1以会计核算为基础的内部控制存在的问题
1.1人文环境较差
1.1.1企业管理人员内部控制意识薄弱
COSO报告认为个人在内部控制中的作用是最为特别的，好的管理者可以提升企业内部控制的各个程序。管理者作为企业的“领头羊”，每一个关于企业内部控制的决策都会影响到整个企业的运行。目前，对于一些中小企业，管理者往往在重视会计核算的过程中忽视内部控制的其他方面，认为企业只要做好会计核算的监督管理就是做好了整个企业的内部控制，对内部控制没有透彻的理解。部分管理者自身道德水平不高，违规操作，指示下属制作虚假账目，规避法律风险。
1.1.2员工综合素质不高
员工作为企业内部控制的实施者，其综合素质的高低直接关系到企业内部控制效率的高低。对于会计核算的内部控制，员工只有拥有较高的综合素质才能在一定程度上防止财务舞弊的现象。一方面，员工的职业道德较差。企业员工只有在保全自身利益的前提下才会去考虑企业的整体利益。部分员工职业道德较差，违规操作。比如会计工作人员，为了获得更多经济上的利益，做虚假账目。此外，由于员工的人力资源关系受企业领导者的控制，员工的行为会受到有关领导的威胁，不得不做出有违内部控制规范的行为。另一方面，员工的专业技能不能适应市场的发展。企业的经营事务往往较为复杂，对于会计人员以及审计人员的要求较高，但是部分员工缺乏对新知识的学习，不能适应企业内部控制的需要。
1.2审计环境较差
内部控制审计是对企业会计核算等财务运作以及经营业务提出指导性建议的行为，它不仅可以监督企业财务以及经营业务内部控制的实施，还可以促使企业实现增值目标。目前，企业以会计核算为基础的内部控制审计环境较差。实践中，内部控制审计往往定位不准，会与会计部门相混同。企业中虽然成立了单独的审计部门，但是其工作人员则大多数属于会计部门工作人员，这就弱化了内部审计的职能。此外，内部审计独立性不强。企业内部审计部门往往在接受总经理领导的同时还接受董事长的领导，这虽在一定程度上树立了内部审计的独立性。但是，由于管理层负责企业经营的大部分内容，这就很容易影响到内部审计的审计观点，削弱内部审计的独立性。
1.3风险管理较弱
风险管理是贯穿于以会计核算为基础的内部控制全过程的风险防范措施，识别可能会影响企业内部控制的潜在事项。企业在财务决策、经营决策等的内部控制上都带有很强烈的主观性，并没有建立起规范的风险防范分析以及风险管理机制，忽视对企业财务风险以及经营风险的评估以及相应防范。比如，企业在对财务风险的控制中，往往存在着应收账款回收的风险。企业过分重视经营业绩，却忽视了发生坏账、呆账的风险，导致企业会计账目利润虚高，会计信息真实性下降，决策者无法做出准确的判断。
1.4预算管理不完善
企业预算管理作为以会计核算为基础的内部控制的一部分，对企业节约成本，提高资金利用率有着重要作用。企业预算管理不够与企业的具体战略目标相融合。企业的预算是建立在企业战略目标的具体化之上的。由于企业的战略目标往往存在较为混乱或者不够明细的问题，导致企业预算不能与具体的战略相匹配。预算流于形式，没有实际操作性。此外，预算的各个环节缺乏协调性。实践中，企业预算往往包括编制、执行、分析、报告以及奖励。由于预算机构设置不合理或者机构人员配置不合适，5个环节之间存在衔接困难。
2以会计核算为基础的内部控制问题之对策
2.1完善内部控制环境
2.1.1增强企业管理人员综合素质
一方面，加强企业管理人员对内部控制的理解。由于内部控制理论起源于西方企业管理原理，企业管理人员缺乏对内部控制管理理论的透彻理解。管理人员应当参加各种培训，学习内部控制管理理论，并且学习一定的会计理论知识。通过分析国内外内部控制案例，吸取经典失败案例的教训，借鉴成功案例的经验。另一方面，加强企业管理人员思想道德教育。COSO报告将管理者的思想道德放在内部控制影响因素的重要地位。股东会在选择企业管理人员时，应当对其思想道德进行考察。比如，查询其过往诚信档案以及有无违规记录等。此外，企业管理人员也要不断提升自身修养，规范自身行为，为内部控制的实施做好表率。
2.1.2增强员工综合素质
企业应当对内部控制工作人员进行相应培训。一方面，加强员工专业知识培训。对于会计工作人员以及审计工作人员，要对其财务、审计知识进行综合性培训，培养复合型人才。另一方面，加强员工职业道德教育。要尽量避免以说理方式进行教育，可以通过学习典型案例，警示员工规范自己的行为。比如，可以对美国能源巨头安然公司破产案件的原因进行分析，使会计工作人员以及审计工作人员明了违规操作的后果。此外，股东会可以将内部控制工作人员的人资关系控制于其名下，给予工作人员一定的业务独立性。
2.2完善审计环境
①企业要明确内部审计在内部控制中的地位。一方面，要强调内部审计的内向性，即内部审计是为企业自身内部控制服务的。另一方面，内部审计要在经济监督与经济评价之间进行平衡，不仅要对企业会计核算以及经营等行为进行监督，还要对会计核算过程中存在的问题提出指导性意见，对企业经营策略等指明方向。②提高内部审计的独立性。要增强内部审计的独立性，就要设置合理的内部审计机构，使其地位高于其他各职能部门。对于行政事务，内部审计机构向经理层报告工作并负责；对于业务事务，则向审计委员会报告业绩并负责。
2.3完善风险管理
企业应当完善风险预警机制。一方面，设置风险控制机构。实践中，企业往往采用两种方式设立风险控制机构：①专设风险控制机构，专门承担财务风险预警职能；②企业中各个部门分别指定专人负责此项工作，通常情况下由财务部和内审部人员组成。由于后者可以集合多个领域的人才，更有利于风险预警工作。另一方面，健全财务风险分析以及处理系统。企业往往采用设置风险阈值的方式衡量某项决策的风险高低，根据风险所处阈值阶段分析风险对于企业发展的利弊，进而选取对应的处理措施。此种方法可以将风险定量化，便于风险分析。
2.4完善预算管理
企业在完善预算管理的过程当中应当转变预算管理的理念，进行全局预算。根据企业制定的具体战略目标进行全方位的预算，不仅要包括企业经营流程过程中的预算，还要包括企管部门、销售部门等各部门的预算情况，使企业的财务预算在内部控制的范围之内。此外，企业预算部门要严格控制各部门的账目报销项目以及相应额度，确保企业财务数据的安全以及资金安全。通过会计电算化系统，对财务信息进行相应的连接，以相互牵制的办法确保会计信息的真实性以及及时性，提高预算工作效率。
3结论
以会计核算为基础的内部控制对创建企业发展的良好环境有着重要的作用。只有通过企业各部门的共同努力，尤其是财务部门和审计部门，才能建立健全企业内部控制的硬件。同时结合企业管理人员以及相关员工共同奋斗，不断完善企业的内部控制，使企业能够健康、繁荣发展。
作者：林飞 单位：国网辽宁省电力有限公司盘锦供电公司