一、油田企业内部审计质量管理现存主要问题
1.内部审计独立性不强
独立性是保证内部审计质量的首要关注点，但就目前来看，油田企业内部审计独立性受到了多方面的限制：首先，从部门独立性来看，油田企业大部分采取内部审计机构与其他经营管理部门平等的模式，内部审计工作直接由单位总会计师或经济师分管，内部审计机构对其负责并报告工作。审计人员与被审单位之间的人事关系利益密切相关，致使内部审计并不能发挥出监督作用。其次，从审计人员的独立性来看，内部审计部门的规章规定没有明晰化。规章的非刚性化使得内部审计人员对一些违纪违规行为视而不见；由于企业内部人际关系等因素使得审计人员不愿或不敢深入调查；领导的态度和意见在某种程度上决定了审计时效、范围和力度，审计工作的随意性较大；同时对审计查出的问题单位重整改轻处罚，导致内审权威性的丧失，无形之中加大了审计人员的工作难度，这必然影响到内部审计管理的质量。
2.审计人员执业能力较差
油田企业内部审计人员中不乏注册内部审计师、注册会计师以及越来越多的对口专业大学毕业生，然而就现有审计人员的专业水平来看，审计人员普遍的学历和职称层次依然偏低；就知识结构而言，专业范围较狭窄，多为财务会计人员，缺乏法律、金融、管理类专业的相关人员。审计工作中若涉及到基本建设、信息系统等技术性较强的审计业务，许多企业的审计人员大多为兼职或外聘人员。如此一来使得油田企业审计骨干存在青黄不接的现象，审计人员的综合素质亟待提高。就审计观念而言，受多方面因素影响，内部审计人员的审计观念较滞后，不能持审慎、客观的态度进行审计评价，对查出的问题大事化小，小事化了。
二、提高油田企业内部审计质量管理的对策建议
结合以上对油田企业内审质量管理现存主要问题的分析，笔者认为油田企业要从根本上提高内审质量管理水平，必须抓住独立性、人员能力、管理方法、评估和问责这四个关键点。
1.强化内部审计的独立性
首先，强化内审部门的独立性，必须将内审部门独立于其所审计的活动之外。内部审计机构的组织地位和设置层级越高，其独立性和权威性越强，作用发挥得越充分。审计部门的权力应当适度放宽，不应仅局限于监督、咨询，而应赋予一定的决定权。同时，内部审计机构的报告关系必须明晰化。由于审计委员会开会的次数有限，而日常审计事项的管理决策不能依赖于审计委员会做决策，因此可将内部审计报告区分为职能性报告与行政性报告。内部审计质量管理工作在职能上向审计委员会报告，而在行政上则可向管理层报告。在此模式下，审计委员会负责内部审计重要职能性活动，如内审主管的任命、免职以及制定内审计划、制度等重大事项；而管理层则负责内审部门的日常行政管理，如制定预算与工作流程、员工管理等活动。这种双重模式下的管理使得内部审计委员会的工作抓关键，看主流，掌控整个内审管理活动方向，同时管理层不能决策内审质量管理的关键性事项，其权限受到了约束且日常管理活动中的主观能动性可以得到充分发挥。同时，内部审计部门的负责人应当具有较深的资历和较高的地位，在组织中享有充分的权威，能够保证审计人员能够自由开展业务，并有能力对审计过程中的问题给予实质性建议和改进。
2.提高内审人员的胜任能力
保证内部审计质量的另一关注点在于内部审计人员的工作胜任能力。首先，油田企业在招聘审计人员时应考虑到复合型的人员结构，专业背景不仅仅局限于财务与会计，也应当配备诸如管理、金融、计算机、法律等专业的人员。油田企业内部审计的重要职责便是承担协助管理层对内部控制评估的任务。根据《企业内部控制基本规范》，内部控制涉及战略、经营、财务、合规四个方面，这就要求内审人员应具备这四个方面的经验和能力。
3.提高管理过程的科学性
在内部审计计划的制定上，油田企业各单位的内部审计部门应当从自身实际出发，制定明确而具体的年度审计计划。审计计划的制定必须建立自上而下传达和自下而上反馈的机制，仅凭上级机关的领导进行决策使得审计的目的性和有效性大打折扣，因此，应当在上级机关拟定审计计划之后及时地向下级单位传达，经下级单位结合自身情况进行反馈后对计划进行修正，从而制定出合乎实际的计划任务。其中的关键在于计划的制定必须建立在对企业层面的风险进行评估的基础之上，对企业的各种风险的发生可能性和影响金额进行评估并确定优先次序后制定审计计划，以使企业采取有效措施来降低风险。在完成内部审计质量评估之后，必须严格依据评估结果来追究责任和给予奖励，建立起刚性、有效的绩效评估机制。对于尽职调查的审计人员和部门应当根据审计评估结果予以相应的奖励；同时建立质量责任追究制度，明确审计人员、项目负责人、复核人、审计部门负责人在审计质量控制过程中应当承担的责任。对不履行责任的审计人员，必须严肃处理，不应采用责令整改等宽纵的方式而应将惩罚落实到个人。
作者：罗豫鄂 单位：河南油田审计处
