一、目前安全生产费用管理和核算存在的主要问题
（一）固定资产管理工作混乱，容易造成国有资产流失
在安全生产费用列支的固定资产，一次性提足折旧，在以后期间不再计提折旧，不符合固定资产的性质，也不符合权责发生制原则，同时造成会计与税法上的差异，不利于固定资产管理。权责发生制核算原则下，固定资产以计提的折旧反映为期间成本费用与当期的收入相匹配，同时享受所得税扣除，但符合安全生产费用的固定资产的折旧一次性提足，与收入不匹配，同时也不能一次性在当期所得税前扣除。税法处理上，该项固定资产仍按照税法规定的折旧政策计算各年度应计提的折旧额，分年度调减应纳税所得额，进行所得税抵扣。在日常核算管理中，一般企业的会计核算软件，对固定资产的系统处理原则是在残值率的基础上按照折旧年限逐年计提，由于该项固定资产已一次性计提折旧，仅剩残值，无法在系统上跟其他资产一起操作计提折旧。此项资产报废时，既没有残值也没有折旧年限作为依据，无法按正常报废程序执行。在日常管理中，由于该项资产已反映为计提完折旧，资产管理者会认为不存在资产损失，管理积极性减弱，在港口企业中，由于国有资产比重大，容易造成国有资产流失。
（二）计提的安全生产费用作为所有者权益项目列报与安全生产费用的性质不符
安全生产费用是企业预期会有经济资源流出的义务，在已计提但还没有使用之前应视同企业的一项负债，作为所有者权益项目列报与安全生产费用的性质不符。企业按规定预提安全生产费用并列入当年损益，不仅提取的安全生产费用不能反映企业当年实际对安全生产费用的投入，且当计提数大于实际数时，由于结余在所有者权益项目项下反映，企业所有者权益将增加，企业的净资产收益率反而下降，使得净资产收益率指标失真。净资产收益率指标反映股东权益的收益水平，用以衡量公司运用自有资本的效率，是衡量上市公司盈利能力的重要指标，也是国资系统考核的重要指标，而安全生产费用结余的核算方式使得该指标可能无法真实反映企业的实际盈利能力，港口行业企业的经营特点决定安全生产费用存在一定结余，因此管理办法执行后的净资产收益率比未执行前相对下降，影响投资者对企业的财务分析。
（三）缺乏相关指导细则，政策执行不到位，减弱安全费用保障机制的作用
《管理办法》首次在港口企业中执行，在核算过程中，由于缺乏细则指引，为减少对利润及相关指标造成的影响，企业会根据实际情况，在一定程度上扩大或者变更安全生产费用的使用范围使之与实际发生的费用相匹配，减弱了安全费用保障机制的作用，演变成了费用的归集。由于各企业在实际执行中归集的费用口径不一致，也使得安全生产费用失去了纵横向比较的依据。
二、建议意见
为使《管理办法》真正发挥作用，建立企业安全生产投入长效机制，针对上述会计核算存在的问题，笔者认为可以从以下几方面进行完善。
1.进一步完善计提标准和计提依据
建议根据实际情况，进一步完善计提标准和计提依据。如交通运输行业实行“营改增”后，营业收入范围发生较大变化，对计提依据的营业收入剔除代收代付部分收入，计提标准按企业规模设定不同比例。
2.完善安全生产费用的固定资产管理
符合安全生产费用的固定资产应当按照企业其他固定资产核算和管理的通常方式，根据固定资产的预计使用年限计提折旧，定期进行减值测试，确实发生减值的，应计提减值准备，计提的折旧和减值不在成本费用中列支，而作为安全生产费用的冲减。
3.计提的安全生产费用作为其他流动负债反映
安全生产费用是一种先提取后使用的预计费用，它的作用是保护企业生产安全，保障公共安全利益，性质为企业的一种承诺安全费用，类似于职工薪酬、职工教育经费等，列为负债进行核算和管理比作为所有者权益确认和管理更适合，建议设置“其他流动负债——安全生产费用”科目进行核算，企业按规定计提安全生产费用时，借记“主营业务成本”“、应付职工薪酬”等科目，贷记“其他流动负债——安全生产费用”科目，实际使用时，借记“其他流动负债——安全生产费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
4.出台安全生产费用使用范围及内容细则
为全面正确反映安全生产费用的使用，规范会计核算，做好安全生产费用的统计分析工作，建议调研近几年《管理办法》执行后企业实际操作情况，出台安全生产费用使用范围及内容细则，进一步指导实际操作。
5.进一步完善企业安全生产费用内部管理制度
为进一步规范安全生产费用管理，企业安全生产等相关职能部门应强化对安全生产费用的管理，建立安全生产费用预算管理、监督使用制度，完善安全生产费用使用审批制度。
6.配套相关的税务优惠政策，促进企业规范安全生产管理
港口行业企业作业现场大型机械、流动机械多，存在一定安全生产隐患，但目前的管理办法仅规范企业的安全生产费用归集，便于安全生产费用统计，尽管税法对符合规定的安全生产设备给予投资额10%的税前扣除，但在港口行业由于安全生产设备购置比例较少，主要资金投入在维修项目上，并不能很好享用该优惠政策，建议借鉴研发费用的加计扣除优惠政策，对维修费用资金按一定比例进行加计扣除，提高企业加大安全生产资金投入的积极性。
作者：陈燕珊 单位：广州港股份有限公司
