和技能，锻炼学生的实务操作能力，让学生知道相关的业务应如何进行账务处理。在学生学会了实务操作的基础上，学习“会计理论”使学生能进一步地理解实务操作的依据，了解会计规范要求的原因。即知其然的基础上知其所以然。这样更利于工作中针对实际业务选择会计处理方法时有理论基础，更有利于解决实际问题。对于考研的同学，掌握相关理论知识，更有利于在研究生阶段进行研究时利用理论方法解决实际问题，同时，也会对实际业务中存在的问题来完善理论。更利于研究的深入及发展。“会计理论”课程是面向本科阶段会计专业高年级学生开设的，主要的内容包括:会计理论的产生发展的影响因素、会计理论的研究方法、会计准则理论、财务会计概念框架、会计要素的确认与计量、财务报告理论、会计行为理论、管理会计理论等内容，旨在培养学生较为扎实的理论功底和探索研究方法，为学生毕业论文写作以及升学深造打下扎实的理论基础。因此，“会计理论”课程应该在会计实务课程开设后的大三下学期或大四上学期开设合适。
(二)开课的形式
“会计理论”是在学生有了会计基本理论知识和实务处理能力基础上开设的，目标是让学生理解会计实务操作规范的原因，以利于举一反三，利用会计理论作为依据处理实践中繁杂的业务。“会计理论”课程的内容:(1)会计基本技能的理论，主要包括会计目标的含义、会计要素的确认与计量、财务报告理论等;(2)会计应用规范的理论，主要包括会计准则的产生与发展、各国会计准则的制定与初步评价以及制定会计准则的理论框架、会计准则的国际趋同与等效，是适应当前国际经济实际的主要内容。(3)会计前沿理论，主要包括随着社会经济的发展涌现出的新的会计问题和热点问题，会计理论需要对其做出解释，如:管理层会计行为、区块链会计、财务报告项目的设置等。本门课程是在学生学习了会计学专业的核心课程以后的拓展提高课程，因此，该课程不必严格地要求系统性。主要通过专题讲座和分析、讨论的形式，介绍、分析会计的一些基本理论形成与实践应用情况、适用情况。采用专题讲座的形式向学生讲解专业的理论与实务问题，拓展学生的专业知识面和学科视野，从而加深对所学专业知识的理解，初步培养学生发现、思考与解决问题的能力。有针对性地讲解会计核算规范的理论依据就可以达成目标，实现重点突出，应用性强。
(三)课程的内容安排
理论来源于实践又指导实践，会计理论亦然。因此，会计理论的教学内容要结合经济社会的发展，一方面要体现经济社会发展对会计理论发展变化的影响，另一方面要体现会计理论对会计规范的指导性作用。如:公允价值计量在我国应用的变化，我国在1998年开始引入公允价值计量，在一部分业务中应用，主要是公允价值能体现出一定时间上资产、负债的实际价值，可以弥补历史成本计量的不足，利于企业的估值以及部分金融资产的交易。但在2001年企业会计准则修订时中止了公允价值计量的使用，主要是因为我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，很难获得公允价值导致企业在应用公允价值计量时随意性较大。在2006年财政部颁布的新的企业会计准则中又重新使用了公允价值计量，但是公允价值计量是适度使用且对公允价值计量使用时是否存在活跃市场有了明确的约束规定。重新使用公允价值计量是因为随着我国市场经济的发展，资本市场有了进一步的发展，部分金融资产有了较为活跃的市场。会计理论的发展离不开会计理论的研究，因此，会计专业的学生应具备一定的会计理论研究的能力就要掌握一定的会计理论研究方法。现代会计理论研究分为两大流派，应向学生讲解规范会计理论和实证会计理论的特点及其基本应用情况为会计专业学生进一步深造打下一定的基础。课程内容的安排使学生既能够从会计实务和会计准则中归纳总结出资产确认与计量理论，又能够用资产确认与计量理论去解释会计实务和会计准则中的问题;能正确理解和运用有关收益确认和计量的会计准则，对收益确认与计量理论有更深入地理解;能正确认识与评价现行财务报表，并认清和把握财务报告的未来发展方向和趋势;能够对会计信息在资本市场中的作用进行初步的分析，理解会计信息的决策有用性;能够理解企业如何选择其会计政策，管理层为什么会做出这样的会计选择等。使学生注重理论形成的分析，能够灵活运用理论解决实际问题，具备会计及财务管理岗位工作的基本能力。
(四)课程的考核形式
本门课程开设的目标就是让学生掌握实际业务处理的原则、方法的依据，从而能提供满足企业内外部需求的会计信息。根据会计规范提供的会计信息虽然是数量化的信息但是并不是完全精确的信息，如何选择、运用会计处理方法使会计信息能传递出正确的决策信息至关重要。经济、社会的发展使得会计实务日益复杂及多变，只有具备了会计基本理论知识才能具备处理复杂的实际业务的能力。经济全球化的发展更是要求学生不仅要具备会计基本理论知识还要实时地了解国际国内出现的新情况、新动态，能够通过所学的理论知识找到合适的处理方法。从而使学生运用所学的理论知识提升其分析问题、解决问题的能力，培养应用型人才。因此，本门课程虽然是理论课，但它更注重的是理论应用解决实际问题的能力。本门课程要考查学生利用理论知识解决实际问题的能力而不是考察其对理论知识的记忆情况，因此，通过课程论文形式、研究报告形式进行考核更合适。让学生利用理论知识分析实务中的一些现象，更能体现学生对理论知识的理解和运用。当前，随着经济、社会的发展，技术手段的提高，无论会计实务处理规范还是会计处理手段都发生了日新月异的变化。从人才培养目标出发，建立和完善本科会计教学体系，将会计理论教学与会计实践教学有机结合起来，形成会计实务课程与理论课程的有效连接，使会计教学真正为培养高级应用型、管理型人才的目标服务。
作者：吴金波 董雪艳 杨美丽 崔红 单位：山东农业大学经济管理学院
