摘要：本文结合国家对审计工作的部署要求，以及企业集团内部审计业务开展现状，提出一种应用内部审计业务采购服务合格供应商名录的管理模式，从确定采购中介机构服务内容，建立、使用和维护合格供应商名录，上线采购服务平台等几方面系统阐述了该管理模式的运作过程，以期为企业集团解决当前审计工作中存在的问题提供一些启示和借鉴。
关键词：企业集团;内部审计;中介服务;采购管理
党的十八大以来，国家对加强审计工作做出了一系列部署要求，彰显出对审计工作的高度重视。2018年5月，在中央审计委员会第一次会议上发表了重要讲话，指出要加强内部审计工作的指导和监督，充分调动内部审计和社会审计力量，增强审计监督合力。当前，企业集团在贯彻落实中央精神，统筹引领全集团审计工作的过程中，面临的压力逐年加大。随着改革发展和业务拓展，需要审计监督的领域的宽度和广度在不断扩大，需要开展的审计项目数量也不断增加，而由于编制有限等原因，企业集团的审计部门人力资源不足和专业单一的局限性逐渐凸显，为后续审计工作的全面开展带来很大阻力。为了缓解审计机关工作人员的压力与困惑，保证审计工作的正常有序开展，同时加强统一采购管理，促进提高审计服务质量，本文研究提出了企业集团应用内部审计业务采购服务合格供应商名录的管理模式，充分调动企业集团外部审计资源，并通过科学手段严格把控审计服务质量，促进管理提升。
1采购中介机构服务内容
企业集团统一审计业务服务采购，有利于加强采购工作管理、降低采购成本，也有利于促进提升中介机构审计业务服务质量。经过调研，企业采购中介机构服务需求主要有：经济责任审计、财务审计(如财务收支审计，科研项目、固定资产投资项目决算审计等)、工程项目造价审计(如建设项目的过程跟踪审计、工程预算、结算审计等)以及审计调查等。上述审计采购服务需求主要分为两大类，第一类为财务类审计，由会计师事务所提供服务；第二类为工程造价类审计，由工程造价咨询公司提供服务。
2建立合格供应商名录
为使采购中介机构审计服务工作具有延续性和针对性，企业集团总部审计部门应充分考虑各单位就近采购审计服务需求，初步确定备选中介机构。为满足审计工作需要和保障入围中介机构的服务质量，再采取资格评审的方式确定名录。审计部门下发邀请函，邀请备选中介机构参加名录资格评审。中介机构接受邀请后，按照要求提交资格评审文件，由企业集团组织成立评审专家组，进行资格评审，确定会计师事务所及工程造价咨询公司名录。中介机构应能准确响应集团公司评审资格文件要求，全部满足如下条件，且经2/3以上评委同意通过，可通过资格评审，进入合格供方名录：(1)在规定时间内提交资格评审文件。(2)主要文件材料齐全、完整、真实。(3)近3年内未出现因审计质量等问题被国家相关主管部门、协会给予警告或通报批评2次(含)以上。(4)提供相关承诺：包括提供明确的服务价格政策，保密承诺；接受对其进行考核承诺。(5)提供固定服务人员且满足有关要求：包括合伙人、质量合伙人和项目经理。
3使用合格供方名录
企业集团各单位开展经济责任审计、财务审计、工程项目造价审计以及审计调查等，需要采购中介机构服务的，应在合格供方目录内选择。按照各单位采购管理规定，经过采购小组或类似机构集体同意，各单位可以直接指定中介机构提供审计服务，也可以在不少于3家范围内采取比质比价的方式确定中介机构。需要招投标采购的项目，按照国家有关招投标法律法规和集团公司招标投标管理办法相关要求开展，不受此合格供方目录限制。
4维护合格供方名录
企业集团应对合格供方服务进行考核。在考核对象上，可从审计组长、审计组、事务所三个角度进行考核。在考核内容上，对审计组长的考核可从熟悉程度、规范性、专业性、工作态度四个方面进行。熟悉程度主要指熟悉委托项目涉及的相关制度、审计程序；熟悉委托方对项目的工作要求；熟悉行业及单位经营特点；熟悉行业各项监管要求。规范性主要指按照《注册会计师准则》委托单位相关制度开展工作；审计过程、程序规范。合理制订审计方案和审计组人员分工。专业性主要指准确发现审计问题及风险，并提出专业性建议，有效落实委托方交代的关注事项，有效解决处理棘手问题。工作态度主要指代表审计组及时、主动与委托方和被审计单位沟通；有较好的服务意识；不隐瞒审计过程中发现的问题；能够听取各方意见；及时响应、满足委托方相关工作要求。对审计组的考核可从人员到位情况、现场审计时间、审计报告征求意见稿时间、与被审计单位沟通、审计程序、审计报告征求意见稿质量、工作底稿质量、发现重大问题及风险情况、审计组廉洁情况、被审计单位评价十个方面进行。人员到位情况主要指进点会当日审计组人员到位，工作分工明确，审计过程全程参与，遵守工作纪律，无提前退出审计组、随意更换审计人员情况。现场审计时间主要指现场审计工作满足时间要求。审计报告征求意见稿时间主要指完成现场审计工作后，及时提交报告征求意见稿和审计问题清单等审计结论资料。与被审计单位沟通主要指现场审计主动沟通配合；提出补充资料要求明确、合理；在现场与被审计单位沟通有效；被审计单位交换意见及时、可控。审计程序主要指对重要审计事项按照准则要求执行了相关工作程序，没有出现返工、重新执行程序情况。审计报告征求意见稿质量主要指报告征求意见稿内容完整，事项描述清晰，审核依据充分，逻辑清楚；无重大缺陷或差错；审计结论准确。审计清单、建议书等审计结论报告完整性。工作底稿质量主要指底稿内容完整、准确、规范；要素齐全；底稿附件完整。发现重大问题及风险情况主要指审计现场落实委托方交代的关注事项；能够发现重大问题及揭示重大风险情况。结算审计审减率高。被审计单位评价主要包括沟通、专业、保密、廉洁等。对事务所的考核可从事务所重视程度、审计组成员能力情况、审计费用、审计报告正式稿质量、保密措施落实情况五个方面进行。事务所重视程度主要指事务所合伙人参与审计项目，如参加进点会、协调解决相关问题。审计组成员能力情况主要指审计组长经验丰富，评价得分较高；审计组人员组成符合合同要求，配备一定比例从业资质人员，组员专业结构配备合理，年龄结构配备均衡。审计费用主要指审计收费规范合理、性价比高。审计报告正式稿质量主要指提交正式审计报告(含电子版)满足时间要求。审计报告内容完整，格式规范，审核依据充分；无缺陷或差错；为被审计单位提出了较好的建议；审计报告使用各方对审计报告无异议。保密措施落实情况主要指具有保密意识；及时签订保密协议书、承诺书；采取的保密措施周全、有效，审计过程中审计组执行委托方及被审计单位保密要求，没有出现保密问题。在考核方式上，可分为单项考核和年度考核。单项考核是在采购服务完成后，各单位填写中介机构考核评价表(可根据需要考核的内容自行设计)，反馈中介机构(质量合伙人)，用于改进后续服务质量，同时反馈企业集团总部，及时掌握审计服务质量情况，并作为年度考核的依据；如果采购服务出现违规、廉洁、保密、重大质量等方面的问题，企业集团总部审计部门应约谈中介机构，及时处理。年度考核是企业集团汇总全年考核评价表，结合年度内部审计工作对中介机构审计服务所涉及的检查，对中介机构进行综合评价，由企业集团反馈中介机构(质量合伙人)。集团公司根据年度考核结果，定期对名录进行维护，实行淘汰机制，并视情况对名录进行增补。通过名录管理，逐渐推行集团范围内采购中介机构服务的信息共享机制，掌握企业集团采购中介机构审计服务情况，培育服务质优价美的中介机构，淘汰劣质的中介机构，从而规范采购行为，促进降低采购成本，提升审计服务质量，达到统一采购的目的。
5上线采购服务平台
为提高采购效率，加强采购环节内部控制，具备信息化条件的企业集团可将中介机构审计服务采购工作在集团电子采购平台上线，平台应提供一个全流程的审计询价交易服务，包括审计服务机构的入驻，采购员管理，审计服务采购中的在线询价、报价、选购、审批，合同评价，保障采购信息服务的阳光、透明，全程可追溯。针对审计服务采购任务进行询价。主要包括发起询价、在线报价、内部评审、审批、定源，最后将采购结果通知至采购平台并通知审计服务供应商。询价和招投标业务流程方面具体包括：(招标)公告、澄清/踏勘、发询价(招标)文件、收询价(招标)文件、评审、推荐中标人、审批、结果公示、(中标)通知、签订合同、评价等环节。
6结语
人力资源不足和专业单一是当前企业集团开展内部审计工作中普遍存在且亟待解决的问题，在国家对审计监督工作的要求日趋严格的大背景下，企业集团需要充分利用内、外部审计资源，改进和创新内部审计工作管理模式。本文提出的应用内部审计业务采购服务合格供应商名录的管理模式，本质上是一种内部审计业务外包管理模式。这种管理模式对于企业集团来讲切合实际且容易理解和操作，但是一把双刃剑，成功的关键在于对外部审计机构服务质量的把控。服务质量过关，则能够辅助企业集团内部审计部门充分履行审计职能，促进企业完善治理、实现目标，否则，监管的缺失则可能给企业带来不可估量的损失。笔者结合多年从事审计业务外包管理的工作经验，经过充分总结和认真梳理，将审计业务外包管理模式固化为应用内部审计业务采购服务合格供应商名录的管理模式，通过对名录的建立、使用和维护，有效控制了合格供应商范围和审计服务质量。同时结合采购服务平台的应用，对采购过程实行全流程控制，加强了采购业务的内部控制，为企业集团管理提升、创造价值提供了保障。
参考文献
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作者:于泽 刘健 单位:中国航天科技集团有限公司 中国航天系统科学与工程研究院